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Introduccin a las Normas Internacionales de Contabilidad NIC NIIF (IAS - IFRS)

Profesor: Juan Ivanovich Pags

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF IFRS)

Un paso inevitable Las IFRS llegaron para quedarse Estamos preparados?

NORMAS CONTABLES

IASB.
POR QUE UNA ENTIDAD PRIVADA PUEDE LEGISLAR SOBRE UNA COMUNIDAD PUBLICA Y DE OTRO PAIS?

PORQUE SON NECESARIAS LAS NORMAS CONTABLES

1)

La teora contable permite procesar informacin con bases alternativas para reconocer activos y pasivos, para la medicin o valuacin de partidas y para la realizacin o reconocimiento de resultados econmicos.

1)

La disciplina contable ha desarrollado modelos para procesar informacin para las tres dimensiones de tiempo. Pasado (Contabilidad financiera), Presente (Contabilidad a valor actual) y Futuro (Contabilidad proyectiva o simulativa). Cualquier modelo requiere bases conceptuales de funcionamiento y un conjunto de normas contables normas de calidad para unificar, armonizar y converger a un lenguaje contable comn y de imagen fiel de negocios.

2)

ESTRUCTURA BASICA DE UNA NORMA CONTABLE

LA ESTRUCTURA BSICA DE UNA NORMA CONTEMPLA TRES PARTES: 1.- RECONOCIMIENTO DE UNA PARTIDA 2.- MEDICIN O VALUACIN 3.- REVELACIN O EXPOSICIN (NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS).

PROCESO DE CONVERGENCIA A IFRS

Aplicando IFRS Planes de convergencia

US-GAAP - Intencin de Convergencia Sin intencin de convergencia con IFRS 6

NORMAS INTERNACIONALES VIGENTES DE IASB


= 1 Marco conceptual
Marco Conceptual

= 41 Emitidas I. A. S. (NIC)

30 vigentes
= 33 Emitidas S. I. C.

y actualizadas

IFRS (NIIF)

= 9 Emitidas

IFRIC

= 20 Emitidas
7

TEMAS PARA DEBATE

Que se usen IFRS Que se usen normas locales Que haya convergencia hacia IFRS pero respetando caractersticas especficas locales. Adaptar vs. Adoptar

Contabilidad creativa en funcin de las IFRS.


Adopta por decreto o acuerdos de grupo o grupos de inters profesional. Efectos y/o dificultades en la aplicacin del concepto de valor razonable

ESTRUCTURA DEL IASB


FUNDACIN IASB
(19 patronos o administradores)

Composicin del rgano Emisor de las NIC (IASB)

IASB, CONSEJO PARA LA APROBACIN DE NORMAS E INTERPRETACIONES (14 miembros) (*) IFRIC, Comit de Interpretacin De las NIIF (12 miembros)

El IFAC es un organismo Independiente y sin finalidad Lucrativa que se constituye en Abril 2001 (asumiendo responsabilidades del IASC, fundado en 1973).

SAC, Consejo Consultivo de Normas


(49 miembros, aprox.)

(*) rgano deliberante formado Por expertos contables y Financieros, que emite Proyectos de Norma.

10 representantes de Pases con sistemas Contables de corte Anglosajn:

5 USA 2 UK 1 Canad 1 Sudfrica 1 Autralia

4 Otros Representantes: 1 Alemania 1 Francia 1 Japn 1 Suiza

PUNTOS RELEVANTES PARA LA CONVERGENCIA A IFRS EN EL MUNDO.

1)

Organizacin Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas (IOSCO) mayo del 2000, recomienda usar NIC. Transformacin del IASC en el IASB ( 2001 ), emisin de los IFRS y los IFRIC. Acuerdo de NORWALK septiembre de 2002 entre IASB y FASB, para converger a normas nicas.

