Impuesto a las Ganancias NIC 12

Aplicacin segn base tributaria en Chile

ESTRUCTURA DE LA PRESENTACIN

Parte I Anlisis de la Norma Internacional NIC 12 Parte II Aplicacin prctica de la norma en Chile

CONSIDERACIONES PREVIAS DE LA NIC 12.

El texto de la NIC 12 base de sta presentacin, corresponde a la versin revisada el 31 de diciembre de 2004. Se consideran las dos interpretaciones SIC: SIC-21= Impuesto sobre las Ganancias Recuperacin de Activos no Depreciables Revaluados; SIC-25= Impuesto sobre las Ganancias Cambios en la Situacin Fiscal de la Empresa o de sus Accionistas.

Anlisis de la Norma Internacional NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

OBJETIVO DE LA NIC 12

Contabilizar los impuestos a la renta y recomendar tratamientos contables para las consecuencias tributarias actuales y futuras de: La recuperacin (liquidacin) futura del valor de libros de los activos y/o pasivos que se reconocen en el balance general de una entidad (Impuestos Diferidos); y Las transacciones y otros hechos del perodo en curso que se reconocen en los estados financieros de una entidad. (Reconocimientos en resultados, patrimonio en la Plusvala o Fondo de Comercio)

CONCEPTO DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Para NIC 12. el trmino Impuesto a las Ganancias incluye todos los impuestos, nacionales e internacionales, que se relacionen con las Ganancias afectas a Impuestos.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Definiciones:
Impuesto corriente Gasto (ingreso) por impuesto a las Ganancias. Resultado contable Resultado tributario. Pasivos por impuestos diferidos Activos por impuestos diferidos Diferencias temporarias

DEFINICIONES: IMPUESTO CORRIENTE

Segn la NIC 12, el impuesto corriente es la cantidad a pagar (o recuperar) por el impuesto sobre las ganancias relativo a la ganancia o prdida fiscal del perodo. En Chile, el impuesto corriente representa el impuesto a la renta que deben pagar o recuperar las empresas por aplicacin del Decreto Ley 824 (Impuesto Renta)

DEFINICIONES:
GASTO POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Es el importe total que, por concepto de impuestos, se carga o abona a resultados del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente como los impuestos diferidos.

DEFINICIONES: GANANCIA CONTABLE GANANCIA FISCAL

Ganancia Contable; corresponde segn la NIC 12 a la ganancia neta o prdida neta antes de deducir el impuesto a las ganancias y determinada de acuerdo a los PCGA. Ganancias Fiscal; corresponde a la ganancia de un perodo (prdida) calculada de acuerdo a las reglas establecidas por la autoridad fiscal sobre la cual se aplican los impuestos a las ganancias. En Chile representa la Renta Liquida Imponible determinada de acuerdo a la Ley de la renta.

DEFINICIONES: ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a cobrar o recuperar en perodos futuros que pueden relacionarse con: Diferencias temporarias deducibles. Prdidas tributarias que puedan ser objeto de deduccin fiscal. Otros crditos que puedan compensarse y que sean de deduccin fiscal

DEFINICIONES: PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Son las cantidades por concepto de impuestos a las Ganancias, corresponde pagar en ejercicios futuros, relacionados con las diferencias temporarias imponibles.
Ejemplo en Chile: Diferencia entre depreciacin normal y la Depreciacin Acelerada.

DEFINICIONES: DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Corresponde a las diferencias o divergencias entre el importe en libros de un Activo o un Pasivo y el valor que constituye la base fiscal del mismo. Estas diferencias pueden ser: Imponibles. Deducibles

El impuesto a las Ganancias, implica desde el punto de vista de la Contabilidad, el reconocimiento y medicin de tres conceptos:

Gasto por Impuestos

Impuestos Diferidos

Impuesto Corriente

En presencia de diferencias temporarias entre la base fiscal y la utilidad de acuerdo a PCGA el gasto por impuestos se hace de acuerdo a PCGA y los impuestos diferidos, representan el ajuste al pago financiero de impuestos de acuerdo a la ley de la Renta

DIFERENCIAS PERMANENTES
Una diferencias permanente corresponde a discrepancias entre la base imponible y el resultado econmico antes de impuestos, que no se revierten en prximos ejercicios y en consecuencia, no dan lugar a impuestos diferidos. En el mtodo del balance que sigue la NIC-12, las diferencias permanentes, metodolgicamente, deberan dar lugar a un pasivo o activo por impuesto diferido inexistente. An cuando no las define, la NIC 12 para evitar que se reconozca un impuesto diferido cuando produce una diferencia permanente, considera en este caso, que la base fiscal de un elemento es igual a su valor contable (importe en libros), con lo que se elimina la terica diferencia temporaria y, por tanto, en este supuesto no existirn pasivos ni activos por impuesto diferido. El IASC se pronuncia en este sentido diciendo: Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal ser igual a su valor contable. Ejemplos de diferencias Permanentes en Chile. Gastos no deducibles Multas y recargos Ajuste inflacionario Utilidades recibidas de empresas filiales

DIFERENCIAS TEMPORARIAS Y TEMPORALES

Las diferencias temporarias corresponden a las diferencias entre saldos contables de Activos y Pasivos. Todas las diferencias temporales son diferencias temporarias, pero algunas diferencias temporarias no dan lugar a diferencias temporales como por ejemplo; revalorizacin de activos sin afectar resultados, combinacin de negocios, ajustes balance apertura IFRS 1, etc. Las diferencias temporales se enfocan en ingresos y gastos respecto del tiempo de representacin, (Timing Differences), en tanto que el centro de las temporarias, son las partidas del balance, que tambin puede contemplar las diferencias de naturaleza temporal, pero en ste caso, surgidas de la comparacin de la base fiscal de un activo o pasivo con su correspondiente valor contable. Desde un punto de vista prctica es importante distinguir las diferencias temporales por cuanto implican ajustes por impuestos diferidos que no es factible determinar por el mtodo del Balance como por ejemplo: Gastos de Investigacin y Desarrollo.

Para fines prcticos, en sta presentacin, slo se hablara de diferencias temporarias.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Diferencias temporarias imponibles. Que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Ejemplo: depreciaciones aceleradas, leasing financieros, provisiones con cargo a gastos a mayor valor que el aceptado para la provisin tributaria. Diferencias temporarias deducibles. Que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Ejemplo: estimacin incobrables, ingresos por servicios productos facturados y no entregados, deterioro de los activos, etc.

