IMPUESTOS A LAS VENTAS Y SERVICIOS (IVA)

Profesor:

RODOLFO BLANCO SANTANDER

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

Impuestos Directos

Impuestos Indirectos

LOS IMPUESTOS DIRECTOS

Gravan la riqueza al momento de su:

Generacin Produccin Obtencin

IMPUESTOS INDIRECTOS

Grava la riqueza cuando se consume:

Contribuyente de Derecho: satisface la obligacin

tributaria.

Contribuyente de Hecho: soporta carga del tributo

IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS ES UN IMPUESTO INDIRECTO

Mayor recaudacin fiscal

De traslacin o recargo
Beneficio fiscal Declaracin y pago mensual

 IVA llega a poder del Fisco fraccionadamente en diferentes etapas de circulacin producto (productor mayorista minorista consumidor). Los que intervienen en proceso de produccin, distribucin y venta recuperan IVA. Monto total impuesto recaudado en diferentes etapas SOPORTADO POR CONSUMIDOR FINAL Cuanta del impuesto no se incrementa por aplicacin del impuesto. IVA no repercute en mayor costo de produccin, distribucin ni comercializacin. No influye en fijacin de precios de venta

BASE IMPONIBLE PRECIO PAGADO POR CONSUMIDOR FINAL

Concepto valor agregado no es en rigor el hecho gravado. Se establece un impuesto a Ventas y Servicios Sistema dotado de mecanismo que impide efecto cascada.

Mecanismo demuestra que en realidad se persigue un porcentaje del valor final.

ESTRUCTURA GENERAL DE LA LEY (DECRETO LEY 825 DE 1974)

Ttulo I Normas Generales Materia y Destino del Impuesto, Definiciones, Contribuyentes, Otros. Ttulo II Impuesto al Valor agregado Ttulo III Impuestos Especiales a las Ventas y Servicios Ttulo IV Administracin del Impuesto

HECHO GRAVADO BSICO VENTAS

REQUISITOS HECHO GRAVADO BASICO VENTAS

1. 2. Convencin Traslaticia de Dominio. Sobre bienes corporales muebles, o inmuebles de empresas constructoras. 3. 4. 5. A Ttulo Oneroso. Ubicados en Territorio Nacional. Realizada por un vendedor.

1. CONVENCIN TRASLATICIA DE DOMINIO O DE UNA CUOTA DOMINIO

Convencin, acto o contrato, independiente nombre que le den las partes que sirva para.
Transferir el dominio Transferir una cuota de dominio

del

Dominio: derecho real que permite usar, gozar y disponer de una cosa arbitrariamente propiedad. Propiedad, separada del goce de la cosa se llama nuda propiedad

2. SOBRE BIENES CORPORALES MUEBLES, O INMUEBLES DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS

Debe recaer sobre bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de una empresa constructora, o derechos reales.

CLASIFICACIN DE LOS BIENES

Muebles

Por Naturaleza Por Anticipacin Prod. De inmueble

Corporales
(ser real) Inmuebles

Por Naturaleza Por Adherencia Por Destinacin

Bienes

Incorporales
(derechos)

Reales

Personales

CLASIFICACIN DE LOS DERECHOS

Dominio Herencia Usufructo Uso y habitacin Habitacin Servidumbres activas Prenda e Hipoteca

REALES
Son aquellos que tenemos sobre una cosa sin respecto a determinada persona. Art.577 y 579 CC. Se grava su transferencia

Derechos

PERSONALES
Son los que slo pueden declararse de ciertas personas que, por un hecho suyo o la sola disposicin de la ley, han contrado las obligaciones correlativas. Art.578 CC. Recaen sobre determinadas Personas (arriendo).

A.- TRANSFERENCIAS AFECTAS

De bienes corporales muebles Derechos reales sobre bienes corporales muebles De bienes corporales inmuebles
De propiedad de una empresa constructora. Construidos totalmente por ella o en parte por un tercero para ella.

Derechos reales sobre bienes corporales inmuebles

SITUACIN DE EMPRESA CONSTRUCTORA QUE ENCARGA LA OBRA

La primera venta constituye hecho gravado.

a. Por cuenta propia, realizando ella misma todas las especialidades.

b. Por cuenta propia, celebrando con terceros uno o ms contratos de administracin para la ejecucin de la obra. c. Por cuenta propia, celebrando con terceros todas o algunas especialidades

SITUACIN DE EMPRESA CONSTRUCTORA QUE ENCARGA LA OBRA

La posterior venta NO constituye hecho gravado. Por cuenta propia celebrando un contrato general de construccin por suma alzada con otra empresa constructora. Adquiriendo obras construidas y terminadas por otra empresa constructora.

SITUACIN DE EMPRESA CONSTRUCTORA

Inmuebles adquiridos terminados, a los cuales la
empresa constructora efecta obras adicionales, complementarias, complementarias. ampliaciones, terminaciones o

remodelaciones Hecho gravado slo las obras

3.

