Nic 37

NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES
DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.
NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

Objetivo Los objetivos de la NIC 37 son:

Alcance 1. Alcance de la Norma Segn lo seala el prrafo 1 de la NIC 37, esta debe ser cumplida por todas aquellas empresas que tengan que reconocer provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, excepto:
a) Aqullos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin, excepto cuando el contrato sea oneroso; (ver prrafo 3) y b) Eliminado. c) Aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad. Tambin es aplicable a aquellas provisiones originadas por reestructuracin, incluyndose a las operaciones discontinuas, en cuyo caso debe completarse con los requerimientos de la NIIF 5 Activos Disponibles para la Venta y Operaciones Discontinuas.
2. Excepciones al alcance Esta Norma no es de aplicacin a los instrumentos financieros (incluyendo las garantas) que caen en el alcance de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
3. Contratos pendientes de ejecucin Contratos pendientes de ejecucin: Son aqullos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos. Esta Norma no se aplica a los contratos pendientes de ejecucin, salvo que tengan carcter oneroso para la entidad.
5. Aplicacin de otra Norma en lugar de la NIC 37 Si existiera alguna otra Norma que se ocupe de un tipo especfico de provisin, activos contingentes o pasivos contingentes, la entidad aplicar esa Norma en lugar de la NIC 37. Ejemplo: La NIIF 3 Combinaciones de Negocios aborda el tratamiento por una entidad adquirente de los pasivos contingentes asumidos en una combinacin de negocios

Tambin se abordan ciertos tipos de provisiones en: a) Contratos de construccin (vase la NIC 11 Contratos de Construccin). b) El impuesto a las ganancias (vase la NIC 12 Impuesto a la Renta). c) Arrendamientos (vase la NIC 17 Arrendamientos). Si bien esta NIC 17 no contiene ninguna especificacin sobre cmo tratar los arrendamientos operativos que resulten onerosos para la entidad, por lo que habr que aplicar la presente Norma para tratarlos, d) Beneficios a los empleados (vase la NIC 19 Beneficios a los Empleados); y e) Contratos de seguro (vase la NIIF 4 Contratos de Seguro): No obstante, esta Norma es de aplicacin a las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes de una entidad aseguradora que sean diferentes de sus obligaciones y derechos en virtud de contratos de seguros que estn dentro del alcance de la NIIF 4.
6. Provisiones relacionadas con el reconocimiento de ingresos Algunas partidas, tratadas como provisiones, pueden estar relacionadas con el reconocimiento de alqn 'Ingreso ordinario. Ejemplo Es el caso de aquellas entidades que otorgan ciertas garantas a cambio de la percepcin de un determinado importe o cuota, Esta Norma no trata el reconocimiento de los ingresos ordinarios, puesto que en la NIC 18 Ingresos Ordinarios, se identifican las circunstancias precisas para el reconocimiento de los mismos, y se suministra una guia practica para aplicar los criterios de reconocimiento, Esta Norma no modifica lo establecido en la NIC 18.

7. Provisiones que NO entran dentro del alcance de esta Norma En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de monto y/o vencimiento inciertos. En algunos pases, el trmino provisin se utiliza en el contexto de partidas tales como: La depreciacin sistemtica, y Tambin para denominar el reconocimiento de la prdida de valor por deterioro de algunos activos o de los deudores de dudoso cobro, Estas partidas proceden de ajustes en el importe en libros de ciertos activos, y no se tratan en la NIC 37.

8. Reglas para el tratamiento de desembolsos como activos o gastos no son materia de la NIC 37 En otras Normas Internacionales de Informacin Financiera se especifican las reglas para tratar ciertos desembolsos como activos o como gastos, Tales cuestiones no son abordadas en la presente Norma, De acuerdo con ello, esta Norma no exige, ni prohibe, la capitalizacin de los costos reconocidos al constituir una determinada provisin.
10
9. Provisiones por reestructuracin estn dentro del alcance de la NIC 37 Esta Norma es de aplicacin a las provisiones por reestructuracin (incluyendo las operaciones en discontinuacin), Cuando una determinada reestructuracin cumple con la definicin de operacin en discontinuacin, la NIIF 5 Activos no Corrientes Disponibles para la Venta y Operaciones Discontinuadas puede exigir revelar informacin adicional sobre la misma.
11
12
13
14
15
16
17
18

Comparacin de las provisiones con otros pasivos 11. Distincin entre provisiones y otros pasivos Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como las cuentas por pagar comerciales y otras obligaciones acumuladas (o devengadas) que son objeto de estimacin, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o del monto de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelacin.
19

Algunas diferencias entre las provisiones y los otros pasivos son:
20

A diferencia de las provisiones: a) Las cuentas por pagar comerciales son cuentas a pagar por bienes o servicios que han sido suministrados o recibidos por la entidad, y adems han sido objeto de facturacin o acuerdo formal con el proveedor; y
21

b) Las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas a pagar por el suministro o recepcin de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben a los empleados (por ejemplo a causa de las partes proporcionales de las vacaciones retribuidas acumuladas hasta el momento del cierre). Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento de las obligaciones acumuladas (o devengadas), la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones. Las obligaciones acumuladas (o devengadas) se presentan, con frecuencia, integrando la partida correspondiente a las cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar, mientras que las provisiones se presentan de forma separada.
22

Relacin entre provisiones y pasivos de carcter contingente 12. Distincin entre provisiones, contingente y pasivo contingente De manera general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el importe correspondiente. En esta Norma, el trmino contingente se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros, porque su existencia quedar confirmada solamente tras la ocurrencia, o en su caso la no ocurrencia, de uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la entidad. Por otra parte, la denominacin pasivo contingente se utiliza para designar a los pasivos que no cumplen los criterios necesarios Para su reconocimiento como obligacin.
23

13. Distincin entre provisiones y pasivos contingentes a) Provisiones: Que ya han sido objeto de reconocimiento como pasivos (suponiendo que su cuanta haya podido ser estimada de forma fiable) porque representan obligaciones presentes y es probable que, para satisfacerlas, la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos; y
24

b) Pasivos contingentes: Los cuales no han sido objeto de reconoormento como pasivos porque son: Obligaciones posibles, en la medida que todava se tiene que confirmar si la entidad tiene una obligacin presente que puede suponerle una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos; o bien Obligaciones presentes que no cumplen los criterios de reconocimiento de esta Norma (ya sea porque no es probable que, para su cancelacin, se produzca una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos, ya sea porque no pueda hacerse una estimacin suficientemente fiable de la cuanta de la obligacin.
25
26