RECONOCIMIENTO DE IMPUESTO E IMPUESTOS DIFERIDOS

Se reconocer un activo o un pasivo por impuestos diferidos por todas las Diferencias temporarias tributables. Incluso, se reconocern activos y pasivos por impuestos diferidos en el primer ao de aplicacin de IFRS

No se reconocern activos o pasivos por impuestos diferidos en: El reconocimiento inicial del GOODWILL; o Plusvala proveniente de una combinacin de negocios. Sin embargo, se reconocer un pasivo por impuestos diferidos de por las diferencias temporarias tributables relacionadas con inversiones en filiales, sucursales, coligadas y participaciones en negocios conjuntos.

ADOPCIN INICIAL ( IFRS 1) RECONOCIMIENTO DE IMPUESTO E IMPUESTOS DIFERIDOS

BALANCE DE SITUACIN INICIAL (BALANCE APERTURA A

IFRS)

REFLEJAR LOS AJUSTES A LOS VALORES EN LIBROS DE LOS ACTIVOS / PASIVOS DEBIDO A LA ADOPCIN DE LAS IFRS PARA RECONOCER LOS IMPUESTOS DIFERIDOS DE ACUERDO CON LOS REQUISITOS DE LA NIC 12 EN EL CASO DE CHILE: ELIMINAR LAS CUENTAS COMPLEMENTARIAS CONTRA PATRIMONIO.

MEDICIN DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS

Medicin (Tasas del Impuesto):

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se miden por la tasa fiscal que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele.
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisin en la fecha de cada balance. Los saldo de los impuestos diferidos se deben ajustar en la medida que estime probable que no dispondr de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. Esta reduccin deber ser objeto de reversin, siempre que la entidad recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja.

MEDICIN DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS

INSTANCIAS DE RECUPERACIN O LIQUIDACIN DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS (REVERSIN)

MEDIANTE SU USO. VENTA O ENAJENACIN DISTRIBUCIN DE GANANCIA

Ejemplo: Clculo y Contabilizacin Impuestos

( Diferencia temporaria Imponible)

Balance General Contabilizada la depreciacin sobre bases contables y antes de la Provisin de

Impuesto es el siguiente (No hay otras diferencias temporarias)

Activo
Circulante Maquinaria (-) Depreciacin $ 300 200 ( 40)

Pasivo
Circulante $ 200

Patrimonio:
Capital y Reservas Utilidad Ejercicio 160 100 $ 460

Total Activo

$ 460

Total Pasivos

BASE CONTABLE Y FISCAL DEL ACTIVO:

Datos:
Mquina al costo $ 200. Depreciacin $ 40 Para fines fiscales, se deduce una depreciacin de $95.

Base Fiscal.
La base fiscal de la mquina es: El valor en libro Menos: Depr. Tributaria $ 200 95

Base contable:

$ 160

Base fiscal

= 105

MEDICIN DEL IMPUESTO RENTA E IMPUESTO DIFERIDO. Medicin: Tasa del Impuesto Renta 17%

Base Contable: Utilidad antes depreciacin $ 140 Menos: Depreciacin ( 40) Base gravable $ 100 17% impuesto $ 17,00

Base Fiscal: Utilidad antes impuestos $ 140 Menos: Depreciacin tributaria ( 95) Base Fiscal $ 45 17% impuesto $ 7,65

Contabilizacin: __________ ___________

IMPUESTO RENTA IMPUESTO DIFERIDO POR PAGAR PROVISIN IMPTO RENTA __________ ____________ 17,00 9,35 7,65

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Las diferencias temporales como las temporarias dan lugar a pasivos

y activos por impuesto diferido.

Los activos y pasivos por impuestos diferidos, se reconocen con cargo/abono a:

Resultados Patrimonio ( Partidas de patrimonio)

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS ESTADO DE RESULTADOS

TODOS LOS CASOS, EXCEPTO:

PATRIMONIO

PARTIDAS DE PATRIMONIO (RESERVA DE REVALUO)

PATRIMONIO

COMBINACIONES DE NEGOCIOS (Plusvala)

OPERACIONES QUE AFECTAN AL PATRIMONIO Y CREAN DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Las siguientes partidas afectan a patrimonio y pueden dar origen a diferencias temporarias, Revaluacin de activos Fijos y activos intangibles (NIC 16 y NIC 38) Revaluacin de valores disponibles para venta (NIC 39)

Instrumentos financieros compuestos (NIC 39) Diferencias de moneda extranjera en la conversin de una entidad extranjera (NIC 21)

METODOLOGIA PARA DETERMINAR IMPUESTOS DIFERIDOS

El mtodo que establece la NIC 12 para determinar los impuestos diferidos, es el mtodo del Pasivo del Balance (Mtodo Activo/Pasivo del BT 60 Chileno), y bsicamente consiste en:
Establecer la base contable de los Activos y Pasivo (Saldos de Balance de acuerdo a PCGS). Establecer la base de los Activos y Pasivos de acuerdo a la Base Fiscal ( Ley de la Renta ) La diferencia entre las bases contables y la base legal corresponde a la base de los impuestos diferidos (Tasa de Impuestos vigentes)

MTODO DEL ACTIVO/PASIVO DEL BALANCE

Podemos imaginar que se confeccionan dos conjuntos independientes de estados financieros:

Un conjunto de Estados Financieros elaborados y valorados segn NIIF / IFRS. Un conjunto de Estados Financieros realizados segn las leyes fiscales Tributarias Se requiere llevar dos contabilidades?

MTODO DEL ACTIVO/PASIVO DEL BALANCE

Ventajas de aplicar esta metodologa:
Los saldos de balances son acumulativos y en consecuencia las variaciones de saldos entre PCGA y Base Fiscal determinan los nuevos impuestos diferidos y las reversiones temporarias. El concepto de diferencia temporaria en los activos y pasivos del balance, es ms amplio que las diferencias temporal en los ingresos y gastos de la cuenta de resultados). El reconocimiento contable de los efectos de las diferencias temporarias, permite la contabilizacin de activos y pasivos fiscales en situaciones donde ejemplo, en el reconocimiento inicial de un activo, diferencias temporarias no existen diferencias temporales (Ejemplo: Reconocimiento inicial de activos)

CUADRO RESUMEN DE ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS

CUADRO RESUMEN VALOR CONTABLE MAYOR QUE LA BASE FISCAL

ELEMENTOS QUE PRODUCEN DIFERENCIA

ACTIVO
Diferencia Temporaria Imponible Pasivo por Impuesto Diferido

PASIVO
Diferencia Temporaria Deducible Activo por Impuesto Diferido

VALOR CONTABLE MENOR QUE LA BASE FISCAL

Diferencia Temporaria Deducible Activo por Impuesto Diferido

Diferencia Temporaria Imponible Pasivo por Impuesto Diferido

EJEMPLOS BASES DE IMPUESTOS DIFERIDOS:

Activos base Contable menor base fiscal:

Clientes - Estimacin deudas incobrables Prdidas tributarias. ( Recuperables segn norma fiscal) Activo Intangibles ( Gastos investigacin) Inventarios (Castigos por Obsolescencia

EJEMPLOS BASES DE IMPUESTOS DIFERIDOS:

Activos base contable mayor base fiscal:

Inventarios ( Gastos de produccin) Activos en Leasing Activo Fijo ( Depreciaciones, Erogaciones capitalizables, valor residual) Activo Fijo ( Revalorizacin o revalo)

EJEMPLOS BASES DE IMPUESTOS DIFERIDOS:

Pasivos base contable mayor base tributaria:

Provisin vacaciones (no aceptada por base fiscal hasta su pago o uso efectivo). Provisin Indemnizaciones. (Cuando valor contable es mayor que le valor corriente fiscal).

