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INTRODUO
MOURA, 2002).
Com o desenvolvimento das atividades empresariais, cada vez mais comum a existncia de companhias que utilizam o mesmo complexo industrial para a produo de
diversos co-produtos ou subprodutos, muitas vezes com a utilizao das mesmas matriasprimas, mquinas e mo-de-obra. Esse fenmeno ocorre principalmente nos seguintes setores industriais: qumico e petroqumico, refinarias de petrleo, farmacutico, agroindstria, setor alimentcio, metalrgico, minerao, fertilizantes etc. A utilizao da mesma planta industrial ou parte dela tem representado um grande desafio para os gestores das organizaes, para os profissionais da contabilidade de
CUSTO CONJUNTO
De acordo com Horngren, Foster e Datar (2004, p.385), custo conjunto o custo de um nico processo que gera diversos produtos simultaneamente. Nesse sentido, Santos (2009) afirma que os custos conjuntos no podem ser identificados com cada produto, so divisveis, mas, independentemente do mtodo empregado, a apropriao dos custos arbitrria. O problema dos custos conjuntos segundo o autor, aparece em uma fase intermediria da produo, em que os custos finais dos produtos compem-se de uma parcela dos custos conjuntos mais os custos subsequentes ao ponto de ciso necessria para
substancialmente para o faturamento total da empresa, gerados a partir de uma mesma matria-prima. De um mesmo lote de toras de madeira de lei, uma serraria pode produzir diversos co-produtos, como vigas, pranchas, ripas, portas, rodaps, caibros, sarrafos, tacos, batentes, vigas etc. De um mesmo lote de resinas de PVC, uma indstria de plsticos pode gerar canos, tubos, conexes, caixas etc. Subprodutos: produtos que surgem naturalmente do processo de produo dos coprodutos. So, normalmente, vendidos, mas seu faturamento quase sempre irrelevante em relao ao faturamento total da empresa.
A produo conjunta tem trs elementos bsicos: (1) processo nico; (2) mesma matria-prima; (3) obteno simultnea de mais de um produto (SOUZA; DIEHL, 2009). No Quadro 1, so apresentados alguns segmentos, matrias-primas e produtos da aplicao da produo conjunta. Observa-se pelos exemplos que as possibilidades de
Ressalta-se que os mtodos de alocao de custos conjuntos apresentados na Figura 1, tm sido desenvolvidos, cada um deles com suas argumentaes favorveis e
Souza e Diehl (2009) destacam que o objetivo principal da opo dos mtodos de alocao dos custos da produo conjunta determinar o estoque e o resultado para fins de elaborao das demonstraes contbeis de acordo com os princpios contbeis
Mtodo de valor de mercado Mtodo das quantidades fsicas Mtodos de alocao dos custos conjuntos Mtodo da igualdade do lucro bruto Mtodo da mdia ponderada Mtodo do ndice vendas/produo
Figura 1 - Mtodos de alocao dos custos conjuntos
MTODO DE VALOR DO MERCADO Este mtodo o mais utilizado na prtica, mais em funo da inexistncia de outros melhores do que de mritos prprios, j que a alegao de que produtos de maior valor so os que recebem ou tm condies de receber maior custo carece de maior racionalidade. Talvez seu grande mrito esteja no fato de distribuir o resultado de forma homognea aos Co-produtos.
Uma forma tambm subjetiva, mas s vezes de bons resultados, a de se ponderar cada Co-produto em termos de grau de dificuldade, importncia, facilidade de venda etc. de cada um. Poderamos, por exemplo, chegar concluso de que, ainda no mesmo exemplo, deveramos apropriar custos de tal forma que cada unidade de A equivalesse ao nmero ndice 100, cada unidade de B a 40 e cada uma de C a 65. Teramos: Inmeros outros mtodos poderiam ser usados; devido arbitrariedade inerente
ATIVIDADE DE SUINOCULTURA
Nas ltimas dcadas a suinocultura passou por significativas alteraes tecnolgicas, com o objetivo principal de obter aumento de produtividade e reduo dos custos de produo. Na atualidade a suinocultura uma atividade relevante para a
economia brasileira, pois gera emprego e renda para cerca de 2 milhes de propriedades
rurais, e o setor fatura mais de R$ 12 bilhes por ano (SEBRAE, 2008).
a) Produo Primria: grupo constitudo por suinocultores de ciclo completo, minifundirios, cuja maioria est vinculada, via contratos, s indstrias de processamento. b) Insumos e Servios: destacam-se o setor de indstria de raes e o de melhoramento gentico.
c) Processamento: apesar da no disponibilidade de informaes precisas para uma caracterizao detalhada deste grupo, os dados permitem a projeo de que, em termos de concentrao, as quatro maiores empresas detm cerca de 30% do abate nacional, e as dez maiores, 40% (SEBRAE, 2008).
importante salientar que tudo do suno aproveitado, de tripas a orelhas, sangue, vsceras etc., desde a fabricao de subprodutos, passando pela indstria farmacutica e cosmtica e chegando produo de pincis. A Figura 2 apresenta os produtos, co-produtos, subprodutos e sucatas do suno.
Conforme se pode observar na Figura 2, alm da carne como produto principal, destacam-se como co-produtos o couro e a pele. Como subprodutos, pode-se citar: ps, rabo, orelha, cabea e vsceras. As sucatas das urinas e fezes tambm podem ser aproveitadas.
A empresa pesquisada atua no mercado no segmento industrial, setor agroindustrial, a matriz fica localizada no estado de Santa Catarina. O porte da empresa classificado como de grande porte, segundo a classificao adotada pelo BNDES (2009), empresas de grande porte possuem uma receita operacional bruta anual maior que R$ 60 milhes. Conforme consta na Tabela 3.
CONSIDERAES FINAIS
O objetivo do estudo foi identificar de que forma efetuada a alocao do custo conjunto aplicado atividade de suinocultura em uma agroindstria. Os principais custos incorridos desde a entrada do suno vivo na empresa pesquisada at o incio do corte da carcaa so: mo de obra (desde o abate, passando pelo toalete da carcaa, retirada de
midos e vsceras); vapor para aquecimento da gua utilizada na escaldagem dos sunos;
depreciao dos equipamentos usados no processo; gastos com manuteno de equipamentos; equipamentos de proteo individual; energia eltrica para funcionamento dos equipamentos e equalizao da temperatura da carcaa (cmara de equalizao); e outros custos: gua, facas, uniformes, lavanderia, refeitrio, etc.
REFERNCIAS
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