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Capital en Acciones
En los libros de la Subsidiaria 15,000
ACCIONES COMUNES
ACCIONES PREFERENTES
FORMAS DE DETERMINAR EL % DE PARTICIPACIN Nmero de Acciones Adquiridas por la Matriz Nmero de Acciones del Capital de la Subsidiaria Dividendo Cobrado por la Matriz Dividendo pagado por la subsidiaria Ganancia o Perdida reportada en libros de la Matriz Ganancia o perdida operada por la subsidiaria
DEFINICIONES A CONSIDERAR
CRDITO MERCANTIL POR CONSOLIDACIN Se produce cuando el Costo de la Inversin en acciones es mayor al valor segn libros de la Subsidiaria, ya sea a la fecha de adquisicin o a la fecha de consolidacin, segn sea el mtodo.
DEFINICIONES A CONSIDERAR
PARTICIPACIN
La utilidad de sta en la subsidiaria est representada por su participacin en los dividendos declarados por la subsidiaria.
En el mtodo del COSTO, la compaa Matriz carga el costo de las acciones de la Subsidiaria a una cuenta de INVERSIN EN ACCIONES, y anota los dividendos como ingresos, sin tener en cuenta la ganancia o prdida neta de la subsidiaria durante el perodo.
EJEMPLO
La empresa TES,S.A, adquiere en Q. 185,000 el 80% del capital en acciones de la empresa AGRUPOSA, el cual presentaba la siguiente situacin al 1 julio 2003:
CAPITAL
UTILIDADES RETENIDAS
Q. 200,000
Q. 80,000
Q. 185,000 Q. 185,000
Q. 24,000 Q. 24,000
Q. 30,000 Q. 30,000
DETERMINACIN DEL SUPERAVIT O DEL CRDITO MERCANTIL POR CONSOLIDACIN -METODO DEL COSTO-
100%
CAPITAL SUBSIDIARIA GANAN. NO DISTRIB. SUBS. VALOR EN LIBROS INVERSION EN ACCIONES DE LA MATRIZ Q. 200,000 Q. 80,000
80%
Q. 160,000 Q. 64,000 Q.224,000
Q. 280,000
Q.185,000
Q. 39,000
COSTO
METODO DE PARTICIPACIN
Bajo este mtodo, la Matriz cargar a la cuenta de INVERSIN EN ACCIONES el costo de la inversin y la participacin de la compaa matriz aumentara si el activo neto de la Subsidiaria aumenta.
EJEMPLO
La empresa TES,S.A, adquiere en Q. 185,000 el 80% del capital en acciones de la empresa AGRUPOSA, el cual presentaba la siguiente situacin al 1 julio 2003:
CAPITAL
UTILIDADES RETENIDAS
Q. 200,000
Q. 80,000
Q. 185,000
Q. 185,000
GANANCIAS EN SUBSIDIARIA
Q. 8,000
Q. 24,000 Q. 24,000
Q. 30,000 Q. 30,000
DETERMINACIN DEL SUPERAVIT O DEL CRDITO MERCANTIL POR CONSOLIDACIN -METODO DE PARTICIPACIN-
100%
CAPITAL SUBSIDIARIA
GANAN. NO DISTRIB. SUBS. GANANCIA EJERCICIO
80%
Q. 160,000
Q. 64,000 Q. 8,000
Q. 200,000
Q. Q. 80,000 10,000
DIVIDENDOS PAGADOS
VALOR EN LIBROS INVERSION EN ACCIONES DE LA MATRIZ
Q.169,000 Q. 39,000
PARTICIPACIN
INTERESES MINORITARIOS
Si la compaa Matriz adquiere menos del 100% de las acciones de la Subsidiaria, ella comparte la propiedad de la Subsidiaria con los extraos cuyas acciones no adquiri. A estos otros accionistas de la Subsidiaria, se les denomina ACCIONISTAS MINORITARIOS O LOS INTERESES MINORITARIOS
INTERESES MINORITARIOS
Estos accionistas participan en las utilidades o prdidas que obtenga la Subsidiaria como resultado de su operacin, en el % que les corresponda segn su participacin.