2) 3)

4)

IOSCO y la COMISION EUROPEA en 2002, obliga a las empresas que tranzan en Bolsas de la UE ha presentar sus Estados Financieros en IFRS a contar del 2005.
Memoramdum de entendimiento (MOU), entre IASB y FASB 2006. Reafirma el objetivo de elaborar normas contables comunes y de alta calidad ampliando los objetivos y principios descritos por primera vez en el Acuerdo de Norwalk. Procesos a nivel internacional para converger a normas nicas de contabilidad. 10

5)

6)

ROL CONTABLE EN LOS PRINCIPALES ESCNDALOS FINANCIEROS


ENRON. Obtener Liquidez y Encubrimiento de la deuda
2 de diciembre de 2001 ENRON se declara en BANCARROTA

PARMALAT. Doble contabilidad para obtener 4.000 millones de euros en crditos


2 de febrero de 2004

WORLDCOM reconoce otro agujero de 3.400 millones en sus cuentas.


Informacin publicada en 5 Das el 10 de agosto de 2002

XEROX manipul sus ingresos por valor de 6.460 millones desde 1997
Informacin publicada en 5 Das el 29 de junio de 2002

IBM reconoce que la SEC investiga sus cuentas de los dos ltimos aos
Informacin publicada en 5 Das el 3 de junio de 2003

ALSTOM modifica sus cuentas tras descubrir irregularidades contables


Informacin publicada en 5 Das el 3 de junio de 2003

TYCO - los desmanes de un presidente. tratar a Tyco como su banco privado


Escndalos financieros en EE UU se produjo en 2003

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NIC : NORMAS VIGENTES

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

LTIMA REVISIN

NIC 1 NIC 2 NIC 3 NIC 4

Presentacin de estados financieros Inventarios Estados financieros consolidados (NIC 27 y 28) Contabilidad de depreciacin (NIC 16, NIC 22 y NIC 38)

Diciembre de 2003 Diciembre de 2003 Eliminada Eliminada

NIC 5
NIC 6 NIC 7 NIC 8 NIC 9

Informacin a ser revelada en estados financieros (NIC 1)


Contabilidad que responde a cambios de precios (NIC 15) Estados de flujo de efectivo Polticas de contabilidad, cambios en estimados contables y errores Contabilidad para actividades de investigacin y desarrollo (NIC 38)

Eliminada
Eliminada 1992 Diciembre de 2003 Eliminada

12

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD


NIC 10
NIC 11 NIC 12 NIC 13 NIC 14

LTIMA REVISIN
1999
1993 2000 Eliminada 1997

Eventos despus de la fecha del balance


Contratos de construccin Contabilidad de impuestos sobre la renta Presentacin activos y pasivos corrientes (NIC 1) Reporte por segmentos

NIC 15
NIC 16 NIC 17 NIC 18 NIC 19 NIC 20

Informacin que refleja efectos de cambios en precios


Propiedad, planta y equipo Arrendamientos Ingresos Beneficios de empleados Contabilidad para subsidios del gobierno y revelacin de asistencias gubernamentales

Eliminada en diciembre de 2003


Diciembre 2003 Diciembre 2003 1993 Diciembre 2004 1983

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Normas Internacionales de Contabilidad


NIC 21 NIC 22 NIC 23 NIC 24 NIC 25 NIC 26 NIC 27 NIC 28 NIC 29 NIC 30 NIC 31 Efectos de cambio en tasas de cambio extranjeras Combinacin de negocios (NIIF3) Costos de endeudamiento Revelaciones de operaciones con partes relacionadas Contabilidad de inversiones (NIC 39 y NIC 40) Contabilizacin y reporte de beneficios por planes de retiro Estados financieros consolidados y separados Inversin en asociadas Reporte financiero en economas hiperinflacionarias Revelacin en estados financieros de bancos e instituciones financieras similares Intereses en Joint ventures (operaciones conjuntas)

ltima revisin
Diciembre 2003 Eliminada 1993 Diciembre 2003 Eliminada 1987 Diciembre 2003 Diciembre 2003 1989 1990 Diciembre 2003

