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CIERRE CONTABLE 2008 BASADO EN
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF - IFRS
Carlos Paredes Reátegui

Enero, 2009
DERECHOS DE AUTOR DE LA
PRESENTACIÓN
Si usted desea incluirlo en una presentación o

reproducir total o parcialmente esta presentación
por cualquier medio ya sea electrónico,
mecánico, químico, óptico, incluyendo el sistema
de fotocopiado, sólo sírvase hacer referencia a la
siguiente fuente de información:
Autor: Carlos Paredes Reátegui

C. Paredes
CIERRE CONTABLE BASADO EN NIIF – IFRS
Considerar
31/DIC/08

• Formular el balance de comprobación.

• Analizar los saldos de las cuentas. Hechos
• Conciliar saldos con fuentes de posteriores
información interna y/o externa.  Fecha de autorización de
• Corregir errores: Por omisiones, errores emisión de los estados
de registro, errores en la aplicación de financieros
NIIFs, etc. – NIC 8.
• Considerar efectos de los hechos
posteriores. – NIC 10.

CIERRE CONTABLE BASADO EN NIIF – IFRS
Considerar
31/DIC/08

• Determinar y registrar: Participaciones,

Impuesto a la Renta Corriente y Diferidos. Hechos
posteriores
• Formular y considerar las  Fecha de autorización de

reclasificaciones necesarias. emisión de los estados
financieros
• Formular el conjunto de estados
financieros de acuerdo con NIIF. – NIC 1,
NIC 7, NIC 32, NIC 33, NIIF 5 – NIIF 7.

¿Cuáles son los estados financieros BÁSICOS?
OTRAS DENOMINACIONES BASE DE PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN
• Estado de Situación Financiera.

BALANCE • Estado de Activos, Pasivos y • DEVENGADO
GENERAL
Patrimonio
ESTADO DE
• Estado de Desempeño
GANANCIAS Y Financiero. • DEVENGADO
PÉRDIDAS • Estado de Ingresos y Gastos
ESTADO DE • Estado de Capital

CAMBIOS EN EL
Contable • DEVENGADO
PATRIMONIO
NETO
ESTADO DE
FLUJOS DE • EFECTIVO
EFECTIVO

ASPECTOS CONCEPTUALES SOBRE LA
NUEVA CONTABILIDAD FINANCIERA
BASADA EN NIIF - IFRS

LA CONTABILIDAD FINANCIERA
• se basa en un conjunto
de reglas que permiten:
• identificar, Por ejemplo:

• registrar, • los datos relativos a las • Compras
• operaciones y eventos
clasificar e
de las empresas.
• Ventas
• informar • Inversiones
Estas reglas se derivan de los postulados y principios

básicos denominados
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

PCGA (GAAP en inglés)

Modelos de Contabilidad Financiera de alcance mundial
2 MODELOS
USA EN EL MUNDO
SFAS (US GAAP) NIIF - IFRS

NORMAS
Normas de Contabilidad DENOMINADAS Normas Internacionales
Financiera de Información Financiera
EMITIDAS POR LAS

FASB INSTITUCIONES IASB

¿Existe total uniformidad de criterios contables?
IASB NO FASB
Ejemplo: Tratamiento contable

Medición de existencias
Al costo o VNR el Al costo o valor

menor de mercado, el
menor

"La nueva Contabilidad Financiera
basada en NIIF - IFRS"

La nueva Contabilidad Financiera o la Contabilidad
Financiera Internacional
Requiere de quien prepara y de quien usa la información:
• Cambios en el modo de pensar.
• Cambios en el modo de actuar.

BALANCE
GENERAL
Antes: Información Financiera a Costos Históricos
La evolución del costo histórico
ACTUALMENTE:
• Los conceptos de Sólo como la base de
“costo histórico” y reconocimiento
“costo de inicial de la
adquisición” han transacción.
pasado a ser
considerados:

BALANCE
GENERAL
Hoy: Información Financiera a
Valores Razonables
ACTUALMENTE:
Hoy se requiere que al

momento de establecer
• Luego, los los valores de las
conceptos de “costo partidas del balance
histórico” y “costo general, se hagan de
de adquisición” han acuerdo a su
pasado a ser
modificados en valor razonable
muchas situaciones:
a la fecha de reporte

Ejemplo: Actividad Agrícola
ANTES
SEMBRADO
Todos los costos que se incurrían en el:

SEMBRADO MANTENIMIENTO CRECIMIENTO
MANTENIMIENTO
COSECHA
Se consideraban como ACTIVOS - Existencias
CRECIMIENTO
BALANCE
GENERAL
COSECHA

ANTES
Y cuando los “PRODUCTOS AGRICOLAS”

COSECHADOS eran vendidos:
Se reconocía el INGRESO y el COSTO DE VENTAS

y la utilidad
GANANCIAS Y
BALANCE PÉRDIDAS
GENERAL
Ventas
Costo de ventas
En algunos casos debían transcurrir 20 o más

años para recién reconocer el INGRESO, el COSTO
DE VENTAS y la utilidad

ACTUALMENTE
SEMBRADO
Todos los costos que se incurren en el:

SEMBRADO MANTENIMIENTO CRECIMIENTO
MANTENIMIENTO
COSECHA
Se consideran como GASTOS
CRECIMIENTO
GANANCIAS Y
PÉRDIDAS
COSECHA

ACTUALMENTE
Y durante la etapa de cambios biológicos,

se miden:
31/DIC/X0 02/SET/X1 31/OCT/X1

En el punto de En el punto
cosecha de cosecha
• A su valor razonable, menos los costos estimados en el punto de venta.

ACTUALMENTE
Y la diferencia entre el valor razonable ACTUAL y

su valor razonable ANTERIOR, se reconoce como:
15/OCT 31/DIC
INGRESO o ESTADO DE
GASTO GANANCIAS Y
PERDIDAS
del ejercicio
en que surge VR 130,000
VR 100,000
Ya no se espera su venta para reconocer el ingreso

Empresa Sur Perú S.A.
Balances Generales
Al 31 de diciembre del 2006 y 2005
(expresado en nuevos soles)
Activo Corriente 2006 2005
Caja y Bancos 50,000 10,000

Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000
Existencias (Nota 9) 700,000 450,000
Activos Biológicos 200,000 150,000
Deben estar Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000
medidos y TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1´630,000 870,000
presentados a Inversiones en Valores 400,000 300,000
“VALORES Inversiones Empresas Asociadas 500,000 300,000
RAZONABLES” Inmuebles, Maquinaria y Equipo 800,000 700,000
Activos Intangibles 120,000 30,000

