CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO : A BASE DO CONTROLE

Prof. LD. Lino Martins da Silva lino.martins@gmail.com

UMA REFLEXO INICIAL

O estudo da Cincia do Direito mostrar queles que acreditam na falsa premissa de que o principio da legalidade deve pairar sobre todos os outros, que a Constituio incluiu no artigo 37 os princpios da IMPESSOALIDADE, MORALIDADE, PUBLICIDADE e EFICINCIA, alm do da legalidade e no d, a qualquer deles, prevalncia sobre os demais. Blog do Prof. Lino Martins da Silva

UMA REFLEXO: IDENTIFICANDO AS TEORIAS CONTBEIS

As que do Contabilidade fundamento jurdico:

TEM PREFERENCIA RADICAL PELAS NORMAS DESPRESAM OS PRINCIPIOS.

As que do Contabilidade o fundamento de escriturao (VISO PRAGMTICA)

CUIDADO COM OS PRTICOS FUJA DELES!!! ACHAM QUE A CONTABILIDADE SE RESUME A LINHAS E COLUNAS DE UMA PLANILHA EXCEL........

As que do contabilidade um fundamento econmico (cincia do PATRIMNIO)

O balano tem como meta principal dar a conhecer a verdadeira situao da empresa. (foco nos RESULTADOS) O Balano como ferramenta essencial para a determinao, estudo e interpretao dos equilbrios patrimoniais (foco no PATRIMNIO).

PONTO DE PARTIDA
CF/88 Artigo 70
A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder.

Informao de Natureza:
Contbil Financeira Oramentria Operacional Patrimonial LRF (LC 101/00) Artigo 50, 3 - A Administrao Pblica manter sistema de custos que permita a avaliao e o acompanhamento da gesto oramentria, financeira e patrimonial.

da Lei 4.320/1964 LEITURA ENVIESADA DA Estrutura LEI 4.320/64

Ttulo I Da Lei do Oramento (Artigo 2 ao 21) Ttulo II Da Proposta Oramentria (Artigo 22 ao 31) Ttulo III Da Elaborao da Lei do Oramento (Artigo 32 ao 33) Ttulo IV Do Exerccio Financeiro (Artigo 34 a 39) Ttulo V Dos Crditos Adicionais (Artigo 40 ao 46) Ttulo VI Da Execuo do Oramento(Artigo 47 ao 70) Ttulo VII Dos Fundos Especiais (Artigo 71 ao 74) Ttulo VIII Do Controle da Execuo Oramentria (Artigo 75 ao 82) Ttulo IX da Contabilidade (Artigo 83 ao 89) Disposies Gerais (Art 83 a 89) Da Contabilidade Oramentria e Financeira (Art 90 a 93) Da Contabilidade Patrimonial e Industrial (Art 94 a 100) Dos Balanos (Art 101 a 106)

A contabilidade como instrumento de controle e relevao.

Art. 83 da Lei 4.320/64
A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou confiados.

IMPULSOS PARA A MUDANA DO FOCO 2007

Aprovao da Resoluo CFC 1.111 DE 29/11/2007 Aprova o apndice II da Resoluo CFC n 750/93 sobre os PRINCIPIOS CONTBEIS SOB A PERSPECTIVA DO SETOR PBLICO
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PBLICO NBC T 16.1 Conceituao, objeto e campo de aplicao NBC T 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis NBC T 16.3 Planejamento e seus instrumentos sob o enfoque contbil NBC T 16.4 Transaes no Setor Pblico NBC T 16.5 Registro Contbil NBC T 16.6 Demonstraes Contbeis NBC T 16.7 Consolidao das Demonstraes Contbeis NBC T 16.8 Controle Interno NBC T 16.9 Depreciao, Amortizao e Exausto NBC T 16.10 Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico NBC T 16.11 - Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico

IMPULSOS PARA A MUDANA DO FOCO Princpios Contbeis sob a Perspectiva do Setor Pblico O PRINCPIO DA COMPETNCIA.

O Princpio da Competncia: RELEVANTE PARA:

FATOR

Dar sentido e finalidade ao sistema de controle implementao de sistema de custos; adequao do conceito de receita na administrao pblica e mensurao do resultado como tradutor de eficincia (economicidade).