CONVENCIN A TTULO ONEROSO

Convencin que transfiere el dominio debe ser a ttulo oneroso (no nec. Dinero). Art. 1440 define contratos gratuitos y onerosos -

Gratuitos: slo tienen por objeto la utilidad de una

de las partes, sufriendo la otra todo el gravamen;

Onerosos: utilidad de ambas partes, gravndose

uno beneficio del otro.

4.- Bienes deben estar ubicados en el Territorio Nacional

Ubicados en territorio nacional Independiente lugar en que se celebre convencin respectiva Situacin bienes ubicados transitoriamente fuera de Chile
- bienes cuya inscripcin, matrcula o patente haya sido otorgada en Chile - bienes que se encuentren embarcados pas procedencia

5.- Realizada por un vendedor

Vendedor definicin legal Artculo 10 No. 3 Ley Definicin artculo 2 No. 3 Habitualidad calificada por el SII
- ART. 4.- Reglamento: SII considerar la naturaleza, cantidad y frecuencia - Presunciones de habitualidad - giro

Habitualidad elemento subjetivo

Corresponde al contribuyente probar que no existe habitualidad y/o que no adquiri con nimo de revender Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros efectuados por un vendedor dentro de su giro

Ventas respecto de las cuales no se tiene calidad de vendedor

Particulares que ocasionalmente vendan sus bienes nuevos o usados Empresas que vendan bienes corporales muebles que integran su activo inmovilizado o fijo (ojo art. 8 letra m) Ventas materiales sobrantes adquiridos con nimo de ser consumidos o utilizados durante rodaje administrativo (p.e. papel)

Calificacin habitualidad venta de inmuebles

Vendedor: Empresa constructora Empresa organizada para construir y vender, aunque no sea exclusivo, o sea espordico, o aprovechada ocasionalmente para construir y vender Adjudicaciones se presume habitualidad

Quin es vendedor?

Vendedor

A.- persona dedicada en forma HABITUAL a venta de bienes Corporales muebles o inmuebles B.- productor, fabricante o empresa constructora que vende materias primas o insumos no utilizados

Habitualidad

Bienes corporales del GIRO activo realizable Calificada por el SII - Presunciones

NO son vendedores

Particulares que venden ocasionalmente Empresas que vendan activo fijo (8 letra m) Empresas que vendan material oficina sobrante

Habitualidad Empresas Constructoras

Toda empresa organizada para construir y vender inmuebles Aunque giro construccin no sea exclusivo Aunque giro construccin sea espordico o de menor importancia Cuando existe organizacin empresarial distinta usada ocasionalmente para construir y vender uno o varios inmuebles

No se califica de habitual en empresas constructoras

Ventas de inmuebles que las empresas constructoras hayan construido para su uso, esto es
- Necesarios para producir la renta, y - Que hayan estado sujeto al tratamiento contable y tributario de ACTIVO FIJO

Persona natural

V E N D E

Persona jurdica Comunidades

Sociedades de hecho

Se dedique en forma hatibual a la venta de bienes corporales muebles, sean de su propia produccin o de terceros

Persona natural

D
O R

Empresa Constructora

Persona jurdica
Comunidades Sociedades de hecho

Se dedique en forma hatibual a la venta de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por ellas

Productor Fabricante Empresa Constructora

Venda materias primas e insumos que por cualquiera causa no utilice en sus procesos Productivos

HECHO GRAVADO BSICO

SERVICIOS

Definicin de Servicio

Art. 2 No. Ley

- La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Nmeros 3 y 4 del Artculo 20 de la Ley de la Renta.

Requisitos del Servicio como hecho gravado bsico

A.- Que una persona realice una accin o prestacin a favor de otra persona B.- Que dicha persona perciba por la accin o prestacin un inters, prima, comisin o remuneracin C.- Que la accin o prestacin provenga ejercicio actividades artculo 20 Nos. 3 y 4 D.- Que el servicio se preste o utilice en Chile

A.- Realizacin de una prestacin a favor de otra persona

Puede ser realizada por persona natural o jurdica Prestacin

- acto o hecho que un contratante realiza o promete a otro, sin importar que sea HABITUAL u OCASIONAL

B.- Que el prestador del servicio perciba una remuneracin

Percepcin de inters, prima o comisin, o cualquiera otra forma de remuneracin Con la percepcin nace la obligacin tributaria Percibir: recibir una cosa y entregarse de ella

C.- Proveniente actividades del artculo 20 No. 3 y 4 Ley Renta

Actividades del 20 No. 3

- Industria comercio, minera, explotacin de las riquezas del mar, y dems actividades extractivas - Cas. Areas, de seguros, bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, empresas financieras y otras de actividad anloga

C.- Proveniente actividades del artculo 20 No. 3 y 4 Ley Renta

Actividades del 20 No. 3 (cont.)