Reconocimiento Provisiones 14. Reconocimiento de provisiones La Norma seala que debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes tres condiciones: a) La entidad tiene una obligacin' presente, que puede ser legal o implcita, como resultado de un suceso ocurrido. b) Es probable que para su liquidacin o pago la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios econmicos; y c) Puede hacerse una estimacin confiable y razonable del importe de la obligacin.
De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la provisin.
27

Obligacin presente o actual 15. Reconocimiento de una obligacin presente o actual
En algunos casos raros no queda claro si existe o no una obligacin en el momento actual o presente. En tales circunstancias, se considera que un suceso ocurrido en el pasado ha dado origen a una obligacin presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es ms probable que improbable que se haya incurrido en la obligacin, en la fecha del balance
28

16. Evidencia de la ocurrencia de hechos Por lo general, en casi todos los casos quedar claro si el suceso, ocurrido en el pasado, ha producido o no el nacimiento de la obligacin presente. En algunos casos raros, por ejemplo cuando estn en curso procesos judiciales, puede estar en duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales sucesos se deriva la existencia de una obligacin en el momento presente.
29

EJEMPLO ILUSTRATIVO En una demanda judicial se puede discutir sobre si los hechos han ocurrido o no han ocurrido y si han dado lugar al nacimiento de una obligacin actual. En estos casos, para reconocer si existe o no existe una obligacin actual a la fecha del balance general, las empresas debern considerar toda la evidencia disponible derivada, como por ejemplo, la opinin de expertos y cualquier otra evidencia adicional, as como, de los sucesos ocurridos despus de la fecha del balance general, y luego: a) Deber reconocer una provisin, si rene los requisitos de reconocimiento y es ms probable que improbable que exista una obligacin actual a la fecha del balance general, o b) Deber revelar un pasivo contingente cuando sea remota la posibilidad de una salida de recursos que involucre beneficios econmicos.
30

Suceso pasado o hecho ocurrido 17. Suceso pasado o hecho ocurrido o hecho litigante Cuando ha sucedido u ocurrido un hecho que conlleva a la existencia de una obligacin actual, se le denomina hecho ocurrido o suceso pasado o hecho litigante. Un hecho ser obligante si la empresa NO TIENE una alternativa realista que liquidar la obligacin originada por el hecho, y estos casos se dan cuando: a) La liquidacin de la obligacin la puede exigir una norma legal, o b) En el caso de una obligacin implcita, el hecho crea en terceros expectativas vlidas con relacin al cumplimiento de dicha obligacin.
31

18. NO SE DEBE RECONOCER ninguna provisin de costos que sern necesarios incurrir para operar en el futuro El prrafo 18 de la NIC 37 seala que NO SE DEBE RECONOCER ninguna provisin de costos que sern necesarios incurrir para operar en el futuro, y que los nicos pasivos reconocidos deben ser aqullos que existen a la fecha del balance general, debido a que los estados financieros revelan la situacin financiera al final del perodo que se informa, mas no su posible situacin en el futuro.
32

19. Casos en que se deben reconocer y no reconocer provisiones por futuros costos Slo se deben reconocer como provisiones aquellas obligaciones que han surgido de hechos que en realidad han ocurrido, independientes de las acciones de conduccin futuras de una empresa, tales como por ejemplo: las multas, costos de restauracin por daos ambientales ocasionados por los que legalmente se puede recibir una sancin, que para su liquidacin ser necesario incurrir en un flujo de salida de recursos que involucra beneficios econmicos.
33

EJEMPLO ILUSTRATIVO Reconocimiento de Provisin Una empresa que ha hecho instalaciones para la exploracin y obtencin de petrleo o una planta de energa nuclear, cuyo uso ha causado daos y est obligada a subsanarlos cuando decida retirar de operaciones dichas instalaciones, deber reconocer una provisin por los costos que originar el retiro de tales instalaciones. NO reconocimiento de Provisin Una empresa cuyas actividades operativas conllevan a que su planta emane humo por lo que legalmente est obligada a instalar filtros contra el humo. En este caso, debido a que la empresa puede evitar desembolsos futuros por daos y perjuicios, cambiando mtodos de operacin, no existe obligacin actual y, por lo tanto, no debe reconocer ninguna provisin.
34

20. Contraparte de una provisin
Una obligacin reconocida como pasivo implica, en todos los casos, la existencia de un tercero con el que se ha contrado la misma, y al que se le debe satisfacer (pagar) el importe. En el caso de las provisiones, NO es preciso conocer la identidad del tercero al que se le debe pagar puesto que la obligacin puede muy bien ser incluso con el pblico en generaI. Como la obligacin siempre implica un compromiso contrado con un tercero, cualquier decisin de la direccin o del rgano de administracin de la entidad no dar lugar a una obligacin lmplcita, en la fecha del balance general, a menos que tal decisin haya sido comunicada antes de esa fecha, a los afectados, de una manera suficientemente explcita como para crear una expectativa vlida ante aqullos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
35

21. Hechos posteriores a la fecha del balance general que originan el reconocimiento de una obligacin inmediata Puede ocurrir un hecho que a la fecha del balance general no haya lugar a reconocer una obligacin inmediata, sin embargo, si posteriormente debido a cambios en dispositivos legales o un acto posterior de la empresa da lugar a una obligacin implcita, dar lugar a reconocer la provisin. Ejemplo: Declaracin pblica suficientemente concreta que d lugar a obligaciones o compromisos asumidos cuando se ha causado un dao ambiental, puede no haber obligaciCin de afrontar las consecuencias. Sin embargo, la aparicin de una ley nueva puede ser el suceso del que se derive la obligacin, as como, tambin lo puede ser el que la entidad acepte, pblicamente, su responsabilidad de reparar el dao causado, de forma que aparezca una obligacin implcita de afrontar las consecuencias producidas.
36

22. Proyectos de ley que generan el reconocimiento de una provisin La Norma seala que en el caso de leyes cuyos detalles todava se estn discutiendo, las obligaciones para la entidad slo surgirn cuando sea prcticamente seguro que la redaccin final tendr unas consecuencias iguales a las del proyecto conocido. Para los propsitos o efectos de esta Norma, tal obligacin se tratar como si fuera una obligacin de tipo legal. Debido a las diferentes circunstancias que rodean la discusin de una ley, puede ser imposible sealar un nico suceso que pueda hacer prcticamente segura la redaccin final que tome la misma. En muchos casos, ser imposible tener la completa seguridad sobre la redaccin de una ley hasta el mismo momento en que haya sido aprobada o promulgada.
37
EJEMPLO ILUSTRATIVO Si se tiene conocimiento que un proyecto de nuevo dispositivo legal, an no promulgado, dar lugar a reconocer una obligacin, deber reconocerse una provisin desde el momento en que es virtualmente segura su promulgacin. La empresa Petrleo y Gas SA viene causando contaminacin ambiental originada por sus labores de conversin del petrleo en lubricantes. La citada empresa tiene la poltica de restaurar el medio ambiente slo en aquellos pases donde Ias leyes se lo requieren. En uno de los pases donde desarrolla sus actividades desde hace varios aos, no existe legislacin sobre proteccin del medio ambiente, y la empresa ha estado contaminando el terreno durante los aos que est operando.
38