. . .
TOTAL ACTIVOS 3´450,000 2´200,000

Balances Generales
Al 31 de diciembre del 20X2 y 20X1
PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 20X2 20X1

Pasivo Corriente
Préstamos y Sobregiros Bancarios 15,000 5,000
Cuentas por Pagar Comerciales 385,000 245,000
Otras Cuentas por Pagar 200,000 50,000
Provisiones Diversas 150,000 20,000
Deben estar Deudas a Largo Plazo – Corriente 800,000 350,000
TOTAL PASIVO CORRIENTE 1´550,000 670,000
medidos y Deudas a Largo Plazo 1´000,000 900,000
Pasivos por Inst. Fin. Derivados 200,000 100,000
presentados a Ingresos Diferidos 100,000 50,000
“VALORES Patrimonio Neto

Capital 350,000 220,000
Reservas 50,000 50,000
RAZONABLES” Resultados Acumulados 250,000 150,000
Patrimonio Neto Mayoritarios 650,000 420,000
Intereses Minoritarios 100,000 80,000
Total Patrimonio Neto 750,000 500,000
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3´600,000 2´220,000

Estado de Ganancias y Pérdidas
Por el año terminado el 31 de diciembre del 20X2
OPERACIONES
CONTINUAS Operaciones continuas
Ventas netas 2´000,000
Costo de Ventas ( 1´400,000 )
Utilidad Bruta 600,000
Gastos de Administración ( 400,000 )
Gastos de Venta ( 100,000 )
Resultado de Operaciones 100,000
Otros Ingresos y Gastos
Ingresos Financieros 50,000
Utilidad en Venta de Activos Fijos 40,000
Gastos Varios ( 30,000 )
Resultado antes de Participaciones e
Impuesto a la Renta 160,000
Participación Trabajadores 10,000
Impuesto a la Renta 20,000
Resultado antes de Operaciones Discontinuas 190,000
OPERACIONES Resultado neto de Operaciones Discontinuas 40,000

DISCONTINUAS Resultado del ejercicio 230,000

• ¿Qué es valor razonable?
• “…el monto por el que un activo puede
ser intercambiado,o un pasivo puede ser
cancelado, entre partes con suficiente
conocimiento en una transacción de libre
competencia”
Se presume que el valor razonable puede ser determinado

en casi todos los casos

¿Cómo se determina el valor razonable?
 Cotizaciones Públicas
Mercado Activo
(Bolsas de Valores, de productos)
 Transacciones recientes en el mercado
 Técnicas de valuación
(Flujos netos de efectivo)
 Sólo en algunos casos

Al COSTO

Modelos de Estados
Financieros
Según la NIC 1 (versión 2003)

Balance de Situación Financiera – Sugerido por la NIC 1.
Cambios en la
presentación
Patrimonio
Neto
Activos NO

 corrientes
Pasivos NO
 corrientes
Activos
 corrientes Pasivos
 corrientes

Estado de Ganancias y Pérdidas – Por función – Según la NIC 1
Cambios en la
presentación
Operaciones continuas
Impuesto a la Renta
Resultados de
operaciones continuas
Operaciones discontinuas
Resultados del ejercicio
Resultados atribuibles a
mayoritarios y minoritarios
Utilidad por acción

de operaciones continuas
y discontinuas

Estado de Ganancias y Pérdidas – Por naturaleza – Según la NIC 1 y la NIIF 5
Operaciones
continuas
Operaciones
discontinuas

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto – Según la NIC 1
 Cambios en la
presentación

Estado de Flujos de Efectivo – Método directo

Estado de Flujos de Efectivo – Método indirecto

Base de medición de las
existencias

BASE DE MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS (párrafo 9)
Costo de adquisición Valor Neto de

o compra Realización
EXISTENCIAS
3,000
3,000 2,800
¿ A que valor se presenta en el balance general ?

La Norma requiere que las existencias sean medidas o valuadas a su

costo o su valor neto de realización, el que resulte menor.

3,000 2,800
Balance General
ACTIVO
Existencias 2,800


3,000 2,800
¿ Como se determina el VNR ?
VEV (Valor estimado de venta) = 3,300

GEV (Gastos estimados de venta) = 400
CET (Costos estimados de terminación) = 100
VNR = VEV - GEV - CET = 3,300 - 400 - 100 = 2,800


3,000 2,800
FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
68 Provisiones del Ejercicio Gasto 200

29 Provisión para desvalorización Activo 200
de existencias
Para registrar la pérdida de valor de las existencias.
94 Gastos de Administración Gasto 200

79 Cargas Imputables a Cuentas Intermedia 200
de Costos
Asiento por función del gasto

Según el Plan Contable General

Empresarial - PCGE
68 Valuación y deterioro de activos y Gasto 200

provisiones
200
29 Desvalorización Activo
de existencias
Para registrar la pérdida de valor de las existencias.
94 Gastos de Administración Gasto 200

79 Cargas Imputables a Cuentas Intermedia 200
de Costos
Asiento por función del gasto

Desmedros

DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Como resultado de la toma física del inventario de fin de

año (31/DIC/X1) la empresa industrial de productos
farmacéuticos “Santo Remedio S.A. encuentra en uno de
sus almacenes un lote de medicinas deterioradas, debido
a que no fueron debidamente ubicadas en el almacén
quedando estas inutilizables, cuyo costo de producción
según relación detallada es de S/. 600,000
31/DIC/X1
Existencias
15/ENE/X2
8´000,000
600,000
Santo Remedio S.A. realiza
8´600,000
8´600,000 todos los trámites legales y
formales de carácter
tributario para el retiro del
stock de esta medicina y
las incinera el 28 de enero.

DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS – EXPRESADO EN LENGUAJE CONTABLE
NIC 2 – Párrafo 34 “.......Las reducciones de valor de las existencias para ponerlas a su valor
neto de realización y las pérdidas de existencias deben ser reconocidas como gasto en el
período en que tales reducciones o pérdidas ocurran........ .”
ESTADO DE
En el AÑO 20X1 GANANCIAS
Y PERDIDAS
Gasto
31/DIC/X1 68 Provisiones del Ejercicio GASTO 600,000
29 A Provisión para
Desvalorizacion ACTIVO 600,000
BALANCE
de Existencias GENERAL
Activo (-)
Reconocimiento de la pérdida
por desmedro de las
existencias.
31/DIC/X1 94 Gastos de Administración GASTO 600,000

79 A Cargas Imputable
a Cuentas de INTERME 600,000
costos DIA

DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS – EXPRESADO EN LENGUAJE CONTABLE
Según el Plan Contable General

Empresarial - PCGE
En el AÑO 20X1
31/DIC/X1 68 Valuación y deterioro de GASTO 600,000

activos y provisiones
29 A Desvalorización ACTIVO 600,000
de Existencias
Reconocimiento de la pérdida
por desmedro de las
existencias.
31/DIC/X1 94 Gastos de Administración GASTO 600,000

79 A Cargas Imputable
a Cuentas de INTERME 600,000
costos DIA

Aplicación de la NIC 12 –
Impuesto a la Renta

BASE TRIBUTARIA DE LOS DESMEDROS
Los Desmedros
Criterio tributario:
• SI se acepta la disminución del valor del activo y su

traslado a tributariamente como GASTO siempre
que:
• La empresa cumpla con los requisitos establecidos en el

artículo 21 inciso c) del reglamento del Impuesto a la Renta
(desmedro debidamente acreditado) y
• La disminución del valor del activo y GASTO se acepta en

el ejercicio en que la empresa cumpla con los requisitos
establecidos.

DIFERENCIA ENTRE DESMEDRO y MERMA
Concepto Base legal

Las mermas y desmedros de existencias Inc. f) art. 37º Ley
debidamente acreditadas Inc c) art. 21 Rgto
Aspecto cualitativo como consecuencia de un

Desmedro deterioro de un bien (factor tiempo) o que no
satisface la calidad estándar (unidades
dañadas o defectuosas).
Aspecto cuantitativo que implica la pérdida o

Merma disminución de bienes en el proceso
productivo como consecuencia de la
naturaleza propia del material o del proceso.

DESMEDROS – INCIDENCIA TRIBUTARIA
Desmedros
(artículo 21 inciso g) Reglamento Modificado por D.S. 194-99-EF)
• A fin de ser aceptadas como gasto se aceptara como prueba:

• La destrucción de las existencias ante Notario Público o Juez
de Paz a falta de aquél, siempre que se comunique previamente
a la SUNAT con un plazo no menor de seis (06) días hábiles
anteriores a la fecha en que se realizara la destrucción
31/DIC/X1
15/ENE/X2
Para que sea GASTO tributario en el año
20X1, la comunicación debió haberse
efectuada hasta el 31/DIC/20X1

DESMEDROS – INCIDENCIA TRIBUTARIA
Desmedros
(artículo 21 inciso g) Reglamento Modificado por D.S. 194-99-EF)
Empresa Santo Remedio S.A.
• Como la Empresa Santo Remedio S.A. al 31/DIC/X1 no ha efectuado ante

SUNAT ningún trámite legal para dar de baja de su stock la medicina
deteriorada.
• La disminución del valor de las existencias (pérdida) reconocida por la

empresa no será aceptada tributariamente en el año 20X1, originando
que la base contable del activo sea menor a la base tributaria, por lo que
debe reconocerse un impuesto diferido Activo (Diferencia Temporal
Deducible).

APLICACIÓN DE LA NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA - RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO
TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/01
Rubro o partida Base contable al Base tributaria al Diferencia

31/DIC/X1 31/DIC/X1 temporal
Existencias
• Costo 8´600,000 8´600,000 0
• Provisión (600,000) 0 600,000
Valor neto 8´000,000 8´600,000 600,000
10% Participación Trabajadores 60,000
30% Impuesto a la Renta

162,000
Tributo 222,000
diferido

APLICACIÓN DE LA NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA - RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/01
NIC 12 – Párrafo 58 “El impuesto corriente y el impuesto diferido deben ser

reconocidos como ingreso o como gasto e incluidos en la utilidad neta del
periodo, excepto si han surgido de una transacción reconocida
directamente en el patrimonio ”
31/DIC/X1 38 Cargas Diferidas ACTIVO 222,000

86 A Distribución Legal de la Renta INGRESO 60,000
88 A Impuesto a la Renta INGRESO 162,000
Reconocimiento del Activo

Tributario Diferido en aplicación de
la NIC 12

ERRORES

Errores (párrafo 5)
Errores en operaciones Cometidos en la

matemáticas preparación de EE.FF
de uno o mas
ejercicios anteriores
Equivocaciones al
aplicar políticas
contables
Equivocaciones al
interpretar hechos
Que son
descubiertos en un
ejercicio posterior
Fraudes o
descuidos
Carlos Paredes Reátegui C. PAREDES

EJEMPLO
TRATAMIENTO
RETROSPECTIVO

Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo
1. La empresa Campos del Sol S.A. durante el año 20X2 descubrió que
algunos productos que se habían vendido en el año 20X1 habían sido
incorrectamente incluidos en el inventario al 31 de diciembre del año
20X1 por un monto de S/. 6,500.
31/DIC/20X1
AÑO 20X2
EXISTENCIAS EXISTENCIAS
Saldos finales Saldos iniciales
92,000 92,000
ERROR 6,500 6,500 ERROR
98,500 98,500
Fueron vendidos en el año 20X1

1. En el año 20X1 la empresa Campos del Sol S.A. había reportado la
siguiente información:
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2001
S/.
Ventas 73,500
Costo de ventas ( 53,500) Incluye error
Utilidad bruta 20,000
Gastos de venta ( 500)
Gastos de administración ( 1,500)
Utilidad operativa 18,000
Otros Ingresos, neto 2,000
Utilidad antes de impuesto 20,000
Impuesto a la renta (30%) ( 6,000)
Utilidad 14,000
22. Las utilidades retenidas al inicio del año 20X1 fueron de S/. 20,000 y al
cierre del ejercicio fueron de S/. 34,000
4. La tasa del impuesto a la renta fue de 30% para los años 20X2 y 20X1.
C. PAREDES
1. Según los registros de contabilidad de la empresa, en el año 20X2:

• las ventas ascendieron a S/. 104,000
• el costo de ventas fue de S/. 86,500 (incluidos los S/. 6.500 del error
en el saldo inicial de los inventarios), y
• el impuesto a la renta fue de S/. 5,250

Por el año terminado el 31 de diciembre del 2002
S/.
Ventas 104,000
Costo de ventas ( 86,500) Incluye error
Utilidad bruta 17,500
Gastos de venta ( 1,000)
Gastos de administración ( 2,500)
Utilidad operativa 14,000
Otros ingresos, neto 3,500
Utilidad antes de impuesto 17,500
Impuesto a la renta (30%) ( 5,250)
Utilidad 12,250
C. PAREDES
• Campos del Sol S.A. tuvo S/. 5,000 de capital en acciones

completamente pagadas, y ningún otro componente del patrimonio
neto excepto utilidades retenidas. Sus acciones no se cotizan
públicamente (bolsa) y no revela utilidades por acción.
Registro contable para corregir el error en el año 20X2