- Empresas - Empresas televisin - Empresas - Empresas constructoras periodsticas, publicitarias, de radiodifusin y de procesamiento automtico de datos de telecomunicaciones

(continuacin)

Actividades del 20 No.4

- Corredores que sean personas jurdicas - Corredores que sean personas naturales, cuyas rentas no provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal - Comisionistas con oficina establecida - Martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervienen com. Martimo

(continuacin)

Actividades del 20 No.4 (cont.)

- Agentes de seguros que no sean personas naturales; - Clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares; - Empresas de diversin y esparcimiento

Interpretaciones del SII

Actividades del art. 20 No. 3 incluye rentas del comercio. Se hace referencia al artculo 3 del Cdigo de Comercio (def. de acto de comercio).
- Contrato de suministro hoy superado - Gestor de Negocios

D.- El servicio debe prestarse o utilizarse en Chile

Territorialidad art. 5 Ley Servicio Prestado en Chile

- cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en el territorio nacional

(continuacin)

Territorialidad art. 5 Ley Servicio Utilizado en Chile

- cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada fuera pero el beneficio es en Chile

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

VENTAS

Hechos gravados especiales en las ventas

Operaciones, transacciones o prestaciones que la ley expresamente EQUIPARA a ventas. Establecidas artculo 8 de la Ley. Aunque no tengan todos los elementos del hecho gravado bsico de ventas (p.e. puede faltar calidad de vendedor, habitualidad, etc).

Listado - Importaciones - Aportes a sociedades - Adjudicaciones - Retiros efectuados por vendedor o dueo - Retiros destinados a rifas y sorteos - Entregas o distribuciones gratuitas - Contratos instalacin o confeccin de especialidades

Listado - Contratos generales de construccin - Venta de establecimiento de comercio y de otras universidades - Promesa de venta de bienes corporales muebles de propiedad de una empresa constructora de su giro, contratos de arriendo con opcin de compra - venta bienes activo fijo antes 48 12 meses

1.- Importaciones

Importacin:
- introduccin legal de mercaderas extranjeras para su uso o consumo en el pas - No se distingue si hay habitualidad - Importacin realizada por cualquier persona, sea o no vendedor o prestador de servicios - Impuesto se devenga al consumarse legalmente la importacin (terminada)

2.- Aportes a sociedades

Aporte o transferencia de dominio o de una cuota de dominio con ocasin de

- constitucin, ampliacin, modificacin SOCIEDAD

Bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de empresas constructoras, o en derechos reales constituidos sobre dichos bienes Aportante debe tener calidad de vendedor

3.- Adjudicaciones en liquidaciones de sociedades (8,c)

Adjudicacin de bienes corporales muebles Dichos muebles sean propios del giro de la respectiva sociedad o comunidad Adjudicacin debe ser originada por liquidacin de sociedad o comunidad

Adjudicacin de bienes corporales inmuebles

Adjudicacin de bienes corporales inmuebles Liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras, comunidades, cooperativas de vivienda No es necesario que sea del giro de la constructora, comunidad o cooperativa.

4.- Retiros efectuados por empresario, socios, directores

Retiros efectuados por empresario, socios, directores o empleados Bienes corporales mueblesdel giro Objeto: uso o consumo personal de tales personas o sus familias

Retiro de Bienes Corporales inmuebles

Retiro de inmueble del giro de una empresa constructora construido total o parcialmente por ella Si forma parte de activo fijo (mas de 12 meses) el retiro no se afecta con IVA

Faltantes de inventario Se consideran retiros

Presuncin legal de que los faltantes de inventario constituyen retiros Es necesario justificar salida de faltantes mediante documentacin fehaciente
- anotaciones cronolgicas en sistema de inventario permanente, contabilidad fidedigna - Denuncias por robos o accidentes - Informes liquidadoras de seguros - Mermas reconocidas por ley u organismo E

5.- Bienes entregados a rifas o distribuidos gratuitamente

(art. 8 letra d) Retiro de bienes corporales muebles

Sean o no del giro de la empresa Destinados a rifas y sorteos Fines promocionales o de propaganda Realizado por vendedores (no prestadores de SS) No es necesaria la habitualidad

5.1 Bienes distribuidos gratuitamente

(art. 8 letra d) Entrega o distribucin gratuita de bienes

- realizados con fines de promocin o propaganda - calidad de vendedor - pueden o no ser del giro del vendedor - No cumplen requisitos distribuciones efectuadas con fin simplemente benfico

6.- Contrato de Instalacin o Confeccin de Especialidades

Tiene por objeto la incorporacin de elementos que adhieren permanentemente al inmueble y son necesarios para que cumpla cabalmente la funcin especfica para lo cual se construye. Se equiparan a venta cuando son a suma alzada

7.- Contratos Generales de Construccin

Concepto del contrato de construccin

- Contrato que tiene por finalidad la confeccin de una obra material inmueble nueva que comprenda al menos dos especialidades, sea que se efecte por si mismo o por intermedio de terceros.