Ingresos anticipados. (Cuando son conceptuados como ingresos para la base fiscal)

EJEMPLOS BASES DE IMPUESTOS DIFERIDOS:

Pasivos base contable menor base tributaria:

Provisin Indemnizacin por aos de servicio

HOJA DE TRABAJO METODO PASIVO DEL BALANCE

BASE CONTABLES 12.350 52.654 25.460 90.000 22.000 202.464 BASE FISCAL IMPUESTOS DIFERIDOS 17% DIFERENCIAS ACTIVO PASIVO 10.386 4.260 30.000 2.500 5.420 921,40

CUENTAS Activos Caja Banco Clientes ( Neto) Inventarios Activo Fijo ( Neto) Inversin empresa Relacionada Total Activo Prdida Tributaria Pasivos Proveedores Bancos crditos Ingresos Anticipados Provisin Vacaciones Provisin Indemnizaciones Capital, reservas y Utilidad Total Pasivos

12350 63040 21200 60000 19500 176090 5420

1.765,62 724,20 5.100,00 425,00

45648 15425 35120 250 421 105600 202464

45680 15320 0 0 568 114522 176090

35.120 250 147

5.970,40 42,50 24,99

METODOLOGA DEL PASIVO DEL BALANCE GENERAL

HOJA DE TRABAJO PARA APLICAR LA METODOLOGA NIC 12 Los datos referenciales de la ilustracin de la hoja de trabajo son:
Los clientes se expresan rebajados de la estimacin para incobrables que asciende a la suma de $ 10.386 El activo fijo se presenta neto de rebajar la depreciacin que asciende a la suma de $ 10.000 ( La depreciacin acelerada es de $ 40.000

El inventario considerada gastos de produccin activados $4.260

Las utilidades en la empresa relacionada no se han distribudo. Los ingresos anticipados fueron facturados y cobrados por productos y servicios no entregados por la suma de $35.120 La provisin por indemnizaciones est garantizada a todo evento y se registra de acuerdo a la NIC 19 valor actuarial. El valor corriente de acuerdo al DL 824 es de $568 La Prdida Tributaria determinada es de $ 5420

HOJA DE TRABAJO PARA SEGREGAR IMPUESTOS DIFERIDOS DE AOS ANTERIORES.

ACTIVO Impuesto Diferido por Cobrar

SALDO INICIAL MAYOR SALDO FINAL HOJA TRABAJO

PASIVO Impuesto Diferido por Pagar

0,0 6.274,19

EFECTO

RESULTADO

0,0 8.699,92

Variacin saldos

8.699,92

6.274,19

3.425,73

Nota: Los valores de la fila Saldo inicial son los saldos de balance inicial ( Cuentas mayor) y los valores: Saldo final, corresponden a los saldos de las columnas impuestos diferidos de la Hoja de trabajo de impuestos. ( Nuevos saldos de las cuentas de impuestos diferidos del mayor.)

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE IMPUESTOS DIFERIDOS EN EL BALANCE

Los activos o pasivos por impuestos diferidos No deben clasificarse como activos o pasivos Corrientes o circulantes. Otros activos Otros pasivos

SITUACIONES ESPECIALES NIC 12

Diferencias temporales no presentes en el Balance. Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas como activos ni pasivos en el balance. Es el caso, por ejemplo, de los costes de investigacin y desarrollo contabilizados como un gasto, al determinar el resultado contable bruto en el ejercicio en que se incurren, que no sern gastos deducibles para la determinacin de la ganancia (prdida) fiscal hasta un ejercicio posterior. La diferencia entre la base fiscal de los costes de investigacin y desarrollo, esto es el importe que la autoridad fiscal permitir deducir en ejercicios futuros, y el importe nulo en libros de la partida correspondiente en el balance es una diferencia temporaria deducible que produce un activo por impuestos diferidos.

EJEMPLO DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE

BASE CONTABLE. Registrar los costos de investigacin como gastos Activo = $0

BASE FISCAL Activar (Cargo diferido) los costos de investigacin Activo = $ 100

Diferencia temporal deducible = 100

COMPENSACIN DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

La normativa internacional contempla la posibilidad de compensar activos y pasivos por impuestos diferidos en determinadas circunstancias. Ejemplo: Leasing financiero

SIC 21
INTERPRETACIONES: SIC-21 IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS.

Recuperacin de activos revaluados no depreciables.

Se refiere al caso en el que un activo no depreciable, por ejemplo un terreno, es revaluado. Se ha de suponer que dicho activo no se recupera a travs de su uso (ya que no se deprecia) sino que se recuperar a travs de su venta. Se tendr en cuenta esta circunstancia para el clculo de los activos o pasivos por impuesto diferido que puedan surgir de la revaluacin del activo. Lo anterior tiene virtualidad en aquellos sistemas fiscales que gravan de distinta forma el resultado operativo y las denominadas ganancias de capital.

SIC 21
INTERPRETACIONES: SIC-21 IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS.

El pasivo o activo por impuestos diferidos que se origina de la revalorizacin de un activo no sujeto a depreciacin , se medir en base a las consecuencias tributarias que derivaran de la recuperacin del valor de libros de ese activo por medio de la venta, independiente de la base de medicin para el valor de libros de ese activo. Costo o revalo)

Por lo tanto, si en la ley tributaria se especifica una tasa de impuestos para el monto tributable producto de la venta de un activo que difiere de la tasa de impuestos aplicable al monto tributable generado al utilizar un activo, la tasa anterior se aplica para medir el pasivo o activo por impuestos diferidos relacionado con un activo no sujeto a depreciacin.

