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Licence professionnelle GECOFI

Cours daudit comptable et financier

Objectifs du cours

Maitriser la notion daudit et sa distinction des notions voisines (contrle, inspection..) Comprendre les normes daudit financier et tre capable de les appliquer

Maitriser la dmarche de lACF et les techniques dexamen des comptes


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P L A N

Chapitre I : Gnralits

Chapitre II : Les objectifs de laudit financier Chapitre III : Les normes de laudit financier Chapitre IV : Mthodologie gnrale de laudit
financier
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Chapitre I : Gnralits

Dfinition de laudit

une dmarche dinvestigation et dvaluation


motive et indpendante dun systme, partir dun rfrentiel, incluant un diagnostic et

conduisant

ventuellement

des

recommandations

Dfinition de laudit
Evaluation : lauditeur est une personne

comptente, exprimente qui met un jugement. Il


ne se contente pas de prendre une photographie de lexistant. Il donne son opinion sur la ralit quil

dcrit.
Motive : lauditeur doit prouver ce quil avance par la collecte de preuves. Indpendante : lauditeur doit se prmunir contre toute pression, ingrence, corruption ; il doit tre honnte et objectif.
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Dfinition de laudit

Systme : laudit ne concerne pas les personnes. Le jugement que lauditeur met porte sur lexistence de dfaillances, de risques, de gestion insuffisante. Il ne met pas en cause laudit. Il incombe la direction de rechercher les responsabilits et de tirer les consquences des dysfonctionnements mis en lumire par laudit.

Dfinition de laudit
Rfrentiel (politique Diagnostic : : il de sagit de rfrentiels ou de internes externes faits, de

lentreprise) et analyse

(rglementation). examen situations et dinformations, et ce par le recours

une approche rigoureuse et par lapplication dune


mthodologie scientifique. Recommandations : lauditeur doit avoir pour

objectif final, la proposition de recommandations et


de solutions devant permettre de pallier aux risques courus par lentreprise.
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Dfinition du contrle interne

le processus mis en uvre par les dirigeants et le personnel dune organisation et destin

apporter

une

assurance

raisonnable

sur

la

ralisation dobjectifs essentiels, notamment : Ralisation et optimisation des oprations ; Fiabilit des informations financires ; Conformit aux lois et aux rglementations en vigueur

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Dfinition du contrle interne

Processus : le contrle interne nest ni une fonction,

ni un service, ni une opration ponctuelle, cest un


ensemble de phases organises dans le temps grce auxquelles un tat est atteint. Dirigeants et personnel : le contrle interne relve de la responsabilit de tous les agents de lentreprise.

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Dfinition du contrle interne Assurance raisonnable : tant mis en uvre par des personnes et comme lerreur est humaine, le contrle interne aussi bien conu et aussi bien appliqu soit-il ne peut garantir aux dirigeants quune assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs de lentreprise ; Ralisation dobjectifs : toutes les entreprises ont des objectifs communs, savoir ; assurer leur dveloppement ou du moins leur prennit, amliorer leurs performances, agir en conformit avec les lois, produire des tats financiers fiables
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Le pourquoi de laudit

dirigeants (qua-t-on fait ? peut-on faire mieux ?)

actionnaires actuels (rsultats, situation financire,


peut-on faire mieux ?) actionnaires potentiels (dois-je acheter ?) salaris (quels sont les rsultats auxquels nous sommes intresss ?) fournisseurs (serai-je pay ?) clients (serai-je servi durablement ?) Etat (rsultat fiscal)

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Les diffrents types daudit


Audit interne

Selon statut de statut

(salaris)

Audit externe
(CAC et cabinets daudit)

Audit de rgularit
Selon lvolution des pratiques daudit Audit defficacit Audit de management