7.- Contratos Generales de Construccin (cont.)

Tipos
- suma alzada
El que construye suministra materias o materias principales

- administracin
el que encarga la construccin suministra la materia o las materias o las materias principales

Situacin Histrica
- Hasta el 01.10.87 slo se gravaban los contratos por administracin (servicios)

8.- Venta de establecimiento de comercio y otras universalidades

Establecimiento de Comercio
- Universalidad de hecho con existencia distinta a la de los elementos que la componen, corporales e incorporales, donde el comerciante ejerce su oficio

Universalidad de Hecho

- todo conjunto de bienes corporales e incorporales unidos opr su afectacin a un fin comn y que posee individualidad propia e independiente de los elementos que la componen (p.e. Fbricas, establecimientos industriales, bibliotecas, museos, etc.)

8.- Venta de establecimiento de comercio y otras universalidades

Requisitos del hecho gravado especial

- Es el valor de los bienes corporales muebles PROPIOS DEL GIRO del establecimiento o universalidad que se vende. - Calidad de vendedor de los bienes - Se exceptan bienes del activo inmovilizado

Excepcin
- Cesin del derecho de herencia (art.8 letra f)

8.1 Si establecimiento o universalidad incluyen inmueble

Art. 8 letra k Venta de establecimientos de comercio y otras universalidades que comprenden inmuebles del giro de una empresa constructora deben pertenecer el activo realizable, ser vendedor

9.- Promesa de venta de bienes corporales inmuebles

Promesa de ventas bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora del giro construidos total o parcialmente por ella

10.- Contratos de arriendo con opcin de compra de b.c. inmuebles

Contrato de arriendo con opcin de compra celebrados por empresas constructoras respecto de inmuebles total o parcialmente construidos por ellas se asimilan a las promesas de venta para la aplicacin del tributo

12.- Venta de Bienes del Activo Fijo (art. 8 letra m)

Venta de bienes corporales muebles o inmuebles Clasificados en activo fijo Venta antes de los 48 meses contados desde su adquisicin (muebles) 12 meses (inmuebles) Que el contribuyente haya tenido derecho al CREDITO FISCAL por IVA soportado

12.- Venta de Bienes del Activo Fijo (art. 8 letra m)

Caso vehiculos motorizados Se aplica de la misma manera queda exento del impuesto especial contemplado en el artculo 41 de la Ley (0,5%)

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

SERVICIOS

1.- Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles

Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin temporal del uso y goce de: - a.- bienes corporales muebles
- b.- inmuebles amoblados - c.- inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial - d.- todo tipo de establecimiento de comercio

1.- Arrendamiento de bienes corporales muebles (cont.)

Arrendamiento bienes corporales muebles que forman parte del activo fijo Arrendamiento entre particulares Leasing Sobre bienes cuya venta est exenta de IVA

1.- Arrendamiento de inmuebles amoblados

Arrendamiento, subarrendamiento, otras formas de cesin temporal de uso o goce Inmuebles amoblados
- mobiliario y menaje en cantidad y naturaleza suficiente para ser habitado
IVA se aplica slo a renta que exceda del 11% o del avaluo fiscal al ao o en la proporcin que corresponda (slo aplicable a arriendo)

1.- Arrendamiento de inmuebles con instalaciones

Inmuebles no agrcolas que tengan instalaciones o maquinarias que permitan desarrollar actividad comercial o industrial Inmuebles agrcolas, en la parte que tengan actividades industriales anexas o complementarias desarrolladas dentro del predio

IVA slo renta que exceda del 11% del avaluo fiscal o de la cantidad proporcional que corresponda (arriendo)

2.- Arrendamiento de marcas, patentes y prestaciones similares

Arrendamiento, subarrendamiento, cualquier forma de cesin temporal del uso y goce: Bienes incorporales que tiene su origen en propiedad intelectual y propiedad industrial No se grava la constitucin del derecho, ni la enajenacin.

3.- Estacionamiento de vehculos en playas de estacionamiento

Estacionamiento de vehculo en playas de estacionamiento u otros lugares destinado a dicho fin

- terrenos sin construccin, o construcciones ligeras - Edificios especialmente destinados a tal efecto

4.- Primas de seguros de cooperativas de seguros

Primas de cooperativas de servicios de seguros Antes de modificacin de 1980, no constitua hecho hecho gravado por cuanto no era actividad clasificado en Nos. 3 y 4 art. 20 Ley Renta, sino que se clasificaban en el nmero 5 del mencionado precepto Existen ciertas exenciones aplicables