14

Normas Internacionales de Contabilidad


NIC 32 Instrumentos financieros: Revelacin y presentacin

ltima revisin
Diciembre 2003

NIC 33 NIC 34 NIC 35 NIC 36 NIC 37

Utilidad por accin Reporte financiero a fecha intermedia Operaciones descontinuadas (NIIF 5) Demerito de activos Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

Diciembre 2003 1998 Eliminada Marzo 2004 1998

NIC 38 NIC 39

Activos intangibles Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medicin

Marzo 2004 Diciembre 2004

NIC 40 NIC 41

Inversin en propiedades Agricultura

Marzo 2004 2001

15

Normas Internacionales de Reporte Financiero IFRS (NIIF)


Prefacio a las Normas Internacionales de Reporte Financiero NIIF 1 NIIF 2 NIIF 3 NIIF 4 NIIF 5 NIIF 6 NIIF 7 NIIF 8 NIIF 9 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Reporte Financiero Pago basado en acciones Combinacin de negocios Contratos de seguros Activos no corrientes para la venta y operaciones descontinuadas Exploracin y evaluacin de minerales Instrumentos financieros: Revelaciones. Segmentos de Operacin Activos financieros

ltima revisin

Mayo 2002 Junio 2003 Febrero 2004 Marzo 2004 Marzo 2004 Marzo 2004 Diciembre 2004 2006 2007 2009

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LAS IFRS IMPLICAN UN CAMBIO CULTURAL

Las IFRS estn construidas basadas en principios mas bien que sobre normas especificas, las cuales otorgan a las empresas mayores libertades para determinar criterios y alternativas contables a aplicar.

La administracin debe preparar y presentar sus estados financieros pensando en los usuarios externos quienes requieren informacin de imagen fiel de sus empresas.

Las IFRS incorpora responsabilidades importantes a los directores y ejecutivos para los efectos de generar un estado financiero exento de errores y poder llevar al mercado a tomar decisiones correctas.

Se enfatiza en extremo las revelaciones o exposiciones (Notas a los estados financieros, esto es, se obliga en algunas casos, a entregar informacin sobre estrategias o bien sobre informacin de gestin de las empresas como por ejemplo, informacin sobre segmentos.

Otorgan mayor libertad para determinar por parte de la administracin los hechos relevantes y lo no relevantes a incorporar en sus estados financieros , con el objetivo de que los usuarios tengan una visin completa de la situacin financiera de la compaa".

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LOS CINCO MAYORES IMPACTOS DE LA NORMA IFRS EN CHILE

De acuerdo a estudios realizado a las empresas que comenzarn a reportar en IFRS, entre los cambios que la nueva norma traer estn la incorporacin de una moneda funcional, que afecta principalmente al retail, y la tasacin de los activos biolgicos. Aqu, los cinco ms importantes. 1 MONEDA FUNCIONAL 2 APLICACIN DEL FAIR VALUE

3 CONSOLIDACIN

4 ACTIVO FIJO

5 CORRECCIN MONETARIA 6 ACTIVOS BIOLGICOS

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Empresas/monedas

Saldos PCG anteriores expresados en moneda funcional 473.701.620 383.776.940

Efectos de la transicin a la IFRS

Saldos IFRS

Almendral S.A. (miles de $) CCU (miles de $)

- 30.604.986 19.796.535

443.096.634 403.573.475

CCE (miles de $)
Ca. Telecomunic. de Chile (miles de $) Copec (Miles de $) Endesa Chile (miles de $) Enersis (miles de $) Entel (miles de $) IAM (miles de $) Via Concha y Toro (miles de $) AES Cener S.A. (miles de US$) Antarchile (miles de US$) CMPC (miles de US$) Colbn (miles US$) Edelnor (miles US$)

657.708.364
906.815.000 7.554.685 1.884.226.640 2.903.209.631 628.271.299 488.372.617 222.715.289 1.928.649 4.963.781 5.473.959 2.551.424 417.162

