FUT BSICO

FISCALIZACIN DEL FUT 1

Qu es el FUT?
Registro obligatorio para los contribuyentes sujeto al impuesto de

primera categora, que determinen su renta efectiva, sobre la base de un balance general segn contabilidad completa.
Tiene por finalidad, llevar el control de las utilidades tributarias acumuladas en la empresa y que son susceptibles de retiro, distribucin o remesa a sus propietarios, socios o accionistas, para afectarse o no con los impuestos global complementario o adicional. Tambin es aplicable para efectuar el debido el control de los crditos asociadas a dichas utilidades y que corresponden de acuerdo a los artculos 56 N 3 y 63 de la LIR.

Historia del Artculo 14

ART. 14 al 31 de diciembre de 1983:
Las rentas que se determinen o correspondan a una sociedad de personas, de conformidad al Ttulo II, se gravarn respecto de sta con los impuestos de categora que procedan. Dichas rentas, mas todos los ingresos, beneficios y participaciones percibidos o devengados por la sociedad, que no forman parte de su renta imponible de categora, se entender que son percibidos o devengados por sus socios, en proporcin a su participacin en las utilidades , slo para los efectos de los impuestos global complementario o adicional.
Sin embargo, tratndose de sociedades en comandita por acciones, los socios gestores tributarn con el impuesto global complementario o adicional respecto de su participacin en las rentas percibidas o devengadas por la respectiva sociedad, y los accionistas tributarn con dichos impuestos por las rentas percibidas de la sociedad correspondiente; todo ello, sin perjuicio de la tributacin que procede respecto de la correspondiente sociedad y del crdito a favor de los accionistas a que se refieren los artculos 56 N3 63, en su caso. En el caso de las sociedades annimas, las rentas de dichas sociedades se gravarn respecto de stas con los impuestos que procedan y respecto de los accionistas, dichas rentas se gravarn nicamente cuando stos las perciban, y slo con los impuestos Global Complementario o Adicional, sin perjuicio del crdito a que se refieren los artculos 56 N3 63, en su caso.

FORMAS DE TRIBUTACIN DE EMPRESAS, SOCIOS Y ACCIONISTAS. (Historia)

Hasta 1983: Tasa 10%

- Las empresas tributaban sobre rentas devengadas. - Los socios sobre rentas devengadas.

- Los accionistas sobre rentas percibidas.

1984 1988: Tasa 10%

Ley 18.293. - Las empresas tributaban sobre rentas devengadas.

- Los socios sobre rentas percibidas. - Los accionistas sobre rentas percibidas.

FORMAS DE TRIBUTACIN DE EMPRESAS, SOCIOS Y ACCIONISTAS. (Historia)

1989: Tasa 10% Ley 18.775. - Las empresas tributaban sobre retiros o distribuciones.

- Los socios sobre rentas percibidas. - Los accionistas sobre rentas percibidas.

1990 2001: Tasa 10%

Ley 18.985.

- Las empresas tributaban sobre rentas percibidas o devengadas.

Tasa 15%

- Los socios sobre rentas percibidas.

- Los accionistas sobre rentas percibidas.

FORMAS DE TRIBUTACIN DE EMPRESAS, SOCIOS Y ACCIONISTAS. (Historia)

2002 - 2004: Ley 19.753.

Tasa 16%
Tasa 16.5%

- Las empresas tributan sobre rentas percibidas o devengadas.

- Los socios sobre rentas percibidas.

Tasa 17%

- Los accionistas sobre rentas percibidas.

 Contribuyentes obligados a llevar el libro FUT Los de la Primera Categora que declaren la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa y balance general, ya sea, que estn obligados por la ley a dicha forma de determinacin o hayan optado voluntariamente por ella.

 Contribuyentes no obligados a llevar el libro FUT

Los de la Primera Categora que declaren la renta efectiva contabilidad simplificada. mediante

Los de la Primera Categora que declaren sobre la base de una renta presunta. Los de la Segunda Categora.

Contribuyentes de la Primera Categora acogidos al rgimen simplificado del artculo14 bis.

Los de la Primera Categora que tengan un escaso movimiento operacional y que estn obligados a tributar con los impuestos Global Complementario o Adicional a base de los retiros o distribuciones.

DIAGRAMA DE ARTCULO 14 Y 14 BIS. (L.I.R).

SISTEMA TRIBUTARIO
N 1. E. Ind. Socios Otros N 2. S.A.

a: Tope Fut b. R. Exceso c. Reinvers.

Letra A Cont. Compl.

Con Contabilidad Completa

N 3. Fut.

Art. 14
Letra B Otros N 1 Renta Efectiva, sin Contab. Completa. N 2. Renta. Presunta

a. Fut b. Funt c. Fut Accionistas d. Orden Imputacin

DIAGRAMA DE ARTCULO 14 Y 14 BIS. (L.I.R).

Socio tributa frente a cualquier retiro.

Art. 14 Bis

Sin Balance General

Accionista tributa frente a cualquier dividendo.

FISCALIZACIN DEL FUT 1

Objetivos de la Fiscalizacin del FUT:
Determinar

el saldo de utilidades susceptibles de ser retiradas y gravadas con los impuestos global complementario o adicional. Determinar el saldo de crdito por impuesto de primera categora, susceptible de imputar contra estos impuestos, asociados a los retiros, dividendos o remesas. Determinar el orden de imputacin, a las utilidades retenidas en el FUT, de los gastos rechazados, retiros, distribucin de dividendos, prdidas tributarias, etc. Determinar el monto de PPM por utilidades absorbidas, que el contribuyente tiene derecho a recuperar cuando obtiene una prdida tributaria en el ejercicio. Determinar el monto de utilidades exentas de global complementario o no renta, susceptibles de retiro o distribucin, de acuerdo al orden de imputacin en el FUT.

