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FORMATION SUR LE SYSTEME COMPTABLE FINANCIER ET LES NORMES INTERNATIONALES IAS/IFRS

29/04/2009

POURQUOI UN NOUVEAU SYSTEME COMPTABLE FINANCIER ?

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Dune comptabilit oriente : - planification


vers une comptabilit oriente : - investisseur, et autres utilisateurs des tats financiers

RAISONS NATIONALES

Besoin dune information financire harmonise, lisible et permettant la comparabilit et la prise de dcision

Possibilit pour les trs petites entits dappliquer un systme dinformation bas sur une comptabilit simplifie
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Raisons nationales : Oprations nouvelles : - Crdit bail - Valeurs immobilises - Cration de holding

Evolution du contexte conomique et juridique

Nouveauts juridiques : Prts participatifs mission demprunts ouverture du capital

Besoins
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nouveaux en matire dinformation : COSOB

Raisons internationales : - Mondialisation de lconomie - Normalisation de linformation (tats financiers)

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Champ dapplication et dfinitions

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CADRE JURIDIQUE

Loi 07-11 du 25/11/2007 Portant systme comptable financier Dcret 08/156 du 26 mai 2008 La loi fixe :

Les dfinitions

- Systme

permettant de saisir, classer, valuer, enregistrer les donnes de base chiffres et prsenter les tats financiers refltant une image fidle de la situation financire et patrimoniale de la performance et de la trsorerie de lentit
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- Socits soumises aux dispositions du code de commerce

- Coopratives
- Personnes physiques ou morales produisant des biens et services marchands ou non marchands - Toutes autres personnes physiques ou morales assujetties par voie lgale ou rglementaire

Le champ d application

Les petites entits dont le CA, leffectif et lactivit ne dpassent pas des seuils dtermins peuvent tenir une comptabilit financire simplifie

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Guide pour : - llaboration des normes comptables - Leur interprtation cadre conceptuel
Le

- La slection de la mthode comptable approprie lorsquune transaction nest pas traite par une norme ou une interprtation

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Rgles dvaluation et de comptabilisation : - des actifs et des passifs, - des charges et des produits

Les

normes comptables

Contenu et mode de prsentation des tats financiers

Ces normes sont internationales : IAS / IFRS


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LE NSCF ET LES NORMES INTERNATIONALES

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Le nouveau systme comptable financier fait rfrence, sans les citer, aux normes IAS/IFRS

NORME : donne de rfrence rsultant dun choix raisonn en vue de rsoudre des problmes rptitifs

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Normes IFRS =

IAS

= international accounting standards

+ IFRS International Financial Reporting Standards (remplace lIAS)


+ SIC Standing Interpretation Committee + IFRIC International Financial Reporting Interpretation Committee (remplace le SIC)
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Normes de rfrence Plusieurs rfrentiels US GAAP Generaly Accepted Accounting Principles

4me et 7mes directives europennes

IFRS International Financial Reporting Standards

Normalisateur : FASB Financial Accounting Standards Board

Normalisateur : IASB International Accounting Standards Board Organisme priv de droit britannique bas Londres et contrl en totalit par LIASCF (fondation base aux Etas Unis)

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Processus de convergence en cours

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Mission de lIASB : Le Board sengage dvelopper dans lintrt public gnral, un seul et unique systme de normes comptables de haute qualit, comprhensibles et applicables , exigeant des tats financiers quils soient transparents, et comparables. En outre le Board coopre avec les normalisateurs nationaux pour parvenir la convergence des normes comptables dans le monde

IASB IASC Fondation (Conseil de Surveillance) Socit but non lucratif maison mre de IASB 19 membres administrateurs (Trustees) nomms par un comit ad hoc et la fdration internationale des experts comptables Board (Comit excutif) 14 membres de nationalits diffrentes (auditeurs, prparateurs de comptes, universitaires, normalisateurs, anciens dirigeants ou directeurs comptables de grandes entreprises) (Ne reprsentent pas leur pays) Production des normes
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IFRIC IFR Interpretation Committee (remplace le SIC) en 2001

SAC Standards Advisory Council Donne des recommandations au Board sur lagenda et les priorits

Comit permanent dinterprtation des normes

Informe le Board : opinions sur les principaux projets de normes et toute sorte de conseils au Board et aux trustees

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Processus dlaboration des normes formalis : due process (processus qui convient)

- agenda sur plusieurs mois, public (projet ou rvision de norme)

Processus top down puis bottom up avec appel commentaires des milieux professionnels et des parties prenantes concerns

- consultation du SAC documents de discussion (discussion papers) pouvant tre publis pour commentaires publics - Board labore une proposition de norme et publie un expos sondage (ED Exposure draft) soumis commentaires publics

- la fin de la priode de consultation, publication du texte dfinitif de la norme : dcision soumise au vote (au moins 8 voix sur les 14)
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Processus europen dadoption des normes

17 mai 2000 IOSCO (International Organization of Securities Commissions) (commissions et autorits de marchs des valeurs mobilires des principaux pays) a homologu le rfrentiel IFRS et a recommand ses membres dautoriser son utilisation

- choix de normes = IFRS et adoption dun processus dadoption approuv le 19 juillet 2002 par le Conseil et le Parlement europen (rglement du 16/06/2002 - Calendrier dapplication : socits europennes cotes - Mcanisme dadoption : au cas par cas aprs consultation des organismes cres
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Organismes crs :

- EFRAG : (European Financial Reporting Advisory Group) organisme externe dexpertise de droit priv

- ARC (Accounting Regulatory Committee) Comit europen de rglementation comptable votant la majorit

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Sites utiles :
IASB WWW.iasb.org

FASB www.fasb.org
Commission europenne : http://europa.eu.int/comm/internal_market/financial-reporting/ index_fr.htm EFRAG : www.efrag.org www.iasplus.com

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NORMES ACTUELLES : 41 normes IAS dont 34 sont en vigueur 8 normes IFRS (1 en cours)

Les normes ncessitent un suivi permanent car elles sont en volution constante :

Elles peuvent tre :


- annules - remplaces - modifies - interprtes

Ce que lon comptabilise


Comment on value les actifs et les passifs Les informations donnes pour expliquer les comptes Cadre conceptuel
Jeu complet dtats financiers : - Bilan (balance sheet)

- Compte de rsultat (income statement)


- Tableau des flux de trsorerie (cash flow statement) - tat de variation des capitaux propres (changes in equity statement) - Une annexe (accounting policies and notes)