194.786.339
- 282.424.000 1.197.449 - 341.941.963 72.791 -37.620.913 -1.541926 - 3.285.844 - 25.436 641.520 795.353 305.512 -5.290

852.493.703
624.391.000 8.752.134 1.542.284.677 2.903.282.422 590.650.306 486.827.691 219.429.445 1.903.213 5.605.301 6.269.312 2.856.936 411.872

LAN (miles US$)


Madeco S.A. (miles de US$) Masisa S.A. (miles de US$) SQM (miles de US$)

988.052
531.091 1.272.000 1.182.436

- 42.000
-9.996 74.221 -63.644

946.052
521.095 1.346.221 1.118.792

19

EMPRESAS QUE DISMINUYERON SU PATRIMONIO

$ EN MILES
SALDOS SEGN PCGA EFECTOS DE TRANSICIN A IFRS SALDOS SEGN %

IFRS

Empresa Nacional de Electricidad S. A. Ca. De Telecomunicaciones de Chile Empresa Elctrica Pehuenche S. A. LQ INVERSIONES FINANCIERAS S. A. Empresa Nacional de Telecomunicaciones Entel Telefonia personal S .A. Entel PCS Telecomunicaciones SQM Almendral S. A. ENAP Refineras S. A.

1.884.226.640 906.533.598 259.455.281 697.972.372 628.271.299 359.185.680 318.769.053 587.540.624 473.701.620 327.680.570

- 341.941.963 - 282.396.918 - 72.080.434 - 40.531.811 - 37.620.993 - 33.866.045 - 32.860.834 - 31.624.067 - 30.604.986 - 30.470.785

1.542.284.677 624.136.680 187.374.847 657.440.561 590.650.306 325.319.635 285.908.219 555.916.557 443.096.634 297.209.785

-18% -31% -28% -6% -6% -9% -10% -5% -6% -9%

Total

6.443.336.737

(933.998.837)

5.509.337.900

-14%

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CONCEPTO DE VALOR RAZONABLE (FAIR VALUE

INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD:

Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua (Glosario, NIIF 2004).
EXPRESION PRACTICA DEL VALOR RAZONABLE.
Valor de una activo o pasivo en mercados activos. Valores en mercados activos de activos o pasivos similares. Valorizacin econmica mediante tcnicas de valuacin:

a) Valores de Tasacin. b) Valor presente de los flujos de fondos futuros que se generen
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APLICACIN DEL VALOR RAZONABLE

APLICACIN OBLIGATORIA

APLICACIN VOLUNTARIA

Instrumentos Financieros

Productos agrcolas y activos biolgicos

Elementos de Materia e Inmaterial

Propiedades Inmobiliarias

Resultados Disponibles para negociar continuamente con ellos Slo disponibles para venta

Resultados

Prdidas

Patrimonio

Patrimonio Resultados

Resultados Ganancia

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POSIBLES EFECTOS Y/O DIFICULTADES EN LA APLICACIN DEL VALOR RAZONABLE

Existencia de mercados activos para activos o activos similares para establecer Precios o valores de mercado. Tasaciones. Quienes las realizan. Son competentes. Hay registros autorizados. Valores presente de los flujos futuros. Volatilidad. Quien prepara los flujos. Quien los valida. Importes recuperables. Tcnicas de valorizacin. Rol de los Auditores en estas materias.

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MARCO CONCEPTUAL DEL IASB.

Rasgos del entorno econmico Libertad de mercado, con participantes necesitados de informacin para tomar decisiones

(*) La informacin se emite regularmente por imperativo legal. Tiene un carcter eminentemente financiero.

Objetivos de la Informacin financiera

Condiciones bsicas (*)

Caractersticas cualitativas

CAPITAL (a mantener)

ESTADOS FINANCIEROS

HIPTESIS BSICAS

Mantenimiento del capital

Reconocimiento ELEMENTOS DE LOS EEFF Activos y pasivos Gastos y ingresos Cobros y pagos Valoracin

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