Objetivos de la Fiscalizacin del FUT:

La fiscalizacin debe centrarse en las siguientes reas:
Controlar

la entrada de las utilidades que deben incorporarse al FUT, as como los crditos asociados a estas.

Controlar las imputaciones o salidas que deben efectuarse en este registro, as como la validacin de los crditos asociados a dichas imputaciones.

Controlar el adecuado ordenamiento y proceso de las utilidades acumuladas en el FUT, as como los crditos asociados a esta.

Normas que regulan el FUT:

Artculo 14 letra A) , N 3, letras a), b), c) y d) de la LIR. establece

la obligatoriedad del registro. La Resolucin Ex. N 891/85, modificada por la Resolucin Ex. N 738/86 establecen las normas y formalidades para el registro del libro especial de la RLI y FUT. Con la modificacin del Artculo 14 de la LIR, el ao 1990 (se vuelve a tributar en primera categora sobre la base de las rentas percibidas o devengadas). Circular 42 y 60 de 1990. Resolucin Ex. N 2.154, publicada en el Diario Oficial el 24 de Julio de 1991. Modifica la Resolucin Ex. N 738/86 y adeca al nuevo esquema tributario. Circular 40 del 26 de Julio de 1991. Instruye respecto de la aplicacin de la Resolucin Ex. N 2.154 de 1991.

Formalidades que debe cumplir este registro:

Debe ser timbrado por el Servicio (Libro empastado u hojas

timbradas) Las anotaciones deben efectuarse antes de presentar la declaracin de impuestos. En ningn caso en una fecha posterior al ltimo da del vencimiento del plazo legal para presentar las declaraciones de renta. Al trmino de las anotaciones efectuadas en el libro, en la forma y oportunidad indicada, deber estamparse la firma del representante legal de la empresa y del profesional encargado de llevar la contabilidad de ella, consignndose en ambos casos el correspondiente N de RUT y la fecha de las anotaciones respectivas.

Sanciones por incumplimiento.

La contravencin o incumplimiento de lo dispuesto en la Resolucin N 2.154 de 1991, se encuentra sancionado por el Servicio de Impuestos Internos en la forma prescrita en el artculo 109 del Cdigo tributario. Toda infraccin a las normas tributarias que no tenga sealada una sancin especfica 1% a 100% UTA o tres veces el impuesto aludido.

Prescripcin del FUT ( Oficio N164 de 1997)

Los impuestos Global Complementario o Adicional, se devengan en el perodo del retiro o distribucin de las utilidades de la empresa, y se hacen exigibles el da siguiente a aqul en que vence el plazo legal para su pago, esto es, desde el 1 de mayo del ao siguiente al retiro o distribucin de la renta. Slo desde ese da corren los plazos de prescripcin del artculo 200 del Cdigo Tributario, independientemente de la poca en que las utilidades retiradas o distribuidas fueron devengadas o percibidas por las empresas que las generaron.
Ejemplo ...

Visin sistmica del FUT Entradas

Fuentes Internas Fuentes Externas

Salidas

FUT y FUNT

Retiros Dividendos PPUA Etc

Antecedentes contables y extracontables

Registro extracontables

Antecedentes contables y extracontables

Partidas que se registran en el FUT segn la ley

A.- REGISTRO EN CONJUNTO R.L.I. 1 Categora o Prdida Tributaria del ejercicio $ (+) SE AGREGA: Rentas exentas del Impto. de Primera Categora percibidas o devengadas Participaciones sociales y dividendos ambos percibidos Todos los dems ingresos, beneficios o utilidades percibidos o devengados que no estn formando parte de la R.L.I. 1 Categora y que se encuentren afectos a los impuestos Gl. Complementario o Adicional cuando sean retirados o distribuidos $ (+) SE AGREGA O SE DEDUCE Los remanentes de utilidades tributables o los saldos negativos de ejercicios anteriores, reajustados SE DEDUCEN Los retiros o distribuciones Las partidas del Art. 21efectuados en el ejercicio, reajustados $ (-) $ (-) ===== $ (+) $ (+) $ (+)

Informacin mnima que debe contener el libro FUT

Empresas individuales y sociedades de personas
Determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora o Prdida Tributaria; Determinacin del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) acumuladas desde el 01.01.84 en adelante y de las correspondientes imputaciones de retiros; Detalle de los gastos rechazados y pagados durante el ejercicio, gravados con el impuesto Global Complementario o Adicional; Detalle de otros ingresos no tributables generados desde el 01.01.84: rentas exentas de Global Complementario o Adicional; rentas afectas a un impuesto nico de Primera Categora; ingresos no constitutivos de renta (F.U.N.T.); Detalle de las rentas y otros ingresos pendientes de reparto al 31.12.83, su reajustabilidad posterior e imputaciones; Detalle de los retiros excesivos e identificacin del socio que gener el exceso.

Informacin mnima que debe contener el libro FUT

Sociedades annimas y en comandita por acciones Determinacin de la Base Imponible de Primera Categora o Prdida Tributaria; Determinacin de la Base Imponible del Impuesto nico que grava los gastos rechazados (Art. 21, inciso 3); Determinacin del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) acumuladas desde el 01.01.84 en adelante y de las correspondientes distribuciones imputadas a dicho Fondo;

 Detalle de los gastos rechazados y pagados durante el ejercicio, gravados con el impuesto nico del Art. 21, inciso 3;
Detalle de otros ingresos no tributables generados desde el 01.01.84: rentas exentas de Global Complementario o Adicional; rentas afectas a un impuesto nico de Primera Categora; ingresos no constitutivos de renta (F.U.N.T.); Detalle de las rentas y otros ingresos pendientes de reparto al 31.12.83, su reajustabilidad posterior e imputaciones de distribuciones de dividendos;

VISIN ESQUEMTICA DEL REGISTRO FUT EN EL CASO DE EMPRESAS INDIVIDUALES, SOCIEDADES DE PERSONAS, EMPRESAS INDIVIDUALES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, EN COMANDITA POR ACCIONES (SOCIO GESTOR) Y AGENCIAS DE EMPRESAS EXTRANJERAS (ART. 58 N 1)
1. Remanente de FUT del ao anterior (o saldo negativo) ..... Ms: Reajuste I.P.C. anual ................................................. SUBTOTAL (POSITIVO O NEGATIVO) ............................ 2. Renta Lquida Imponible de 1 categora del ejercicio (positiva o negativa) ....................... Ms: Prdida de arrastre R.L.I.............................................................. considerada en la $ ............... $ ............ $ ............ $ .............