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Cadre conceptuel

Destinataires des tats financiers : Investisseurs actuels et potentiels, membres du personnel, prteurs, fournisseurs et autres cranciers , Clients; Etats et organismes publics, le public

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Les hypothses de base : - comptabilit dengagement - continuit dexploitation

Cadre conceptuel distingue :

Caractristiques qualitatives des informations comptables: - intelligibilit - pertinence, - fiabilit, - comparabilit, - cot historique, - prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique

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Comptabilit dengagement

Enregistrement des oprations ds leur engagement mme si les mouvements de trsorerie qui leur correspondent interviennent ultrieurement

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Continuit de lexploitation

Les oprations sont values et enregistres en considrant que lentit poursuivra son exploitation au cours des exercices futurs

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Intelligibilit

Les tats financiers doivent tre exprims dans un langage comprhensible pourvu que le lecteur manifeste une volont de les comprendre

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Pertinence

Rpondant aux besoins des utilisateurs ayant une dcision prendre

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Fiabilit

Une information donne sur les tats financiers est fiable si elle prsente des qualits dexactitude, dactualit et peut donc tre prise en compte pour une prise de dcision

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Comparabilit

Linformation est donne sur la priode en cours et la priode prcdente de manire permettre lutilisateur des tats financiers une comparaison dans le temps et dans lespace

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Cot historique

La convention des cots historiques consiste maintenir en criture la valeur brute des biens dans le patrimoine en tant que valeur brute

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Ce principe spare linformation financire du droit pour lorienter vers lconomie

Prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique

Exemple : acquisition dinvestissement en location financement : Le bien appartient au bailleur juridiquement mais il est considrer dans les actifs du preneur (actif non courant : immobilisation corporelle)

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N IAS 1 Prsentation des tats financiers

Intitul

IAS 2
IAS 3 IAS 4

Stocks
Annule Annule

IAS 5
IAS 6 IAS 7 IAS 8
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Annule
Annule Tableau des flux de trsorerie Rsultats nets de lexercice, erreurs fondamentales et changements de mthodes comptables
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N IAS 15

Intitul Informations refltant les effets des variations des prix

IAS 16
IAS 17 IAS 18 IAS 19 IAS 20 IAS 21

Immobilisations corporelles
Contrats de location Produits des activits ordinaires Avantages au personnel Comptabilisations des subventions publiques et informations fournir sur laide publique Effets des variations des cours des monnaies trangres

IAS 22
IAS 23 29/04/2009

Regroupements dentreprises
Cots demprunts

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N IAS 29 IAS 30

Intitul Informations financires dans les conomies hyper inflationnistes Informations fournir dans les tats financiers des banques et des institutions financires assimiles Information financires relative aux participations dans les coentreprises Instruments financiers : informations fournir et prsentation Rsultat par action

IAS 31

IAS 32 IAS 33

IAS 34
IAS 35 IAS 36

Information financire intermdiaire


Abandon dactivit Dprciation dactifs

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IFRS 1

Premire adoption des normes IFRS

IFRS 2
IFRS 3 IFRS 4 IFRS 5 IFRS 6 IFRS 7 IFRS 8 29/04/2009

Paiements en actions et assimiles


Regroupement dentreprises Contrats dassurances Actifs non courants destins tre cds et abandon dactivit Exploration et valuation des ressources minrales Instruments financiers : informations fournir Informations sectorielles ( compter du 1/1/2009)

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Conception plus moderne de la comptabilit inspire du type anglo-saxon

IMPLICATIONS DU NOUVEAU SYSTEME

Transcription de manire fidle des transactions conformment leur substance et la ralit conomique afin de rpondre aux besoins des utilisateurs (information transparente)

Sparation du droit comptable du droit fiscal : dclarations fiscales aprs retraitement des tats financiers
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BILAN
ACTIF

Ressource contrle par lentreprise du fait dvnements passs et dont les avantages conomiques futurs sont attendus par lentreprise (potentiel de contribuer directement ou indirectement des flux de trsorerie et dquivalents de trsorerie au bnfice de lentreprise

PASSIF Obligation actuelle de lentreprise rsultant dvnements passs et dont lextinction devrait se traduire pour lentreprise par une sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques

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PRESENTATION

Distinction - lments non courants - lments courants

En fonction de leur liquidit

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ACTIFS COURANTS
Actif : - utilis ou vendu dans le cadre du cycle dexploitation normal de lentreprise - dtenu a des fins de transaction, pour une dure courte (infrieure ou gale 12 mois) - actif de trsorerie dont lutilisation nest pas soumise restrictions

ACTIFS NON COURANTS

Tous les autres actifs : - Immobilisations corporelles et incorporelles - Actifs financiers dont le dlai de recouvrement excde 12 mois (les crances dexploitation sont considres comme des actifs courants mme lorsque leur chance excde 12 mois)

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PASSIFS COURANTS
- sera rgl dans le cadre du cycle dexploitation normal de lentreprise - doit tre rgl dans les 12 mois aprs la date de clture

PASSIFS NON COURANTS

- tous les autres passifs

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COMPTE DE RESULTAT

Produits
Accroissements davantages conomiques au cours de lexercice, sous forme dentres ou daccroissements dactifs ou de diminutions de passifs qui ont pour rsultat laugmentation des capitaux propres autres que les augmentations provenant des apports des participants aux capitaux propres

Charges

Diminutions davantages conomiques au cours de lexercice sous forme de sorties ou de diminutions dactifs ou de survenance de passifs qui ont pour rsultat de diminuer les capitaux propres autrement que par des distributions aux participants aux capitaux propres

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PRESENTATION

Charges par nature

Charges par fonctions

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TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE


Flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles : - Principales activits gnratrices de produits de lentreprise et toutes les autres activits qui ne sont pas des activits dinvestissement ou de financement

Flux de trsorerie lis aux oprations dinvestissement : - Acquisitions et sorties dactifs long terme et autres placements qui ne sont pas inclus dans les quivalents de trsorerie

Flux de trsorerie lis aux oprations de financement - Activits qui rsultent des changements dans limportance et la composition des capitaux propres et des emprunts de lentreprise

Nb: quivalents de trsorerie : placements court terme facilement convertibles en un montant connu de trsorerie et qui sont soumis un risque ngligeable de changement de valeur
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PRESENTATION

