ICMS Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao

Previso Legal: Art. 155, II da CF; Lei Complementar n 87/96

(substituiu o decreto 406/68)

Lei Estadual n 10.297/96

Sujeito Passivo:
- pessoas que pratiquem operaes relativas circulao de mercadorias - importadores de bens de qualquer natureza - prestadores de servios de transporte interestadual e intermunicipal - prestador de servios de comunicao

A lei poder apontar: - Responsvel tributrio substituio tributria progressiva

(FG para frente) Ex.: indstria automobilstica

substituio tributria regressiva

(FG para trs diferimento) Ex.: produtor rural de leite/laticnio

CF, Art. 150,

7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.

CTN, Art. 121,

Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
(...)

II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei.

Fato Gerador:
a) circulao de mercadorias.

b) prestao de servio de transporte (interestadual e intermunicipal); c) Prestao de servio de comunicao

a) circulao de mercadorias.
- Atos e negcios, que independentemente da natureza jurdica, implicam na circulao de mercadoria. (trajeto: produo/consumo) - Circulao: mudana da titularidade jurdica do bem - Smula 166 do STJ: No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento da mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte

Ementa:

TRIBUTRIO. ICMS. Sada de mercadoria para filial da empresa. No incidncia do tributo. Smula 166, do STJ. No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte.(REsp 113.268/RS, 2 T., Min. Hlio Mosimman, j. 03.02.1998)

- Mercadoria: o bem ou coisa mvel que se constitui objeto de uma venda - movimento da mercadoria intuito de lucro.

E a energia eltrica uma mercadoria?

LC 87/96 Art. 2 1 O imposto incide tambm: III - sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente.

E o fornecimento de gua encanada e embalada?

STF, ADI 2224/DF

Por trata-se de servio pblico essencial, no legtima a incidncia do ICMS.

Se determinada empresa que comercializa gnero alimentcios, visando atualizar-se tecnologicamente, resolve adquirir novos computadores e alienar os antigos, haver incidncia de ICMS?
STF, RE 196.339

No incidir ICMS sobre: - Coisas corpreas que no sejam mercadorias bens particulares; - Alienao de bens do ativo fixo ou imobilizado;

- Transferncia de mercadoria para outro estabelecimento; - Remessa de mercadoria para demonstrao ou consignao;

- Integralizao de bens pela pessoa jurdica para a constituio ou ampliao de uma outra empresa(negcio societrio); e
- Mudana integral do estabelecimento da pessoa jurdica, com o deslocamento do seu patrimnio para outro local.

STF Smula 573: No constitui fato gerador do imposto de circulao de mercadorias a sada fsica de mquinas, utenslios e implementos a ttulo de comodato.

b) prestao de servio de transporte (interestadual e intermunicipal);

E o servio de transporte inframunicipal? E a prestao de servio gratuito?

E o servio de transporte areo?

Lei Complementar n 87/96:

Art. 2 O imposto incide sobre:
(...)

II - prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores;

c) Prestao de servio de comunicao

Lei Complementar n 87/96:

Art. 2 O imposto incide sobre:

(...)

III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza;

Base de Clculo:
a) valor da operao (operao de circulao de mercadorias); b) preo do servio (transporte e comunicao); c) valor da mercadoria ou bem importado

Os servios de provedores de internet

so servios de comunicao? H
incidncia de ICMS?

(...) os provedores de internet apenas incorporam facilidades a um servio j existente, os mesmos so usurios e no prestadores do servio de telecomunicaes, no estando sujeitos incidncia do ICMS. (STJ, 2. T., REsp 456.650/PR)

Smula 334 do STJ: O ICMS no incide no servio dos provedores de acesso internet
Art. 61, 1 da Lei 9.472/97

H possibilidade de incidir ICMS sobre os programas de computadores?

Licenciamento/direito de uso X software de prateleira

(STF, 1. T., RE 176.626/SP, Rel. Min. Seplveda Pertence, j. 10.11.98, DJ 11.12.98, p. 10)

 legtima a incidncia de ICMS sobre as gravaes de vdeo ?

STF Smula 662: legtima a incidncia do ICMS na comercializao de exemplares de obras cinematogrficas, gravadas em fitas de videocassete

Alquotas:
Art. 155, 2, V, CF
V - facultado ao Senado Federal: a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros;

Resoluo do Senado Federal 22/89

Operaes e prestaes interestaduais entre contribuintes do ICMS

Regio Sudeste e Sul

7%

12%

Regies Norte, Nordeste, Centro-Oeste e Estado do Esprito Santo

Operaes interestaduais com destinatrio no contribuintes do ICMS

Regio Sudeste e Sul

Alquota interna
Regies Norte, Nordeste, Centro-Oeste e Estado do Esprito Santo

Alquotas:

(Lei Estadual SC 10.297/96)

Art. 19. As alquotas do imposto, nas operaes e prestaes internas e interestaduais, inclusive na entrada de mercadoria importada e nos casos de servios iniciados ou prestados no exterior, so: I - 17% (dezessete por cento), salvo quanto s mercadorias e servios relacionados nos incisos II a IV;

II - 25% (vinte e cinco por cento) nos seguintes casos:

a) operaes com energia eltrica; b) operaes com os produtos suprfluos relacionados na Seo I do Anexo nico desta Lei; (Lista de Produtos Suprfluos, ex.: bebidas)

c) prestaes de servios de comunicao;

d) operaes com gasolina automotiva e lcool carburante;