CASO PRACTICO
X CIA MATRIZ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 ESTADO DE RESULTADOS VENTAS COMPRAS INVENTARIO I GASTOS VENTA GASTOS ADMON DIVIDENDOS COBRADOS CIA S. INVENTARIO II MINORIA RESULTADO EJERCICIO SUMAS UTILIDADES RETENIDAS SALDO INICIAL SALDO INICIAL AUMENTO O DISMINUCION RESULTADO EJERCICIO DIVIDENDOS PAGADOS SALDO FINAL SUMAS BALANCE GENERAL CAJA CUENTAS POR COBRAR ANTICIPO A CIA LUNA DOCTOS. POR COBRAR INVENTARIO INVERSIONES CIA SUB. ACTIVO FIJO INVERSION EN BONOS CUENTAS POR PAGAR DOCTOS. POR PAGAR DOCTOS. POR COBRAR DESCT. PRIMA S BONOS EMITIDOS EMISION DE BONOS CAPITAL GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS MINORIA SUMAS
Y CIA SUBSIDIARIA
Ventas
ELIMINACIONES MINORIA
345,500 162,000 50,000 45,000 65,000 4,500 50,000 78,000 400,000 12,000 93,000 46,000 13,000 10,000 12,000
50,000
38,000
a
38,000 6,500
a b
Dividendo Cobrados
1,550 1,550
43,000
c d
44,500 -
400,000 25,000
5,000 5,000 78,000 5,000 98,000 103,000 12,500 48,000 43,000 50,000 86,000 45,000 17,500 1,500 15,000 2,500 50,000 100,000 98,000 284,500 284,500 92,000 5,000 7,000 17,000 1,000 7,000 19,000 43,000 16,000 6,000 5,000 20,000 12,000
b b e
Ctas por Cobrar Doctos por Cob. descontado Inversin Bonos Minora
103,000
17,000
f h 15,000 1,373.14 d 58,500 e 6,000 i 7,600 f 15,000 h 15,000 g 15,000 g 6,000 i 54,000 e
7,600 54,873 152,473 49,000 1,450 1,450 152,473
Estados Conjuntos
ESTADOS CONJUNTOS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 ESTADO DE RESULTADOS VENTAS COMPRAS INVENTARIO I GASTOS VENTA GASTOS ADMON DIVIDENDOS COBRADOS CIA S. INVENTARIO II MINORIA RESULTADO EJERCICIO SUMAS UTILIDADES RETENIDAS SALDO INICIAL SALDO INICIAL AUMENTO O DISMINUCION RESULTADO EJERCICIO DIVIDENDOS PAGADOS SALDO FINAL SUMAS BALANCE GENERAL CAJA CUENTAS POR COBRAR ANTICIPO A CIA LUNA DOCTOS. POR COBRAR INVENTARIO INVERSIONES CIA SUB. ACTIVO FIJO INVERSION EN BONOS CUENTAS POR PAGAR DOCTOS. POR PAGAR DOCTOS. POR COBRAR DESCT. PRIMA S BONOS EMITIDOS EMISION DE BONOS CAPITAL GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS MINORIA SUMAS
449,127 23,000 -
8,550 89,077 5,000 98,527 112,077 13,500 47,400 47,000 91,627 27,500 61,000 -
112,077
288,027 -
FIN DE LA PRESENTACIN
VENTAS COMPRAS
Q. 38,000 Q. 38,000
DE LA MATRIZ
INVENTARIO CIA. SUBS.
Q. 2,000
Q. 2,000
Q. 4,500
Q. 4,500
Q. 1,000
Q. 1,000
Q. 373.14
GANAN. NO DIST.
Q. 4,500
CAPITAL
INVERSION EN ACCIONES
Q.54,000
Q.58,500
Q. 7,600 Q. 7,600
Q, 15,000 Q.15,000
EMISION DE BONOS
Q. 6,000
INVERSIN EN BONOS
Q. 6,000
PARTICIP. MINORIA GANAN GANANCIA EJERCICIO. RECARGO EN INVENTARIO.INICIAL. RECARGO EN INVENTARIO. FINAL