Mthode directe

Mthode indirecte

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TABLEAU DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES

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ANNEXE

-Informations sur la base dtablissement des tats financiers et sur les mthodes comptables spcifiques choisies et appliques aux transactions et vnements importants

- Informations imposes par les normes internationales et non prsentes dans les tats financiers

- Informations supplmentaires non prsentes dans le corps des tats financiers mais qui sont ncessaires une image fidle

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REGLES SPECIFIQUES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION

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Actif identifiable, non montaire et immatriel : - Ressource contrle par lentreprise du fait dvnements passs dont des avantages conomiques futurs sont attendus par lentreprise

Immobilisation Incorporelle (IAS 38)

- fonds commerciaux, marques, logiciels informatiques, licences, frais de dveloppement dun gisement minier destin une exploitation commerciale

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ACQUISITION SEPAREE

Cot : - prix dachat - droits et taxes non rcuprables - toute dpense directement attribuable la prparation de limmobilisation en vue de lutilisation envisage (dpenses attribuables : honoraires, )

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Gnre en interne

Inscription non autorise sauf : Frais de dveloppement lorsque lentreprise peut dmonter que les conditions suivantes sont runies : lentreprise a lintention et la capacit dachever lactif incorporel et de le vendre ou de lutiliser lactif incorporel gnrera des avantages futurs probables les dpenses affectes au dveloppement de limmobilisation incorporelle peuvent tre values de faon fiable (brevets, procds de fabrication, logiciels)

Nb : seules les dpenses engages partir de la date laquelle les conditions dinscription lactif sont remplies seront inscrites lactif
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Acquisition dans le cadre dun regroupement dentreprise


Actif incorporel comptabilis sparment de lcart dacquisition (goodwill) sil rpond la dfinition dun actif incorporel et si sa juste valeur peut tre estime de faon fiable : fichier clients, marque (pas ncessaire que lactif soit protg juridiquement)

Toutefois exclusion : - des actifs lis au personnel (potentiel humain, dpenses de formation) - des parts de marchs.

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Dprciation des actifs incorporels

Immobilisations incorporelles non amortissables : - test de dprciation au mois une fois par an

Immobilisations incorporelles amortissables ou non : test de dprciation (impairment test) si existence dindices de perte de valeur (IAS 36)

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Actif dtenu pour la production,la fourniture de services, la location, lutilisation des fins administratives dont la dure dutilisation est cense se prolonger au del dun exercice

Immobilisation Corporelle (IAS 16)

Les lments de faible valeur peuvent tre considrs comme entirement consomms dans lexercice de leur mise en service

Les PR et matriels dentretien spcifiques : en immobilisations corporelles si leur utilisation est lie certaines immobilisations

Composants dun actif traits sparment sils ont des dures dutilit diffrentes
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COUT D ACQUISITION
Cot dachat et frais directement rattachables : - cot de prparation du site

- frais de livraison et de manutention initiaux

- frais dinstallation : honoraires de professionnels : architectes, ingnieurs

- cot estim du dmantlement et transport de lactif et de rnovation du site dans la mesure o il est provisionn selon IAS 37 : (provision passifs ventuels, actifs ventuels)

- ventuelles charges financires lies la production ou lacquisition de limmobilisation lorsquelle est considre comme un actif ligible selon IAS 23 : actif ligible = actif qui exige une longue priode de prparation avant de pouvoir tre vendu ou utilis : - stocks ncessitant une priode de prparation - installations de fabrication, de production dnergie - immeubles de placement
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Dpenses ultrieures sur immobilisations incorporelles ou corporelles comptabiliser : - en charge si elles restaurent le niveau de performance de lactif

- en immobilisations corporelles si elles augmentent les avantages conomiques futurs :


- modification allongeant la dure dutilit ou augmentant la capacit

- amlioration permettant une amlioration substantielle de la qualit ou de la productivit


- diminution des cots oprationnels antrieurs

Terrains et constructions sont traits distinctement mme sils sont acquis ensemble

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Rparti sur la dure dutilit en tenant compte de la valeur rsiduelle probable dans la mesure o cette valeur peut tre dtermine de faon fiable.

Cas gnral : valeur rsiduelle insignifiante

Amortissement

Cas applicables : concessions, projets dure dtermine.

Dure prsume dune immobilisation incorporelle ne dpasse pas 20 ans Si dure plus longue : informations spcifiques fournir en annexe.

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Particularit

Linaire : charge constante sur la dure dutilit

Dgressif : charge dcroissante sur la dure dutilit

Modes damortissements

Progressif : charge croissante sur la dure dutilit

Units de production :charge base sur lutilisation ou la production prvue de lactif

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Autorisation de comptabiliser sur la base du montant rvalu les immos appartenant une ou plusieurs catgories dimmos pralablement dfinies.

valuation des immobilisations :

Chaque immo est comptabilise son montant rvalu, cest dire sa juste valeur.

Autre traitement autoris

Les rvaluations sont effectues avec une rgularit suffisante pour que la valeur comptable ne diffre pas de faon significative de la juste valeur la date de clture.

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Juste valeur terrains et constructions = valeur du march Cette valeur est dtermine par des valuateurs professionnels qualifis.

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Juste valeur des installations de production = valeur du march

En labsence dindications sur la valeur de march (installation spcialise) valuation au cot de remplacement net damortissement Aprs rvaluation, les montants amortissables sont dtermins sur la base des montants rvalus

valuation des immobilisations : Autre traitement autoris

Si rvaluation par application dun indice par rapport au cot de remplacement net damortissement ou par rfrence la valeur du march, : cumul des amortissements la date de rvaluation ajust proportionnellement la valeur brute comptable de sorte que la valeur lissue de la rvaluation soit gale au montant rvalu
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valuation des immobilisations : Autre traitement autoris

Lorsque la valeur augmente la suite dune rvaluation : augmentation crdite directement en capitaux propres sous le libell cart de rvaluation Toutefois, une rvaluation positive est comptabilise en produit dans la mesure o elle compense une rvaluation ngative du mme actif antrieurement comptabilise en charge

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Lorsque la rvaluation = perte de valeur : - imputation en priorit sur lcart de rvaluation antrieur comptabilis en capitaux propres au titre du mme actif Le solde ventuel est constat en charge valuation des immobilisations : Autre traitement autoris Une immobilisation incorporelle peut tre rvalue condition que la juste valeur puisse tre dtermine par rfrence un march actif