Al 31 de diciembre del 20X1 es virtualmente segura que el gobierno del pas donde opera y contamina el medio ambiente, promulgue el actual proyecto de ley que dispone la restauracin del terreno ya contaminado. a) Es probable que se d un flujo de salida de recursos que amerite una provisin? Sl, porque existe una obligacin actual resultante de un hecho ocurrido, que es la contaminacin ambiental. En este caso, el hecho que obliga es la contaminacin del terreno debido a la virtual seguridad de la ley que exige la restauracin ambiental. Por lo tanto, existe la seguridad razonable que se producir un Flujo de salida de recursos que involucra beneficios econmicos futuros.
39

b) Se requiere reconocer y registrar una provisin al 31 de diciembre del 20X1? S, se debe reconocer una provisin por restauracin ambiental, cuyo monto deber determinarse en base a la mejor estimacin de la gerencia. La Norma seala que al medir una obligacin existente, se tome en cuenta el efecto que podra tener la promulgacin de posibles nuevos dispositivos legales, siempre y cuando exista suficiente evidencia objetiva de que la norma legal conocida ser la que se apruebe sin ningn cambio importante.
40

Probable flujo de salida de recursos que incorporen beneficios econmicos 23. Requisitos para reconocer un pasivo Los requisitos que debe reunir un pasivo para su reconocimiento son: a) Representar una obligacin actual, b) Implicar una probable salida de recursos que involucre beneficios econmicos cuando se tenga que liquidar la obligacin. Esto ser posible cuando sea ms probable que improbable que ello va a ocurrir. En caso contrario, deber proceder a revelar el respectivo PASIVO CONTINGENTE, salvo que la posibilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, se considere remota
41

24. Casos en que existan varias obligaciones similares Si se diera el caso de la existencia de varias obligaciones similares, (por ejemplo, garantas de productos o contratos similares), la probabilidad de que se requiera un flujo de salida de recursos para su liquidacin se debe determinar tomando las obligaciones similares como un todo>. Aunque la posibilidad de una salida d recursos sea pequea para una determinada partida o tipo de producto en particular, puede muy bien ser probable una salida de recursos para cancelar el tipo de obligacin en su conjunto. Si tal es el caso, se proceder a reconocer la provisin (siempre que se cumplan los dems criterios para el reconocimiento.
42

Estimacin confiable del importe de la obligacin 25. Estimacin confiable de la obligacin La estimacin confiable del monto de una obligacin que es una parte esencial en la preparacin de los estados financieros, es ms favorable que desfavorable, por lo que no debilita su confiabilidad, por tratarse de operaciones que son razonablemente ms ciertas que inciertas que muchas otras partidas del balance general. Con excepcin de algunos casos raros, una empresa podr determinar una gama de posibles resultados finales y, por lo tanto, puede hacer una estimacin suficientemente confiable, para reconocer la respectiva provisin.
43

26. Pasivos NO identificados En aquellos casos raros que no permitan hacer una estimacin confiable, lo que existe es UN PASIVO NO IDENTIFICADO, que debe ser revelado como un pasivo contingente. La informacin a revelar sobre tal pasivo contingente se har por medio de las correspondientes notas. EJEMPLO ILUSTRATIVO Podemos estarfrente a una obligacin presente que va a usar recursos que incluyen beneficios econmicos, sin embargo, para poder contabilizar la provisin es necesario establecer el importe de la obligacin, de manera confiable. Ejemplo: Una empresa que otorga garantas para arreglar desperfectos de productos vendidos, puede contar con la informacin estadstica de la cantidad de reclamos o uso de las garantas lo que permitir efectuar una estimacin razonable de los pasivos generados en funcin de las ventas realizadas y por lo tanto, le va a permitir de una manera confiable contabilizar las provisiones en la fecha del balance.
44

Pasivos contingentes 27. No se debe registrar en libros un pasivo contingente La Norma seala que las entidades no deben reconocer, es decir, registrar en libros, un pasivo contingente.
45

28. Revelacin en notas a los estados financieros El prrafo 28 de la NIC 37 precisa que una empresa SLO DEBE REVELAR un pasivo contingente en notas a los estados financieros, salvo que sea remota la posibilidad de un flujo de salida de recursos que involucren beneficios econmicos.
46

29. Responsabilidades solidarias y mancomunadas Cuando existen dos empresas que en forma responsable asumen en forma mancomunada y solidaria una obligacin ante un tercero, cada empresa:
a) Debe tratar como un pasivo contingente slo la parte que se espera va a cubrir, y b) Debe reconocer una provisin por la parte que le corresponda y es probable un flujo de salida de recursos que involucre beneficios econmicos, salvo que no se pueda efectuar la estimacin, en cuyo caso se trata como pasivo contingente.
47

30. Evaluacin permanente de los pasivos contingentes Debido a que los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada, el prrafo 30 de la norma seala que los pasivos contingentes deben ser evaluados permanentemente, a fin de determinar si ya requiere del reconocimiento de una provisin en el perodo en el que ocurre el cambio de probabilidades. Si se estimara probable, para una partida tratada anteriormente como pasivo contingente, la salida de tales recursos econmicos en el futuro, se reconocera la correspondiente provisin en los estados financieros del perodo en el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en la extremadamente rara .circunstancia de que no se pueda hacer una estimacin fiable de tal importe.
48

Activos contingentes 31. No se debe registrar en libros un activo contingente El prrafo 31 de la NIC 37 precisa que una empresa NO DEBE RECONOCER un activo contingente, es decir, no los debe registrar en libros, porque pueden resultar en reconocer ingresos (ganancias) que nunca sern realizados. En todo caso, slo cuando la realizacin del ingreso sea segura, se debe reconocer al activo correspondiente.
49

32. Los activos contingentes surgen de hechos no pIanificados o inesperados. El prrafo 32 de la NIC 37 precisa que los activos contingentes por lo general surgen de hechos no planificados o de sucesos inesperados que dan lugar a la posibilidad de un flujo de ingreso de beneficios econmicos, como son los reclamos judiciales, cuyo resultado o desenlace es incierto.
50

33. Reconocer un activo contingente puede significar reconocer un ingreso que quizs no se realice La Norma seala que los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros, puesto que ello podra significar el reconocimiento de un ingreso que quiz no sea nunca objeto de realizacin. No obstante, cuando la realizacin del ingreso sea prcticamente cierta, el activo correspondiente no es de carcter contingente y, Por tanto, es apropiado proceder a reconocerlo.
51