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Les diffrents types daudit

Audit financier

Selon le champ couvert

oprationnel

Audit stratgique

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La mthodologie de laudit

Phase de planification

Phase dexcution

Phase de rapport

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Les techniques et outils daudit

dorganisation

daction

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Chapitre I : Les objectifs de laudit financier Laudit financier se dfinit comme lexamen auquel procde un professionnel comptent et indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et la fidlit avec laquelle les comptes annuels dune entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour lexercice considr, en tenant compte du droit et des usages du pays o lentit a son sige
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Rgularit :

est la conformit la rglementation ou, en son absence, aux principes gnralement admis Sincrit :
est lvaluation correcte des valeurs comptables et lapprciation raisonnable des risques et des dprciations Fidlit de limage donne : est le principe respecter lorsque la rgle ou le principe gnralement admis nexiste pas ou lorsquelle est insuffisante pour traduire la ralit
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Exemple : Une entreprise dispose dune usine qui, suite un incendie, a t dtruite accidentellement, aprs la date de clture de son exercice comptable largement bnficiaire. Dans son bilan, arrt la date de clture de lexercice, soit avant la survenance du sinistre, aucune dprciation dactif na t constate concernant la destruction de lusine, fait dj connu au moment o les comptes sont matriellement clturs.

Le rsultat dgag sur lexercice clos nest nullement affect par cet vnement, pourtant majeur, intervenu aprs la clture dans la vie de la socit.
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Sur le plan de la rgularit : le traitement comptable retenu, qui ne tire aucune consquence financire sur les comptes de lexercice dun vnement intervenu au cours de lexercice suivant et nayant pas son origine au cours des exercices prcdents, respecte parfaitement les principes comptables couramment admis. Sur le plan de la fidlit : labsence dinformation sur ce sinistre, dans une annexe, serait contraire lobligation de fidlit.
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Audit et seuil de signification ou de matrialit

Est significative toute information susceptible dinfluencer lopinion, que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de lentreprise. Le seuil de signification permet dvaluer les transactions susceptibles davoir un effet significatif sur les tats financiers. Il sert galement dterminer un degr acceptable derreur. Ce qui est significatif et ce qui ne lest pas dpend du jugement de lauditeur.
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Gnralement, on retient toujours comme seuil de signification une fourchette se situant entre 5% et 10% des capitaux propres, du rsultat net ou une des rubriques des comptes annuels. Significatives 10% Zone dincertitude 5% Non significatives Une erreur ou une irrgularit peut ne pas tre significative en elle-mme mais peut le devenir par ses implications sur dautres erreurs ou irrgularits qui, elles, le sont.
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Audit financier

Lgal

Contractuel

Commissariat aux comptes

Cabinet daudit

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Mission daudit lgal exerce par le CAC


Qui Dsign par
Dure du mandat Nombre de CAC

Expert comptable inscrit lordre des experts comptables Assemble gnrale ordinaire ou statuts lors de la constitution
3 ans renouvelables quand dsign par AGO 1 an quand dsign par Statuts 1 pour SA ne faisant pas appel public lpargne 2 pour SA faisant appel public lpargne * Contrle des comptes : mission permanente contrler la conformit de la comptabilit aux rgles en vigueur * Vrification du rapport des organes de direction vrifier la sincrit et la concordance du contenu de ces documents avec les tats de synthses
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Missions

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Missions

* Certification des tats de synthse certifier la fiabilit des tats de synthse * Garantie de lgalit entre actionnaires vrifier le respect du droit de vote, la juste rpartition des dividendes, etc. Rapport spcial :
Faits de nature compromettre lexploitation de la socit (procdure dalerte) Conventions rglementes passes par la socit Oprations de transformation, fusion, scission Achat par la socit dun bien appartenant un actionnaire

Rapports

Pouvoirs

Rapport gnral : rapport dactivit du CAC Accs toute linformation financire interne et externe Participation toutes les runions des organes de gestion
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Obligation au
Devoir de

Secret professionnel
Divulgation des irrgularits et inexactitudes En cas dinformations mensongres sur la situation de la socit En cas de non rvlation de faits dlictueux Risque : emprisonnement de 6 mois 2 ans et/ou amende de 10000 100000 dhs Honoraires la charge de la socit, fixs librement entre la socit et le CAC sur la base dun programme de travail Civile loccasion de faute ou de ngligence involontaire Pnale en cas dinformations mensongres ou de non rvlation de faits dlictueux ou de violation du secret professionnel
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Sanctions

Rmunration

Responsabilit

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Mission daudit largi ou contractuel