$ ................

2.1) Menos: Gastos rechazados y pagados durante el ejercicio, reajustados ................. 2.2) Menos: Utilidad afecta a impto. nico de 1 categora, incluida en la R.L.I. de 1 Categora ....................................................

$ (.............)

$ (.............) 3. Ms: Retiros efectuados de otras sociedades de personas de 1 Categora, acogidas al Art. 14 bis o al Art. 20, con tope del FUT en el caso del Art. 20: 3.1) Retiros excesivos de aos anteriores (valor histrico, reajustado en el IPC del ao siguiente) ......

$ ............

$ ............

3.2) Retiros del ejercicio (histricos) ...................................

$ ............

4. Participaciones percibidas o devengadas en otras empresas de 1 Categora con contabilidad simplificada: % de participacin sobre R.L.I. de 1 Categora .................

$ ..............

5. Agencias y sucursales de empresas extranjeras (Art. 58 N 1): Retiros efectuados de sociedades que tributen por renta presunta, con tope del FUT de estas ltimas determinado segn la participacin en las utilidades que le corresponda a la agencia extranjera (histricos) ................. $ .............. 6. Reinversin de utilidades tributables de otras empresas individuales o sociedades de personas, financiado con retiros del FUT, de estas ltimas empresas o con el mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales (histricos) ........................................................................... $ .............. 7. Rentas exentas de 1 Categora, pero afectas a Global Complementario o Adicional, por ejemplo: dividendos repartidos por S.A. o C.P.A. (histricos)............................... $ ..............

8. Rentas presuntas o participacin en rentas presuntas ........

$ ..............

FUT ANTES DE IMPUTACIONES DE RETIROS DEL EJERCICIO (Positivo o Negativo) ..................................... IMPUTACIONES AL FUT (slo si es Positivo y hasta ese monto):

$ ..............

9. 1 Imputacin: Rentas presuntas incluidas en el N 8 ................................. Saldo Ingreso (o Subtotal del FUT Negativo) ......................

$ .............. $ ..............

10. Imputacin, Retiros:

a) Retiros excesivos de aos anteriores, reajustados desde el mes anterior al del retiro y el 30 de Noviembre del ao en que se efecta su imputacin.............................. b) Retiros del ao reajustados .....................

$ .............. $ .............. $ (..............)

Si los retiros exceden el saldo Ingresos deben, previamente, agregarse al FUT las utilidades tributarias devengadas en otras sociedades de personas: Ms: Utilidades tributarias devengadas en otras empresas ........................................................................

$ ..............

Si estas utilidades devengadas no existen o si an stas fueren insuficientes, los retiros de los socios se proporcionan segn las relacin porcentual que presenten los retiros de cada uno dentro del total de retiros actualizados .......................................................... _________ Subtotal con utilidades tributarias devengadas .............. $ ..............

Menos: Retiros, actualizados (*) .....................................

REMANENTE DE FUT (o saldo negativo para el ao siguiente) ........................................................

$ ..............

$ ............... =========

Visin esquemtica del registro FUT en el caso de Sociedades Annimas

| 1. Remanente de FUT al 31 de diciembre del ao anterior (o saldo negativo) .................................................................... Ms: Reajuste segn IPC hasta .......................................................................... mes anterior al de cada imputacin

$ ..................

$ ..................

Subtotal N 1 (Positivo o Negativo) .....................................

$ ..................

IMPUTACIONES: Si el Subtotal N 1 es positivo se imputa a l, en orden cronolgico todos los gastos rechazados provisionados en el balance anterior y pagados en el curso del ao y todas las cantidades distribuidas a los accionistas, hasta agotar el Subtotal N 1 positivo. POR EJEMPLO: Si el Subtotal N 1 fuese negativo, las partidas indicadas no se imputan a l, sino que al Subtotal N 3 que se determina efectuando los agregados de utilidades tributarias generadas durante el ejercicio comercial presente, a menos que las cantidades distribuidas a los accionistas se hayan podido imputar al Saldo de Ingresos No Tributables existente al 31 de diciembre del ao anterior, debidamente actualizado. De la misma forma ya indicada se procede con las partidas que hayan excedido del Subtotal N 1 positivo. Subtotal N 2 (Positivo o Negativo) reajustado desde el ltimo da del mes anterior al de la ltima imputacin y el 30 de Noviembre ................................................................

$ ..................

Agregados al FUT del ao anterior:

2. Base Imponible de 1 Categora del ejercicio (Positiva o Negativa) .......................................

$ ...............

Ms: Prdida de arrastre .................................................................

considerada

en

la

RLI.

$ ...............

Menos: Gastos rechazados y pagados durante el ejercicio, reajustados (No rebajados en 1.1) .......................................... $ (............) $ .............

2.2. Menos: Utilidades afectas al Impto. nico de 1 Categora, incluidas en la R.L.I. de 1 Categora .............................................. $ (............)

3. Participaciones percibidas de otras empresas de 1 Categora, que declaran renta efectiva (Con tope del FUT de la otra empresa), histricas .................................................... $ .............

