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Objectifs du cours
Maitriser la notion daudit et sa distinction des notions voisines (contrle, inspection..) Comprendre les normes daudit financier et tre capable de les appliquer
P L A N
Chapitre I : Gnralits
Chapitre II : Les objectifs de laudit financier Chapitre III : Les normes de laudit financier Chapitre IV : Mthodologie gnrale de laudit
financier
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Chapitre I : Gnralits
Dfinition de laudit
conduisant
ventuellement
des
recommandations
Dfinition de laudit
Evaluation : lauditeur est une personne
dcrit.
Motive : lauditeur doit prouver ce quil avance par la collecte de preuves. Indpendante : lauditeur doit se prmunir contre toute pression, ingrence, corruption ; il doit tre honnte et objectif.
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Dfinition de laudit
Systme : laudit ne concerne pas les personnes. Le jugement que lauditeur met porte sur lexistence de dfaillances, de risques, de gestion insuffisante. Il ne met pas en cause laudit. Il incombe la direction de rechercher les responsabilits et de tirer les consquences des dysfonctionnements mis en lumire par laudit.
Dfinition de laudit
Rfrentiel (politique Diagnostic : : il de sagit de rfrentiels ou de internes externes faits, de
lentreprise) et analyse
le processus mis en uvre par les dirigeants et le personnel dune organisation et destin
apporter
une
assurance
raisonnable
sur
la
ralisation dobjectifs essentiels, notamment : Ralisation et optimisation des oprations ; Fiabilit des informations financires ; Conformit aux lois et aux rglementations en vigueur
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Dfinition du contrle interne Assurance raisonnable : tant mis en uvre par des personnes et comme lerreur est humaine, le contrle interne aussi bien conu et aussi bien appliqu soit-il ne peut garantir aux dirigeants quune assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs de lentreprise ; Ralisation dobjectifs : toutes les entreprises ont des objectifs communs, savoir ; assurer leur dveloppement ou du moins leur prennit, amliorer leurs performances, agir en conformit avec les lois, produire des tats financiers fiables
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Le pourquoi de laudit
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(salaris)
Audit externe
(CAC et cabinets daudit)
Audit de rgularit
Selon lvolution des pratiques daudit Audit defficacit Audit de management
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Audit financier
oprationnel
Audit stratgique
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La mthodologie de laudit
Phase de planification
Phase dexcution
Phase de rapport
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dorganisation
daction
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Chapitre I : Les objectifs de laudit financier Laudit financier se dfinit comme lexamen auquel procde un professionnel comptent et indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et la fidlit avec laquelle les comptes annuels dune entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour lexercice considr, en tenant compte du droit et des usages du pays o lentit a son sige
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Rgularit :
est la conformit la rglementation ou, en son absence, aux principes gnralement admis Sincrit :
est lvaluation correcte des valeurs comptables et lapprciation raisonnable des risques et des dprciations Fidlit de limage donne : est le principe respecter lorsque la rgle ou le principe gnralement admis nexiste pas ou lorsquelle est insuffisante pour traduire la ralit
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Exemple : Une entreprise dispose dune usine qui, suite un incendie, a t dtruite accidentellement, aprs la date de clture de son exercice comptable largement bnficiaire. Dans son bilan, arrt la date de clture de lexercice, soit avant la survenance du sinistre, aucune dprciation dactif na t constate concernant la destruction de lusine, fait dj connu au moment o les comptes sont matriellement clturs.
Le rsultat dgag sur lexercice clos nest nullement affect par cet vnement, pourtant majeur, intervenu aprs la clture dans la vie de la socit.
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Sur le plan de la rgularit : le traitement comptable retenu, qui ne tire aucune consquence financire sur les comptes de lexercice dun vnement intervenu au cours de lexercice suivant et nayant pas son origine au cours des exercices prcdents, respecte parfaitement les principes comptables couramment admis. Sur le plan de la fidlit : labsence dinformation sur ce sinistre, dans une annexe, serait contraire lobligation de fidlit.
Cours daudit comptable et financier
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Est significative toute information susceptible dinfluencer lopinion, que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de lentreprise. Le seuil de signification permet dvaluer les transactions susceptibles davoir un effet significatif sur les tats financiers. Il sert galement dterminer un degr acceptable derreur. Ce qui est significatif et ce qui ne lest pas dpend du jugement de lauditeur.