Surveillance de la comptabilit tablissement des tats financiers Mise en place dun systme comptable adapt aux besoins de lentreprise

Missions comptables

Aide la dfinition des structures et Missions des fonctions Assistance dorganisation Rle de formateur
Missions juridiques et fiscales Rsolution de problmes juridiques et fiscaux tablissement des dclarations fiscales et sociales
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Conseil

Aide au niveau des gestions quotidienne et prvisionnelle

Expertise judiciaire

Commis par les tribunaux pour vrifier un compte litigieux notamment


Contrle de la saisie des informations Contrle des procdures administratives et comptables Contrle de ltablissement des tats financiers Avis sur la fiabilit des tats financiers

Rvision

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Rfrentiels de laudit financier

Principes comptables gnralement admis

Normes daudit gnralement acceptes

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Principes comptables gnralement admis


Groupes de principes

Les sept principes comptables fondamentaux


1. Principe de continuit dexploitation Principe de permanence des mthodes Principe du cot historique Principe de spcialisation des exercices Principe de prudence Principe de clart Principe dimportance significative
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Principes rgissant les conditions de la conduite de la comptabilit dans le temps

2. 3. 4. 5. 6. 7.

Principes rgissant les conditions de mise en uvre de linformation comptable

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1. Principe de continuit dexploitation


Lentreprise est prsume tablir ses tats de synthse dans la perspective dune poursuite normale de ses activits Exemple de dcisions prises en faveur dune poursuite normale de lactivit : Plan de renouvellement des immobilisations Plan dinvestissement triennal ou quinquennal Embauche du personnel Recherche et dcouverte de nouveaux procds de fabrications Dveloppement de la stratgie commerciale Etc.
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Exemple dvnements imprvisibles pouvant mettre en cause la poursuite de lactivit : Dordre commercial : perte totale ou importante des parts de march, grandes difficults dapprovisionnement en matires premires. Dordre industriel : techniques de production devenues obsoltes avec impossibilit pour lentreprise dadopter de nouvelles mthodes de fabrications. Dordre social : conflits sociaux importants et rpts Dordre politique : vnements survenus dans un pays o lentreprise avait conclut des contrats importants. Dordre financier : risque de cessation de paiement Dordre naturel : tremblement de terre, inondation, cyclone
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Exemple : Au 31-12-1991, une entreprise spcialise dans la production directe ou en sous-traitance de petites voitures, affichait des capitaux propres de 230,2 millions de dhs contre 265,6 millions de dhs lexercice prcdent. Jusqu la fin des annes 1980, cette entreprise familiale cote la bourse pouvait tre qualifie dun succs type de socit familiale. En 1989, pour la maison mre, le rsultat net tait de 37,7 millions de dhs pour un chiffre daffaires de 583,4 millions de dhs. En raison de la crise conomique survenue la suite de la guerre du golfe, le chiffre daffaires de lentreprise a chut en 1990 puis nouveau en 1991. En 1990, le rsultat net de la maison mre tait de 1,5 millions de dhs pour un chiffre daffaires de 541,5 millions de dhs.
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En 1991, le rsultat net faisait apparatre une perte de 24,8 millions de dhs pour un chiffre daffaires de 378,7 millions de dhs en diminution de 30%. Dans son rapport de gestion en juin 1992, le prsident du conseil dadministration notait : en 1991, nous avons rduit notre endettement de 50 millions de dhs et nous poursuivons en 1992 notre effort de dsendettement et de rigueur dans nos investissements .

En juin 1992, les comptes annuels font apparatre un rsultat courant avant impt dficitaire de 40,8 millions de dhs, la baisse du chiffre daffaires constate au cours des premiers mois de lanne 1992 conduit prvoir un nouvel exercice dficitaire et le financement de lentreprise est assur par divers concours bancaires, non confirms.