4. Participaciones percibidas de otras empresas de 1 Categora, que tributan por renta presunta. (Retiros efectivos con tope de la participacin en el FUT de la otra empresa), histricos ...............

$ .............

6. Aportes de capital recibidos por la empresa, financiados con retiros del FUT de otra empresa individual o sociedad de personas, histricos .................................................................
$ .............

7. Rentas exentas de 1 Categora, pero afectas a Gl. Complementario o Adicional: Por ejemplo, Dividendos percibidos de otras S.A. o CPA, histricos .............................. $ .............

Subtotal N 3 (Positiva o Negativa) .........................................

$ .............

Imputaciones al Subtotal N 3 (Slo si es Positivo):

8. Dividendos y otras cantidades distribuidas a los accionistas, en la parte que no pudieron ser imputadas al Subtotal N 1, ni al saldo de ingresos No Tributables provenientes del ao anterior, reajustados ................................................................ $ .............

REMANENTE DE FUT PARA EL AO ......................................................................................

SIGUIENTE

(o

Saldo

Negativo) $ ............. ========

Renta Lquida Imponible

Ingresos Brutos

Art. 29

xxxx

(-) Costo Directo Art. 30 xxxx = Renta Bruta xxxx (-) Gtos Necesarios Art. 31 xxxx = Renta Lquida xxxx (+/-) Ajus por CM Art.32 xxxx (+/-) Ajustes Finales Art.33 xxxx (+) Agregados Art.33 N1 xxxx (-) Deducciones Art.33 N2 xxxx (+) Reaj.Ag, 33N1 33 N3 xxxx RLI. xxxx

Deben Considerar Retiradas cantidades establecidas en el N 1 del Art 33 Que correspondan a montos representativos de desembolso ( y No Retiros Presuntos, incluye tambien a Soc. Anonimas.

ART 21 Inciso 1

Empresas Individuales Sociedades Annimas)

Excepto: 1 Gastos Anticipados 2 Prstamos a Socios 3 Intereses, reajuste y multas a benericio fiscal. 4 Pagos del Art. 31 N 12 en la parte que no se acepte como gasto. 5 Patentes Mineras, en la parte que no pueda ser deducida como gasto.

Garantas ejecutadas sobre bienes de la empresa entregados en favor de los socios.

ART 21 Inciso 1

Empresas Individuales y Sociedades ( No Annimas)

Deben Considerar Retiradas cantidades establecidas en el N 1 del Art 33 Que correspondan a montos representativos de desembolso

Excepto: 1 Gastos Anticipados 2 Prestamos a Socios 3 Interese, reajuste y multas a benericio fiscal. 4 Pagos del Art. 31 N 12 en la parte que no se acepte como gasto. 5 Patentes Mineras, en la parte que no pueda ser deducida como gasto.

Concepto Presunto:

de

Retiro El beneficio por uso o goce, que no sean necesarios para producir la renta, por el empresario o socio, por el

Efecto en Renta Lquida Imponible

Efecto en Impuesto nico Efecto en FUT

Resgistrados en Gasto

Se agregan a la RLI reajustados y luego se desagregan para formar parte de la base del Impuesto nico No se agregan a la RLI, pero se consideran disminucin de Capital, se desagregan para formar parte de la base imponible del Impuesto nico

Forman base de este impuesto

No tienen

Afectos al Impuesto establecido en el Art. 21 Registrados en cuentas de activo

Forman parte de la base de este impuesto.

No tienen

Art. 21 Incisos 3 No afectos al Impuesto Registrados en cuentas de establecido en el Art. 21 activo.

No se agrega a la RLI, tampoco se desagrega.

Se rebajan. No forman parte de ste.

Registrados contra provisin.

No se agrega a la RLI, tampoco se desagrega.

Se rebajan.

Imputacin de los gastos rechazados de Emp.Individual, Soc. de Personas, Agencias extranjeras y Soc. en Comandita (Socio gestor).

Detalle Saldo al 01.01.2004 Reajuste 2,5% Saldo reajustado (-) Impuesto 1 Cat. Subtotal R.L.I. 2004 (-) Gastos rechazados 2002 (-) Gastos rechazados del Ejerc. Saldo FUT antes de Retiros

Control

Ut. Neta 2002 Ut. Neta 2003 Ut. Neta 2004 Impuesto 1 C/C C/C C/C Cat. (0,190476) (0,197604) (0,204819) 1.976.040 49.401 2.025.441 (2.025.441) 2.635.000

23.976.040 12.000.000 10.000.000 599.401 300.000 250.000 24.575.441 12.300.000 10.250.000 (2.025.441) 22.550.000 12.300.000 10.250.000 15.500.000 (3.500.000) (3.500.000) (1.875.000) 32.675.000 8.800.000 10.250.000

12.865.000 (1.875.000) 10.990.000

2.635.000

Imputacin de los gastos rechazados de Sociedades Annimas y en Comanditas (Socios Accionistas).

Detalle Saldo al 01.01.2004 Reajuste 2,5% Saldo reajustado (-) Impuesto 1 Cat. Subtotal R.L.I. 2004 (-) Gastos rechazados 2002 (-) Gastos rechazados del Ejerc. Saldo FUT antes de Retiros

Control

Ut. Neta 2002 Ut. Neta 2003 Ut. Neta 2004 Impuesto 1 C/C C/C C/C Cat. (0,190476) (0,197604) (0,204819) 1.976.040 49.401 2.025.441 (2.025.441) 2.635.000

23.976.040 12.000.000 10.000.000 599.401 300.000 250.000 24.575.441 12.300.000 10.250.000 (2.025.441) 22.550.000 12.300.000 10.250.000 15.500.000 (3.500.000) (3.500.000) (1.875.000) 32.675.000 8.800.000 10.250.000

12.865.000 (1.875.000) 10.990.000

2.635.000

PARTICIPACIONES SOCIALES
Siendo el objetivo del FUT llevar adecuado control de las utilidades retenidas con tributacin suspendida, corresponde incorporar a este registro, las utilidades que formando parte de la RLI de 1 Cat. se gravarn con Global o Adic. en la oportunidad en que sean retiradas de stas. La incorporacin al FUT depender del tipo de Empresa en que se tengan los derechos.