EJEMPLO IMPUESTOS DIFERIDOS EN RE-VALUACIN

El saldo de mayor de la cuenta Terrenos es El Fair Value (Tasacin) del activo es de Se opciona por el revalo del activo (NIC 16), reconociendo impuesto diferido Se vende el terreno en un monto de Resultado: Venta terreno Costo terreno Utilidad 17% Impuesto Renta Base Contable Base Fiscal $ 1.500 $ 1.500 ( 1.200) ( 1.000.) 300 500 51 85

$ 1.000 $ 1.200.$ 1.500.-

Contabilizaciones: ______________ _____________ TERRENO RESERVA REVALORIZACION IMPUESTO DIFERIDO POR PAGAR ______________ ______________ CUENTAS POR COBRAR TERRENO UTILIDAD VENTA TERRENO ______________ _____________ IMPUESTO RENTA IMPUESTO DIFERIDO POR PAGAR PROVISION IMPUESTO RENTA _______________ _____________

200 166 34

1.500
1.200 300 51 34 85

SIC 25 INTERPRETACIONES: SIC-25 21 SIC-25 IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS

Cambios en la situacin fiscal de una empresa o de sus accionistas. En algunos sistemas fiscales se produce una tributacin diferente segn sean las circunstancias de una empresa o de sus accionistas (tamao, forma legal, objeto social, nmero de accionistas, vinculaciones entre ellos, etc.)La SIC-25 indica que si se produce un cambio en la situacin fiscal, el efecto de las consecuencias fiscales corrientes y diferidas de dicho cambio ha de llevarse al resultado neto del perodo. No obstante, si un evento resulta en un cargo o abono directo a fondos propios, las consecuencias relacionadas con l tambin se llevarn directamente a fondos propios

RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS POR PRDIDAS TRIBUTARIAS.

PRDIDAS TRIBUTARIAS: Se reconocer como activo (diferencia temporaria deducible) el beneficio relacionado con una prdida tributaria que puede ser absorbida para recuperar un impuesto corriente de un perodo anterior.

DEMOSTRACIN IMPUESTOS DIFERIDOS DEDUCIBLES POR PRDIDAS TRIBUTARIAS:

LOS RESULTADOS ECONMICOS DE LOS TRES LTIMOS AOS SON:
AO 1 BASE CONTABLE Ingresos Costos Utilidad Financiera Impuesto 17 % 100 ( 123 ) -23 0 AO 1 BASE FISCAL Base Imponible AO 2 140 ( 80) 60 10,20 AO 2 AO 3 150 ( 120 30 5,10 AO 3

37

30

Impuesto. 17%

6,29

5.1

La contabilizaciones de los impuestos es la siguiente:

AO 1
IMPUESTO DIFERIDO POR COBRAR RESULTADO (IMPUESTO) 3,91 3.91

AO 2
IMPUESTO A LA RENTA PROVISIN IMPUESTO RENTA IMPUESTO DIFERIDO POR COBRAR 10,20 6.29 3,91

AO 3
IMPUESTO A LA RENTA PROVISIN IMPUESTO A LA RENTA 5..10 5.10

OBSERVACIONES: La prdida tributaria genera una suerte de crdito equivalente al 17% de ella a los pagos de futuros impuestos y en consecuencia, es correcto representarla como un activo con abono a beneficios ( Podra ser Impuesto a la Renta) Las Utilidades y bases imponible acumulada al ao 3 suman la cantidad de $ 67 y el 17% es de $ 11,37. La suma de los impuestos provisionados y pagados durante los 3 aos totalizan $11.37 De acuerdo a lo anterior, es correcto registrar impuestos diferidos por cobrar cuando estamos en presencia de prdidas tributarias.

RE VALUACION DE ACTIVOS FIJOS. (1)

Las NIIF permiten o exigen que ciertos activos se contabilicen a valor justo o se revaloricen (NIC 16, NIC 38, NIC 39, NIC 40 etc).
Si la revalorizacin de un activo, tributariamente afecta la renta lquida imponible (La ley acepta la revaluacin como costo deducible), se ajusta la base tributaria del activo al costo revaluado y no se origina ninguna diferencia temporaria. Si la revalorizacin o re-expresin de un activo no afecta la renta lquida imponible ( No se acepta revalo como costo), no se ajusta la base tributaria del activo y se produce una diferencia temporaria.

RE VALUACION DE ACTIVOS FIJOS. ( 2 )

En el caso, la futura recuperacin del valor de libros generar un flujo tributable de beneficios econmicos para la entidad y el monto que ser deducible para efectos tributarios ser diferente al monto de esos beneficios econmicos. La diferencia entre el valor de libros de un activo revalorizado y su base tributaria es una diferencia temporaria y da origen a un activo o pasivo por impuestos diferidos. En algunos pases, no Chile, la revaluacin afecta los resultados del ejercicio y adems se toman a los efectos fiscales. En este caso, no hay diferencias, por cuanto el valor fiscal del activo ser igual al valor contable del bien revaluado.

El activo o pasivo por impuestos diferidos reconocido es vlido incluso si:

La empresa no desee vender el activo (pues se recuperar mediante el uso). Se difiera el pago del impuesto a las ganancias (reinversin de los fondos en otros activos similares) pues el impuesto se acabar pagando cuando se use o vendan los nuevos activos.

Efectos del Deterioro en Impuestos Diferidos Tasa de impuesto 30%

Antes de la prdida por deterioro Efecto de la prdida por deterioro (350) (350) (150) Despus de la prdida por deterioro 650 800

Valor en libros Base fiscal Diferencias Temporarias imponibles(dedu cibles)

1.000 800 200

Activo por Impuestos diferidos, al 30%

60

(105)

(45)

TRATAMIENTO DE LA PLUSVALA
En algunos pases, las normas tributarias no permiten reconocer la plusvala o Goodwill proveniente de una combinacin de negocios, como un gasto deducible al determinar la renta lquida imponible. Incluso el costo del Goodwill no es deducible cuando una filial enajena su negocio subyacente. En tal situacin la Plusvala tiene una base tributaria de cero y debera determinarse una diferencia temporal. Cualquier diferencia entre el valor de libros del goodwill y su base tributaria de cero, corresponde a una diferencia temporaria tributable. Sin embargo, NIC 12 no permite el reconocimiento del pasivo por impuestos diferidos resultante, porque el goodwill se mide como un valor residual y el reconocimiento del pasivo por impuestos diferidos aumentara el valor de libros de la plusvalia.