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2. Principe de la permanence des mthodes


Lentreprise est cense tablir ses tats de synthse en appliquant les mmes mthodes dvaluation et le mmes rgles de prsentation dun exercice lautre

Exemple :

Si un stock de produits finis est valu lanne 2004 selon la mthode CUMP fin de priode, puis lanne 2005 selon la mthode dernier entr premier sorti, la comparaison des rsultats obtenus selon ces deux mthodes perd toute signification

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3. Principe du cot historique


Lentreprise comptabilise toutes ses oprations actives et passives en units montaires courantes exprimant, au moment de leur entre en patrimoine, soit le cot dacquisition pour les biens acquis titre onreux, soit le cot de production pour les biens crs par lentreprise, soit la valeur actuelle pour les biens reus gratuitement.
Exemple : Un terrain achet 80.000 dhs en 1980 reste inscrit la mme valeur dentre dans le bilan au 31-12-2005

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4. Principe de spcialisation des exercices


Les charges et les produits doivent tre rattachs lexercice qui
les concerne effectivement et celui-l seulement sans quil soit tenu compte de leur date de paiement ou dencaissement. Ce principe dcoule du dcoupage de la vie de lentreprise en exercices comptables.

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Produits et charges
Devant se rattacher lexercice actuel Produits et charges connus au cours de lexercice mais se rattachant lexercice prcdent Produits acquis et charges engages au cours de lexercice Devant se rattacher lexercice ultrieur

Produits et charges comptabiliss au cours de lexercice mais se rattachant lexercice ultrieur Produits et charges rattachables Produits et charges rattachables lexercice actuel connus aprs la lexercice actuel mais connus aprs fin de lexercice mais avant la la date de ltablissement des tats date dtablissement des tats de de synthse synthse
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Exemple :

Une entreprise arrte son bilan au 31-12-03. Elle tablit ses tats de synthse le 31-01-04.
Cas 1 : un incendie est survenu une de ses usines ltranger le 30 dcembre 2003. lvnement a t connu avant le 31 janvier 2004. Rponse : lincendie doit tre comptabilis au titre de lexercice clos le 31-12-2003

Cas 2 : Lincendie sest dclar le 30 dcembre 2003 mais na t connu par lentreprise que le 5 fvrier 2004. Rponse : lincendie doit tre rattach lexercice 2004
Cas 3 : Lincendie est survenu le 2 janvier 2004. Rponse : lincendie doit tre comptabilis au titre de lexercice 2004
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5. Principe de prudence
Cest la convention par laquelle les entreprises procdent lapprciation des faits conomiques de faon raisonnable afin dviter de transfrer sur lavenir les incertitudes dj connues par elles et pouvant grever leur situation financire Lentreprise a lobligation de prendre en compte toute dprciation dactif ou risque de passif qui pse sur lentreprise, et de retarder la constatation de tout produit ou plus-value jusqu sa ralisation dfinitive.

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Exemple : Cas 1 : Une entreprise a en son actif un immeuble qui a fait lobjet dune offre dachat pour un prix de 600.000 dhs. Au bilan de lentreprise, cet immeuble est comptabilis pour un prix de 200.000 dhs. En vertu du principe de prudence, lentreprise na pas comptabiliser la fin de lexercice la plus value de 400.000 dhs car cest une plus-value latente. Cas 2 : Une entreprise a acquis un terrain en 1960 100.000 dhs. Elle arrte son bilan au 31-12-03. La valeur actuelle du terrain au 31-12-03 est de 35.000 dhs. Lentreprise doit constater une dprciation sous forme de charge de 65.000 dhs mme si cette dprciation nest pas dfinitivement subie par lentreprise.
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6. Principe de clart
Les oprations et les informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la bonne rubrique, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles.

Exemple :

Lentreprise a acquis des matires premires auprs dun fournisseur et en change elle lui a adress un lot de produits finis. Il faut respecter le principe de clart : la vente doit tre comptabilise dans un compte de produit et lachat dans un compte de charge.

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7. Principe dimportance significative


Les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont limportance peut affecter les valuations et les dcisions.

Exemple :

Lentreprise a cautionn un prt bancaire de 2.000 dhs accord lun de ses salaris. Lentreprise doit faire figurer dans lETIC une information sur cette caution si cette information est significative. Le principe de limportance significative sapplique ici : vu sa faible importance la mention de cette caution peut tre omise.