Fecha Código Cuentas DEBE HABER
20X2 59 Resultados Acumulados 6,500
20 A Mercaderías 6,500
Por el ajuste del costo de ventas del
año 20X2 por error cometido en el
inventario inicial de las existencias
(tratamiento retrospectivo de la NIC
8)

Estados de Ganancias y Pérdidas - Adicional

Por los años terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1
Corregido
20X2 20X1
S/. S/.
Ventas 104,000 73,500
Costo de ventas ( 80,000) ( 60,000)
Utilidad antes de impuestos 24,000 13,500
Gastos de venta ( 1,000) ( 500)
Gastos de administración ( 2,500) ( 1,000)
Utilidad operativa 20,500 11,500
Otros ingresos, neto 3,500 2,000
Utilidad antes de impuestos 24,000 13,500
Impuesto a la renta ( 7,200) ( 4,050)
Utilidad del periodo 16,800 9,450

Estados de Cambios en el Patrimonio Neto - Adicional

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Por los años terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1
Capital Utilidades Total

Pagado Retenidas Patrimonio
S/. S/. S/.
Saldo final al 31 de
diciembre del 20X0 5,000 20,000 25,000
Utilidad del año terminado
el 31/DIC/20X1 . 9,450 9,450
Saldos finales al 31 de
diciembre del 20X1 5,000 29,450 34,450
Utilidad del año terminado

el 31/DIC/20X2 . 16,800 16,800
Saldos finales al 31 de
diciembre del 20X2 5,000 46,250 51,250

RESUMEN DE LA NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS
2. Algunos productos que han sido vendidos en el año 20X1 fueron

incorrectamente incluidos en el inventario al 31 de diciembre del 20X1 por un
monto de S/. 6,500. Los estados financieros del año 20X1 han sido
reestructurados para corregir este error. El efecto de la reestructuración de
estos estados financieros se resume a continuación. Ellos no tienen efecto en
el año 20X2.
Efectos en
20X2
S/.
Incremento en el costo de ventas ( 6,500)
Disminución en el impuesto a la renta 1,950
Disminución en las ganancias ( 4,550)
Disminución en los inventarios ( 6,500)

Disminución en el impuesto a la renta declarado 1,950
Disminución del patrimonio neto 4,550

SEGUNDO EJEMPLO
TRATAMIENTO
RETROSPECTIVO

 En Mayo del año 20X2 (A) se descubren depreciaciones de
activos fijos del área de ventas no registradas por S/. 50,000 que
corresponden al año 20X1 (B)
31/DIC/X1
B A
Gastos no contabilizados
por S/. 50,000 BALANCE
GENERAL
RESULTADOS RESULTADOS
DEPRECIACION ACUMULADOS ACUMULADOS
ACUMULADA
800,000 50,000 800,000
550,000
750,000
600,000 DEPRECIACION
ACUMULADA
550,000
50,000

Registro contable para corregir el error en el año 20X2

Código Cuentas DEBE HABER
59 Resultados Acumulados 50,000

39 A Depreciación Acumulada 50,000
Por el ajuste de las
depreciaciones constituidas de
menos correspondiente al año
20X1 siguiendo el tratamiento
retrospectivo de la NIC 8

Definición de Sucesos Posteriores
a la Fecha del Balance General

SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL (Párrafo 3)
1. Favorables o
Son aquellos sucesos:
2. Desfavorables
• Que ocurren entre la • la fecha en que los estados

fecha del balance financieros son autorizados
general y a emitirse
31 de diciembre 30 de marzo
Hechos posteriores

OBJETIVOS (párrafo 1)
 OBJETIVO 1:
1 Establecer criterios contables sobre:
31/DIC
AÑO 1 AÑO 2
SUCESOS POSTERIORES
• Como actuar cuando una empresa debe ajustar sus

ESTADOS estados financieros debido a sucesos posteriores a la
FINANCIEROS fecha del balance.
31/DIC/01
• Como cumplir con las revelaciones que una empresa
debe hacer sobre:
a) la fecha en que los estados financieros fueron
autorizados a emitirse y
a) sobre los sucesos posteriores a la fecha del balance.

OBJETIVOS (párrafo 1)
 OBJETIVO 2:
2 Prohibir:
31/DIC
AÑO 1 AÑO 2
SUCESOS POSTERIORES
ESTADOS Que una entidad prepare sus estados financieros

FINANCIEROS sobre una base de empresa en marcha si los
31/DIC/01 acontecimientos ocurridos después de la fecha
del balance señalan que la suposición de
empresa en marcha no es apropiada

ALCANCE (párrafo 2)
31/DIC
AÑO 1 AÑO 2
SUCESOS POSTERIORES
ESTADOS
FINANCIEROS
Debe ser aplicada en:
31/DIC/01
• la contabilización y
• revelación o divulgación
de eventos o acontecimientos ocurridos
después de la fecha del balance.

Fecha de Autorización de
Emisión de los Estados
Financieros

FECHA DE AUTORIZACION DE EMISION (párrafo 4)
El proceso que conlleva a la autorización de los

estados financieros para su emisión es
variable y depende de:
• la estructura de la gerencia;
• los requerimientos de los estatutos, y
• los procedimientos seguidos en la preparación
y finalización de los estados financieros.

EJEMPLO 1
3. AUTORIZACIÓN PARA LA EMISIÓN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS.
Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre

del 2006 de Empresa Agrícola Barraza S.A. fueron aprobados
para su emisión por la Gerencia General el 14 de marzo del 2007
y serán presentados para su aprobación al Directorio de la
empresa y a la Junta General de Accionistas dentro de los plazos
previstos en la ley general de sociedades. En opinión de la
gerencia, los estados financieros al 31 de diciembre de 2006
adjuntos, serán aprobados por la Junta General de Accionistas sin
modificaciones. Los estados financieros por el año terminado el
31 de diciembre del año 2005 fueron aprobados por la junta
general de accionistas realizada el 03 de abril de 2006.

EJEMPLO 2
3. AUTORIZACIÓN PARA LA EMISIÓN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS.
Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 2006
han sido emitidos con la autorización de la Gerencia de la Compañía, el 18
de febrero del 2006 y serán presentados al Directorio para su
información en la sesión que se realizará el 2 de marzo de 2007 y luego
serán puestos a consideración de la Junta General Obligatoria Anual de
Accionistas que se realizará dentro del plazo de ley, para su aprobación
definitiva. La Gerencia de la Compañía considera que los estados
financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 2006, que se
incluyen en el presente informe, serán aprobados por los Accionistas sin
modificaciones. Los estados financieros por el año terminado el 31 de
diciembre de 2005, fueron emitidos con autorización de la Gerencia de la
Compañía y luego aprobados por la Junta General de Accionistas de fecha
4 de marzo de 2006.