34. Probabilidad de entrada de beneficios econmicos La Norma requiere que en el caso de que sea probable la entrada de beneficios econmicos a la entidad, por causa de la existencia de activos contingentes, se informar de los mismos en las notas a los estados financieros, de la forma que se exige en el prrafo 89.
52

35. Evaluacin permanente de los activos contingentes El prrafo 35 de la norma seala que los activos contingentes deben ser evaluados permanentemente, a fin de asegurar que su evolucin se refleja y presenta razonablemente en los estados financieros y determinar que si es virtualmente seguro que se producir un flujo de ingreso de beneficios econmicos, el activo y el ingreso se reconozcan en el perodo en el cual ocurre el cambio. Si la entrada de beneficios econmicos se ha convertido en probable, la entidad informar en notas sobre el correspondiente activo contingente.
53

Medicin Mejor estimacin 36. La mejor estimacin El prrafo 36 de la Norma seala que El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin en la fecha del balance general, del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente.
54

37. Conceptos que comprende el monto de la mejor estimacin La Norma seala que la mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente est constituida por el importe que razonablemente evaluado, la entidad tendra que pagar para cancelar la obligacin en la fecha del balance general, o para transferirla a un tercero en esa fecha. Normalmente es imposible, o bien tendra un costo prohibitivo, proceder a pagar o a transferir el importe de la obligacin en la fecha del balance general. No obstante, la estimacin del importe que la entidad vaya necesitar, para hacer el pago o la transferencia citados, constituye la mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente en la fecha del balance general.
55

38. Aplicacin del juicio de la gerencia para la mejor estimacin del monto En la Norma se seala que las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles o resultados finales, as como, de su efecto financiero, se deben determinar:
Siguiendo el juicio de la gerencia de la entidad. Complementndose por las experiencias adquiridas en operaciones similares y En algunos casos, por informes de expertos independientes. La evidencia a considerar tambin incluye cualquier dato suministrado por sucesos ocurridos despus de la fecha de cierre de los estados financieros, pero antes de su emisin.
56

39. Formas para tratar las incertidumbres que rodean el importe a reconocer como provisin La Norma seala que las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisin se tratan de diferentes formas, atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. As tenemos:
En el caso de que la provisin, que se est midiendo, se refiera a una poblacin importante de casos individuales, la obligacin presente se estimar promediando todos los posibles resultados finales o desenlaces de acuerdo con las probabilidades a las que estn asociadas. El nombre de este mtodo estadstico es el de valor esperado. La provisin, por tanto, ser diferente dependiendo de si la probabilidad de que se presente una prdida es, por ejemplo, del 60 por ciento o del 90 por ciento En el caso de que el rango de resultados finales o desenlaces posibles sea continuo, y cada punto del mismo tenga la misma probabilidad que otro, se utilizar el valor medio del rango o intervalo.
57

Ejemplo: Estimacin del monto para cubrir posibles reclamos por garantas otorgadas Una entidad vende sus mercaderas con garanta, de forma que los consumidores tienen cubierto el costo de las reparaciones de cualquier defecto de fabricacin o manufactura que pueda aparecer, dentro de los seis meses posteriores a la fecha de la compra. La informacin adicional con que cuenta la empresa es la siguiente: Si se detectaran defectos menores en todos los productos vendidos, los costos de reparacin de todos ellos ascenderan a 2 millones de nuevos soles. En el caso de que se detectaran defectos importantes en todos los productos vendidos, los costos correspondientes de reparacin ascenderan a 5 millones de nuevos soles. La experiencia de la entidad en el pasado, junto con las expectativas futuras, indican que, para el ao prximo, no aparecern defectos en el 80 por ciento de los artculos; se detectarn defectos menores en el 15 por ciento, y en el restante 5 por ciento aparecern defectos importantes
58

De acuerdo con lo sealado en el prrafo 24 de esta Norma, la entidad habr de evaluar la salida probable de recursos para cubrir la garanta del conjunto de los artculos. EI valor estimado del costo de las reparaciones ser: Provisin = (80% de cero) + (15% de 2 millones) + (5% de 5 millones) = SI. 550.000 Por lo tanto, debe mantenerse una provisin de S/. 550,000 para cubrir atenciones por garantas otorgadas.
59

40. Estimaciones para los casos de obligaciones individuales o aisladas La Norma seala que cuando se est evaluando una obligacin individual o aislada, la mejor estimacin del monto de la obligacin puede estar constituida por el resultado o desenlace individual que resulte ms probable. No obstante, tambin en este caso la entidad debe considerar otros desenlaces posibles. En el caso de que los otros resultados o desenlaces posibles sean, o bien mucho ms caros, o mucho ms baratos que el resultado o desenlace ms probable, la mejor estimacin puede ser el monto ms alto o ms bajo, respectivamente, que la correspondiente al probable resultado final.
60

Ejemplo: Si la entidad tuviera que corregir un defecto importante en una planta industrial de gran dimensin, construida para un determinado cliente, y el costo de atender la reparacin del defecto al primer intento, que es el desenlace ms probable, es de S/. 10,000; sin embargo, deber reconocer una provisin de mayor monto para contemplar la posibilidad de que fueran necesarios intentos adicionales, siempre que la probabilidad de tener que realizar intentos adicionales fuera significativa.
61

41. Aplicacin de la NIC 12 La Norma requiere que la provisin se mida antes de impuestos, puesto que sus consecuencias tributarias, as como, los cambios que pueda sufrir el valor ~e la misma, se tratan en la NIC 12 Impuesto a la Renta.
62

Riesgo e incertidumbres 42. Consideracin de los riesgos e incertidumbres al cuantificar el monto de la provisin La Norma requiere que para realizar la mejor estimacin de la provisin, se deben tener en cuenta los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayora de los sucesos y las circunstancias concurrentes a la medicin o estimacin de la misma.
63

43. Debe tenerse presente el RIESGO al considerar la mejor estimacin La Norma seala que con el trmino riesqo se describe la variabilidad en los resultados o desenlaces posibles. Un ajuste por la existencia de riesgo puede aumentar el importe por el que se mide una obligacin. Se requiere tener precaucin, al realizar juicios valorativos en condiciones de incertidumbre, de manera que no sobrevaloren los activos o los ingresos, y que no se subestimen los pasivos o los gastos. No obstante, la incertidumbre no es una justificacin para la creacin de provisiones excesivas, o para la sobrevaloracin deliberada de los pasivos. Ejemplo: Si el costo estimado del resultado final o desenlace de una situacin particularmente adversa se estima o evala de forma prudente, entonces tal desenlace, de forma deliberada, se trata como ms probable que lo que efectivamente es. Es preciso tener cuidado para evitar duplicar los ajustes por riesgo e incertidumbre, con la consiguiente sobrevaloracin del importe de la provisin.
64