PRINCIPIO DA COMPETNCIA: MOMENTO DO RECONHECIMENTO

RESULTANTES DA EXECUO ORAMENTRIA
ESTGIOS DA DESPESA FIXAO VP DIMINUTIVA VP AUMENTATIVA ESTGIOS DA RECEITA PREVISO FATO GERADOR RECONHECIMENTO CONTBIL RECONHECIMENTO CONTBIL LANAMENTO

EMPENHO
LIQUIDAO

PAGAMENTO

ARRECADAO RECOLHIMENTO DEPRECIAO CONSUMO PERDAS DOAES GANHOS DESCONTOS OBTIDOS

INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA

BENEFICIOS DA APLICAO DO PRINCIPIO DE COMPETNCIA REFLEXES PARA OS LEGALISTAS DA ADMINISTRAO PBLICA

VENCENDO OS DESAFIOS: A GOVERNANA PBLICA

Princpio da Competncia (Accrual Basis of Accounting Study 14 IFAC Transition to the Accrual Basis of Accounting: Guidance for Governments and Government Entities) fora modernizadora para a contabilidade aplicada ao setor pblico; Essncia sobre a Forma traduo cientfica dos fenmenos contbeis; Distino conceitual entre:
a)Transparncia (Ciclo Oramentrio) e b) Evidenciao (Essncia da Contabilidade)

A contabilidade como instrumento de controle e relevao.

Os estudos da contabilidade compreendem:
Aspecto formal regras normativas Aspecto orgnico organismos interessados no cumprimento das regras. Aspecto material relativos s operaes sobre as quais as regras so aplicadas. Aspecto teleolgico aspectos relacionados com os principios constitucionais, tais como:
Eficcia Celeridade processual universalidade transparncia e publicidade participao cidad devido processo legal. Etc.

ETAPAS SUBETAPAS PRODUTOS DAS ATIVIDADES CONTBEIS

ETAPAS Organizao contbil Normatizao do trabalho SUB ETAPAS Planejamento PRODUTOS Estudo das atividades operacionais; Conhecimento do negcio Plano de formulrios Plano de rotinas e fluxos

Escriturao (mtodo das partidas dobradas)

Levantamento contbil

Plano de livros Metodologia da relevao e mensurao. Plano de contas Inventrio Determinao do resultado Balanos
Reviso Auditoria Percia Usurios internos e externos.

Apurao contbil

Inspeo Informao contbil

PROCESSO DE EVIDENCIAO Atributos da informao contbil

Compreensibilidade Relevncia Confiabilidade Representao adequada Primazia da essncia sobre a forma Neutralidade Prudncia Integridade Comparabilidade Limitaes na relevncia e na confiabilidade Tempestividade Equilbrio entre custo e benefcio Equilbrio entre caractersticas qualitativas

A CONTABILIDADE COMO INSTRUMENTO DE CONTROLE

Premissas de um sistema contbil:
Estar infiltrado em toda a organizao; Observar o equilbrio quantitativo do patrimnio. Estar estruturado em funo dos ciclos econmicos

A CONTABILIDADE COMO INSTRUMENTO DE CONTROLE Controle oramentrio da legalidade x Controle patrimonial da evidenciao.
Aes de verificao da legalidade (Lei 4.320/64) (a) Art. 75: O controle da execuo oramentria compreender: I a legalidade dos atos...... II a fidelidade funcional.... III o cumprimento do programa de trabalho... (b) Aes de controle: - Prvia - Concomitante - Subsequente. Aes de avaliao da evidenciao patrimonial (Lei 4.320 e NBCASP) (a) Art. 89: A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao oramentria, financeira, patrimonial e industrial. (b) Aes de avaliao do controle patrimonial: - Prvia ou ex ante. - Concomitante - A meio caminho (balano patrimonial e demonstrao de resultados - Subsequente ou ex post. EVIDENCIAO

TRANSPARNCIA

A CONTABILIDADE COMO INSTRUMENTO DE CONTROLE

Prestao de contas e apoio s decises Planejamento, Gerencia e tomada de decises. Uso de informaes dos ATIVOS Uso de informaes dos PASSIVOS Uso de informaes do Patrimnio Lquido Informaes para todo o governo e para a sociedade.

ALEM DE CUMPRIR A LEI, CONFORME VEREMOS:

Prestao de Contas e apoio deciso

Demonstraes baseadas no principio da competncia apresentam informaes teis para prestao de contas e tomada de decises, de modo que os usurios possam:
Avaliar a prestao de contas de todos os recursos da entidade, o controle e a utilizao desses recursos; Avaliar o desempenho, posio financeira e o fluxo de caixa da entidade, e Tomar decises sobre a entrega de recursos para terceiros relacionados.

ART 50 - DA ESCRITURAO E CONSOLIDAO DAS CONTAS ....Obedecer s normas de contabilidade pblica .....Consolidao das contas nacionais e por esfera de governo.