RECONOCIMIENTO DIFERENCIAS TEMPORARIAS EN LA PLUSVALIA

Sin embargo, los pasivos por impuestos diferidos por diferencias temporarias con la Plusvala se reconocen en la medida que no se originen del reconocimiento inicial de la plusvala y la base legal permita su reconocimiento tributario. Por ejemplo, si el goodwill adquirido en una combinacin de negocios tiene un costo de 100 que es deducible para efectos tributarios a una tasa del 20% anual a partir del ao de adquisicin, la base tributaria del goodwill es 100 en el reconocimiento inicial y 80 al cierre del ao de adquisicin. Si el valor de libros del goodwill al cierre del ao de adquisicin permanece invariable en 100, se origina una diferencia temporaria tributable de 20 al cierre de ese ao. Ya que esa diferencia no se relaciona con el reconocimiento inicial del goodwill, se reconoce el pasivo por impuestos diferidos resultante.

DETERIORO DE LA PLUSVALA
Las reducciones posteriores, como el caso del deterioro de un pasivo por impuestos diferidos, que no fue reconocido por tratarse del reconocimiento inicial del goodwill, no se reconocen posteriormente como diferencias transitorias. La NIC 12, considera que esa disminucin del valor del pasivo por impuestos diferidos, al estar relacionada con el reconocimiento inicial del goodwill sigue la misma suerte y prohbe reconocerla.

EFECTOS DEL VPP EN IMPUESTOS DIFERIDOS

El VPP genera un impuesto diferido, a no ser que el inversionista tenga una influencia significativa respecto a la distribucin de utilidades en la entidad en que se ha invertido, en cuyo caso no corresponde contabilizar un impuesto diferido.

Respecto al Goodwill, de haberse amortizado en aos anteriores a la fecha se originaria un impuesto diferido. As mismo de contabilizarse a futuro una provisin por deterioro a ste goodwill.
Se comenta adems que en el caso de tener un activo que genera impuesto diferido, pero la intencin de enajenarlo es a muy largo plazo, se puede asumir como una diferencia permanente y suspender o no contabilizar efectos de impuestos diferidos.

Aplicacin de la NIC 12 en Chile

ADAPTACIN DE LA DEFINICIONES UTILIDAD NETA Y BASE IMPONIBLE. LA UTILIDAD NETA corresponde a la utilidad contable determinada en conformidad a principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. LA BASE IMPONIBLE es un concepto eminentemente tributario y se conforma por los Ingresos Brutos (Artculo 29 de la Ley) menos los Costos Directos (ART. 30), que determina el Margen Bruto, menos los Gastos Necesarios para producir la Renta (ART. 31) para establecer la Renta Lquida y finalmente, las deducciones o agregados de los Arts. 32 y 33 para determinar la RENTA LIQUIDA IMPONIBLE.

ESTRUCTURA BASE IMPONIBLE

INGRESOS BRUTOS (art. 29) (Percibidos o Devengados). Menos: Costo Directo (ART. 30) (Materiales, Mano de Obra, Servicios) = MARGEN BRUTO: Menos: Gastos Necesarios para producir la Renta (ART. 31) ( - ) Intereses. (ART 31 No.1) ( - ) Impuestos (excepto de la renta) (ART. 31 No. 2 ) ( - ) Prdidas del ejercicio y anteriores (ART 31 No. 3 ) ( - ) Incobrables 8 Contabilizados y agotados medios cobros (ART. 31 No. 4 ) ( - ) Depreciaciones. (ART 31. No. 5) ( - ) Remuneraciones. ( ART. 31 No. 6 ) ( - ) Donaciones.(No exceda 2% RLI o 1.6% Cap. Propio) (art. 31 No. 7) ( - ) Reajustes y Diferencias de Cambio (Prstamos del Giro). (ART. 31 No. 8) ( - ) Gastos Organizacin y Puesta en marcha (ART 31 No. 9 ) ( - ) Gastos de Promocin y Colocacin Productos (ART 31 N 10) ( - ) Gastos de Investigacin Cientfica y Tecnolgica (ART 31 N 11. ( - ) Pagos al exterior (marcas, asesoras, patentes, formulas (ART. 31 N 12) = RENTA LIQUIDA

= RENTA LIQUIDA
Mas : Agregados segn Art. 33 ( + ) Remuneraciones de los cnyuges, hijos etc. ( N 1 letra b) ( + ) Retiros de los socios ( dinero o especies) (N 1 letra c) ( + ) Pagos por activos fijos de mejoras cargado a gastos (N 1 letra d) ( + ) Costos y gastos no reputados rentas o rentas exentas (N 1 letra e) ( + ) Gastos por beneficios a accionistas, socios, dueos (N 1 letra f) ( + ) Gastos no necesarios. ( N 1 letra g) Menos: Deducciones Art. 33 ( - ) Dividendos o utilidades percibidas (N 2 letra a) ( - ) Rentas exentas ( N 2 letra b)

Menos: Reajuste agregados ( - ) Ajustes Correccin Monetaria (ART 32 y 33)

= RENTA LIQUIDA IMPONIBLE.

DIFERENCIAS PERMANENTES. Corresponden a operaciones que de acuerdo a la tcnica contable son registrada en los estados financieros de un ejercicio pero que de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, no se incluirn en la determinacin de la base del tributo por impuesto a la renta. En consecuencia, las diferencias permanentes no dan origen a Impuestos Diferidos. EJEMPLOS: INVERSIONES EN EMPRESAS RELACIONADAS GASTOS RECHAZADOS POR LA LEY DE LA RENTA. GASTOS NO NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Son las generadas por partidas que afectan en distintos perodos los resultados contables y los resultados tributarios y en consecuencia, dan origen a impuestos diferidos por pagar e impuestos diferidos por cobrar. EJEMPLOS: Depreciaciones Aceleradas. Ingresos por servicios facturados y no prestados Provisin garanta productos vendidos cargada a gastos Estimacin Deudas Incobrables. Provisin Indemnizacin aos de servicios registrada a valor corriente tributariamente y a valor actual (valor presente) Ingresos Anticipados que constituyen Ingresos Provisin Contable de Vacaciones Provisin obsolescencia inventarios y activos fijos Leasing Financiero cuando el servicio deuda es diferente al periodo de depreciaciones (vida til)

(Pasivo) (Activo) (Activo) (Activo)

(Pasivo) (Activo) ( Activo) (Activo) (Pasivo)

GENERALIDADES SOBRE EFECTOS TRIBUTARIOS DE LAS NIIF - IFRS

Principales normas contables que implican diferencias tributarias

1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11)

Propiedad Planta y Equipos NIC 16 Existencias NIC 2 y Activos y Productos Biolgicos NIC 41 Arrendamientos ( Leasing) NIC 17 Ingresos por ventas productos y servicios NIC 18 Beneficios de los empleados NIC 19 Correccin Monetaria NIC 29 Hiperinflacin. Instrumentos Financieros NIC 32-39 IFRS 9 Prdida de Valor de los Activos (Deterioro) NIC 36 Provisiones NIC 37 Activos Intangibles (Amortizacin o Deterioro) NIC 38/36 Inversiones en Sociedades NIC 27 28 31 IFRS 3