EJEMPLOS DE FECHAS DE AUTORIZACIÓN DE EMISIÓN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
SUCESOS POSTERIORES
EJERCICIO ECONOMICO Enero Febrero Marzo Junio
A B C
NE IC
0 1/E 1/ D
3
A Cuando se reportan EE.FF. a la matriz, por lo general se realiza en

los primeros días de enero.
También para cumplir los requerimientos de la SBS.
B Para cumplir con requerimientos de la SUNAT.

EJERCICIOS DE DETERMINACIÓN DE FECHA DE AUTORIZACIÓN DE EMISIÓN DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 5)
EJERCICIO 1
• 8 de febrero del año 20X2 se ha concluido el borrador de los estados

financieros para el año terminado el 31 de diciembre del 20X1.
• 15 de febrero del año 20X2 la Gerencia o el Directorio revisa los estados

financieros y autoriza su emisión.
• 21 de febrero del 20X2 la Empresa anuncia sus ganancias o utilidades y otra

información financiera seleccionada.
• 24 de febrero del 20X2 los estados financieros se ponen a disposición de los

accionistas y otros interesados.
• 2 de marzo del 20X2 los accionistas aprueban los estados financieros en su

Junta Anual y el 10 de marzo del 20X2 los estados financieros aprobados se
presentan a un organismo regulador .

FECHA DE APROBACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 6)
 ¿ Cuál es la fecha de autorización de

emisión de los ESTADOS
FINANCIEROS ?
15/febrero/20X2
 ¿ Con relación al 31 de diciembre del

20X1, hasta que fecha se consideran
hechos posteriores ?
En algunos casos, la gerencia de una entidad es requerida a emitir sus estados financieros
para una Junta Supervisora (integrada o conformada exclusivamente por no-ejecutivos)
para su aprobación. En tales casos, los estados financieros son autorizados para su
emisión cuando la gerencia autoriza su emisión para la Junta Supervisora .
RECONOCIMIENTO
Y MEDICIÓN

AJUSTE O RECTIFICACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 8)
La norma requiere que:
31/DIC
AÑO 1 AÑO 2
SUCESOS POSTERIORES
ESTADOS Cuando
FINANCIEROS Una empresa debe modificar los
proporcionen
31/DIC/01 importes reconocidos en sus
evidencias de
estados financieros para reflejar
condiciones que
los ajustes a que dan lugar los
ya existían a la
sucesos ocurridos después de la
fecha del balance
fecha del balance general.
general

EJEMPLO 1: Evidencias originadas en el ejercicio anterior, cuyo hecho se
confirma en el siguiente periodo
Al 31/DIC/20X1 la empresa tiene contingencias legales pasivas

ESTADOS y después de esta fecha, ocurren los siguientes hechos:
FINANCIEROS
31/DIC/01
Sentencia Gerencia
Judicial autoriza Junta General
CONTINGENCIA ordena pago emisión aprueba
de S/. EE.FF EE.FF
LEGAL
15/FEB 28/FEB 10/MAR

31/DIC
Cierre del
ejercicio
¿ El hecho está dentro del alcance de la NIC 10?
¿ En que periodo se reconoce el GASTO ?

Sucesos que sólo
requieren revelaciones

REVELACIONES EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 9)
La norma requiere que:

31/DIC
AÑO 1 AÑO 2
SUCESOS POSTERIORES
NOTAS
Una entidad no modifique o Cuando
ESTADOS rectifique los importes proporcionen
FINANCIEROS
reconocidos en sus evidencias de
31/DIC/01
estados financieros para condiciones que
reflejar la incidencia de los NO existían a la
hechos posteriores a la fecha del
fecha del balance que no balance general
requieren ajuste

EJEMPLO 1
Al 31/DIC/20X1 el valor de mercado de las acciones mantenidas como

activos financieros no evidenciaban una caída futura de su precio, sin
embargo en el mes de febrero del 20X2 empieza una baja sostenida del
mercado de valores.
ESTADOS Gerencia
FINANCIEROS Baja valor aprueba JGA
de las emisión aprueba
31/DIC/01
acciones EE.FF
EE.FF
31/DIC 2/FEB 28/FEB 10/MAR

Cierre del
ejercicio
¿ En que fecha se contabiliza la pérdida de valor?
¿ En que fecha se revela ?

REVALUACIONES
Reconocimiento contable

Revaluaciones – Reconocimiento contable
La Empresa Industrial El Acero S.A. ha decidido revaluar sus maquinarias

al 31/DIC/20X1, cuyos valores en libros son los siguientes:
Elemento Saldos al (*)Valores

31/DIC/20X1 revaluados al
31/DIC/20X1
Costo Maquinarias 1´400,000
Depreciación ( 640,000)
Acumulada
Valor neto 760,000 874,000
Valor residual 200,000
(*) Valores determinados por un perito tasador.
Carlos Paredes Reategui

35. Tratamiento de la depreciación acumulada en el caso de

revaluaciones.
revaluaciones
El párrafo 35 de la Norma señala que cuando se revalorice un

elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, la depreciación
acumulada en la fecha de la revalorización puede ser tratada de
cualquiera de las siguientes maneras:
a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en

libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del
mismo después de la revalorización sea igual a su importe
revalorizado. Este método se utiliza a menudo cuando se
revaloriza el activo por medio de la aplicación de un índice a su
costo de reposición depreciado.
c) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de

manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante,
hasta alcanzar el importe revalorizado del activo.

