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Mdulo 6
Gesto, Marketing e Fiscalidade
Objectivos do curso
Programa do curso
Glossrio e Bibliografia
Ficha tcnica
19%
Questionrios e exerccios
REI
Iva?
Barra de Menus Principais (Temas principais do mdulo)
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REI
Iva?
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REI
Iva?
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Actividades a Realizar
1 - Acompanhar a resoluo de casos prticos relativos ao apuramento do imposto, de acordo com o enquadramento em sede de IVA 2 Participar na sesso presencial 3 Resposta a um Questionrio de avaliao sumativa, sobre os contedos do mdulo.
REI
Iva?
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19% Classificao:
indirecto
REI
sobre o consumo de bens e servios (sobre a despesa) plurifsico, i.e. liquidado em todas as fases do circuito econmico, desde o produtor ao retalhista no cumulativo (garantido pelo mtodo do crdito de imposto) alm disso, um imposto estadual, nacional, de obrigao nica, principal e de quota varivel proporcional.
Iva?
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O Quadro Estatstico seguinte mostra que o IVA o imposto que gera maior receita fiscal. No ano 2000, foi responsvel por cerca de 10 281 milhes de euros, o equivalente a 42,3% da cobrana de impostos. Posicionam-se de seguida o IRS com 26,6% o IRC com 12,1% e com uma contribuio inferior a 10% o Imposto sobre os Produtos petrolferos (9%) o Imposto Automvel (5,1%) o Imposto do Selo (4,4%) o Imposto de Consumo Sobre o Tabaco (4,4%)
REI
Iva?
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REI
Iva?
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REI
Iva?
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O 19%
O Apuramento do Imposto
IVA um imposto plurifsico, mas no produz, em principio, quaisquer efeitos cumulativos, devido ao mtodo utilizado no seu clculo: Mtodo do Crdito de Imposto Produtor/ Importador Grossista Retalhista Consumidor final
REI
P.Compra = 0 P. Venda = 100 P.Compra = 100 P. Venda = 150 P.Compra = 150 P. Venda = 220 P.Compra = 220
IVA SUPORTADO
Iva?
19.0
+
9.5
+
13.3
41.8
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REI
Objectiva
Incidncia
Subjectiva
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REI
a)
As transmisses de bens e as prestaes de servios efectuadas no territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal; As importaes de bens. As operaes intracomunitrias efectuadas no territrio nacional, tal como so definidas e reguladas no Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias. (Aditada pelo Decreto-Lei n. 290/92, de 28 de Dezembro)
b) c)
Iva?
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1 -So sujeitos passivos do imposto (Decreto-Lei n. 394-B/84, de 26 de Dezembro): a) As pessoas singulares ou colectivas que, de um modo independente e com carcter de habitualidade, exeram actividades de produo, comrcio ou prestao de servios, incluindo as actividades extractivas, agrcolas e as das profisses livres, e bem assim as que, do mesmo modo independente, pratiquem uma s operao tributvel, desde que essa operao seja conexa com o exerccio das referidas actividades, onde quer que este ocorra, ou quando, independentemente dessa conexo, tal operao preencha os pressupostos da incidncia real de IRS e de IRC. As pessoas singulares ou colectivas que, segundo a legislao aduaneira, realizem importaes de bens (era a anterior alinea c); passou a alnea b) pelo Decreto-Lei n. 166/94, de 9 de Junho). As pessoas singulares ou colectivas que, em factura ou documento equivalente, mencionem indevidamente IVA (era a anterior alnea d); passou a alnea c) pelo Decreto-Lei n. 166/94, de 9 de Junho). As pessoas singulares ou colectivas que efectuem operaes intracomunitrias, nos termos do Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias (Aditada pelo Decreto-Lei n. 290/92, de 28 de Dezembro);
REI
b)
c)
d)
Iva?
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A introduo do IVA em 1986, veio permitir alargar a base de incidncia, ou seja, novas realidades ficaram sujeitas a imposto. Embora a regra seja de tributar todas as operaes, esto previstas diversas isenes no Cdigo do IVA. Nas operaes internas (actividade exercida por mdicos, creches, ensino, formao profissional, remoo de lixos, seguros, locao de bens imveis Isenes Isenes na importao (as importaes definitivas de bens cuja transmisso no territrio nacional seja isenta do imposto) Isenes na exportao e transportes internacionais (as transmisses de bens expedidos ou transportados para fora da Comunidade)
REI
Iva?
Outras isenes (As importaes de bens que se destinem a ser colocados em regime de entreposto no aduaneiro) 14/36
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Valor tributvel
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Base
+ REI
Os juros pelo pagamento diferido da contraprestao e as quantias recebidas a ttulo de indemnizao declarada judicialmente, por incumprimento total ou parcial de obrigaes Os descontos, abatimentos e bnus concedidos As quantias pagas em nome e por conta do adquirente dos bens ou do destinatrio dos servios, registadas pelo contribuinte em contas de terceiros apropriadas As embalagens a devolver
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Imposto a pagar = Imposto liquidado Imposto dedutvel Nem todo o imposto suportado passvel de deduo.
REI S
A factura ou documento equivalente referidos no artigo 28. devem ser emitidos Iva?
o mais tardar no quinto dia til seguinte ao do momento em que o imposto devido nos termos do artigo 7..