44. Revelaciones La Norma requiere que las revelaciones o informacin adicional acerca de las incertidumbres, que guardan relacin con el importe final del desembolso, se realicen de acuerdo con lo establecido en el prrafo 85 (b).
65

Valor presente
45. Aplicacin del valor presente

El prrafo 45 seala que cuando el efecto en el tiempo en el valor del dinero sea sustancial, el monto de las provisiones debe ser igual al valor presente, de los desembolsos que se esperan se requerirn para liquidar o pagar las obligaciones.
66

46. Justificacin del uso del valor presente La Norma seala que debido al efecto del tiempo en el valor del dinero, una provisin que se refiere a salidas de efectivo que surgen inmediatamente despus de la fecha de cierre del balance general, resulta ms onerosa para la entidad que aquellas otras referidas a salidas por igual importe, pero en fechas ms lejanas. El importe de las provisiones, por lo tanto, ser objeto de descuento para traerlo a valor presente cuando el efecto de hacerlo resulte significativo
67

47. Considerar tasas de descuento antes de impuestos La Norma seala que la tasa o las tasas de descuento deber ser aquella tasa(s) antes de impuestos, de tal forma que reflejen los valores corrientes del rnercado tomando en cuenta el efecto del tiempo sobre el valor del dinero, as como, los riesgos especficos del pasivo. En ningn caso la tasa(s) de descuento debe reflejar los riesgos por los cuales los estimados de flujos de efectivo futuros han sido ajustados.
68

Hechos o sucesos futuros 48. Considerar 105 hechos futuros al determinar el monto de la provisin El prrafo 48 seala que los hechos futuros que pudieran afectar el monto requerido para liquidar o pagar una obligacin, necesariamente deben ser reflejados en el monto de una provisin cuando exista suficiente evidencia objetiva de que tales hechos van a ocurrir.
69

49. Importancia de las expectativas de los hechos futuros La Norma seala que las expectativas sobre sucesos futuros pueden ser particularmente importantes en la medicin de las provisiones. Ejemplo: Una entidad puede creer que el costo de limpiar un determinado emplazamiento industrial, al final de la vida til de la maquinaria industrial que all se instal, se puede reducir gracias a futuros cambios en la tecnologa. El importe que se reconozca como provisin habr de reflejar una expectativa razonable formulada por observadores objetivos y tcnicamente calificados, teniendo en cuenta toda la experiencia disponible sobre la tecnologa que ser posible utilizar en el momento de proceder a la limpieza.
70

Slo de esta forma, resultar apropiado incluir, por ejemplo, las reducciones de costo relacionadas con el aumento de experiencia asociada con la aplicacin de la tecnologa actual, o el costo esperado de aplicar la tecnologa actual en operaciones mayores o ms complejas que se han llevado a cabo previamente. No obstante, la entidad no anticipar el desarrollo de una tecnologa completamente nueva de limpieza, al hacer las estimaciones, a menos que ello est apoyado por una evidencia suficientemente objetiva.
71

EJEMPLO ILUSTRATIVO La Empresa Industrial El Futuro SA considera que de acuerdo a los cambios tecnolgicos que se producirn en el futuro es posible reducir la provisin registrada para restaurar ambiental mente el lugar donde desarrolla sus actividades industriales al final de la vida til de la maquinaria que est contaminando el medio ambiente. Al 31 de diciembre de 20X1, la compaa mantiene una provisin por este concepto de S/. 20'000,000, Y piensa reducir la provisin en aproximadamente SI. 5 '000,000 basado en los cambios tecnolgicos futuros.
72

a) Es posible reducir el monto de la provisin por los cambios tecnolgicos futuros? Para liquidar una obligacin, los hechos futuros que puedan afectar el monto requerido deben ser reflejados en el monto de una provisin cuando existe suficiente evidencia objetiva de que tales hechos ocurrirn. El monto de S/. 5 '000,000 deber reflejar una expectativa razonable formulada por observadores independientes, tcnicamente calificados, que tome en consideracin toda la evidencia disponible sobre la tecnologa con la que se contar a la fecha de la restauracin. En consecuencia, si no se cuenta con la informacin arriba indicada, no proceder la reduccin del pasivo constituido por S/. 20'000,000.
73

50. Considerar el efecto que podran tener la promulgacin de nuevos dispositivos legales La Norma seala que al medir una obligacin existente, se tome en cuenta el efecto que podra tener la promulgacin de posibles nuevos dispositivos legales, siempre y. cuando exista suficiente evidencia objetiva de que la norma legal conocida ser la que se apruebe sin ningn cambio importante La variedad de circunstancias que surgen en la prctica hace imposible especificar un solo suceso que, en todos los casos, produzca la evidencia objetiva suficiente. Por otra parte, la evidencia es necesaria tanto en lo que la legislacin vaya a exigir, como en qu ser prcticamente seguro que se aprobar e implementar siguiendo los procedimientos ordinarios. En muchos casos, no existir evidencia objetiva suficiente hasta el momento en que se haya promulgado el dispositivo legal.
74

51. Las ganancias en la disposicin de activos no se deben considerar al estimar una provisin El prrafo 51 seala que al cuantificar una provisin, NO se debe considerar la ganancia de la disposicin esperada de un activo.
75

52. Las ganancias se deben tratar de acuerdo a la NIC a la que se refiera el tipo de activo La Norma requiere que no se consideren posibles ganancias por la enajenacin de activos en la oportunidad de estimar una provisin. La Norma es enftica en que no se deben tomar en cuenta las ganancias esperadas aun cuando la enajenacin del activo est ligada al suceso vinculado a la provisin. Dichas ganancias debern ser reconocidas de acuerdo con la NIC que se refiera al tipo de activo.
76

Reembolsos 53. Tratamiento de los reembolsos parciales o totales El prrafo 53 de la Norma requiere que las entidades slo se reconozcan un reembolso por un tercero de una parte o la totalidad de un desembolso necesario para liquidar la provisin, slo cuando sea prcticamente segura su recepcin si la empresa cancela la obligacin objeto de la provisin. El reembolso debe ser: a) Tratado como un activo independiente; y b) NO debe exceder al monto de la provisin
77

54. Presentacin neta del gasto por provisin con el monto del reembolso En el estado de ganancias y prdidas, EL GASTO correspondiente a la provisin puede presentarse neto del monto reconocido por el reembolso.
78