Alternativa a:
Elemento Saldos al (*)Valores Diferencias
31/DIC/20X1
Maquinarias 1´400,000 1´610,000 210,000
Depreciación ( 640,000) ( 736,000) ( 96,000)

Acumulada
Valor neto 760,000 874,000 114,000
Reexpresamos el cambio: 760,000 / 874,000 x 100 = 15%
Balance General - Activos Balance General - Patrimonio
Excedente de
Maquinarias Dep. Acumulada Revaluación
1´400,000 640,000 114,000
210,000 96,000

Alternativa b:
Elemento Saldos al (*)Valores Diferencias
31/DIC/20X1
Maquinarias 1´400,000
Depreciación ( 640,000)
Acumulada
Valor neto 760,000 874,000 114,000
Balance General - Activos Balance General - Patrimonio
Excedente de
Maquinarias Dep. Acumulada Revaluación
1´400,000 640,000 640,000 640,000 114,000
114,000

Revaluaciones – Reconocimiento contable – Tributo Diferido
Efectos en el Impuesto Diferido:
• Se debe reconocer un PASIVO DIFERIDO, toda vez que sólo se podrá

deducir para efectos tributarios, en los periodos futuros S/. 760,000 (1
´400,000 – 640,000). Esto es, la recuperación del activo a través de uso o
venta originará mayores pagos de impuestos que si no hubiese diferencias
• Participaciones diferidas 10% de 114,000 11,400

• Impuesto a la renta diferido
30% de (114,000- 11,400) 30,780
42,180
Balance General - Pasivos Balance General - Patrimonio
Pasivo. Tributario Excedente de

Diferido Revaluación
 42,180  42,180 114,000

Impuesto a la Renta
NIC 12

Enero, 2009
TRATAMIENTO CONTABLE ACTUAL
TRATAMIENTO CONTABLE: IMPUESTO A LA RENTA
• Decreto Legislativo 774. (Texto Único • NIC 12 – Impuesto a la Renta –

Ordenado – TUO – D.S. 179-2004-EF) Método del Pasivo.
• Da lugar a reconocer (contabilizar): • Da lugar a reconocer (contabilizar):

• Gasto por Impuesto a la Renta – • Gasto ó Ingreso por Impuesto a la
Corriente. Renta – Diferido.
• Tributo por Pagar Exigible • Activo (Pasivo) Tributario Diferido
GANANCIAS Y BALANCE GENERAL

GANANCIAS Y BALANCE GENERAL PÉRDIDAS
PÉRDIDAS
Activo Pasivo
Tributo por
Gasto Trib. Dif. Trib.Dif.
Gasto Pagar
Ingreso
CARLOS PAREDES REATEGUI

NIC 12 – CASO PRÁCTICO – EMPRESA MIS ILUSIONES S.A.
• De conformidad con Normas Internacionales de

Información Financiera – NIIFs - la Empresa Mis
Ilusiones S.A. reporta los siguientes resultados para
los años 20X1 y 20X2, antes de la determinación de las
participaciones de utilidades para los trabajadores e
impuesto a la renta.
AÑO Resultado Resultado

del
20X1 Ejercicio
50,000 Utilidad
20X2 70,000 Utilidad

INFORMACIÓN ADICIONAL
Tasa del
AÑO Impuesto a la
 Tasa de impuesto a Renta
la Renta: 20X1 27%
20X2 30%
 Participación de 10%
los Trabajadores:
AÑO UIT
 Unidad
20X1 3,300
Impositiva
20X2 3,400
Tributaria - UIT:

ASUNTO: DONACIONES A TERCEROS
En la determinación de la utilidad financiera, ya se han considerado

los siguientes asuntos:
1. La empresa hizo donaciones de caridad de S/.
1,000 en cada uno de los dos años a entidades
que no se encuentran calificadas por el MEF Conclusión:
para recibir donaciones y no se encuentran

Diferencia
inscritas en SUNAT como entidades donantes.
permanente.
Criterio tributario: Estas donaciones no son Reparo en la

deducibles para efectos del impuesto a la declaración
renta, de acuerdo a lo señalado en el inciso d) jurada.
del artículo 44 y el inciso x) del artículo 37 de la
LIR

ASUNTO: SUBSIDIOS
• En diciembre del 20X0, la empresa recibió del

gobierno un subsidio no gravable para la
compra de un activo, por S/. 16,000, compra
que se hizo efectivo el 31/DIC/20X0.
Conclusión:
Este subsidio se ha mantenido como ingreso Diferencia

diferido y se ha venido amortizando contra permanente.
ingresos durante la vida del activo, tal como lo
requieren los párrafos 17 y 27 de la NIC 20. Reparo en la
declaración
La amortización para cada año fue de S/. jurada.
4,000, y el ingreso diferido al final de los años

20X1 y 20X2 fue de S/. 12,000 y S/. 8,000,
respectivamente

ASUNTO: PROVISIÓN GARANTÍA SOBRE VENTAS
1. La empresa ha registrado una provisión para

garantías sobre ventas, tal como lo requiere la
NIC 37. Conclusión:
Criterio tributario: De acuerdo a lo señalado en el

Diferencia
inciso f) del artículo 44 de la LIR, las
temporal.
asignaciones destinadas a la constitución de Reconocimiento
provisiones no admitidas por la LIR, no son de tributo
deducibles. diferido
Ellos sólo son deducibles para efectos

Reparo en la
tributarios cuando se paga o se atiende la declaración
garantía. jurada.
Los movimientos de la provisión durante los dos

años fueron como sigue:

ASUNTO: PROVISIÓN GARANTÍA SOBRE VENTAS
Año 20X1 20X2

Saldo inicial 15,500 17,500
Cargo a resultados 7,000 8,500
Reclamos pagados (5,000) (6,500)
Saldo final 17,500 19,500
Origina el reconocimiento
de un tributo diferido
Origina reparo en la
declaración jurada.

ASUNTO: SANCIONES DEL SECTOR PÚBLICO
• En el año 20X1, la empresa recibió una sanción por

S/. 17,000 por una supuesta contaminación del
medio ambiente. La compañía no aceptó y apeló la
sanción, pero registró una provisión en su balance
Conclusión:
general al final del año 20X1.
Diferencia
Criterio tributario: Las multas no son deducibles
permanente.
para propósitos tributarios, de acuerdo a lo
señalado en el inciso c) del artículo 44 de la LIR. Reparo en la
declaración
En el año 20X2, la agencia gubernamental que jurada.
emitió la sanción no pudo probar la contaminación
ante los tribunales. En consecuencia, la provisión
fue extornada en el año 20X2 contra los resultados
del citado ejercicio.
ASUNTO: PROPIEDAD, PLANTA y EQUIPO
1. El movimiento de la partida PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO de

la compañía, según los registros contables y controles
tributarios, fue como sigue:
Registros contables: Controles tributarios:
Año 20X1 20X2 20X1 20X2

Saldo inicial - neto 150,000 130,000 120,000 100,000
Adiciones - compras 35,000 40,000 35,000 40,000
Depreciación del ejercicio (45,000) (47,000) (50,000) (55,000)
Disposiciones – ventas (al (5,000) (7,000)
(10,000) (12,000)
valor en libros)
Revaluación O 30,000 0 0
Saldo final - neto 130,000 141,000 100,000 78,000
Los ingresos por las disposiciones (ventas) fueron de SI 15,000 y S/.