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NIC 16 Bajo normas IFRS

Segregacin en activos no corrientes mantenidos para la venta (NIIF 5) y propiedades de inversin (NIC 40). Concepto de Componentes del activo fijo Existen dos opciones de valoracin (Medicin) - Mtodo de costo: costo de adquisicin (sin reajuste por variacin de IPC) menos amortizacin acumulada por deterioro. -Mtodo de valor razonable: saldo revalorizado menos amortizacin acumulada por deterioro. - Mtodos depreciacin base Padrn de Consumo -Se incorpora concepto de valor residual - Depreciacin Econmica

Base Legal Ley Renta

Costo de adquisicin corregido monetariamente por IPC. Depreciacin lineal, considerando vida til normal definida por el SII. Opcionalmente, y slo para efectos de primera categora, depreciacin lineal considerando vida til acelerada, equivalente a un tercio (sin aproximacin) de la vida til normal. Valor residual 1 peso.

Efectos en el calculo del resultado Tributario

Existencia de hasta tres listados o registros auxiliares de activo fijo. Incorporacin de Correccin Monetaria como ingreso o perdida tributaria. Incorporacin de gasto por depreciacin tributaria con vida til acelerada, y control de vida til normal. Eliminacin de gasto por depreciacin contable especialmente sobre revaluos.

Propiedades Planta y Equipo: Capitalizacin de Gastos Financieros NIC 23

Bajo normas IFRS

Establece dos tratamientos para los desembolsos financieros: - Mtodo de referencia: no admite capitalizacin de desembolsos financieros. - Mtodo alternativo: permite la capitalizacin de los costos por prstamos atribuibles directamente a la compra construccin o produccin de un activo. - Cualquiera de los mtodos que se adopte, debe aplicarse a todos los activos.

Base Legal Ley Renta

Opcionalmente, podrn capitalizarse los intereses por financiamiento incurridos, mientras los bienes no comienzan a producir o prestar servicios.

Efectos en el calculo del resultado Tributario

Incorporacin de gasto tributario por intereses capitalizados en el activo fijo

PROVISION OBSOLESCENCIA INVENTARIOS Y ACTIVOS FIJOS

Bajo normas IFRS

La NIC 2 y la NIC 16 establecen castigo por obsolescencia y activos fijos dados de baja con cargo a resultados. Procede cargo a resultados. La modalidad de la NIC 2 es la valorizacin existencias al valor mas bajo entre costo y precio neto de mercado

Base Legal Ley Renta

No se aceptan deduccin de obsolescencia de bienes de activo fijo y realizable. Excepcionalmente con autorizacin. En la prctica en las ventas de Stock a precios netos de mercado

Efectos en el calculo del resultado Tributario. Se debe agregar los castigos no autorizados. Al aplicarse precios netos de mercado, se debe ajustar la base imponible al costo corregido.

ASIGNACION VALOR RESIDUAL A ACTIVOS FIJOS. Bajo normas IFRS

La NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo establece que para el clculo del Monto Depreciable, debe rebajarse previamente, el valor residual estimado. Este valor puede llegar a ser significativo cuando se aplica la vida til econmica del bien. (Ejemplo valores de re - torma comercial).

Base Legal Ley Renta

NORMA TRIBUTARIA. ART 31 N 5 ........ Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio... Deduccin de los siguientes gastos Una cuota anual de depreciacin de los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo...

Efectos en el calculo del resultado Tributario.

Se deben ajustar los montos de depreciaciones considerando que no hay valor residual tributario

REVALUOS OPCIONAL DE NIC 16 Y NIC 38 Bajo normas IFRS

Las normas NIC 16 y 38 permiten la opcin del modelo del Revalo a Fair Value (Valor de Tasacin y de mercado preferentemente.
Lo anterior implica un mayor patrimonio o prdida por revalo y posteriormente, mayores o menores cargos por depreciacin y/o amortizacin.

Base Legal Ley Renta

La normas tributaria no permite mayores o menores por revaluos.
En consecuencia se presenta discrepancia entre valores para correccin monetaria y por conceptos de depreciacin y amortizacin respecto del activo fijo Y de los intangibles.

Efectos en el calculo del resultado Tributario.

Deben establecerse las diferencias entre las partidas a costo corregido de base tributaria y las partidas sin correccin y revaluadas tanto para fines de los clculos de correccin monetaria integral como para las depreciaciones y amortizaciones de los activos.

Existencias NIC 2 y NIC 41

Bajo normas IFRS
Las existencias no incorporan correccin monetaria. Las existencias se valorizan al menor valor entre el costo y el valor neto realizable. Los gastos de produccin forman parte del costo del inventario. Implicancia del nivel de produccin normal en los CIF. Para los activos biolgicos la valoracin es a valor razonable menos costos estimados de venta (NIC 41).

Base Legal Ley Renta

Costo de ventas determinado a partir de Mano de Obra Directa y Materia Prima. Las existencias se valorizan al costo de reposicin, representado por el costo corregido monetariamente va IPC o va variacin de tipo de cambio, y considerando si la ltima compra fue el ao anterior, durante el primer semestre o en el segundo semestre del ao.

Efectos en el calculo del resultado Tributario

Existencia de valor financiero y valor tributario de las existencias. Incorporacin de la Correccin Monetaria. Incorporacin del efecto financiero por ajuste a valor neto realizable. Ajuste a la Renta Imponible por gastos necesarios para producir la renta ( Gastos Produccin)

Arrendamientos Leasing NIC 17

Bajo normas IFRS
Al predominar la sustancia econmica por sobre la forma, no necesariamente requiere la expresin de la opcin de compra. Se registra un activo al menor valor entre valor mercado y valor presente de los flujos deuda contrada. Los intereses no se registran inicialmente. Se contabilizan cuando se devenga el gasto y el activo se deprecia de acuerdo a NIC 16 NIC 38

Base Legal Ley Renta

Predomina el concepto de propiedad de los bienes y en consecuencia no hay presencia de un activo depreciable y no se reconoce gasto por depreciacin de bienes que no son de su propiedad. Se reconoce gasto por concepto de arriendo que involucra gastos financieros y por lo tanto, se agregan a la base imponible

Efectos en el calculo del resultado Tributario

Eliminacin de efectos contables por concepto de depreciacin de los bienes y gastos financieros del leasing o contrato de arriendo. Incorporacin de gasto tributario por concepto de arriendo de los bienes. Dado que el pasivo contable ya no estar a valor nominal, es necesario identificar detalladamente los movimientos contables que se generen en el pago de cada cuota, a los efectos de determinar el gasto tributario por concepto de arriendo.