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-Titres de participation : possession durable

Titres immobiliss : rentabilit longue chance sans intervention dans la gestion

Immobilisations Financires : Actifs financiers non courants - Autres titres immobiliss : placement LT avec possibilit ou intention ou obligation de conserver jusqu leur chance

- Prts et crances mis par lentit ou sans intention ou possibilit de vendre CT : crances clients et autres crances dexploitation plus de 12 mois - Prts des tiers sur plus de 12 mois

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Cot : juste valeur y compris frais de courtage, taxes non rcuprables et frais de banque comptabilisation

Mais hors dividendes et intrts recevoir non pays et courus avant acquisition

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Participations et crances rattaches dtenues dans lunique perspective de cession et titres immobiliss de lactivit de portefeuille = instruments financiers destins la vente

Comptabilisation la juste valeur : - titres cots : cours moyen du dernier mois de lexercice - titres non cots : valeur probable de ngociation

Ecarts dvaluation : comptabiliss directement, en capitaux propres (diminution ou augmentation) Les montants ainsi constats en capitaux propres sont repris en rsultat net de lexercice : - lorsque lactif financier est vendu recouvr ou transfr - sil apparat une dprciation de lactif

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Les placements dtenus jusqu leur chance et les prts et crances mis sont soumis la clture un test de dprciation afin de constater une ventuelle perte de valeur

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Le cot historique des biens inscrits lactif du bilan lors de leur comptabilisation est constitu aprs dduction des taxes rcuprables et des remises commerciales, rabais et autres lments similaires :

* biens acquis titre onreux, par le cot dacquisition : - Prix dachat - Droits de douanes et autres taxes fiscales non rcuprables - Frais de livraison et de manutention initiaux, les honoraires des professionnels : architectes, ingnieurs.

* biens reus titre dapports en nature, par la valeur dapport


* biens acquis titre gratuit, par la juste valeur la date dentre * biens ou services produits par lentit, par les cots de production : Cot matires, services, charges directes et indirectes raisonnablement rattachables la production du bien ou du service (charges lies une utilisation non optimale des capacits de production(sous activit) sont exclues lors de la dtermination du cot de production dun actif.
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Une entit apprcie chaque date de clture, sil existe un quelconque indice montrant quun actif a pu perdre de sa valeur. Sil existe un tel indice, lentit estime la valeur recouvrable de lactif.

Valeur recouvrable dun actif : valeur la plus leve entre son prix de vente et sa valeur dutilit :

Prix de vente net : montant qui peut tre obtenu lors dune transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes diminu des cots de sortie. Valeur dutilit : valeur actualise des flux de trsorerie futurs estims, attendus de lutilisation continue dun actif et de sa sortie la fin de la dure dutilit.

Si pas de possibilit de dterminer le prix de vente net dun actif, sa valeur recouvrable sera considre comme gale sa valeur dutilit.

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Lorsque la valeur recouvrable dun actif est infrieure sa valeur comptable nette damortissement, cette dernire doit tre ramene sa valeur recouvrable.

Le montant de lexcdent de la valeur comptable sur la valeur recouvrable constitue une perte de valeur.

La perte de valeur dun actif est constate par la diminution dudit actif et par la comptabilisation dune charge.

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STOCKS ET ENCOURS

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Actifs : - destins tre vendus (exploitation courante) - en cours de production en vue dune vente - matires premires ou fournitures consommer en production ou prestations de services

STOCKS : dfinition
Base de classement des actifs en stocks (actifs courants) ou en immobilisations (actifs non courants) = en fonction de la destination ou de lusage dans le cadre de lactivit

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COUTS DES STOCKS

Tous les cots encourus pour amener les stocks : - lendroit - et dans ltat o ils se trouvent

* Cots dacquisition

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COUTS DES STOCKS

* Cot de transformation : Frais de personnel + autres charges variables ou fixes lexception des charges qui pourraient tre imputables une utilisation non optimale de la capacit de production

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* Cot de production : cot dacquisition matires et services utiliss pour cette production,
COUTS DES STOCKS

+ autres cots engags au cours des oprations de production (charges directes et indirectes raisonnablement rattaches la production)

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EVALUATION DES STOCKS

Sil nest pas possible de dterminer le cot dacquisition ou de production par application de ces rgles = valuation au cot dacquisition ou de production des actifs quivalents constat ou estim la date la plus proche de lacquisition ou la production de ces actifs.

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Si lvaluation sur la base des cots conduit des contraintes excessives ou nest pas ralisable : EVALUATION DES STOCKS

valuation =
PV la date de clture - abattement gal la marge pratique

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Mthode dvaluation et de suivi des stocks

INFORMATIONS A INDIQUER EN ANNEXE * Indication pour chaque poste dlments fongibles de lactif circulant de la diffrence, lorsquelle est dun montant significatif entre : - valuation suivant mthode pratique et - valuation sur base dernier prix du march connu la clture des comptes

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METHODE DE SUIVI DES STOCKS

Sil sagit dune opration de prestation de service, les stocks sont valus au cot des services pour lesquels les produits correspondants nont pas encore t comptabiliss

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Les stocks sont valus au plus faible Principe de prudence - de leur cot - et de leur valeur nette de ralisation : (PV estim aprs dduction des cots dachvement et de commercialisation)

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Le stock est valu sur la base du plus faible des deux montants : cot ou valeur nette de ralisation

La valeur nette de ralisation est gale : - au prix de vente estim dans le cadre normal de lactivit - diminu des cots estims pour achvement du stock - et diminu des cots estims ncessaires la ralisation de la vente

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Perte de valeur comptabilise en charges lorsque le cot dun stock est suprieur la valeur nette de ralisation de ce stock

Perte de valeur

Les pertes de valeur sur stocks sont dtermines :

- article par article,


ou si actifs fongibles - catgorie par catgorie

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Mthode de suivi des stocks

Inventaire permanent ou inventaire intermittent = dcision de gestion

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valuation sorties magasin ou inventaire

- PEPS (FIFO)

- CMP

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ETATS FINANCIERS

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Toute entit entrant dans le champ dapplication tablit des tats financiers

Les tats financiers des entits autres que les petites entits comprennent :

Un bilan Un compte de rsultat Un tableau des flux de trsorerie Un tableau de variation des capitaux propres Une annexe prcisant les rgles et mthodes comptables utilises et fournissant des complments dinformations au bilan et au compte de rsultat

laboration et prsentation des tats prennent en compte les considrations du cadre conceptuel