55. Ejemplos de terceros que se pueden hacer cargo de los reembolsos La Norma seala que en ciertas ocasiones, la entidad puede considerar el hecho de que un tercero se har cargo de la totalidad, o una parte, del desembolso requerido para liquidar una provisin. Ejemplo: Pueden hacerse a travs de la existencia de contratos de seguro, de clusulas de indemnizacin o de garantas de proveedores. El tercero en cuestin puede, o bien reembolsar los importes ya pagados por la entidad, o bien pagar tales cantidades directamente.
79

56. Tratamiento contable de la obligacin y el reembolso esperado En muchos casos, la entidad responder por la totalidad del importe de la provisin, de forma que tendr que liquidarlo por el total si el tercero no paga por cualquier razn. En esta situacin, la provisin se reconocer por el importe total de la obligacin, y se debe reconocer por separado un activo por el reembolso esperado, cuando sea prcticamente seguro que se vaya a recibir si la entidad liquida el pasivo reconocido como provisin.
80

57. Tratamiento contable en el caso de no asumir responsabilidad si el tercero no cumple con el reembolso La Norma seala que en algunos casos, la entidad puede no tener que responder de los pagos en cuestin si el tercero responsable deja de realizar el desembolso. En tal caso, la entidad no tendr responsabilidad por tales pagos y, por tanto, no se incluirn en el clculo de la provisin
81

58. Responsabilidad solidaria Tal como se seala en el prrafo 29, una obligacin por la que la entidad es responsable de forma conjunta y solidaria, ser un pasivo de tipo contingente, por la parte y en la medida que se espere sea liquidado por los terceros en cuestin.
82

Cambios en el valor de las provisiones 59. Revisin peridica de las provisiones La Norma requiere que las provisiones sean revisadas al cierre de cada ejercicio y ajustadas en caso no sea probable la salida de recursos econmicos, para reflejar la mejor estimacin existente en ese momento, por lo tanto, se proceder a revertir la provisin en el caso de que no sea ya probable la salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, para cancelar la obligacin correspondiente.
83

60. Reconocimiento como costo financiero Cuando se haya aplicado el descuento para determinar el importe de la provisin (valor presente), el importe en libros de la misma (valor contable) se incrementar en cada perodo para reflejar el paso del tiempo. Tal incremento se reconocer como un costo financiero.
84

Aplicacin de las provisiones 61. Uso de las provisiones La Norma requiere que cada provisin deber ser utilizada slo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.
85

62. Aplicacin de los desembolsos slo contra la provisin constituida para ello La Norma requiere que slo se aplicar la provisin para cubrir los desembolsos relacionados originalmente con su reconocimiento. El hecho de aplicar desembolsos contra una provisin que fue, en su origen, reconocida para propsitos diferentes, significa ocultar el impacto de dos sucesos distintos.
86
Aplicacin de las reglas de reconocimiento y medicin
87

Prdidas futuras derivadas de las operaciones 63. Las prdidas por operaciones futuras NO se deben considerar La Norma NO permite el reconocimiento de provisiones para prdidas de operaciones futuras, por no reunir los requisitos de definicin de pasivo ni los criterios de reconocimiento de provisiones. En el caso de desvalorizacin de activos, se aplicar la NIC 36 Desvalorizacin de Activos.
88

64. Razones que justifican no considerar las prdidas futuras Las prdidas futuras derivadas de las operaciones no cumplen las condiciones de la definicin de pasivo, dada en el prrafo 10, ni tampoco ls criterios generales para el reconocimiento de las provisiones, dados en el Prrafo 14.
89

65. Aplicacin de la NIC 36 La Norma seala que las expectativas de prdidas futuras derivadas de las actividades ordinarias pueden ser indicativas de que ciertos activos de la operacin han sufrido un deterioro del valor. La entidad deber realizar la comprobacin pertinente del deterioro del valor, segn establece la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
90

Contratos de carcter oneroso 66. Tratamiento contable de las obligaciones provenientes de un contrato oneroso Si una empresa tiene un contrato que es oneroso, la obligacin actual que provenga del citado contrato deber ser reconocida y medida como UNA PROVISiN, para efectos de su presentacin en los estados financieros.
91

67. Ejemplos de contratos onerosos Contratos onerosos que NO producen obligacin alguna Muchos contratos, como por ejemplo, algunas rdenes rutinarias de compra, pueden ser revocados sin pagar ninguna compensacin a la otra parte y, por tanto, no producirn obligacin alguna. Los contratos pendientes de ejecucin, que no sean de carcter oneroso, caen fuera del alcance de la Norma. Contratos onerosos que s producen obligaciones
Otros contratos establecen tanto derechos como obligaciones para cada una de las partes contratantes. Cuando ciertas circunstancias convierten en onerosos a tales contratos, los mismos caen dentro del alcance de esta Norma, y se reconocern las obligaciones que pudieran existir.
92

68. Definicin de contrato oneroso En esta Norma se define un contrato de carcter oneroso como aqul en el que los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se esperan recibir del mismo. Los costos inevitables del contrato reflejarn los menores costos netos por resolver el mismo, o lo que es igual, el importe menor entre el costo de cumplir sus clusulas y la cuanta de las compensaciones o multas que se deriven de su incumplimiento.
93

69. Aplicacin de la NIC 36 La Norma requiere que antes de proceder a reconocer una provisin independiente por causa de un contrato de carcter oneroso, la entidad debe reconocer cualesquiera de las prdidas por deterioro del valor que correspondan a los activos dedicados a cumplir las obligaciones derivadas del contrato (vase la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos).
94

Reestructuracin 70. Sucesos que se consideran reestructuraciones En la Norma se dan ejemplos de sucesos que pueden caber dentro de la definicin de reestructuracin: a) Venta o liquidacin de una lnea de actividad. b) La clausura o cierre de un local comercial de la entidad en un pas o regin, o bien la reubicacin de las actividades que se ejercan en un pas o regin a otros distintos.
95
c) Los cambios en la estructura de la gerencia, como por ejemplo la eliminacin de un nivel o escala de directivos empresariales; y d) Las reorganizaciones importantes, que tienen un efecto significativo sobre la naturaleza y enfoque de las actividades de la entidad.
96

71. Reconocimiento de provisiones por reestructuracin La Norma requiere que se reconozca una provisin por costos de reestructuracin, slo cando se cumplan las condiciones generales de reconocimiento de provisiones establecidas en el prrafo 14. En los prrafos 72 a 83 de la Norma se determina cmo aplicar los criterios generales de reconocimiento al caso de las reestructuraciones.
97