10,000, respectivamente, y la ganancia y pérdida resultante están
incluidas en las utilidades contables de cada año.

ASUNTO: PROPIEDAD, PLANTA y EQUIPO
• La revaluación fue efectuada al final del año

20X2 bajo la alternativa permitida por el párrafo Conclusión:
31 de la NIC 16, y el excedente de revaluación
fue registrado en el patrimonio neto. Esta fue la Diferencia
temporal.
primera vez que se registró una revaluación.
Reconocimiento
de tributo
• Criterio tributario: Las revaluaciones no tienen
diferido
efecto tributario.
Bajo la ley del impuesto a la renta, cualquier Reparo en la

declaración
diferencia entre los ingresos por disposición y
jurada.
la base tributaria de los activos vendidos es
tratada como una utilidad o pérdida gravable en
el año de la disposición.

NIC 12 – CASO PRÁCTICO – EMPRESA MIS ILUSIONES S.A.
 Se solicita:
• Determinar las cifras de la participación de los trabajadores e

impuesto a la renta corriente para los años 20X1 y 20X2, y mostrar
cómo éstas deberían ser incluidas en el estado de resultados de la
empresa.
• Determinar las cifras de la participación de los trabajadores diferido

e impuesto a la renta diferido para los años 20X0, 20X1 y 20X2, y
mostrar cómo éstas deberían ser incluidas en el estado de
resultados de la empresa.
• En adición, presente una reconciliación de acuerdo con la NIC 12

que explique la relación entre el gasto por impuesto a la renta y la
utilidad contable

SOLUCIÓN

DETERMINACIÓN
DEL GASTO
CORRIENTE Y DEL
PASIVO CORRIENTE

Determinación de las participaciones e impuesto a la renta corriente para los años
20X1 y 20X2
CONCEPTO AÑO 20X1 AÑO 20X2

Resultado contable (utilidad) antes de 50,000 70,000
participaciones e impuesto a la renta
Ajustes al resultado contable
a. Adiciones
Donaciones a entidades no autorizadas a recibirlas 1,000 1,000
Pérdidas en disposición de activos fijos 0 2,000
Provisiones para garantías sobre ventas 7,000 8,500
Provisión sanciones sector público nacional 17,000 0
Depreciaciones contables 45,000 47,000
a. Deducciones
Subsidios recibidos no afectos a impuesto a la (4,000) (4,000)
renta
Reversión de provisiones sanciones SPN 0 (17,000)
Ganancias en disposición de activos fijos (5,000) 0
SUB TOTAL 111,000 107,500

Determinación de las participaciones e impuesto a la renta corriente para los años
20X1 y 20X2
CONCEPTO AÑO 20X1 AÑO 20X2

SUB TOTAL 111,000 107,500
Ajustes la base tributaria
Pagos por atenciones de garantías (5,000) (6,500)

Depreciación para fines tributarios (50,000) (55,000)
Utilidad gravable en disposición de activos fijos 10,000 3,000
BASE IMPONIBLE 66,000 49,000
Participación Trabajadores (10%) 6,600 4,900

Impuesto a la Renta (27% 20X1 y 30% 20X2) 16,038 13,230
TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA 22,638 18,130
RENTA CORRIENTE
GASTO
PASIVO
EXIGIBLE

Reconocimiento contable de las participaciones e impuesto a la renta corriente
por el año 20X1
ESTADO DE GANANCIAS Y BALANCE GENERAL

PÉRDIDAS
PARTICIPACIONES POR
PARTICIPACIONES - GASTO PAGAR - PASIVO
 6,600  6,600
IMPUESTO A LA RENTA POR

IMPUESTO A LA RENTA - GASTO PAGAR - PASIVO
 16,038  16,038
FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
31/12/X1 86 Distribución Legal de la Renta GASTO 6,600

88 Impuesto a la Renta GASTO 16,038
40 A Tributos Por Pagar PASIVO 16,038
41 A Remuneraciones y Participaciones PASIVO 6,600
Por Pagar

Reconocimiento contable de las participaciones e impuesto a la renta corriente
por el año 20X2

PÉRDIDAS
PARTICIPACIONES POR
PARTICIPACIONES - GASTO PAGAR - PASIVO
 4,900  4,900
IMPUESTO A LA RENTA POR

IMPUESTO A LA RENTA - GASTO PAGAR - PASIVO
 13,230  13,230

40 A Tributos Por Pagar PASIVO 13,230
41 A Remuneraciones y Participaciones PASIVO 4,900
Por Pagar

DETERMINACIÓN
DEL ACTIVO y/o
PASIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO

Determinación de los activos y/o pasivos tributarios diferidos al 31/DIC/20X0
PARTIDAS VALOR EN BASE DIFERENCIAS

LIBROS TRIBUTARIA TEMPORALES
Activos tributarios diferidos
• Provisiones para garantías (15,500) 0 (15,500)
sobre ventas
Pasivos tributarios diferidos
• Inmuebles, Maquinaria y 150,000 120,000 30,000
Equipo
TOTAL NETO (Diferencia 134,500 120,000 14.500
temporal gravable)
• Participación Trabajadores (10%) 1,450
• Impuesto a la Renta (27%) 3,524
TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 4.974
AL 31/DIC/20X0
GASTO
PASIVO
Reconocimiento contable de las participaciones e impuesto a la renta diferidos al
31/DIC/20X0 – En forma neta

PÉRDIDAS
PASIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
GASTO POR PARTICIPACIONES
 4,974
 1,450
PART. DIFERIDAS IMP. RENTA DIF.

GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA
 1,450  3,524
 3,524

49 A Ganancias Diferidas PASIVO 4,974


sobre ventas

Equipo
temporal gravable)
AL 31/DIC/20X1


PÉRDIDAS
PASIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
INGRESO POR PARTICIPACIONES
 200
 686 4,974

INGRESO POR IMPUESTO A LA RENTA
 200 1,450  486 3,524
 486
31/12/X1 49 Ganancias Diferidas PASIVO 686

86 A Distribución Legal de la Renta INGRESO 200
88 A Impuesto a la Renta INGRESO 486

Cambio de tasas – Ajuste de los activos y/o pasivos tributarios diferidos al
31/DIC/20X1

temporal gravable)
AL 31/DIC/20X1 – Con la tasa del 30%
AL 31/DIC/20X1 – Con la tasa del 27%
DIFERENCIA A AJUSTAR – Impuesto a la Renta 337
GASTO
PASIVO