Planejamento, Gerencia e Tomada de decises

As DC por competncia fornecem o valor dos ATIVOS e informaes sobre PASSIVOS a fim de que o governo possa
Decidir sobre a continuidade e viabilidade do financiamento dos servios Demonstrar a responsabilidade pela gesto de ativos e passivos Estabelecer planos sobre futuras necessidades de financiamento para a manuteno de ativos e sua substituio; Estabelecer planos para a liquidao de passivos (precatrios, etc.) Gerenciar posio de caixa e as necessidades de financiamento do Tesouro.
Art. 1o LRF
1 pressupe a ao planejada e transparente preveno de riscos correo dos desvios cumprimento de metas - obedincia a limites e condies na renncia de receita - gerao de despesas com pessoal, da seguridade social - dvidas consolidada e mobiliria - operaes de crdito - concesso de garantia.

Art. 4o A LDO - dispor tambm sobre: - equilbrio entre receitas e despesas - critrios e forma de limitao de empenho - controle de custos - avaliao dos resultados

Uso de Informaes de Ativos

Os registros de ativos podem auxiliar a administrao
Melhorar, manter ou substituir ativos Identificar ou eliminar ativos excedentes Gerenciar o risco, por exemplo, perdas devido a roubo ou danos Entender o impacto do uso de ativos fixos na prestao de servios pblicos. Considerar formas alternativas de gerenciamento de custos e os servios de entrega (remdio em casa, por exemplo)
ART 4 - LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL: ....LDO destaque para a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos. ....LDO demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado. Art. 50 DA ESCRITURAO E CONSOLIDAO DAS CONTAS ......Segregao das disponibilidades de caixa, dos recursos vinculados .......Apurao complementar do resultado do fluxo financeiro. .......Destacar a aplicao das receitas de alienaes.

Uso das Informaes de Passivos

Informaes sobre PASSIVOS obrigam os governos a
Reconhecer passivos e estabelecer planos para a sua liquidao; Avaliar o impacto dos passivos sobre recursos futuros. Atribuir responsabilidades pelo gerenciamento de passivos Avaliar a capacidade de fornecer os servios atuais e a implementao de novos servios
ART 4 - LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL: ....LDO avaliao da situao financeira e atuarial ART. 50 DA ESCRITURAO E CONSOLIDAO DAS CONTAS ......Evidenciar na escriturao o montante e variao da dvida pblica.

Uso da Informao do Patrimonio Lquido

O ativo lquidos positivos mostra os recursos lquidos disponveis para fornecer servios futuros. O ativos lquidos negativos implica na necessidade de tributao futura e de receitas adicionais para cumprir responsabilidades financeiras ou de ampliao dos servios.
ART 4 - LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL: ....LDO evoluo do patrimnio lquido nos trs ltimos exerccios. ART. 50 DA ESCRITURAO E CONSOLIDAO DAS CONTAS. ....Avaliao da eficincia dos programas com a manuteno da contabilidade de custos.

Informaes para todo o governo e para a sociedade

ESTABELECER O EQUILBRIO ENTRE OS EIXOS DA LRF:
Planejamento Transparncia Controle Responsabilizao
CARNCIA DE INDICADORES DE DESEMPENHO

EXCESSO DE INDICADORES/LIMITES

Estabelecer uma conscincia de custos, incluindo depreciao, amortizao e exausto, quando for o caso. Com a implementao integral do sistema de custos identificar:
A capacidade instalada A fora de trabalho. Os custos invisveis (fantasmas)

Formular polticas de recuperao de custos Acompanhar os custos reais com custos orados

Futuro da contabilidade pblica

AMBIENTE ACADMICO:
Alterao nas ementas da disciplina. Ampliao das pesquisas:
Dissertaes de mestrado Teses de doutorado.

AMBIENTE PROFISSIONAL:
Maior independncia profissional Maiores oportunidades de trabalho

AMBIENTE INSTITUCIONAL
Conselho Federal de Contabilidade NBCT SP STN - Manuais IFAC - IPSAS GASB Pronouncements

Reflexo final
No setor pblico a suposta onipotncia do foco oramentrio e do principio da legalidade cujo cumprimento no deve ser discutido, mas cujo efeito sobre a Contabilidade no pode ser exagerado contribuiu para o nascimento e perpetuao do equivoco de que um sistemtico conjunto de registros dos estgios da receita e despesa, representam o todo da aplicao da cincia contbil. Blog do Prof. Lino Martins da Silva

QUESTES

CONTATOS: Prof. Lino Martins da Silva LIMASI CONSULTORES E AUDITORES ASSOCIADOS Telefone (21) 3591-1416 lino.martins@gmail.com