III - 12% (doze por cento) nos seguintes casos:

a) operaes com energia eltrica de consumo domiciliar, at os primeiros 150 Kw (cento e cinqenta quilowatts);

b) operaes com energia eltrica destinada a produtor rural e cooperativas rurais redistribuidoras, na parte que no exceder a 500 Kw (quinhentos quilowatts) mensais por produtor rural;
c) prestaes de servios de transporte rodovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros;

d) mercadorias de consumo popular, relacionadas na Seo II do Anexo nico desta Lei; e) produtos primrios, em estado natural, relacionados na Seo III do Anexo nico desta Lei;
f) veculos automotores, relacionados na Seo IV do Anexo nico desta Lei; g) leo diesel;

h) coque de carvo mineral.

i) pias, lavatrios, colunas para lavatrios, banheiras, bids, sanitrios e caixas de descarga, mictrios e aparelhos fixos semelhantes para uso sanitrio, de porcelana ou cermica, 6910.10.00 e 6910.90.00; j) ladrilhos e placas de cermica, exclusivamente para pavimentao ou revestimento, classificados segundo a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH nas posies 6907 e 6908;

IV - 7% (sete por cento) nas prestaes de servios de comunicao destinadas a empreendimentos enquadrados no Programa de Fomento s Empresas Prestadoras de Servio de Telemarketing.

Recolhimento do ICMS:
- Operaes intraestaduais cabe ao Estado em que ocorreu a operao.

- Operaes de importao cabe ao Estado do estabelecimento destinatrio, mesmo que o bem haja ingressado por Estado diverso.

- Operaes interestaduais depende da atividade exercida pelo destinatrio e se o mesmo ou no contribuinte.

1. Art. 155, 2, VII, b, CF: Se o destinatrio no for contribuinte caber ao Estado de origem, pela alquota interna da origem.

Ex.: Estabelecimento de SP vende um aparelho por R$ 1.000,00 para consumidor final de MG. Calcule o ICMS, sabendo que: - Alquota Interna SP: 18% - Alquota Interna MG: 17% - Alquota Interestadual: 12%

2. Art. 155, 2, VII, a e VIII, CF: Se o destinatrio for contribuinte caber ao Estado de origem e de destino, sendo: Estado origem: alquota interestadual recolhe na sada Estado destino: diferena entre a alquota interna e a interestadual recolhe na entrada

Ex.: Estabelecimento de SP vende equipamentos por R$ 100.000,00 para empresa de varejo, consumidora final de MG. Calcule o ICMS, sabendo que:

- Alquota Interna SP: 18% - Alquota Interna MG: 17% - Alquota Interestadual: 12%

- SP: recolher-se- 12% (R$ 12.000,00) - MG: recolher-se- 5% (R$ 5.000,00)

diferena entre alquota interna do Estado de destino(17%) e a alquota interestadual(12%)

3. E se o destinatrio da mercadoria, de outro Estado, sendo contribuinte, no tratar-se de consumidor final?

Ex.: Estabelecimento de SP vende aparelhos R$ 100.000,00 para empresa de revenda de MG. Calcule o ICMS, sabendo que:
- Alquota Interna SP: 18% - Alquota Interna MG: 17% - Alquota Interestadual: 12%

- SP: recolher-se- 12% (R$ 12.000,00), alquota interestadual.

Ao Estado de MG ser devido o imposto na prxima operao-venda ao consumidor final

Obs.:
a) Contribuinte de Fato(consumidor) e de Direito(comerciante) - restituio Art. 166, CTN restituio

possvel desde que o comprador cumpra a prova da sua transferncia ou prove estar autorizado a receb-la.

b) Princpio da no cumulatividade

LC 87/96, art. 19. O imposto nocumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado.

c) Princpio da Seletividade
Art. 155, 2, III: poder ser seletivo, em

funo da essencialidade das mercadorias e dos servios.

Ex.: SP alquota de 25% para bebidas e 12% para arroz e feijo.

Adotada a seletividade:
- as alquotas devero ser fixadas de acordo com a essencialidade do produto;

- Produtos essenciais alquotas menores

d) possvel os Estados e o Distrito Federal concederem Isenes de ICMS?

Art. 1 da Lei Complementar Federal n 24/75

d) ICMS por dentro Art. 13, 1, I da LC 87/96 O montante do ICMS integra a prpria base de clculo constitucional?

TRIBUTRIO. ICMS. CLCULO "POR DENTRO". VALIDADE. 1. A jurisprudncia do STF e do STJ reconhece a validade da incluso do montante do ICMS em sua prpria base de clculo (clculo "por dentro" art. 155, 2, XII, "i", da CF e art. 13, 1, I, da LC 87/1996). 2. Agravo Regimental no provido.
(STJ, AgRg no REsp 704881/RS, 2 Turma, Ministro Herman Benjamin, julgado em 15/12/09

EMENTA: Constitucional. Tributrio. Base de clculo do ICMS: incluso no valor da operao ou da prestao de servio somado ao prprio tributo. Constitucionalidade. Recurso desprovido.
(STF, RE 212209 / RS - RIO GRANDE DO SUL, RECURSO EXTRAORDINRIO, Relator Min. MARCO AURLIO, Julgamento:23/06/99, rgo Julgador:Tribunal Pleno)

Servios de Radiodifuso sonora e de sons e imagens estaro sujeitas ao ICMS se prestadas de forma onerosa, como exemplo as TVs a cabo, sendo que a adeso, habilitao e instalao dos equipamentos no esto sujeitas ao imposto.

(STJ, AgRg no REsp 1.064.596-SP, Rel. Min. Herman Benjamin, j. 14.10.2008)

Lanamento: por homologao

Lei Estadual n 10.297/96