Traitement des informations, simplification, synthse et structuration

Prsentation sous forme de rubriques et de totaux

Ltendue du principe dimportance relative dtermine :

- ltendue de lagrgation
et - lquilibre entre : * avantages procurs aux utilisateurs par la diffusion dune information dtaille * cots supports pour laborer, divulguer et utiliser cette information

Les tats financiers sont arrts sous la responsabilit des dirigeants de lentit

Ils sont mis dans un dlai de 4 mois aprs la date de clture de lexercice Ils sont distinguer des autres informations ventuellement publies par lentit

Forme et contenu des tats Cf. modles

Dnomination sociale, NRC Nature des tats : individuels, consolids, combins Date de clture Monnaie de prsentation et niveau darrondi

Informations y faire figurer - Adresse du sige social, forme juridique, lieu dactivit et pays dimmatriculation - Principales activits et nature des oprations effectues - Nom de la socit mre et ventuellement dnomination du Groupe auquel est rattache lentit - Nombre moyen demploys au cours de la priode

Ils sont prsents en monnaie nationale

Les chiffres peuvent tre arrondis au millier dunits

tats financiers

Ils fournissent les informations permettant la comparaison avec lexercice prcdent -Les postes du bilan, compte de rsultats et tableau des flux de trsorerie indiquent le montant de lexercice prcdent

Lannexe comporte des informations comparatives sous forme narrative, descriptive et chiffre

Analyse des mouvements au cours de lexercice de chaque rubrique constituant les capitaux propres

Etat de variation des capitaux propres

Informations minimales : - Rsultat net de lexercice dont limpact est directement enregistr en capitaux propres - Changements de mthodes comptables et corrections derreurs - Autres produits et charges enregistrs directement dans les capitaux propres dans le cadre de correction derreurs significatives - Oprations en capital : augmentation, diminution, remboursement - Distribution de rsultat et affectations dcides au cours de lexercice

Exemple : 29/04/2009

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Informations sur les point suivants si caractre significatif ou utiles la comprhension des oprations figurant sur les tats financiers :

Annexe des tats financiers

- rgles

et mthodes comptables adoptes pour la tenue des comptes et ltablissement des tats financiers (conformit aux normes prcise et toute drogation est explique et justifie)

- Complments dinformation ncessaires la bonne comprhension des tats financiers

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Annexe des tats financiers

- Informations concernant les entits associes, les co-entreprises, les filiales ou la socit mre ainsi que les transactions ventuelles avec ces entits ou leurs dirigeants : nature des relations, types de transaction, volume et montant des transactions, politique de fixation des prix concernant ces transactions

- Informations caractre gnral ou concernant certaines oprations particulires ncessaires lobtention dune image fidle (cf. modle)

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Notes annexes : - prsentation organise : chaque poste de chacun des tats renvoie linformation correspondante dans les notes annexes

Annexe des tats financiers

Si des vnements se produisent aprs la date de clture et sont dune importance telle que leur omission pourrait affecter les dcisions par les utilisateurs des tats financiers: information dans lannexe sur :

* la nature de lvnement

* lestimation de limpact financier ou les raisons pour lesquelles limpact financier ne peut tre estim

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Entits faisant un appel public lpargne : - Informations spcifiques ncessaires aux utilisateurs pour : * comprendre les performances passes * valuer les risques et la rentabilit de lentit

Annexe des tats financiers

En particulier dans les tats consolids : Les diffrents types de produits et services relevant de leur activit Les diffrentes zones gographiques o elles oprent

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Etats financiers

Les entits amenes publier des tats financiers intermdiaires sont tenues de respecter pour ltablissement de ces tats la mme prsentation, ventuellement sous forme abrge, le mme contenu et les mmes mthodes comptables que ceux prvus pour les tats financiers de fin dexercice

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EXERCICES SUR LES OPERATIONS COURANTES

ACHATS

1RE PARTIE : ACHATS DE MATIRES OU DE PRODUITS FINIS La socit Alpha achte le 1er juin 200X de la matire premire: Facture du fournisseur ABC :

Matire M1 : 5 000 units au prix de 1 600,00 DA lunit Frais de transport et de manutention 35 000,00 DA TVA dductible au taux de 17%

Le 5 juin 200X, elle reoit, aprs ngociation, une facture davoir pour remise de 5% sur les matires achetes

Passer les critures correspondantes :

SOLUTION

a) Calculs au 1/6/200X Prix de la matire premire 5 000 x 1 600,00 DA = 8 000 000,00 DA Frais de transport et de manutention = 35 000,00 DA s/total = 8 035 000,00 DA TVA dductible 8 035 000,00 DA x 17% = 1 365 950,00 DA

Ecriture comptable -------------------------- 1/6/xx ----------------------------------381 achats stocks de matires premires 8 035 000,00 445Etat, TVA dductible sur biens et sces 1 365 950,00 401 Fournisseur ABC 9 400 950,00 Facture dachat ------------------------------------------------------------

SOLUTION (suite)

a) Calculs au 5/6/200X Montant du rabais 8 000 000,00 x 5% TVA dductible 400 000,00 x 17% Total

= 400 000,00 DA = 68 000,00 DA = 468 000,00 DA

Ecriture comptable -------------------------- 5/6/xx----------------------------------401 Fournisseur ABC 468 000,00 609 RRR obtenus sur achats 400 000,00 445 Etat TVA dductible sur biens 68 000,00 Facture davoir ------------------------------------------------------------

2) Le cot dacquisition est dfini par la NORME IFRS : IAS 2 (cf. version jour publie dans le rglement CE n2238/2004 du 29 dcembre 2004 http://www.ec.europa.eu

Le cot dacquisition comprend tous les frais encourus pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent :

Le cot dacquisition comprend : - Le prix dachat - Les droits de douanes et autres taxes non rcuprables - Les frais de transport, de manutention - et autres cots directement attribuables lacquisition des produits finis, des matires premires et des services - Les rabais, remises et autres lments similaires sont dduits

2ME PARTIE : ACHAT DE PRESTATIONS DE SERVICES

Exercice : Le 10 janvier 200X la socit Gamma reoit la facture dentretien de ses locaux : Montant HT : 80 000,00 DA TVA 17% rcuprable : 13 600,00 DA Montant TTC : 93 600,00 DA La facture est rgle par chque bancaire le 25 janvier 200X Passer les critures comptables correspondantes