Participaciones Sociales
A) En Empresas que tributan segn contabilidad completa y Balance General.

Agregar al FUT el total de retiros desde la sociedad y que han sido imputados a Utilidades Tributables en ella, con crdito 1 Categora que les haya afectado.

Si los retiros fueron imputados a utilidades no tributables, se incorporan en la receptora al FUNT. Si no han sido imputadas al FUT ni al FUNT, por inexistencia de utilidades en la Empresa Fuente, se registra en columnas separadas, tributacin en suspenso.

Gastos Rechazados

La proporcin como socio de un Empresa que demuestre sus rentas efectivas va contabilidad completa y balance general, debern incluirse en Anexo de Gastos Rechazados que debe prepararse en el FUT y traspasarlo a los socios o al empresario individual para que sean declarados en el Impuesto Global Complementario o Adicional. o en la Base .Imp. del Impuesto nico del Art. 21 en el caso de las S.A., Comandita por acciones o Agencia Extranjera (Art. 58N1). En ambos casos con Crdito de 1 Categora.

Participaciones sociales

B) En empresas que tributan contabilidad completa bajo normas Artculo 14 Bis.

Agregar al FUT monto total de retiros efectuados como socio de la sociedad, a valor histrico, independiente del origen de las rentas. Siempre con derecho a crdito 1 Categora.

Gastos Rechazados

La proporcin que le corresponda como socio de una Empresa 14 Bis de la LIR., debern incluirse en Anexo Gastos Rechazados que debe prepararse en registro FUT y pasarse a los socios o empresario individual para que se declaren en el Impuesto Global Complementario o Adicional o en Base Imponible del Impto nico Art. 21, si se trata de Sociedades Annimas, Comandita por Acciones (socios Accionistas) o Agencia Extranjera (Art. 58N1).
En ambos casos sin derecho a Crdito por Impuesto de Primera Categora, porque no se afectaron con l en la Empresa de origen.

Participaciones sociales

C) En empresas que tributan segn Contabilidad Simplificada

Se deben incorporar al FUT, las rentas generadas por la empresa de la cual es socio, sean que se hayan devengado o percibidas, en proporcin al porcentaje de participacin en las utilidades (artculo 14 B N1). Gastos Rechazados. La RLI debe depurarse previamente de estos gastos rechazados del artculo 21 inciso 1 de la LIR e incluirse en Anexo Gastos Rechazados para que tributen con el Impuesto Global Complementario o Adicional o Base Imponible del Impuesto nico del artculo 21, si es Sociedad Annima en la medida que se afecten.

Participaciones Sociales

D) En empresas que tributan con Renta Presunta

En caso de Personas Naturales, Sociedades Personas, Sociedad en comandita por acciones (socio gestor); deben incorporar al FUT el porcentaje de participacin de la Renta Presunta que les corresponda, incluyendo el crdito de primera categora pagado por la sociedad. Las Sociedades Annimas, En comandita por acciones (respecto de sus socios accionistas) o contribuyentes del artculo 58 N1, deben incorporan al FUT los retiros efectivos efectuados en las Sociedad que declara en Renta Presunta, con tope del FUT, que para estos efectos deben confeccionar estas empresas.

Reinversiones Recibida

Artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, establece que no se gravarn con impuesto Global Complementario o Adicional, los retiros cuyo destino sea invertirlos en otras Empresas obligadas a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa, mientras no sean retiradas de la Empresa que recibe la reinversin, incluye este precepto a las acogidas al Artculo 14 Bis.

 Quines pueden Reinvertir ?

Personas Naturales dueas de empresas unipersonales, con Renta efectiva y contabilidad completa, obligados a llevar FUT y los acogidos al Artculo 14 Bis.

Socios de Sociedades de Personas con domicilio o residentes en Chile o no.

Socios Gestores de sociedades en Comandita por acciones. Personas Jurdicas constituidas fuera del pas que tengan intereses en Chile (58 N1) obligadas normas artculo 38 LIR (resultados reales).

Cul es el Beneficio?

Los retiros no tributan con Impuesto Global Complementario o Adicional, mientras no sean retirados de la Empresa que recibi esa Inversin. Reinversin opera slo en mbito nacional.

Cmo se Materializa?

A) Aumento efectivo Capital en Empresas Individuales.

Caja a Capital

xxx xxx

B) Aportes a Sociedades Personas Ley no indica sobre aumento capital no es necesario indicarlo en escritura pblica y no es obligatorio que se indique en el contrato de la sociedad.

Caja a Capital xxx xxx Caja a Cuenta Obligada xxx xxx Aporte Disminuye Fut y No se Grava I.G.C. puede ser en: bienes, especies, vehculos, efectivo, etc., pero a valor libro que tengan donde se retiran.

 Cmo se Materializa?

C) Adquisicin de acciones de Pago de Sociedades

Annimas.

Que corresponden a Sociedades Annimas Abiertas o cerradas. Ser primer Titular. Que represente un aporte efectivo para la Sociedad Annima.

Plazo para Aportes

Dentro 20 das siguientes en que se retire (das corridos).

Adquisicin de Acciones de pago, puede hacerse en efectivo, Cheque, comprobante de depsitos de la empresa receptora, etc.