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Normes daudit financier

Normes gnrales
* Comptence * Indpendance * Qualit du travail * Secret professionnel

Normes de travail

Normes de rapport

* Orientation et planification de la mission * Apprciation du contrle interne * Obtention des lments probants * Dlgation et supervision * Documentation des travaux * Utilisation des travaux de contrle effectus par dautres personnes

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Normes Gnrales

Comptence : En plus de la documentation professionnelle, obligation de formation permanente (40 h par an)
Indpendance : viter les incompatibilits lgales Respecter les rgles professionnelles
Pas de participation significative au capital Pas de relations financires Faire attention aux relations familiales ou personnelles
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Normes Gnrales Indpendance tre et Indpendant Objectif (attitude impartiale) Intgre (garantir la confiance) Paratre

Lindpendance sapprcie la fois par rapport un comportement et un tat desprit


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Normes Gnrales
Conscience professionnelle

Respect des normes Nombre et complexit des missions compatibles avec les moyens Documentation des travaux

Diligences suffisantes

Qualit de travail

Exercice personnel et supervision

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Normes Gnrales Secret professionnel Confidentialit

Respect de la valeur et de la proprit des informations

Attention aux conversations dans les lieux publics

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Normes de travail
* Prise de connaissance gnrale de lentreprise (risques gnraux) * Identification des domaines et systmes significatifs (seuil de dtermination) * Rdaction dun programme gnral de travail ou plan de mission (organisation de la mission) * Comprhension des procdures et des contrles mis en place dans lentreprise * Vrification du fonctionnement des contrles sur lesquels lauditeur a dcid de sappuyer
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Orientation et planification de la mission

Apprciation du contrle interne

Normes de travail
* Inspection physique et observation * Confirmation directe * Examen des documents reus ou crs par lentreprise Obtention des lments * Contrles arithmtiques probants * Analyses, estimations, rapprochements entre diverses informations obtenues * Examen analytique * Informations verbales obtenues des dirigeants et salaris

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Normes de travail
* En raison de la taille et de la complexit des entits, du volume des travaux, des dlais respecter, de la complexit des problmes rsoudre * Indispensable communication et information entre les membres de lquipe daudit * Ncessit de constituer des dossiers de travail * Condition dune bonne organisation du travail

Dlgation et supervision

Documentation des travaux

Utilisation des travaux * Travaux des auditeurs internes, des de contrle effectus commissaires aux comptes prcdents par dautres personnes
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Normes de rapport * Paragraphe dintroduction * Opinion sur les comptes annuels * Vrifications et informations spcifiques portant sur les informations donnes aux actionnaires dans lETIC * Dcision de lauditeur
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Opinion de lauditeur
Type dopinion Signification
Les tats financiers donnent une image fidle et sincre du patrimoine, de la situation financire et des rsultats des oprations et des modifications intervenues dans la situation financire de lentreprise conformment aux principes gnralement admis. Idem : * lexception de la rserve suivante Ou * Sous la condition de la rserve suivante
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Sans rserve

Avec rserve (ex: absence de preuve suffisante, dsaccords sur faits ou montants)

Opinion de lauditeur
Type dopinion Signification

Ngative (ex: non respect des principes comptables, informations inadquates)

Les tats financiers ne donnent pas une image fidle et sincre de

Refus dopinion (ex: incertitudes considrables, Lauditeur nest pas en mesure non assistance par lauditeur dtablir si les tats financiers donnent une image fidle linventaire physique des stocks)
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Mthodologie gnrale de laudit financier I- Phase prliminaire

II- Evaluation du contrle interne


III- Contrle des comptes

IV- Examen des comptes annuels


V- Travaux de fin de mission

VI- Rdaction dun rapport daudit


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Nature de linformation audite


Donnes rptitives : oprations de routine (achats, ventes, salaire) Donnes ponctuelles : complmentaires aux donnes rptitives (inventaire physique)

Donnes exceptionnelles : ne rsultent pas de lexploitation normale de lentreprise (fusion, scission, augmentation du capital)
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Analyse des risques