Cours daudit comptable et financier
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Gnralement, on retient toujours comme seuil de signification une fourchette se situant entre 5% et 10% des capitaux propres, du rsultat net ou une des rubriques des comptes annuels. Significatives 10% Zone dincertitude 5% Non significatives Une erreur ou une irrgularit peut ne pas tre significative en elle-mme mais peut le devenir par ses implications sur dautres erreurs ou irrgularits qui, elles, le sont.
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Audit financier
Lgal
Contractuel
Cabinet daudit
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Expert comptable inscrit lordre des experts comptables Assemble gnrale ordinaire ou statuts lors de la constitution
3 ans renouvelables quand dsign par AGO 1 an quand dsign par Statuts 1 pour SA ne faisant pas appel public lpargne 2 pour SA faisant appel public lpargne * Contrle des comptes : mission permanente contrler la conformit de la comptabilit aux rgles en vigueur * Vrification du rapport des organes de direction vrifier la sincrit et la concordance du contenu de ces documents avec les tats de synthses
Cours daudit comptable et financier
Missions
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Missions
* Certification des tats de synthse certifier la fiabilit des tats de synthse * Garantie de lgalit entre actionnaires vrifier le respect du droit de vote, la juste rpartition des dividendes, etc. Rapport spcial :
Faits de nature compromettre lexploitation de la socit (procdure dalerte) Conventions rglementes passes par la socit Oprations de transformation, fusion, scission Achat par la socit dun bien appartenant un actionnaire
Rapports
Pouvoirs
Rapport gnral : rapport dactivit du CAC Accs toute linformation financire interne et externe Participation toutes les runions des organes de gestion
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Obligation au
Devoir de
Secret professionnel
Divulgation des irrgularits et inexactitudes En cas dinformations mensongres sur la situation de la socit En cas de non rvlation de faits dlictueux Risque : emprisonnement de 6 mois 2 ans et/ou amende de 10000 100000 dhs Honoraires la charge de la socit, fixs librement entre la socit et le CAC sur la base dun programme de travail Civile loccasion de faute ou de ngligence involontaire Pnale en cas dinformations mensongres ou de non rvlation de faits dlictueux ou de violation du secret professionnel
Cours daudit comptable et financier
Sanctions
Rmunration
Responsabilit
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Missions comptables
Aide la dfinition des structures et Missions des fonctions Assistance dorganisation Rle de formateur
Missions juridiques et fiscales Rsolution de problmes juridiques et fiscaux tablissement des dclarations fiscales et sociales
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Conseil
Expertise judiciaire
Rvision
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2. 3. 4. 5. 6. 7.
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Exemple dvnements imprvisibles pouvant mettre en cause la poursuite de lactivit : Dordre commercial : perte totale ou importante des parts de march, grandes difficults dapprovisionnement en matires premires. Dordre industriel : techniques de production devenues obsoltes avec impossibilit pour lentreprise dadopter de nouvelles mthodes de fabrications. Dordre social : conflits sociaux importants et rpts Dordre politique : vnements survenus dans un pays o lentreprise avait conclut des contrats importants. Dordre financier : risque de cessation de paiement Dordre naturel : tremblement de terre, inondation, cyclone
Cours daudit comptable et financier 33
Exemple : Au 31-12-1991, une entreprise spcialise dans la production directe ou en sous-traitance de petites voitures, affichait des capitaux propres de 230,2 millions de dhs contre 265,6 millions de dhs lexercice prcdent. Jusqu la fin des annes 1980, cette entreprise familiale cote la bourse pouvait tre qualifie dun succs type de socit familiale. En 1989, pour la maison mre, le rsultat net tait de 37,7 millions de dhs pour un chiffre daffaires de 583,4 millions de dhs. En raison de la crise conomique survenue la suite de la guerre du golfe, le chiffre daffaires de lentreprise a chut en 1990 puis nouveau en 1991. En 1990, le rsultat net de la maison mre tait de 1,5 millions de dhs pour un chiffre daffaires de 541,5 millions de dhs.