El inversionista est obligado a informar por escrito a la Sociedad para que sta incorpore a FUT monto retiro (Crdito 1 Cat.), indicando que se acoge a reinversin), sino se cumple con esto, queda afecto a Impuesto Global Complementario o Adicional, (Modificaciones introducidas). En caso de Sociedades Annimas, slo tiene carcter informativo (no se incorpora al FUT). Para los efectos anteriores se han creado las declaraciones juradas N1821 y 1822. Si compra acciones de pago no se puede acoger al 57 bis N 1 de la LI.R.

Otras Reinversiones

A) Reinversin mayor valor en la Enajenacin de Derechos Sociales, hasta porcentaje de participacin en el FUT que le corresponda al enajenante. B) Transformacin de Empresarios individuales en Sociedades de cualquier naturaleza. C) Divisin de Sociedades. D) Fusin de Sociedades. E) Sociedades socias de empresas que ponen Trmino de Giro.

Situacin Reinversin Financiadas con Retiros en exceso del FUT

Empresario individual, socio de sociedad de personas, socios gestores de sociedades en comandita por acciones o agencias EE Ext., la imputacin de los retiros a las utilidades acumuladas se hace al 31.12 ejercicio respectivo.

Si se efectan retiros no imputados total o parcial a utilidades tributarias por determinarse una Prdida Tributaria en el ejercicio, o existir saldos negativos de ellas en el FUT que las absorban total o parcial. Al no existir FUT ni FUNT estos retiros se encuentran con su tributacin pendiente, no tienen por tanto la calidad de reinversin, en los trminos del artculo 14 Letra a N1, letra c) de la LIR .

Situacin Reinversin retiros exceso FUT

Deben ser registrados en el FUT de la receptora a su monto histrico en una columna aparte para fines de control. Si en los ejercicios futuros no se define la situacin tributaria, la reinversin se actualiza hasta que sean imputadas al FUT o FUNT, en la empresa que soport el retiro. Si se imputan a Utilidades Tributarias operar la suspensin del Impuesto Global Complementario o Adicional. Si se imputa a ingresos no Tributarios (Ingresos no rentas, exentos o rentas afectas a Impto nico), la receptora deber registrarlo en el FUNT.

PROCESO DE CONFECCIN

DEL FUT Y FUNT.

Correccin Monetaria
Reconocimiento y registro de Fuentes Internas Reconocimiento y registro de Fuentes Externas

Reconocimiento y registro de salidas (Imputacin)

Determinacin del Saldo Final

PROCESO DE CONFECCIN

DEL FUT Y FUNT.

Sociedades de Personas
Sociedades Annimas Actualizacin del remanente de utilidades tributables o actualizacin del saldo negativo de ejercicios anteriores, mediante el mecanismo de correccin monetaria.

Ejemplo N 1 : Correccin Monetaria Anual Sociedades de Personas.

Concepto (1) Remanente de FUT del ejercicio anterior o saldo inicial (positivo o negativo) (01/01/2004) Reajuste al 31/12/2004 Anual (Variacin IPC entre Nov.2003 y Nov.2004) 1-( 114,44/117,28) *100 = 2,5% Subtotal Remanente 31.12.2004 reajustado al

Control FUT 10.000.000 250.000

10.250.000

Ejemplo N 2: Correccin Monetaria parcial Sociedades Annimas

Concepto (1) Remanente de FUT del ejercicio anterior o saldo inicial (positivo o negativo) (01/01/2004) Reajuste a Mayo 2004 Parcial (Variacin IPC entre Nov.2003 y Abril. 2004) 1(114,10/114,77)*100 = 2,6% Subtotal Remanente reajustado al 2004 31.05 Control FUT 10.000.000

260.000

10.260.000

Efectos de la correccin monetaria por aplicacin de la Circular N42 de 1995 y Ordinario N 4306 de 1999. (Of. 2762 y 4518 de 2003, FUT NETO)
Detalle FUT Utilidad c/c 16,5% ao 2003 8.350.000 208.750 8.558.750 Utilidad s/c ao 2003 Impuesto de 1 categora. 1.650.000 41.250 1.691.250

Saldo Inicial al 01.01.2004 Reajuste 2,5% Remanente reajustado

10.000.000 250.000 10.250.000

(-) Impto. de 1 Cat. Pagado reajustado de abril a diciembre. $1.650.000* 1.024

Remanente ejercicio siguiente

(1.689.600) 8.560.400 8.558.750

1.650 1.650

(1.691.250) 0

Efecto en la determinacin de utilidades sin crditos, por imputacin de los gastos rechazados a utilidades netas. Circulares 17 de 1993 y 42 de 1995.
Detalle FUT Utilidad c/c 16,5% ao 2003 Utilidad s/c ao 2003 Impuesto de 1 categora.

Saldo Inicial al 01.01.2004

9.000.000

7.350.000

1.650.000

(-) Impto. de 1 cat. Pagado $650.000

(650.000)

1.000.000

(1.650.000)

Remanente para el ejercicio siguiente =

8.350.000

7.350.000

1.000.000

Utilidad sin crdito por efecto de correccin monetaria y gastos rechazados.