Types de risques

Proccupations de lauditeur ou objectifs de contrle

Exhaustivit des enregistrements (toutes les transactions ralises sont comptabilises) Ralit des enregistrements (seules les transactions ralises sont comptabilises) Proprit des enregistrements (les actifs appartiennent lentreprise et les passifs la concernent) Lis aux objectifs Evaluation correcte (actifs et passifs valus leur juste de rgularit et de valeur) sincrit Enregistrement dans la bonne priode (spcialisation des exercices) Imputation correcte Totalisation et centralisation correcte Information adquate (explications ncessaires et suffisantes concernant toute information)
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Analyse des risques


Dus au secteur dactivit Faire linventaire des risques spcifiques au secteur En apprcier lincidence possible sur la nature et ltendue des travaux daudit

Entreprise filiale 100% dun groupe ou appartient plusieurs groupes Entreprise mal organise Propres lentit Entreprise conflits dintrts Entreprise centralise ou dcentralise entreprise situation financire saine ou ayant des difficults Oprations rptitives : si le systme de traitement de linformation fonctionne mal, toutes les oprations traites risquent dtre errones Oprations ponctuelles : si elles sont mal organises, elles ne peuvent tre corriges Oprations exceptionnelles : prsentent plus de risques car pas de critres pralablement dfinis, ni de chiffres comparatifs

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Dus la nature des oprations

Analyse des risques


Dus la valeur des oprations Dus la conception des systmes Dus au fonctionnement dun systme Propres lauditeur Oprations forte valeur (en cas derreur, risque dincidence significative sur linformation financire)

Systme non fiable (risque doprations rptitives errones)

Identification des points de contrles importants dan un systme et vrification de son fonctionnement rgulier

Emettre une opinion sans rserves sur des informations errones

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I- Phase prliminaire
Diagnostic daudit Prise de connaissance gnrale Note dorientation gnrale

Budget dtaill
Lettre de mission planification
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I- Phase prliminaire
tapes Diagnostic daudit Objectifs
Acceptation

Techniques utilises

de la mission o Entretien avec les responsables tablissement dune lettre o Examen de certains de proposition (zones de risques, budget propos) documents internes

collecte dinformations :

(gnrales, comptables et financires, juridiques, autres)


Traitement des Prise de connaissance informations (analyse des organigrammes, gnrale

Documents internes

(organigramme, manuel des procdures, notes de service, rapport des auditeurs internes, tats financiers antrieurs, budgets)

tudes des pouvoirs des diffrents o Visite des installations (bureaux, ateliers,) responsables, tablissement du tableau des incompatibilits de o Interview des dirigeants fonctions..)
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I- Phase prliminaire
tapes

Objectifs

Techniques utilises

Classement des informations dans le dossier permanent Note dorientation Elaboration de la note gnrale dorientation gnrale (synthse
des informations recueillies)

Budget dtaill

Evaluation du temps ncessaire pour effectuer les contrles Rpartition de ce temps par niveau de collaborateur Valorisation de ce temps par niveau de collaborateur

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I- Phase prliminaire
tapes

Objectifs

Techniques utilises

Objet de la mission Lettre de Priode dintervention mission Dlais respecter Condition financires Fixer les dates dintervention Planification Etablir un planning pour lensemble du cabinet daudit

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II- Evaluation du contrle interne


Prise de connaissance des procdures Evaluation prliminaire des procdures Contrle du fonctionnement des procdures

Evaluation dfinitive des procdures


Analyse des faiblesses

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II- Evaluation du contrle interne


tapes Objectifs
Description

Techniques utilises Interview o Questionnaires descriptifs o Diagrammes de circulation (flow charts) o Tests de conformit (confirmation verbale, tude de quelques oprations)
o

des

Prise de connaissance des procdures (quelles sont les procdures?)

procdures

Vrification de lexistence du systme

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II- Evaluation du contrle interne


tapes

Objectifs
o

Techniques utilises Etude visuelle o Questionnaire de contrle interne o Mthode des points de contrle
recensement des objectifs prioritaires du contrle interne description des moyens pour atteindre ces objectifs valuation prliminaire de la manire dont les objectifs sont atteints

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Identification des points forts du systme FO (scurits du contrle interne) et des valuation points faibles FA prliminaire des (Dfaillances du procdures contrle interne) (Les procdures Elaboration de la sont-elles feuille des points de bonnes?) contrle