Solution : -----------------------------------10/01/200X -----------------------------615 Entretien, rparations et maintenance 80 000,00 445 Etat TCA 13 600,00 4012 fournisseurs de services 93 600,00 Facture dentretien Nb: compte 401 dtailler en stocks et services --------------------------------------25/01/200X----------------------------4012 fournisseurs de services 93 600,00 512 banque c/c 93 600,00 rglement de la facture ------------------------------------------- ------------------------------

VENTES

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1re partie vente de production

La socit Alpha vend son client Gamma, (facture n25 du 15 /01/200X) des produits finis : Montant HT 640 000,00 DA TVA 17% 108 800,00 DA ----------------------Montant TTC 748 800,00 DA La facture est paye par le client Gamma par banque le 20/01/200X Passer les critures comptables correspondantes chez la socit Alpha

----------------------------15/01/200X -----------------------------411 Clients 748 800,00 701 Vente de produits finis 640 000,00 445 Etat Taxes sur le Chiffre dAffaires 108 800,00 Facture n25 du 15/01/200X ----------------------------20/01/200X--------------------------------512 Banque C/C 748 800,00 411 clients 748 800;00 Encaissement crance ------------------------------------------- -----------------------------NB : la TVA est rgle par Alpha lors de la dclaration mensuelle

2me partie vente dtudes

La socit Gamma ralise une tude de march pour la socit Alpha La note dhonoraires n7 du 24 fvrier 200X se prsente comme suit : Montant HT 124 000,00 DA TVA 17% 21 080,00 DA -------------------Montant TTC 145 080,00 DA

La facture est rgle le 5 mars 2000X par banque Passer les critures comptables correspondantes chez Gamma

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--------------------------------24/02/200X------------------------------

411 clients 145 080,00 705 Ventes dtudes 124 000,00 445 Etat Taxes sur le Chiffre dAffaires 21 080,00 Facture n7 du 24 fvrier 200X -----------------------------5/3/200X---------------------------------512 banque c/c 145 080,00 411 clients 145 080,00 Encaissement note honoraires n07 --------------------------------------------------------------

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Reclassement crance douteuse et constatation dune provision

Exercice : la crance de la socit Alpha sur le client Lambda de 84 000,00 DA est considre par le service commercial comme douteuse hauteur de 50% Passer les critures de fin dexercice

SOLUTION

-----------------------------------------31/12/200X-----------------------------416 Clients douteux 42 000,00 411 Clients 42 000,00 Reclassement crance douteuse client Lambda ------------------------------------------- ----------------------------------------------------------------------31/12/200X-----------------------------685 Dot.amort. Prov.et pertes de valeur actifs courants 42 000,00 491 pertes de valeur sur comptes clients 42 000,00 Constatation perte de valeur crance Lambda ------------------------------------------- ------------------------------

Le 19 mai de lexercice suivant la crance sur la socit Lambda est considre comme entirement irrcouvrable

--------------------------------19/05/200X--------------------------------491 perte de valeur sur comptes clients 42 000,00 785 Reprise dexploitation sur pertes de valeur 42 000,00 et provision actifs courants Annulation provision client Lambda ----------------------------------------------------------------

------------------------------------------- -----------------------------654 pertes sur crances irrcouvrables 84 000,00 416 client douteux 42 000,00 411 clients 42 000,00 Annulation crance Lambda ------------------------------------------- -----------------------------Nb : rcupration de la TVA paye sous dduction de celle rcupre sur achat de matire premire

PAIE DU PERSONNEL

Comptabilisation de la paie du personnel Donnes : Rmunration : 1 000 000,00 Cotisations sociales patronales 25% 250 000,00 Cotisations salariales 9% 90 000,00 uvres sociales 1% 10 000,00 Retenues IRG (barme) 150 000,00 Nb : lIRG retenu est vers lors de la dclaration mensuelle

Comptabilisation de la paie du personnel Donnes : -------------------------------------------------------------631 rmunration du personnel 1 000 000,00 635 cotisations aux organismes sociaux 250 000,00 422 Fonds des OS 10 000,00 421 Rmunration due 4311 Organismes sociaux (25% PP) 4312 OS Part ouvrire (9%) 4313 Fonds social (1%) 442 IRG --------------------------------- --------------------------------------Nb : lIRG retenu est vers lors de la dclaration mensuelle

760 000,00 250 000,00 90 000,00 10 000,00 150 000,00

NOUVEAU SYSTEME COMPTABLE FINANCIER

STOCKS ET ENCOURS

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INDIQUER : OBJECTIF - la dfinition des stocks - les rgles de leur valuation - les modalits de leur comptabilisation Selon les normes internationales (IAS 2)

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Actifs : - destins tre vendus (exploitation courante) - en cours de production en vue dune vente - matires premires ou fournitures consommer en production ou prestations de services

STOCKS : dfinition
Base de classement des actifs en stocks (actifs courants) ou en immobilisations (actifs non courants) = en fonction de la destination ou de lusage dans le cadre de lactivit

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COUTS DES STOCKS

Tous les cots encourus pour amener les stocks : - lendroit - et dans ltat o ils se trouvent

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COUTS DES STOCKS

* Cot de transformation : Frais de personnel + autres charges variables ou fixes lexception des charges qui pourraient tre imputables une utilisation non optimale de la capacit de production

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* Cot de production : cot dacquisition matires et services utiliss pour cette production,
COUTS DES STOCKS

+ autres cots engags au cours des oprations de production (charges directes et indirectes raisonnablement rattaches la production)

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EVALUATION DES STOCKS

Sil nest pas possible de dterminer le cot dacquisition ou de production par application de ces rgles = valuation au cot dacquisition ou de production des actifs quivalents constat ou estim la date la plus proche de lacquisition ou la production de ces actifs

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Si lvaluation sur la base des cots conduit des contraintes excessives ou nest pas ralisable : EVALUATION DES STOCKS

valuation =
PV la date de clture - abattement gal la marge pratique

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Mthode dvaluation et de suivi des stocks

INFORMATIONS A INDIQUER EN ANNEXE * Indication pour chaque poste dlments fongibles de lactif circulant de la diffrence, lorsquelle est dun montant significatif entre : - valuation suivant mthode pratique et - valuation sur base dernier prix du march connu la clture des comptes

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METHODE DE SUIVI DES STOCKS

Sil sagit dune opration de prestation de service, les stocks sont valus au cot des services pour lesquels les produits correspondants nont pas encore t comptabiliss