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ARTIGO 35
5 - As facturas ou documentos equivalentes devem ser datados, numerados sequencialmente e conter os seguintes elementos: a) Os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do fornecedor de bens ou prestador de servios e do destinatrio ou adquirente, bem como os correspondentes nmeros de identificao fiscal dos sujeitos passivos de imposto; b) A quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados, com especificao dos elementos necessrios determinao da taxa aplicvel; as embalagens no efectivamente transaccionadas devero ser objecto de indicao separada e com meno expressa de que foi acordada a sua devoluo; c) O preo, lquido de imposto, e os outros elementos includos no valor tributvel; d) As taxas aplicveis e o montante de imposto devido; e) O motivo justificativo da no aplicao do imposto, se for caso disso. f) A data em que os bens foram colocados disposio do adquirente, em que os servios foram realizados ou em que foram efectuados pagamentos anteriores realizao das operaes, se essa data no coincidir com a da emisso da factura. (*) (Aditado pelo Decreto-Lei n. 256/2003, de 21 de Outubro)
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REI
Iva?
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12% 19%
4%
8% 13%
Iva?
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Regimes de Tributao
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Os sujeitos passivos de imposto podem ficar enquadrados em diferentes regimes em sede de IVA, de acordo com o tipo de operaes que realizam e em funo do volume de negcios.
REI
Regime Normal: Mensal - Sujeitos passivos com um volume de negcios igual ou superior a 100 000 contos Trimestral - Sujeitos passivos com um volume de negcios igual ou superior a 100 000 contos Regimes Especiais. Regime Especial de Iseno (arts. 53 a 59) Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (arts. 60 a 67) Regime de Tributao dos Combustveis Lquidos (atgs 68 A a G)
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Sujeitos passivos que: no possuam, nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada no efectuem importaes ou exportaes no tenham atingido no ano civil anterior um volume de negcios superior a 2000 contos sendo retalhistas, ainda que o volume de negcios seja superior a 2000 contos, mas inferior 2500 contos. Estes sujeitos passivos no liquidam imposto nas suas operaes, mas tambm no podem deduzir o imposto suportado nas suas aquisies.
REI
Iva?
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Ficam enquadrados nesse regime os sujeitos passivos que cumulativamente renam as seguintes condies: os retalhistas que sejam pessoas singulares
REI
no possuam, nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada no efectuam importaes, exportaes ou operaes intracomunitrias no tenham atingido no ano civil anterior um volume de compras superior a 10 000 contos no podero efectuar prestaes de servios no isentas, de valor anual superior a 50 000$00
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Os sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, apuram o imposto a pagar ao Estado de acordo com as regras estabelecidas no art. 60 do Cdigo do Imposto Sobre o Valor Acrescentado Sobre o assunto, consulte o documento em Word com a designao
REI
REPR - CIVA
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19% A prestao de contas entre os sujeitos passivos e a administrao fiscal, efectuada com base no preenchimento e entrega da declarao peridica por via electrnica.
REI
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Transmisses Intracomunitrias e Operaes assimiladas No caso de existirem transmisses intracomunitrias, ter de ser preenchido o anexo I
REI
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Preenchimento da Declarao Peridica de IVA
1 Caso Prtico
REI
A resoluo apresentada seguidamente, diz respeito ao Caso Prtico descrito no documento em Word, que se encontra no menu Recursos, com o ttulo
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REI
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Dados sobre as operaes realizadas pelo sujeito passivo Transmisses e Liquidao de IVA
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REI
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REI
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IVA apurado
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Informaes complementares
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Preenchimento da Declarao Peridica de IVA
2 Caso Prtico
REI
A resoluo do Caso Prtico, aplicado ao REPR descrito no documento em Word, que se encontra no menu Recursos, com o ttulo:
Iva?
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O Acto Isolado
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O acto isolado, de acordo com as alneas i) e h) do n. 2 do art. 3. do CIRS e alnea a) do n. 1 do art. 2 do Cdigo do IVA, traduz-se na prtica de uma s operao tributvel que , desde que conexa com o exerccio da actividade comercial, industrial ou profissional. Consideram-se rendimentos provenientes de actos isolados os que, no representando mais de 50% dos rendimentos do sujeito passivo, no resultem de uma prtica previsvel ou reiterada. Estas operaes esto sujeitas a IVA de acordo com a alnea a) do n. 1 do art. 2 do CIVA. A entrega do imposto liquidado, de acordo com o artigo 42. do CIVA, para os sujeitos passivos que pratiquem uma s operao tributvel nas condies referidas na alnea a) do n. 1 do art. 2 devero apresentar a declarao respectiva na repartio de finanas competente at ao ltimo dia do ms seguinte ao da concluso da operao.
REI
Iva?
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REI
O documento de suporte que dever ser passado aquando da concluso da operao de um acto isolado, um documento de quitao avulso ( podendo ser elaborado por meios informticos, por exemplo numa folha de EXCEL), com a identificao fiscal dos intervenientes, a discriminao da operao realizada bem como o valor em causa e a circunstncia de se tratar de um acto isolado. Poder visualizar um exemplo de Recibo Declarao de Acto Isolado, no menu Recursos, consultando o documento com o ttulo:
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CD ROM da Cmara dos tcnicos Oficiais de contas
Bibliografia
http://www.dgci.min-financas.pt
REI
http://www.e-financas.gov.pt/de
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Esta apresentao foi concebida e compilada por Evenor Moreira, para utilizao no mbito do Curso de Formao em Gesto, Marketing e Fiscalidade, em b-Learning, do Projecto ReQual.
REI
A sua utilizao, no todo ou em parte, no permitida sem autorizao prvia do Projecto e conhecimento do autor.
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