Cours daudit comptable et financier
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En 1991, le rsultat net faisait apparatre une perte de 24,8 millions de dhs pour un chiffre daffaires de 378,7 millions de dhs en diminution de 30%. Dans son rapport de gestion en juin 1992, le prsident du conseil dadministration notait : en 1991, nous avons rduit notre endettement de 50 millions de dhs et nous poursuivons en 1992 notre effort de dsendettement et de rigueur dans nos investissements .
En juin 1992, les comptes annuels font apparatre un rsultat courant avant impt dficitaire de 40,8 millions de dhs, la baisse du chiffre daffaires constate au cours des premiers mois de lanne 1992 conduit prvoir un nouvel exercice dficitaire et le financement de lentreprise est assur par divers concours bancaires, non confirms.
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Exemple :
Si un stock de produits finis est valu lanne 2004 selon la mthode CUMP fin de priode, puis lanne 2005 selon la mthode dernier entr premier sorti, la comparaison des rsultats obtenus selon ces deux mthodes perd toute signification
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Produits et charges
Devant se rattacher lexercice actuel Produits et charges connus au cours de lexercice mais se rattachant lexercice prcdent Produits acquis et charges engages au cours de lexercice Devant se rattacher lexercice ultrieur
Produits et charges comptabiliss au cours de lexercice mais se rattachant lexercice ultrieur Produits et charges rattachables Produits et charges rattachables lexercice actuel connus aprs la lexercice actuel mais connus aprs fin de lexercice mais avant la la date de ltablissement des tats date dtablissement des tats de de synthse synthse
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Exemple :
Une entreprise arrte son bilan au 31-12-03. Elle tablit ses tats de synthse le 31-01-04.
Cas 1 : un incendie est survenu une de ses usines ltranger le 30 dcembre 2003. lvnement a t connu avant le 31 janvier 2004. Rponse : lincendie doit tre comptabilis au titre de lexercice clos le 31-12-2003
Cas 2 : Lincendie sest dclar le 30 dcembre 2003 mais na t connu par lentreprise que le 5 fvrier 2004. Rponse : lincendie doit tre rattach lexercice 2004
Cas 3 : Lincendie est survenu le 2 janvier 2004. Rponse : lincendie doit tre comptabilis au titre de lexercice 2004
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5. Principe de prudence
Cest la convention par laquelle les entreprises procdent lapprciation des faits conomiques de faon raisonnable afin dviter de transfrer sur lavenir les incertitudes dj connues par elles et pouvant grever leur situation financire Lentreprise a lobligation de prendre en compte toute dprciation dactif ou risque de passif qui pse sur lentreprise, et de retarder la constatation de tout produit ou plus-value jusqu sa ralisation dfinitive.
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Exemple : Cas 1 : Une entreprise a en son actif un immeuble qui a fait lobjet dune offre dachat pour un prix de 600.000 dhs. Au bilan de lentreprise, cet immeuble est comptabilis pour un prix de 200.000 dhs. En vertu du principe de prudence, lentreprise na pas comptabiliser la fin de lexercice la plus value de 400.000 dhs car cest une plus-value latente. Cas 2 : Une entreprise a acquis un terrain en 1960 100.000 dhs. Elle arrte son bilan au 31-12-03. La valeur actuelle du terrain au 31-12-03 est de 35.000 dhs. Lentreprise doit constater une dprciation sous forme de charge de 65.000 dhs mme si cette dprciation nest pas dfinitivement subie par lentreprise.
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6. Principe de clart
Les oprations et les informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la bonne rubrique, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles.
Exemple :
Lentreprise a acquis des matires premires auprs dun fournisseur et en change elle lui a adress un lot de produits finis. Il faut respecter le principe de clart : la vente doit tre comptabilise dans un compte de produit et lachat dans un compte de charge.
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Exemple :
Lentreprise a cautionn un prt bancaire de 2.000 dhs accord lun de ses salaris. Lentreprise doit faire figurer dans lETIC une information sur cette caution si cette information est significative. Le principe de limportance significative sapplique ici : vu sa faible importance la mention de cette caution peut tre omise.