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Les stocks sont valus au plus faible Principe de prudence - de leur cot - et de leur valeur nette de ralisation : (PV estim aprs dduction des cots dachvement et de commercialisation)

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Exemple dvaluation des stocks la date dinventaire Le dtail des stocks de la socit Alpha se prsente comme suit :

Encours de produits finis

Produits finis

Cot

1 000

1 100

Prix de vente
Cots ncessaires lachvement Frais de commercialisation
Quel est le principe de valorisation de ces stocks la clture de lexercice ?
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1 200
160

1 300
X

80

150
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Le stock est valu sur la base du plus faible des deux montants : cot ou valeur nette de ralisation

La valeur nette de ralisation est gale : - au prix de vente estim dans le cadre normal de lactivit - diminu des cots estims pour achvement du stock - et diminu des cots estims ncessaires la ralisation de la vente

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Encours de produits finis

Produits finis

Cot de production
Prix de vente (a) Cots ncessaires lachvement (b)
Valeur nette de ralisation (a-b-c)

1 000
1 200 160

1 100
1 300 X

Frais de commercialisation

960

1 150

80

150

CONCLUSION : Les encours sont valoriss la valeur nette de ralisation : 960 Les produits finis sont valoriss au cot de production : 1 100
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Perte de valeur comptabilise en charges lorsque le cot dun stock est suprieur la valeur nette de ralisation de ce stock

Perte de valeur

Les pertes de valeur sur stocks sont dtermines :

- article par article,


ou si actifs fongibles - catgorie par catgorie

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Mthode de suivi des stocks

Inventaire permanent ou inventaire intermittent = dcision de gestion

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Comptabilisation mouvements de stocks selon la mthode inventaire intermittent

Exercice

Le stock initial tait en dbut danne de : Les achats de lexercice se sont levs Le solde final de lexercice est de
Passer les critures de fin dexercice

2 000 40 000 3 000

En fin dexercice -------------------------------31/12/200X------------------------------603 variation des stocks 2 000 30/31/32 (m/ses, MF,autres) annulation stock initial
-------------------------------------------------------------

2 000

60X achats consomms 40 000 38 Achats 40 000 Pour solde compte 38 ------------------------------------------------------------30/31/32 (m/ses; MF, autres) 603 variation des stocks Constatation stock final ------------------------------------------------------------3 000 3 000

Comptabilisation des pertes de valeur Exercice : Le traitement des stocks a fait ressortir au 31/12/200X une perte de valeur de 500 sur les produits finis La perte de valeur de lexercice prcdent tait de 100

Passer les critures de fin dexercice

------------------------------------------------------------685 Dot. Amort. et provisions (actifs courants) 500 395 Perte de valeur sur stock de PF Constatation perte de valeur ------------------------------------------------------------395 Perte de valeur sur stock de PF 78 Reprise sur perte de valeur Annulation perte de valeur exercice prcdent ------------------------------------------------------------100 100

500

Produits fabriqus ou en cours de fabrication * En cours de priode : pas dcriture

* En fin de priode

Le montant du stock des en cours de fin dexercice est estim 1 500 Celui du dbut dexercice tait de 1 000

------------------------------------------------------------72 Production stocke ou dstocke 33 encours production de biens, Solde stock initial -------------------------------------------------------------

1 000 1 000

33 encours production de biens 1 500 72 Production stocke ou dstocke Constatation stock final ------------------------------------------------------------29/04/2009

1 500
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COMPTABILISATION MTHODE DE LINVENTAIRE PERMANENT

Mme mthodologie que dans le PCN

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Traitement des carts dinventaires (inventaire permanent)

a) Ecarts justifis et considrs comme normaux : Le traitement des carts dinventaire a donn lieu la dcision de rgularisation comptable suivante : carts ngatifs sur matires premires 500 (perte technique)

------------------------------------------------------------------60x Achats consomms 500 31 stocks de MP 500 carts dinventaire ngatifs MP -------------------------------------------------------------------

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Traitement des carts dinventaires (inventaire permanent)

b) Ecarts non justifis traits par dcision de gestion Le traitement des carts dinventaire de fin dexercice a donn lieu une dcision de gestion sur les carts constats sur les MP 1 600 (en moins)

-------------------------------------------------------------------657 charges exceptionnelles de gestion courante 1 600 31 stock de MP 1 600 Ecarts dinventaire ngatifs (dcision de gestion) --------------------------------------------------------------------

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SUBVENTIONS

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Les subventions publiques correspondent des transferts de ressources publiques destins compenser des cots supports ou supporter par le bnficiaire de la subvention du fait quil sest conform ou quil se conformera certaines conditions lies ses activits.

Les subventions sont comptabilises en produits dans le compte de rsultat sur un ou plusieurs exercices au mme rythme que les cots auxquels elles sont rattaches et quelles sont censes compenser.

Pour les immobilisations amortissables, le cot correspond lamortissement. Ainsi les subventions lies des actifs amortissables sont comptabilises en produits dans les proportions de l'amortissement comptabilis.

Dans la prsentation du bilan, les subventions lies des actifs constituent des produits diffrs.
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Une subvention destine couvrir des charges et pertes dj encourues ou correspondant un soutien financier immdiat lentit sans rattachement des cots futurs est comptabilise en produits la date laquelle elle est acquise.

La reprise dune subvention finanant une immobilisation non amortissable est tale sur la dure pendant laquelle limmobilisation est inalinable. A dfaut de clause dinalinabilit, la subvention est reprise en rsultat sur 10 ans selon un mode linaire.

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Les subventions publiques, y compris les subventions non montaires values leur juste valeur ne sont comptabilises en compte de rsultat ou en actif que lorsquil existe une assurance raisonnable : que lentit se conforme aux conditions attaches aux subventions, et que les subventions seront reues

Dans le cas exceptionnel o lentit est amene rembourser une subvention, ce remboursement est comptabilis en tant que changement destimation comptable : le remboursement est en premier lieu imput tout produit diffr non amorti li la subvention, lexcdent est comptabilis en charges

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Exercices dapplication

subvention dquipement
* subvention sous forme de transfert gratuit dimmobilisation La socit Gamma SPA reoit de lEtat, le 15 janvier 2005, titre gratuit, une subvention dquipement sous forme dun transfert dune immobilisation dune valeur de 850 000,00 DA.