Detalle FUT Utilidad c/c 16,5% ao 2003 7.350.000 183.750 7.533.750 Utilidad s/c ao 2003 Impuesto de 1 categora. 1.650.000 41.250 1.691.250

Saldo Inicial al 01.01.2004 Reajuste 2,5% Remanente reajustado (-) Impto. de 1 cat. Pagado reajustado de abril a dic. . $650.000* 1.024 ) Remanente para el ejercicio siguiente =

9.000.000 225.000 9.225.000

(665.600) 8.559.400 7.533.750

1.025.650 1.025.650

(1.545.000) 0

Efecto de correccin monetaria Circular 17 de 1995, (Cuando el reajuste del Impuesto es mayor que el reajuste anual).
Detalle FUT Utilidad c/c 16,5% ao 2003 7.515.000 Utilidad s/c ao 2002 3.000 75 3.075 Impuesto de 1 categora. 1.485.000

Saldo Inicial al 01.01.2004

9.003.000

Reajuste 2,5%
Remanente reajustado (-) Impto. de 1 cat. Pagado reaj. de abril a dic. . $1.485.000* 1.026 ) Remanente para el ejercicio siguiente =

225.075
9.228.075

187.875
7.702.875

37.125
1.522.125

(1.523.610)

(1.485) 7.702.875 1.590

(1.522.125) 0

7.704.465

Recuperacin del Impuesto de Primera Categora Pagado por Utilidades que resulten Absorbidas por Prdidas Tributarias (Artculo 31 N3)
A) Recuperacin del impuesto de primera categora pagado por la empresa respecto de utilidades propias.
A.1) RLI negativa prdida tributaria no supera las utilidades tributables del FUT.
ANTECEDENTES: Resultado del balance (prdida) al 31.12.03 antes de reconocer el Pago Provisional por Utilidades Absorbidas............................................................ Ajustes netos para determinar la RLI Agregados y Deducciones.................... Renta Lquida Imponible Negativa, antes de reconocer P.P.U.A. $ (34.560.000) $ 12.450.000 $ (22.110.000)

Saldo FUT ao anterior reajustado al 31.12.02, con crdito 16,5%, antes de reconocer el P.P.U.A.(formado slo por utilidades no provenientes de otras empresas).................................................................................................

$ 43.150.000

A.1) RLI negativa prdida tributaria no supera las utilidades tributables del FUT.
P.P.U.A.................................. OTROS INGRESOS.............. Reconocimiento de P.P.U.A.: 16,5% s22.110.000 = 3.648.150 Determinacin de la RLI de 1ra Categora del A.T. 2004: Resultado del balance (prdida) despus de reconocer el P.P.U.A.................. $ (30.911.850) 3.648.150 3.648.150

Ajustes netos para determinar la RLI. Agregados y Deducciones................... $ 12.450.000 Se deduce el Ingreso por P.P.U.A................................................................. $ (3.648.150)

Renta Lquida Imponible Negativa definitiva, A.T. 2004................................ $ (22.110.000) Determinacin del FUT al 31.12.03: Saldo de arrastre del FUT actualiz. a diciembre 03, con crdito 16,5%......... $ 43.150.000 Menos: RLI negativa A.T. 2004....................................................................... $ (22.110.000) Reconocimiento del Pago Provisional por Utilidades Absorbidas................... $ 3.648.150 Saldo del FUT a diciembre de 2003 (Supuesto, no se realizan retiros). $ 24.688.150

Recuperacin del Impuesto de Primera Categora Pagado por Utilidades que resulten Absorbidas por Prdidas Tributarias (Artculo 31 N3)
A.2) RLI negativa prdida tributaria supera las utilidades tributables del FUT.

ANTECEDENTES: Resultado del balance (prdida) al 31.12.03 antes de reconocer el Pago Provisional por Utilidades Absorbidas............................................................ Ajustes netos para determinar la RLI. Agregados y Deducciones................... Renta Lquida Imponible Negativa, antes de reconocer P.P.U.A..................... $ (47.890.000) $ 5.600.000

$ (42.290.000)

Saldo FUT ao anterior reajustado al 31.12.02, con crdito 16,5%, antes de reconocer el P.P.U.A. (formado slo por utilidades no provenientes de otras empresas).................................................................................................

$ 26.870.000

A.2) RLI negativa prdida tributaria supera las utilidades tributables del FUT.
P.P.U.A.................................. OTROS INGRESOS.............. Reconocimiento de P.P.U.A.: 16,5% s26.870.000 = 4.433.550 Determinacin de la RLI de 1ra Categora del A.T.2004: Resultado del balance (prdida) despus de reconocer el P.P.U.A.................. $ (43.456.450) 4.433.550 4.433.550

Ajustes netos para determinar la RLI. Agregados y Deducciones................... $ 5.600.000 Se deduce el Ingreso por el P.P.U.A................................................................. $ (4.433.550)

Renta Lquida Imponible Negativa definitiva, A.T. 2004................................ $ (42.290.000)

Determinacin del FUT al 31.12.03: Saldo de arrastre del FUT actualiz. a diciembre 03, con crdito 16,5%......... $ 26.870.000

Menos: RLI negativa A.T. 2004....................................................................... $ (42.290.000) Reconocimiento del Pago Provisional por Utilidades Absorbidas................... $ 4.433.550 Saldo del FUT a diciembre de 2003 (Supuesto, no se realizan retiros). $ (10.986.450)

Recuperacin del Impuesto de Primera Categora Pagado por Utilidades que resulten Absorbidas por Prdidas Tributarias (Artculo 31 N3)
B)
Recuperacin del impuesto de primera categora pagado por otras empresas respecto de utilidades recibidas por concepto de retiros, dividendos o reinversiones.
B.1) RLI prdida tributaria no supera las utilidades recibidas de otras empresas.
ANTECEDENTES: Resultado del balance (prdida) al 31.12.03 antes de reconocer el Pago Provisional por Utilidades Absorbidas............................................................ Ajustes netos para determinar la RLI Agregados y Deducciones.................... Renta Lquida Imponible Negativa, antes de reconocer P.P.U.A. $ (56.780.000) $ 9.230.000 $ (47.550.000)

Utilidades recibidas de otras empresas durante 2003, con crdito del 15%.....