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Normes gnrales
* Comptence * Indpendance * Qualit du travail * Secret professionnel
Normes de travail
Normes de rapport
* Orientation et planification de la mission * Apprciation du contrle interne * Obtention des lments probants * Dlgation et supervision * Documentation des travaux * Utilisation des travaux de contrle effectus par dautres personnes
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Normes Gnrales
Comptence : En plus de la documentation professionnelle, obligation de formation permanente (40 h par an)
Indpendance : viter les incompatibilits lgales Respecter les rgles professionnelles
Pas de participation significative au capital Pas de relations financires Faire attention aux relations familiales ou personnelles
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Normes Gnrales Indpendance tre et Indpendant Objectif (attitude impartiale) Intgre (garantir la confiance) Paratre
Normes Gnrales
Conscience professionnelle
Respect des normes Nombre et complexit des missions compatibles avec les moyens Documentation des travaux
Diligences suffisantes
Qualit de travail
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Normes de travail
* Prise de connaissance gnrale de lentreprise (risques gnraux) * Identification des domaines et systmes significatifs (seuil de dtermination) * Rdaction dun programme gnral de travail ou plan de mission (organisation de la mission) * Comprhension des procdures et des contrles mis en place dans lentreprise * Vrification du fonctionnement des contrles sur lesquels lauditeur a dcid de sappuyer
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Normes de travail
* Inspection physique et observation * Confirmation directe * Examen des documents reus ou crs par lentreprise Obtention des lments * Contrles arithmtiques probants * Analyses, estimations, rapprochements entre diverses informations obtenues * Examen analytique * Informations verbales obtenues des dirigeants et salaris
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Normes de travail
* En raison de la taille et de la complexit des entits, du volume des travaux, des dlais respecter, de la complexit des problmes rsoudre * Indispensable communication et information entre les membres de lquipe daudit * Ncessit de constituer des dossiers de travail * Condition dune bonne organisation du travail
Dlgation et supervision
Utilisation des travaux * Travaux des auditeurs internes, des de contrle effectus commissaires aux comptes prcdents par dautres personnes
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Normes de rapport * Paragraphe dintroduction * Opinion sur les comptes annuels * Vrifications et informations spcifiques portant sur les informations donnes aux actionnaires dans lETIC * Dcision de lauditeur
Cours daudit comptable e financier
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Opinion de lauditeur
Type dopinion Signification
Les tats financiers donnent une image fidle et sincre du patrimoine, de la situation financire et des rsultats des oprations et des modifications intervenues dans la situation financire de lentreprise conformment aux principes gnralement admis. Idem : * lexception de la rserve suivante Ou * Sous la condition de la rserve suivante
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Sans rserve
Avec rserve (ex: absence de preuve suffisante, dsaccords sur faits ou montants)
Opinion de lauditeur
Type dopinion Signification
Refus dopinion (ex: incertitudes considrables, Lauditeur nest pas en mesure non assistance par lauditeur dtablir si les tats financiers donnent une image fidle linventaire physique des stocks)
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Donnes exceptionnelles : ne rsultent pas de lexploitation normale de lentreprise (fusion, scission, augmentation du capital)
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Exhaustivit des enregistrements (toutes les transactions ralises sont comptabilises) Ralit des enregistrements (seules les transactions ralises sont comptabilises) Proprit des enregistrements (les actifs appartiennent lentreprise et les passifs la concernent) Lis aux objectifs Evaluation correcte (actifs et passifs valus leur juste de rgularit et de valeur) sincrit Enregistrement dans la bonne priode (spcialisation des exercices) Imputation correcte Totalisation et centralisation correcte Information adquate (explications ncessaires et suffisantes concernant toute information)
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Entreprise filiale 100% dun groupe ou appartient plusieurs groupes Entreprise mal organise Propres lentit Entreprise conflits dintrts Entreprise centralise ou dcentralise entreprise situation financire saine ou ayant des difficults Oprations rptitives : si le systme de traitement de linformation fonctionne mal, toutes les oprations traites risquent dtre errones Oprations ponctuelles : si elles sont mal organises, elles ne peuvent tre corriges Oprations exceptionnelles : prsentent plus de risques car pas de critres pralablement dfinis, ni de chiffres comparatifs
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Identification des points de contrles importants dan un systme et vrification de son fonctionnement rgulier
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I- Phase prliminaire
Diagnostic daudit Prise de connaissance gnrale Note dorientation gnrale
Budget dtaill
Lettre de mission planification
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I- Phase prliminaire
tapes Diagnostic daudit Objectifs
Acceptation
Techniques utilises
de la mission o Entretien avec les responsables tablissement dune lettre o Examen de certains de proposition (zones de risques, budget propos) documents internes
collecte dinformations :
Documents internes
(organigramme, manuel des procdures, notes de service, rapport des auditeurs internes, tats financiers antrieurs, budgets)
tudes des pouvoirs des diffrents o Visite des installations (bureaux, ateliers,) responsables, tablissement du tableau des incompatibilits de o Interview des dirigeants fonctions..)