--------------------------15/01/05-------------------------------

213 Constructions 850 000,00 131 subvention dquipement subvention recevoir de --------------------------------------------------------

850 000,00

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* subvention donnant lieu un mouvement financier La socit Gamma SPA reoit de lEtat , le 15 janvier 2005, titre gratuit, une subvention dquipement de 850 000,00 en vue dacqurir un bien dquipement. La subvention est verse au compte bancaire de la socit e 31 janvier 2005

--------------------------15/01/05------------------------------441 Etat et autres collect. publiques, subv. recevoir 850 000,00 131 subvention dquipement 850 000,00 subvention recevoir de --------------------------31/01/05------------------------------512 banque C/C 850 000,00 441 Etat et autres collectivits publiques, subventions recevoir 850 000,00 encaissement montant de la subvention -------------------------------------------------------213 Constructions 850 000,00 512 banque c/c 850 000,00 acquisition investissement --------------------------------------------------------

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b) autres subventions dinvestissement * subvention amortissable

La socit Alpha reoit une subvention dinvestissement de 960 000,00 DA, sous forme de versement son compte bancaire, le 24 mars 2005. Cette subvention est destine lacquisition, le 1/4/05 dun investissement amortissable en 10 ans

--------------------------24/03/05------------------------------512 banque c/c 960 000,00 132 autres subventions dinvestissement 960 000,00 encaissement de la subvention --------------------------1/04/05------------------------------213 Constructions 960 000,00 512 banque c/c 960 000,00 acquisition investissement --------------------------31/12/05------------------------------132 autres subventions dinvestissement 96 000,00 754 quotes parts de subv.invest. vires au rsultat dde lexercice 96 000,00 virement quotes parts de subvention
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b) autres subventions dinvestissement * subvention amortissable

--------------------------31/12/06------------------------------132 autres subventions dinvestissement 96 000,00 754 quotes parts de subventions dinv. vires au rsultat dde lexercice 96 000,00 virement quotes parts de subvention -------------------------------------------------------et ce, pendant 10 ans, c'est--dire sur la dure damortissement de linvestissement

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* subvention non amortissable

La socit Alpha reoit une subvention dinvestissement de 1 000 000,00 DA, sous forme de versement son compte bancaire, le 24 mars 2005. Cette subvention est destine lacquisition dun terrain, avec une clause dinalinabilit de 20 ans

-------------------------------------------------------512 banque c/c 1 000 000,00 132 autres subventions dinvestissement 1 000 000,00 encaissement de la subvention -------------------------------------------------------211 Terrain 1 000 000,00 512 banque c/c 1 000 000,00 acquisition terrain -------------------------------------------------------132 autres subventions dinvestissement 50 000,00 754 quotes parts de subventions dinvestissement vires au rsultat dde lexercice 50 000,00 virement quotes parts de subvention --------------------------------------------------------

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Provisions pour risques et charges


Une provision pour charges est un passif dont lchance ou le montant est incertain. Elle est comptabilise lorsque : une entit une obligation actuelle (juridique ou implicite) rsultant dun vnement pass, il est probable quune sortie de ressources sera ncessaire pour teindre cette obligation, une estimation fiable du montant de cette obligation peut tre faite.

Les pertes oprationnelles futures ne font pas lobjet dune provision pour charges. Le montant comptabilis en provision pour charges en fin dexercice correspond la meilleure estimation des dpenses supporter jusqu lextinction de lobligation concerne. Les provisions font lobjet dune nouvelle estimation la clture de chaque exercice.

Une provision pour charges ne peut tre utilise que pour les dpenses pour lesquelles elle a t comptabilise lorigine.
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Emprunts et autres passifs financiers Les emprunts et autres passifs financiers sont valus initialement au cot, qui est la juste valeur de la contrepartie nette reue aprs dduction des cots accessoires encourus lors de leur mise en place.

Aprs acquisition, les passifs financiers autres que ceux dtenus des fins de transaction sont valus au cot amorti, lexception des passifs dtenus des fins de transaction dont lvaluation est effectue la juste valeur. Le cot amorti dun passif financier est le montant auquel le passif financier a t valu lors de sa comptabilisation initiale, - diminu des remboursements en principal, - major (ou diminu) de lamortissement cumul de toute diffrence entre ce montant initial et le montant lchance,

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Emprunts et autres passifs financiers

Les cots accessoires encourus pour la mise en place dun emprunt et les primes de remboursement ou dmission demprunt sont tals de manire actuarielle sur la dure de lemprunt.

Les cots demprunt incluent : - les intrts sur dcouverts bancaires et emprunts, - lamortissement des primes dmission ou de remboursement relatives aux emprunts ainsi que lamortissement des cots accessoires encourus pour la mise en place des emprunts, - les charges financires correspondant des oprations de location-financement, - les diffrences de change rsultant des emprunts en monnaies trangres, dans la mesure o elles sont assimiles un ajustement des cots dintrt.

Les cots demprunt sont comptabiliss en charges financires de lexercice au cours duquel ils sont encourus, sauf ce quils soient incorpors dans le cot dun actif conformment larticle suivant.
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Emprunts et autres passifs financiers . Autre traitement comptable autoris : Les cots demprunt qui sont directement attribuables lacquisition, la construction ou la production dun actif exigeant une longue priode de prparation (plus de 12 mois) avant dtre utilis ou vendu sont incorpors dans le cot de cet actif (investissement immobilier, stock vinicole.

Lincorporation des cots demprunt est suspendue en cas dinterruption de lactivit productive, et elle cesse lorsque les activits indispensables la prparation de lactif pralablement son utilisation ou sa vente sont pratiquement toutes termines.

Le montant incorporable dans le cot dun actif correspond aux cots demprunt qui auraient t vits si la dpense relative lactif concern navait pas eu lieu.

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Evaluation des charges et produits financiers Les charges et produits financiers sont pris en compte en fonction de lcoulement du temps et rattachs lexercice pendant lequel les intrts ont couru.

Les oprations pour lesquelles un diffr de paiement est obtenu ou accord des conditions infrieures aux conditions du march sont comptabilises leur juste valeur, aprs dduction du produit financier ou du cot financier li ce diffr.

Lcart entre la valeur nominale de la contrepartie et la juste valeur de lopration, correspondant au cot estimatif du crdit obtenu ou accord, est alors comptabilis en charges financires dans les comptes de lacqureur et en produits financiers dans les comptes du vendeur.

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