PÉRDIDAS
PASIVO TRIBUTARIO
INGRESO POR PARTICIPACIONES DIFERIDO
 200
 686 4,974
 337

 486
 200 1,450  486 3,524
 337
 337
31/12/X1 88 Impuesto a la Renta GASTO 337

49 A Ganancias Diferidas PASIVO 337


sobre ventas
Equipo
TOTAL NETO (Diferencia 91,500 78,000 13,500
temporal gravable)
Pasivos tributarios diferidos 30,000 0 30,000
Inmuebles – Valores revaluados
TOTAL NETO 43,500

TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 16,095
AL 31/DIC/20X2


PÉRDIDAS
PASIVO TRIBUTARIO
GASTO POR PARTICIPACIONES
DIFERIDO
 100
4,625
 370

 11,100
 270
1,250 3,375
 100  270
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
 3,000  8,100
 11,100
31/12/X2 57 Excedente de Revaluación PATRIM. 11,100

86 Distribución Legal de la Renta GASTO 100
88 Impuesto a la Renta GASTO 270
49 A Ganancias Diferidas PASIVO 11,470

PERDIDAS TRIBUTARIAS
NO UTILIZADAS
(párrafo 34)

Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias
Compensables con Utilidades Tributarias Futuras
• La Empresa Industrial Los Marinos S.A. al final del

ejercicio 20X1 obtuvo una pérdida tributaria de S/.
500,000.
De acuerdo al planeamiento tributario efectuado a fines

del año 20X1, se prevé que los resultados de los
próximos años serán los siguientes:
Ejercicio 20X2 Pérdida tributaria de S/. 400,000

Ejercicio 20X4 Utilidad tributaria de S/. 300,000

 Se solicita:
Si usted está terminando de formular los estados

financieros del año 20X1 y la empresa está obligada a
entregar el 10% de sus utilidades a sus trabajadores y está
afecta al 27% por impuesto a la renta, cuantifique y registre
las participaciones e impuesto a la renta diferido al
31/DIC/20X1 que corresponda.

 Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”
Resultados Resultados estimados

obtenidos
2001 2002 2003 2004 2005
2001 (500,000) (400,000) (300,000) 300,000 150,000
Montos
recupera 0 0 300,000 150.000
bles
Activo 45,000
Diferido 109,350
Part. Trabajadores 10% de 450,000 45,000

Impuesto a la Renta 27% del 90% de 450,000 109,350


 31/DIC/20X1

PÉRDIDAS
ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
 154,350
 45,000

45,000 109,350
 109,350

 Continuación:
1. Al terminar el año 20X2 la empresa obtuvo una pérdida

tributaria de S/. 450,000 y de acuerdo al planeamiento
tributario efectuado a fines del año 20X2 se prevé que los
resultados de los próximos años serán los siguientes:


 Se solicita:
Si usted está terminando de formular los estados

financieros del año 20X2 y la empresa está obligada a
entregar el 10% de sus utilidades a sus trabajadores y está
afecta al 27% por impuesto a la renta, pero se conoce que la
tasa del impuesto a la renta a partir del año 20X3 será del
30%, cuantifique y registre las participaciones e impuesto a
la renta diferido que corresponda.

Resultados obtenidos Resultados estimados

2001 2002 2003 2004 2005 2006
2001 (500,000) (450,000) (300,000) 250,000 150,000 300,000
Montos
recupera 0 250,000 150.000
bles 300,000
Activo 45,000 70,000
Diferido 109,350 170,100
Saldo Saldo
final inicial Ajuste
Part. Trabajadores 10% de 700,000 70,000 45,000 25,000
Impuesto a la Renta 27% del 90% de 700,000 170,100 109,350 60,750


 31/DIC/20X2

PÉRDIDAS
ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
154,350
 25,000
 85,750

45,000 109,350
 60,750  25,000  60,750


 Cambio de tasa del impuesto a la renta

PÉRDIDAS
ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
154,350
 25,000
 85,750
 18,900

45,000 109,350
 60,750  25,000  60,750
 18,900
 18,900
Impuesto a la Renta 3% del 90% de 700,000 18,900

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CIERRE CONTABLE 2008 BASADO EN

Carlos Paredes Reátegui

Si usted desea incluirlo en una presentación o

Autor: Carlos Paredes Reátegui

• Formular el balance de comprobación.

Carlos Paredes Reátegui

• Determinar y registrar: Participaciones,

• Formular y considerar las  Fecha de autorización de

Carlos Paredes Reátegui

OTRAS DENOMINACIONES BASE DE PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN

• Estado de Situación Financiera.

ESTADO DE • Estado de Capital

Carlos Paredes Reátegui

Carlos Paredes Reátegui

• identificar, Por ejemplo:

Estas reglas se derivan de los postulados y principios

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Carlos Paredes Reátegui

SFAS (US GAAP) NIIF - IFRS

EMITIDAS POR LAS

Carlos Paredes Reátegui

Ejemplo: Tratamiento contable

Al costo o VNR el Al costo o valor

Carlos Paredes Reátegui

Carlos Paredes Reátegui

Requiere de quien prepara y de quien usa la información:

• Cambios en el modo de pensar.

• Cambios en el modo de actuar.

Carlos Paredes Reátegui

La evolución del costo histórico

Carlos Paredes Reátegui

Hoy se requiere que al

Carlos Paredes Reátegui

Todos los costos que se incurrían en el:

Se consideraban como ACTIVOS - Existencias

Carlos Paredes Reátegui

Y cuando los “PRODUCTOS AGRICOLAS”

Se reconocía el INGRESO y el COSTO DE VENTAS

En algunos casos debían transcurrir 20 o más

Carlos Paredes Reátegui

Todos los costos que se incurren en el:

Se consideran como GASTOS

Carlos Paredes Reátegui

Y durante la etapa de cambios biológicos,

31/DIC/X0 02/SET/X1 31/OCT/X1

• A su valor razonable, menos los costos estimados en el punto de venta.

Carlos Paredes Reátegui

Y la diferencia entre el valor razonable ACTUAL y

Ya no se espera su venta para reconocer el ingreso

Carlos Paredes Reátegui

Activo Corriente 2006 2005

Caja y Bancos 50,000 10,000

medidos y TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1´630,000 870,000

presentados a Inversiones en Valores 400,000 300,000

“VALORES Inversiones Empresas Asociadas 500,000 300,000

RAZONABLES” Inmuebles, Maquinaria y Equipo 800,000 700,000

Activos Intangibles 120,000 30,000

Carlos Paredes Reátegui

PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 20X2 20X1

“VALORES Patrimonio Neto

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3´600,000 2´220,000

Carlos Paredes Reátegui

OPERACIONES Resultado neto de Operaciones Discontinuas 40,000