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I- Phase prliminaire
tapes
Objectifs
Techniques utilises
Classement des informations dans le dossier permanent Note dorientation Elaboration de la note gnrale dorientation gnrale (synthse
des informations recueillies)
Budget dtaill
Evaluation du temps ncessaire pour effectuer les contrles Rpartition de ce temps par niveau de collaborateur Valorisation de ce temps par niveau de collaborateur
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I- Phase prliminaire
tapes
Objectifs
Techniques utilises
Objet de la mission Lettre de Priode dintervention mission Dlais respecter Condition financires Fixer les dates dintervention Planification Etablir un planning pour lensemble du cabinet daudit
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Techniques utilises Interview o Questionnaires descriptifs o Diagrammes de circulation (flow charts) o Tests de conformit (confirmation verbale, tude de quelques oprations)
o
des
procdures
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Objectifs
o
Techniques utilises Etude visuelle o Questionnaire de contrle interne o Mthode des points de contrle
recensement des objectifs prioritaires du contrle interne description des moyens pour atteindre ces objectifs valuation prliminaire de la manire dont les objectifs sont atteints
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Identification des points forts du systme FO (scurits du contrle interne) et des valuation points faibles FA prliminaire des (Dfaillances du procdures contrle interne) (Les procdures Elaboration de la sont-elles feuille des points de bonnes?) contrle
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tapes
Techniques utilises o Contrles de permanence (points forts et trs forts) : collationnements, sondages statistiques o Contrles rvlateurs (points faibles)
permettent une classification des points de contrle en deux catgories : Points forts Rponses positives Lentreprise dispose thoriquement de mesures appropries propres atteindre les objectifs de CI Points faibles Rponses ngatives Existence dune ou de plusieurs failles
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Utiles pour dceler les faiblesses des procdures Ne dgagent pas assez prcisment les forces des procdures (les moyens utiliss par lentreprise ne sont pas analyss) ncessit dexaminer chaque point de contrle pour juger correctement la procdure
Mlangent souvent les questions relatives aux moyens et celles relatives aux objectifs
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Concernent des dfaillances importantes des Points trs procdures : les contrles sont impossibles raliser faibles (documents dtruits)
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Exemple : Quest ce qui assure que toutes les marchandises livres sont factures?
Rapprochement global entre les quantits livres et les Points trs quantits factures forts Rapprochement des quantits mentionnes sur chaque bon de livraison avec la facture correspondante
Rapprochement global entre les quantits livres et les Points forts quantits factures
Points faibles
Points trs Pas de bon de livraison ou destruction de BL ds que faibles la facturation est termine
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Techniques utilises
causes : erreur intentionnelle, accidentelle formes : erreur arithmtique, dimputation, double enregistrement consquences : erreur sans consquence montaire, de prsentation des comptes pouvant altrer les tats financiers
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Tests de cohrence
Tests de validation
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des enregistrements
Portent sur une opration enregistre dans un compte durant lexercice
des soldes
Visent justifier le solde dun compte du bilan
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1.
2.
3.
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1.
Examen de documents internes But : * Juger le bien fond des critures comptables passes * Valider les soldes des comptes importants slectionns Documents utiliss (exemples) : factures, dossiers, relevs bancaires, bons de commandes, bons de rception, bons de livraison, lettres
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But : demander un tiers (banquier, fournisseurs, clients, avocat) de confirmer directement des informations, des oprations, des soldes ou tout renseignement ncessaire
Formes de la circularisation : * positive : une rponse du tiers est exige * ngative : si pas de rponse, le tiers est daccord Types de confirmation : * demande ouverte * demande ferme
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But : vrifier la ralit des actifs inscrits au bilan (immobilisations, espces en caisse, stocks)
Validation des enregistrements Examen de documents internes Confirmation extrieure Observation physique Utilise Trs peu utilise Difficile mettre en uvre Validation des soldes Utilise Utilise Utilise
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L i s t e de t h m e s
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