II- Evaluation du contrle interne


Objectifs Vrifier lapplication Contrle de des points forts fonctionnement thoriques des procdures Matrialiser les points (Les procdures faibles sont-elles appliques?) Distinguer les forces du systme la fois thoriques et pratiques Distinguer les faiblesses dues soit un dfaut de conception, soit une mauvaise application

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tapes

Techniques utilises o Contrles de permanence (points forts et trs forts) : collationnements, sondages statistiques o Contrles rvlateurs (points faibles)

valuation dfinitive des procdures

Les questionnaires de contrle interne


Evaluation partielle dun circuit vente o toutes les marchandises livres correspondent-elles des marchandises commandes ? o un document de sortie est-il tabli pour chaque marchandise livre ? o toutes les marchandises livres sont-elles factures ? o un rapprochement global est-il effectu entre les quantits livres et les quantits factures ? o les prix de vente sont-ils relevs sur le tarif gnral approuv par la direction ? o tout cart par rapport aux conditions des prix de vente normaux est-il autoris par une personne ayant autorit pour cela ? o les factures sont-elles vrifies arithmtiquement ?
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Les questionnaires de contrle interne (suite)

permettent une classification des points de contrle en deux catgories : Points forts Rponses positives Lentreprise dispose thoriquement de mesures appropries propres atteindre les objectifs de CI Points faibles Rponses ngatives Existence dune ou de plusieurs failles

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Les questionnaires de contrle interne (suite)

Utiles pour dceler les faiblesses des procdures Ne dgagent pas assez prcisment les forces des procdures (les moyens utiliss par lentreprise ne sont pas analyss) ncessit dexaminer chaque point de contrle pour juger correctement la procdure

Mlangent souvent les questions relatives aux moyens et celles relatives aux objectifs

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Mthode des points de contrle


Points trs Lentreprise possde plusieurs moyens pour atteindre forts les objectifs fixs Lentreprise ne possde quun seul moyen pour Points forts parvenir aux objectifs retenus Points faibles Correspondent un objectif non atteint mais dont lobtention demeure possible

Concernent des dfaillances importantes des Points trs procdures : les contrles sont impossibles raliser faibles (documents dtruits)

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Exemple : Quest ce qui assure que toutes les marchandises livres sont factures?
Rapprochement global entre les quantits livres et les Points trs quantits factures forts Rapprochement des quantits mentionnes sur chaque bon de livraison avec la facture correspondante

Rapprochement global entre les quantits livres et les Points forts quantits factures

Points faibles

Les documents existent mais aucune vrification nest effectue

Points trs Pas de bon de livraison ou destruction de BL ds que faibles la facturation est termine
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II- Evaluation du contrle interne


tapes Analyse des faiblesses

Objectifs Dterminer leurs causes, leurs formes, leurs consquences

Techniques utilises

causes : erreur intentionnelle, accidentelle formes : erreur arithmtique, dimputation, double enregistrement consquences : erreur sans consquence montaire, de prsentation des comptes pouvant altrer les tats financiers

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III- Le contrle des comptes

Tests de cohrence

Tests de validation

Vrifier lhomognit des informations comptables et extra-comptables

Vrifier les donnes de la comptabilit en les rapprochant de la ralit quelles reprsentent

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III- Le contrle des comptes


Tests de cohrence
1. Revues de linformation * Lier les informations comptables et extra-comptables - Informations se corroborent entre elles, (ex : les chiffres figurant dans les documents financiers refltent la situation conomique gnrale, la tendance du secteur) - Informations sont contradictoires (ex : augmentation des stocks alors que la production a t interrompue et que les ventes ont t normales) * Inspection rapide des critures importantes (ex : solde dun compte est crditeur alors quil devrait tre dbiteur)
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III- Le contrle des comptes


Tests de cohrence
2. Comparaisons par calcul : vrifications de vraisemblance ou contrle indiciaire comparer dans le temps et dans lespace : * les montants des dernires annes * les prvisions et les ralisations * les donnes de lentreprise avec des moyennes sectorielle

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III- Le contrle des comptes


Tests de validation (objectifs)

des enregistrements
Portent sur une opration enregistre dans un compte durant lexercice

des soldes
Visent justifier le solde dun compte du bilan

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III- Le contrle des comptes


Tests de validation (moyens ou outils)

1.