72. Surgimiento de una obligacin formal en una reestructuracin La Norma seala que surge, para la entidad, una obligacin implcita, por causa de una reestructuracin, slo cuando: a) La entidad tiene un plan formal y detallado para proceder a la reestructuracin, en el quese identifican, al menos: (i) Las actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadas; (ii) las principales ubicaciones afectadas;
98

(iii) la ubicacin, funcin y nmero aproximado de los empleados que sern indemnizados tras prescindir de sus servicios; (iv) los desembolsos que se llevarn a cabo; y (v) las fechas en las que el plan ser implementado; y adems
b) se ha producido una expectativa vlida entre los afectados, en el sentido de que la reestructuracin se llevar a cabo, ya sea por haber comenzando a implementar el plan o por haber anunciado sus principales caractersticas a los mismos.
99

73. Evidencias de inicio del plan de reestructuracin La Norma seala que la evidencia de que la entidad ha comenzado a llevar a cabo el plan de reestructuracin podra ser: La existencia de un plan de desman-telamiento de las instalaciones o de venta de los activos correspondientes, y El anuncio pblico de las principales caractersticas del plan.
El anuncio pblico del plan detallado de reestructuracin constituir una obligacin implcita para reestructurar, slo si se hace de tal manera y con suficiente detalle (es decir, dando a conocer las principales caractersticas del mismo), que sea capaz de producir expectativas vlidas entre los terceros implicados, esto es, entre los clientes, proveedores y empleados (o sus representantes), sobre el hecho de que la entidad va a llevar efectivamente a cabo la reestructuracin.
100

74. Suficiencia del plan de reestructuracin para dar lugar a reconocer una obligacin La Norma seala que para que el plan sea suficiente como para dar lugar a una obligacin implcita por la entidad, al comunicrselo a los que resulten afectados por l, es necesario que su implantacin est planeada para dar comienzo en cuanto sea posible, y adems que el calendario de actuaciones haga improbable cualquier cambio significativo sobre lo inicialmente previsto por el contrario, se espera que transcurra un largo perodo de tiempo antes de que la reestructuracin comience, o bien que la reestructuracin requiera un intervalo de tiempo no razonable por dilatado, es improbable que el plan produzca expectativas vlidas, entre los terceros afectados, sobre el hecho de que la entidad est comprometida en una reestructuracin, puesto que el calendario de actuaciones da a la entidad oportunidades para cambiar sus planes iniciales.
101

75. Criterios a considerar para reconocer que el plan de reestructuracin se ha iniciado La Norma seala que si la decisin de la gerencia o el rgano de administracin de la entidad para realizar una reestructuracin ha sido tomada, antes de la fecna del balance, no dar lugar a la existencia de una obligacin implcita, a menos que la citada entidad antes de la fecha del balance, haya: a) Empezado a ejecutar el plan de reestructuracin; o bien b) Anunciado las principales caractersticas del plan de reestructuracin, a todos los que vayan a resultar afectados por el mismo, de una manera suficientemente concreta como para producir, en los mismos, expectativas vlidas en el sentido de que la entidad va a llevar a cabo la reestructuracin.
102

Si la entidad comienza a ejecutar el plan de reestructuracin, o anuncia sus principales caractersticas a los afectados por el mismo, despus de la fecha del balance, se requiere que revele este hecho, segn lo establecido por la NIC 10 Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance, si los efectos son significativos y la falta de informacin pudiera afectar a las decisiones econmicas de los usuarios a partir de los estados financieros.
103

76. Una obligacin implcita no se genera slo por la decisin tomada por la gerencia de la entidad. La Norma seala que una obligacin implcita no se genera slo por la decisin tomada por la gerencia de la entidad, no obstante puede surgir de otros sucesos anteriores asociados con tal decisin. Ejemplo: Las negociaciones con los representantes de los empleados para discutir las indemnizaciones por despido colectivo, o Las negociaciones con posibles compradores para la venta de las instalaciones que constituyen una operacin. Pueden haber producido acuerdos firmes que para su efectividad necesiten slo la aprobacin correspondiente del rgano de administracin. Una vez que se ha conseguido esta aprobacin, y ha sido comunicada a los terceros implicados, la entidad tiene una obligacin implcita para reestructurar, siempre y cuando se cumplan las condiciones del prrafo.72.
104

77. Obligacin implcita cuando la decisin de reestructurar descansa tambin en todos los representantes En la Norma se seala que en algunos pases, la ltima decisin de la reestructuracin descansa en un rgano o junta entre cuyos miembros se incluyen representantes de intereses distintos de los que corresponden a la gerencia (por ejemplo, de empleados), o bien es preciso informar convenientemente a tales representantes antes de que el rgano de administracin tome la decisin. En tanto en cuanto la decisin tomada por este rgano implica la comunicacin a los anteriores representantes, puede dar lugar a una obligacin implcita para reestructurar.
105

78. Obligaciones que surgen por acuerdos de venta de una de sus operaciones . La Norma seala que NO surge ningn tipo de obligacin para la entidad por causa de la desapropiacin de una de sus operaciones, hasta que la entidad se haya comprometido en vender, es decir, hasta que exista un compromiso firme de venta.
106

79. Es necesario que se haya identificado al comprador La Norma seala que incluso en el caso de que la entidad haya tomado la decisin de vender una determinada operacin, y haya anunciado pblicamente su decisin, no estar comprometida a la venta hasta que haya identificado al comprador y exista un compromiso firme con l. Hasta el momento en que se produzca tal compromiso firme, la entidad puede cambiar sus intenciones iniciales; y por otra parte; tendr que tomar otro curso de accin si no puede encontrar un comprador que le ofrezca condiciones aceptable Cuando se contempla la venta de una operacin, como una parte de la reestructuracin, se comprobar, en primer lugar, el posible deterioro del valor de los activos pertenecientes a la misma, atendiendo a lo establecido en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En este caso, hay que tener en cuenta que, al ser la venta slo una parte de la reestructuracin, podra aparecer una obligacin implcita por otros aspectos de la reestructuracin antes de que existiera un compromiso firme de venta.
107

80. Desembolsos que debe incluir la provisin por reestructuracin En la Norma se seala que la provisin por reestructuracin debe incluir slo los desembolsos que surjan directamente de la reestructuracin, que son aqullos que de forma simultnea estn:
a) Necesariamente impuestos por la reestructuracin; y b) No asociados con las actividades que continan en la entidad.
108

81. Costos que no deben incluirse en una provisin por reestructuracin Una provisin por reestructuracin no incluye costos tales como los de: a) Formacin o reubicacin del personal que permanezca dentro de la entidad; b) Comercializacin o publicidad; e c) Inversin en nuevos sistemas informticos o redes de distribucin Tales desembolsos tienen relacin con la gestin futura de la actividad y, por tanto, no son pasivos derivados de la reestructuracin en la fecha del balance. Tales gastos o inversiones se tratarn, contablemente, de la misma manera que si se produjeran con independencia de la reestructuracin.
109