$ 65.000.000

B.1) RLI prdida tributaria no supera las utilidades recibidas de otras empresas.
P.P.U.A.................................. OTROS INGRESOS.............. Reconocimiento de P.P.U.A.: 47.550.000/1.15 = 41.347.826. 41.347.826 * 15% = 6.202.174 Determinacin de la RLI de 1ra Categora del A.T.2004: Resultado del balance (prdida) despus de reconocer el P.P.U.A.................. Ajustes netos para determinar la RLI. Agregados y Deducciones................... Renta Lquida Imponible Negativa definitiva, A.T. 2004................................ Determinacin del FUT al 31.12.03: Remanente FUT ao anterior........................................................................... Utilidades recibidas de otras empresas, con crdito 15%................................. Menos: RLI negativa A.T. 2004....................................................................... Saldo del FUT a diciembre de 2003 (Supuesto, no se realizan retiros). $ 0 $ (50.577.826) $ 9.230.000 $ (41.347.826) 6.202.174 6.202.174

$ 65.000.000 $ (41.347.826)

$ 23.652.174

Recuperacin del Impuesto de Primera Categora Pagado por Utilidades que resulten Absorbidas por Prdidas Tributarias (Artculo 31 N3)
B)
Recuperacin del impuesto de primera categora pagado por otras empresas respecto de utilidades recibidas por concepto de retiros, dividendos o reinversiones.
B.2) RLI prdida tributaria supera las utilidades recibidas de otras empresas.
ANTECEDENTES: Resultado del balance (prdida) al 31.12.03 antes de reconocer el Pago Provisional por Utilidades Absorbidas............................................................ Ajustes netos para determinar la RLI Agregados y Deducciones.................... Renta Lquida Imponible Negativa, antes de reconocer P.P.U.A. $ (26.800.000) $ 3.700.000 $ (23.100.000)

Utilidades recibidas de otras empresas durante 2003, con crdito del 15%.....

$ 12.500.000

B.2) RLI prdida tributaria no supera las utilidades recibidas de otras empresas.
P.P.U.A.................................. OTROS INGRESOS.............. Reconocimiento de P.P.U.A.: 15% s12.500.000 = 1.875.000 Determinacin de la RLI de 1ra Categora del A.T.2004: Resultado del balance (prdida) despus de reconocer el P.P.U.A.................. Ajustes netos para determinar la RLI. Agregados y Deducciones................... Renta Lquida Imponible Negativa definitiva, A.T. 2004................................ Determinacin del FUT al 31.12.03: Remanente FUT ao anterior........................................................................... Utilidades recibidas de otras empresas, con crdito 15%................................. Menos: RLI negativa A.T. 2004....................................................................... $ 0 $ (24.925.000) $ 3.700.000 $ (21.225.000) 1.875.000 1.875.000

$ 12.500.000 $ (21.225.000)

Saldo del FUT a diciembre de 2003 (Supuesto, no se realizan retiros).

$ (8.725.000)

Hechos relevantes que se deben observar al momento de fiscalizar el Fondo de Utilidades Tributarias, FUT.

Omisiones que generan perjuicio fiscal relacionados con el

registro FUT.
No rebajar del FUT las contribuciones pagadas durante el perodo y que se utilizaron como crdito para pagar el impuesto de primera categora. No rebajar del FUT otros gastos rechazados que sirvieron de crdito para pagar el impuesto de primera categora, como por ejemplo las donaciones por la parte que son gasto rechazado. No rebajar del FUT los gastos rechazados pagados de las utilidades netas.

Hechos relevantes que se deben observar al momento de fiscalizar el Fondo de Utilidades Tributarias, FUT.
No reconocer en el FUT la utilidad sin crdito que se generan por diferencia de correccin monetaria y por el pago de impuesto con crditos que son gastos rechazados. No reconocer en el FUT las utilidades sin crdito que se generan por la absorcin de utilidades propias. No registrar en el FUT las utilidades ajenas recibidas sin derecho a crdito.

Hechos relevantes que se deben observar al momento de fiscalizar el Fondo de Utilidades Tributarias, FUT.
No identificar entre utilidades propias y ajenas cuando estas son absorbidas por prdida tributaria.

No registrar en forma separa en el FUT la diferencia entre la depreciacin normal y la acelerada.

No devengar FUT cuando hay retiros en excesos en las sociedades de personas, empresario individual y contribuyentes del artculo 58 N1 y estos cumplan con los requisitos sealados en el artculo 14 LIR. No reponer en el FUT la prdida de arrastre. No identificar claramente en el FUT la prdida tributaria (se confunde con el saldo negativo de FUT).

Saldo rentas e ingresos al 31-12-83

Remanente FUT ejercicio anterior Saldo negativo ejercicio anterior R.L.I. 1 Categora del ejercicio Prdida Tributaria 1 Categora del Ejercicio Gastos Rechazados afectos al Art. 21 Gastos Rechazados no gravados con el Art. 21

224
341 284 225 229 623 624

+ + + + = = =

Inversiones recibidas en el ejercicio (Art. 14)

Partidas que se agregan (Dividendos, etc.)

227
242 275 226 231 318 232 320 228 625 626 627

RECUADRO N 8 : DATOS DEL FUT

Partidas que se deducen (Retiros presuntos,etc.) Retiros o Distrib. Del ejercicio Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., con crdito Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., sin crdito Saldo negativo para el ejercicio siguiente Exceso de retiros para el ejercicio siguiente Remanente FUNT ejercicio siguiente Remanente Crdito Impto. 1 Categ. ao anterior Crdito Impto. 1 Categ. Del Ejercicio Crdito Impto. 1 Categ. Utilizado en el Ejercicio

Fiscalizacin por Operacin Renta

- A20 - A21 - A22 - A67

Fondo de Utilidades no Tributarias FUNT.

1. Rentas exentas de Global Complementario o Adicional. 2. Ingresos no Constitutivos de Renta. 3. Rentas Afectas a Impuesto nico de Primera Categora.