Examen de documents internes

2.
3.

Confirmation extrieure ou directe ou circularisation


Inspection physique

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III- Le contrle des comptes


Tests de validation (moyens ou outils)

1.

Examen de documents internes But : * Juger le bien fond des critures comptables passes * Valider les soldes des comptes importants slectionns Documents utiliss (exemples) : factures, dossiers, relevs bancaires, bons de commandes, bons de rception, bons de livraison, lettres

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III- Le contrle des comptes


Tests de validation (moyens ou outils)
2. Confirmation extrieure ou circularisation

But : demander un tiers (banquier, fournisseurs, clients, avocat) de confirmer directement des informations, des oprations, des soldes ou tout renseignement ncessaire
Formes de la circularisation : * positive : une rponse du tiers est exige * ngative : si pas de rponse, le tiers est daccord Types de confirmation : * demande ouverte * demande ferme
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III- Le contrle des comptes


Tests de validation (moyens ou outils)
3. Inspection physique

But : vrifier la ralit des actifs inscrits au bilan (immobilisations, espces en caisse, stocks)
Validation des enregistrements Examen de documents internes Confirmation extrieure Observation physique Utilise Trs peu utilise Difficile mettre en uvre Validation des soldes Utilise Utilise Utilise
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III- Le contrle des comptes


Mise en uvre du contrle des comptes
Contrles relatifs aux forces du systme
Lauditeur vrifie quil na pas commis derreur dans lanalyse du contrle interne et quaucune anomalie na t introduite dans les comptes au niveau des oprations de clture

Contrles relatifs aux faiblesses du systme


Lauditeur doit dterminer avec certitude si les risques rsultant des dfaillances se sont concrtises et quantifier les erreurs qui ont t effectivement commises

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III- Le contrle des comptes


Mise en uvre du contrle des comptes
1. Contrles relatifs aux forces du systme (programme minimum) * Contrle de la coupure des exercices ou sparation des exercices (charges payer, produits recevoir, charges constates davance, produits constats davance, derniers mouvements de lexercice N et premiers mouvements de lexercice N+1) : tests de la validation des enregistrements * Contrle des oprations exceptionnelles (contrle en fin de mission) : tests de cohrence * Contrle de la validation des soldes ou contrle de position (vrifier le contenu dun compte) : tests de validation des soldes
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III- Le contrle des comptes


Mise en uvre du contrle des comptes
2. Contrles relatifs aux faiblesses du systme * Contrle de la validation des enregistrements - Soit rgularit des comptes - Soit irrgularit des comptes (estimation du montant de lerreur commise) * Contrles complmentaires en cas de lacunes graves

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IV- Examen des comptes annuels


Examen de la prsentation des tats de synthse :
* Respect des rgles de prsentation des tats financiers * Permanence des formes et des mthodes employes * Bonne classification des comptes * Absence de regroupement abusif des soldes

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V- Travaux de fin de mission

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VI- Rdaction du rapport daudit

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L i s t e de t h m e s

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1. Rappel sur les particularits de la comptabilit franaise


2. Les principes comptables fondamentaux franais 3. Audit et systme de contrle interne 4. Lexpertise comptable en France 5. Le commissariat aux comptes en France 6. Les normes internationales daudit (40 normes ISA) 7. Les normes amricaines daudit (normes SAS) 8. Les normes de la compagnie nationale des commissaires aux comptes

9. Les normes de lordre des experts comptables (OEC)


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10. Analyse des risques en audit comptable et financier


11. La phase prliminaire de laudit comptable et financier 12. Evaluation du contrle interne 13. Le contrle des comptes 14. Les travaux de fin de mission 15. Les techniques et outils de laudit comptable et financier 16. Les cabinets daudit 17. Les instances nationales et internationales daudit

18. La pratique daudit dans le monde (USA, GB, Allemagne, Maroc)


19. Remise en cause de laudit dans le monde
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