Ingresos venta productos y servicios NIC 18

Bajo normas IFRS
Si bien no difiere significativamente en el fondo, el principio general de valorizacin es el valor justo de los montos cobrados o por cobrar. De esta forma, el ingreso en el perodo presente (momento cero) no ser reconocido si hay plazos o crditos, necesariamente por el monto convenido (facturado), sino que por uno menor. Incorpora la posibilidad de no reconocer el ingreso, por ejemplo, si existe incertidumbre de devoluciones.

Base Legal Ley Renta

Ingresos percibidos o devengados, nominales. Valores facturados constituyen la base de los ingresos. Servicios realizados y no facturados y cobrados no forman parte de los ingresos tributarios. Los servicios facturados y cobrados y no realizados se conceptan como ingresos brutos estimando el costo.

Efectos en el calculo del resultado Tributario.

Incorporacin de ingresos tributarios, no reconocidos contablemente. Efecto en la valorizacin de las cuentas por cobrar. Ajustes por anticipos de servicios no realizados y cobrados (facturados)

INGRESOS ANTICIPADOS

Bajo normas IFRS

Base Legal Ley Renta NORMA TRIBUTARIA. ART. 29 INC. 2 y ART 30 INC. 3. La norma de la Ley en el Art. 29 seala El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados (ingresos Brutos), ser incluido en los ingresos brutos del ao en que ellos sean devengados o, en su defecto, del ao en que sean percibidos..... Por otra parte el Art. 30 establece: Tratndose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance respectivo que no hubieren sido adquiridos, producidos o fabricados o construidos totalmente por el enajenante, se estimar su costo directo de acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente para celebrar el respectivo contrato.....

Marco conceptual del IASB define los pasivos y la NIC 18 trata los ingresos.

En ste caso especfico estamos en presencia de un Pasivo y no un ingreso econmico.

Efectos en el calculo del resultado Tributario. Ajustes a la renta imponible de acuerdo al procedimiento de la NIC 18

Deterioro de Activos NIC 36

Bajo normas IFRS
La norma internacional exige calcular el valor de deterioro en la NIC 36 cuando existan indicios de deterioro del valor de un activo, por ejemplo, cuando el valor libros supere al valor recuperable de los activos. La evaluacin del deterioro es al cierre de cada ejercicio. Aplica a todos los activos excepto: inventarios, activos de contratos de construccin, activos por impuestos diferidos, activos por beneficios a los empleados, activos financieros, propiedades de inversin, activos biolgicos, costos de adquisicin diferidos por seguros, activos no corrientes mantenidos para la venta. El registro es obligatorio, con cargo a prdidas.
Eliminacin de gasto contable asociado deterioro de activos.

Base Legal Ley Renta

Slo existe el gasto por concepto de depreciacin o amortizacin de los activos. Los conceptos de amortizacin de intangible se deben realizar de acuerdo con Art. N 31 gastos necesarios para Producir las renta.

Efectos en el calculo del resultado Tributario.

Beneficios a los Empleados NIC 19

Bajo normas IFRS
En relacin con las IAS, stas Indemnizaciones representan una combinacin de otros beneficios a los empleados de largo plazo y beneficios de terminacin. Deben ser valorizadas mediante el modelo de valor actuarial, incluyendo supuestos actuariales tales como, rotacin de empleados, incremento de remuneraciones, mortalidad, etc.

Base Legal Ley Renta

Valorizacin de Provisin de Indemnizaciones por aos de servicios, en la medida que se encuentren pactadas a todo evento, se valorizan a valor corriente.

Efectos en el calculo del resultado Tributario.

Incorporacin de gasto devengado por concepto de PIAS tributarias. Eliminacin de gastos contables asociados a PIAS contables. Ajuste por otras provisiones de beneficios no devengados registrados a valorea actuariales

Correccin Monetaria NIC 29

Bajo normas IFRS
No hay correccin monetaria. Se puede aplicar la correccin monetaria slo si, entre otros factores, la inflacin acumulada se aproxima al 100% en un perodo de tres aos. Chile no es una economa hiperinflacionaria bajo este concepto, ya que la inflacin acumulada ha sido consistente en torno al 8% en los aos recientes, por lo tanto, la aplicacin integral de correccin monetaria no es aceptada para efectos de NIIF. Aplicacin de correccin monetaria a activos no monetarios, pasivos no monetarios y patrimonio.

Base Legal Ley Renta

Aplicacin de correccin monetaria a activos no monetarios, pasivos no monetarios y patrimonio. Se acepta o reconoce la prdida o ganancia por correccin monetaria de acuerdo a la ley de la renta.

Efectos en el calculo del resultado Tributario.

Incorporacin de gasto tributario (eventualmente ingreso) por concepto de correccin monetaria del patrimonio inicial, sus aumentos y disminuciones. Incorporacin de ingreso por concepto de correccin monetaria en existencias, impuestos por recuperar, activo fijo, etc.

Instrumentos Financieros NIC 32 y NIC 39 IFRS 9

Bajo normas IFRS
Clasificacin: - Activos financieros a valor razonable con efecto en resultados. - Instrumentos a vencimiento. - Instrumentos disponibles para la venta. -Prstamos y cuentas por cobrar. Regulacin de instrumentos derivados en NIC 39 (medicin inicial, valoracin posterior, deterioro y cobertura). Inclusin del concepto de derivado implcito.

Base Legal Ley Renta

Valor devengado al cierre del ejercicio. Todos registrados al costo y corregidos monetariamente cuando procede.

Efectos en el calculo del resultado Tributario.

Eliminacin de efectos financieros (medicin) cuando los instrumentos no han sido liquidados, Incorporacin de efectos tributarios.

Provisiones NIC 37
Bajo normas IFRS
Una provisin es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su monto o vencimiento. Una provisin debe ser reconocida solamente cuando: - La entidad tiene una obligacin presente (sea legal o constructiva), que proviene de eventos pasados, - Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos para liquidar la obligacin, y - Puede hacerse una estimacin fiable del monto de la obligacin. Las provisiones deben ser registradas al valor actual de los pagos futuros, si el efecto de descuento es significativo.

Base Legal Ley Renta

No existe el concepto de provisin tributaria (salvo PIAS), existen los pasivos u obligaciones asociadas a gastos devengados adeudados al cierre del ejercicio.
No considera la activacin de costos futuros asociados a activos fijos como retiro, desmantelamiento, ambientales y ecolgicos.

Efectos en el calculo del resultado Tributario.

Eliminacin de gasto contable asociado a provisiones. Eliminacin de vacaciones del personal devengadas y no pagadas.

PROVISION CONTABLE PARA VACACIONES

Bajo normas IFRS NORMA CONTABLE. NIC 19 BENEFICOS DEL PERSONAL NIC 37 PROVISIONES.

Base Legal Ley Renta

El Art. 31 seala ... otras remuneraciones pagados o adeudadas. Las provisiones por vacaciones o feriado legal con cargo a prdidas, que deben cumplirse en ejercicios posteriores, no se aceptan como gastos en el ejercicio comercial en que se efectuaron tales provisiones. (Art. 31 N6 y Circulares y Oficios del SII y Jurisprudencia Corte Suprema.)

Hacen referencia a provisionar los costos del personal a la fecha del balance con base en valores actuariales sin exceden de un perodo razonable entre el devengo y el uso efectivo del beneficio.

Efectos en el calculo del resultado Tributario.

Eliminar los gastos por vacaciones provisionadas para fines de determinar la base imponible

ACTIVOS INTANGIBLES NIC 38 AMORTIZACION/DETERIORO

Bajo normas IFRS NORMA CONTABLE FINANCIERA. NIC 38 NIC 38. La IFRS se refiere a los gastos de investigacin que deben ser imputados a los resultados de operacin en el periodo en que se incurren. Respecto de Gastos de Desarrollo segn el destino final, pueden seguirse tratamiento similar o bien, con criterio conservador, amortizarlos en plazos razonables breves. Base Legal Ley Renta NORMA TRIBUTARIA. (Art. 31) N 9 Los gastos de Organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser amortizados hasta en un lapso de 6 ejercicios comerciales consecutivos desde que se generaron dichos gastos. N 10 se refiere a los gastos de promocin y colocacin de productos, amortizables hasta tres aos. N 11, se refiere a los gastos de investigacin cientfica y tecnolgica, que sern amortizables hasta tres aos.

Efectos en el calculo del resultado Tributario.

Ajustar los montos de amortizacin de acuerdo al Art. N 31 gastos necesarios para producir la renta.

INVERSIONES EN SOCIEDADES NIC 28 - 31 IFRS 3

Bajo Normas IFRS Base Legal Ley Renta
Costo corregido monetaria por IPC. Mtodo de valorizacin depende de los parmetros de control que se tengan. - Control absoluto Consolidacin - Control Conjunto Consolidacin proporcional - Influencia significativa VPP - Otros Valor razonable En los estados financieros separados de las sociedades matrices, las subsidiarias deben ser consideradas a costo o a valor razonable. No se reconocen utilidades obtenidas de filiales, subsidiarias o coligadas por efectos de tributacin en origen.(Doble tributacin).

Efectos en el calculo del resultado Tributario.

Eliminacin de efectos contables del resultado. Incorporacin de correccin monetaria tributaria.

EJERCICIO DE IMPUESTOS E IMPUESTOS DIFERIDOS

La empresa "CHILEAN MANUFACTURING PRODUCTS FOR EXPORT LTDA.", inicio sus actividades operativas el 2 de enero del ao 2009. Al 31 de diciembre de 2009 la empresa no ha aplicado las normas sobre impuesto a la renta e impuestos diferidos.

La depreciacin del activo fijo se realiz con base en la vida til estimada en 10 aos con consideracin de $ 1.000.000 de valor residual estimado.
La empresa realiz una prueba de deterioro a las cuentas de clientes y se contabiliz una prdida por deterioro por a $56.000 La maquinaria fue, una parte de ellas, aportada por los socios en la constitucin de la empresa ($ 4.000.000) y la otra, con crditos bancarios ($ 5.900.000) a pagar en el plazo de 3 aos, todo realizado con fecha enero de 2009. La depreciacin del activo fijo se realiz con base en la vida til estimada en 10 aos con consideracin de $ 1.000.000 de valor residual estimado. La empresa tom el beneficio tributario, de aplicar depreciaciones aceleradas.

Los inventarios de productos terminados incorporan gastos de produccin por $480.500.que para fines tributarios son considerados como gastos necesarios para producir la renta.
El cargo por las provisiones de vacaciones corresponde a vacaciones devengadas al 31.12.09 no tomadas por los trabajadores. El valor corriente de las indemnizaciones que se encuentran pactadas a todo evento es de $ 48.110.

EL BALANCE GENERAL CLASIFICADO, AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

" CHILEAN MANUFACTURING PRODUCTS FOR EXPORT LTDA Balance General al 31 de diciembre de 2009

Activos Activo Circulante

Caja Bancos Depsitos a la vista Moneda extranjera Clientes Existencias Cuentas varias por cobrar Total Activo Circulante Activo Fijo Maquinarias y Equipos Deprecin Acum. Maquinarias Total Activo Fijo Total Activo

AO 2009

Pasivos Pasivo Circulante

AO 2009

200.000 4.108.600 145.235 3.198.000 2.224.765 100.000 5.976.600 9.900.000 890.000 9.010.000 18.986.600

Proveedores Prstamos Bancos C.P. Provisin vacaciones Provisin Indemnizaciones Total Pasivo Circulante Pasivo Largo Plazo Crditos bancos L. P. Total Pasivo Largo plazo Capital y Reservas Capital Reservas Utilidad Ejercicio Total igual Activo

3.089.315 4.947.640 86.500 52.360 8.175.815 4.000.000 4.000.000 5.162.745 516.275 1.131.765 18.986.600

Estado de Prdidas y Ganancias Comprendido entre 01.01.09 - 31.12.09 Conceptos Ventas Costo Ventas Utilidad Bruta Menos: Depreciaciones Deterioro Clientes Provisin vacaciones Provisin aos servicios $ Pesos 15.784.681 13.568.056 2.216.625 890.000 56.000 86.500 52.360

Determinacin de la Renta Liquida Imponible

Utilidad Balance Mas:

1.131.765

Utilidad Neta

1.131.765

HOJA DE TRABAJO METODO DEL PASIVO DEL BALANCE NIC 12 Impuesto Diferidos al 17% Cuentas Saldos Saldos Diferencias IFRS Caja Bancos Depsitos a la vista Moneda extranjera Clientes Existencias Cuentas varias por cobrar Maquinarias y Equipos Total Activo Prdidas Tributarias Proveedores Prstamos Bancos C.P. Provisin vacaciones Provisin Indemnizaciones Crditos bancos L. P. Capital y Reservas Total igual Activo 200.000 4.108.600 145.235 3.198.000 2.224.765 100.000 9.010.000 18.986.600 Tributarios Activos Pasivos

3.089.315 4.947.640 86.500 52.360 4.000.000 6.810.785 18.986.600

Se pide: Contabilizar el impuesto a la Renta e Impuestos Diferidos en conformidad a NIC 12 (Completar Hoja de Trabajo y determinar Renta Lquida Imponible).