82. Las prdidas identificables no deben incluirse en el importe de la provisin Las prdidas identificables, derivadas de la operacin de las actividades afectadas por la reestructuracin, no se incluirn en el importe de la provisin, salvo que estn relacionadas con un contrato de carcter oneroso, tal y como se define en el prrafo 10.
110

83. No se deben considerar las posibles ganancias de la venta de los activos Tal como lo exige el prrafo 51, las posibles ganancias derivadas de la venta de activos no se tendrn en consideracin al medir el importe de la provisin por reestructuracin, incluso aunque las mismas se consideren como una parte integrante de la propia reestructuracin.
111

Informacin a revelar 84. Informacin a revelar en notas a los estados financieros La Norma requiere que para cada tipo de provisin, la entidad debe informar acerca de: a) El importe en libros al principio y al final del perodo; b) las dotaciones efectuadas en el perodo, incluyendo tambin los incrementos en las provisiones existentes; c) los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisin) en el transcurso del perodo; d) los importes no utilizados que han sido objeto de liquidacin o reversin en el perodo; y e) el aumento, durante el periodo, en los saldos objeto de descuento, por causa de los intereses acumulados, as como, el efecto que haya podido tener cualquier eventual cambio en la tasa de descuento. f) No es preciso suministrar informacin comparativa.
112

85. Informacin a revelar porcada tipo de provisin a) La Norma requiere que las entidades revelen, por cada tipo de provisin, informacin sobre los siguientes asuntos: b) Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin contrada, as como, el cronograma esperado de salidas de beneficios econmicos, producidos por la misma. Una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe o al cronograma de las salidas de recursos que producir la provisin. En los casos que sea necesario suministrar la informacin adecuada, la empresa debe revelar la informacin correspondiente a las principales hiptesis realizadas sobre los sucesos futuros que puedan ayudar a la evaluacin de la misma. c) El importe de cualquier eventual reembolso, informando adems de la cuanta de los activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados.
113

86. lnformacin a revelar por cada PASIVO CONTINGENTE La Norma seala que a menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea remota, la entidad debe revelar, por cada tipo de pasivo contingente en la fecha del balance general, una breve descripcin de la naturaleza del mismo y cuando fuese posible. a) una estimacin de sus efectos financieros, medidos segn lo establecido en los prrafos 36 a 52; b) una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos correspondientes: y c) la posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
114

87. Revelacin de provisiones y pasivos contingentes en una sola clase La Norma seala que para determinar qu pro visiones o qu pasivos contingentes pueden agregarse en cada uno de los tipos o clases, es necesario considerar si la naturaleza de las partidas es lo suficientemente similar como para admitir una informacin comn que las abarque todas, para cumplir con los requisitos establecidos en los prrafos 85, (a) y (b), Y 86, (a) y (b). De esta forma, puede resultar apropiado considerar como un slo tipo de provisin, las partidas relativas a las garantas de los diferentes productos, pero podra no resultar apropiado agrupar en un solo tipo de provisin los importes relativos a las garantas comunes y las referidas a reclamaciones judiciales.
115

88. Revelaciones cuando surge una provisin y un pasivo contingente en el mismo conjunto de circunstancias La Norma seala que cuando nacen, de un mismo conjunto de circunstancias, una provisin y un pasivo contingente, la entidad redactar las revelaciones complementarias exigidas por lo prrafos 84 a 86, de manera que se muestren la relacin existente entre una y otro.
116

89. Revelaciones cuando sea probable la entrada de beneficios econmicos - Activos Contingentes El prrafo 89 de la norma seala que en caso sea probable el ingreso de beneficios econmicos, la empresa debe incluir en las notas una breve descripcin de la naturaleza de los activos correspondientes, existentes en la fecha del balance general y, cuando sea probable una estimacin razonable del importe de sus efectos financieros, medidos utilizando los principios establecidos para las provisiones en los prrafos 36 a 52. Ejemplo: Una demanda a favor por el uso indebido de una marca.
117

90. Se debe evitar informar situaciones engaosas sobre recuperabilidad de activos contingentes La Norma seala que es muy importante que, la informacin que se suministre sobre los activos de carcter contingente, evite las indicaciones que puedan confundir respecto a la posibilidad de la obtencin de los ingresos correspondientes.
118

91. Revelaciones de las razones por las que no es posible presentar la informacin requerida por esta Norma La Norma requiere que en aquellos casos en los que no se revele la informacin exigida por los prrafos 86 y 89, porque no sea posible hacerla, este hecho debe ser revelado en las notas correspondientes.
119

92. Excepciones al cumplimiento de revelaciones de informacin La Norma permite que en algunos casos, pero extremadamente raros en la prctica, en que puede esperarse que la informacin a revelar relativa a algunos de los asuntos exigidos en los prrafos 84 a 89, perjudique seriamente a la posicin de la entidad, en disputas con terceros relativas a las situaciones que contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los activos de igual naturaleza, no ser necesario que la entidad revele esta informacin, pero debe describir la naturaleza genrica de la disputa,junto con el hecho de que se ha omitido la informacin y las razones que han llevado a tomar tal decisin.
120

Disposiciones transitorias 93. Disposiciones transitorias La Norma seala que la entidad debe contabilizar el efecto de adoptar esta Norma, ya sea en la fecha de entrada en vigencia o con anterioridad a la misma, ajustando el saldo inicial de ganancias retenidas, en el perodo en que se decida su aplicacin contable. Se aconseja a las entidades, pero no se exige, que ajusten el saldo inicial de las ganancias retenidas correspondientes al perodo ms antiguo para el que presenten datos, reexpresando de nuevo toda la informacin comparativa ofrecida. En el caso de no reexpresar la informacin comparativa, este hecho debe ser objeto de revelacin en las notas.
121

94. Eliminado Fecha de vigencia 95. Vigencia de la Norma
Esta Norma Internacional de Contabilidad entr en vigencia para los estados financieros que cubrieron los perodos que comenzaron a partir del 01 de julio de 1999. Se aconsej anticipar su aplicacin. Si alguna entidad aplic esta Norma en perodos que comiencen antes del 01 de julio de 1999, debi dar cuenta de este hecho en la nota correspondiente.
122

96. Eliminado Tablas 3 - Provisiones, pasivos contingentes, activos contingentes y reembolsos Este apndice acompaa, pero no forma parte de la NIC 37. Su propsito es el de resumir las principales exigencias de la Norma.
123
FIN
124

Nic 37

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Nic 37

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la provisin.

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

DR. CARLOS AUGUSTO SANDOVAL ALIAGA CPC.

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES