NIC 17 - Arrendamiento Financiero

Mg. Vctor Cruzado Ribyero

PROGRAMA
Introduccin El Concepto de Arrendamiento Financiero Ventajas y desventajas Aspectos Tributarios Aspectos Contables Otros Puntos

Introduccin

Los Interrogantes
Cul es el concepto de leasing ? Cmo podemos utilizar el leasing ? Por qu solo las instituciones financieras pueden realizar leasing ? Perspectivas del mercado de leasing en el Per ?

Introduccin

El Leasing Financiero

Su Historia en el PER
El leasing llega al Per a travs de las entidades financieras extranjeras . En sus inicios era considerado un negocio mercantil. El leasing toma fuerza a partir de la promulgacin del Decreto legislativo No 299 ( 30.07.84) El desarrollo del sistema financiero nacional y del mercado de capitales incremento el inters en este negocio

Introduccin COLOCACIONES DE LEASING EN EL PERU EN MILLONES DE SOLES

DICIEMBRE 1995 DICIEMBRE 1996 DICIEMBRE 1997 DICIEMBRE 1998 DICIEMBRE 1999 DICIEMBRE 2000 DICIEMBRE 2001 DICIEMBRE 2002

900 2,454 4,691 6,964 7,396 6,754 4,828 4,284

SUS PRINCIPALES COLOCACIONES SON : INMUEBLES , UNIDADES DE TRANSPORTE , MAQUINARIAS Y OTROS.

 CONCEPTO ARRENDAMIENTO FINANCIERO

ES UN ACUERDO CONTRACTUAL POR MEDIO DEL CUAL UN ENTE DENOMINADO ARRENDADOR, OTORGA EL USO O GOCE DE UN BIEN A UNA PERSONA O ENTE DENOMINADO ARRENDATARIO , A CAMBIO DE PAGOS PERIODICOS QUE SE INTEGRAN POR LOS INTERESES Y LA AMORTIZACION DEL CAPITAL ( COSTO DEL BIEN ) FINALIZADO EL PLAZO CONTRACTUAL , EL ARRENDATARIO SE CONVIERTE EN PROPIETARIO DEL BIEN A TRAVES DE UN PAGO SIMBOLICO (OPCION DE COMPRA)

El triangulo del A.F.

CONCEPTO

PROVEEDOR

ARRENDADOR

ARRENDATARIO

Ventajas y Beneficios
Fiscales: el arrendamiento financiero genera escudos fiscales en renta.
Financieras : ( i ) Una importante fuente de financiamiento externo para las empresas , ( ii ) Crdito hasta por el 100 % del bien , ( iii ) Liberacin de otras lineas de crdito ( iv ) Proteccin al capital de trabajo y ( v ) tasas de inters competitivas.

Ventajas y Beneficios (Cont.)

Apoya a las organizaciones en sus planes de actualizacin tecnolgica en activos fijos , dentro del actual marco de competitividad. Apoya las decisiones de uso de bienes frente a compromisos en inversiones con compras directas (evita la obsolescencia de los bienes). No hace falta avales e hipotecas como en los crditos bancarios.

Desventajas
Desconocimiento del producto y sus beneficios Falta de orientacin a los usuarios de los servicios financieros Resolucin inmediata del contrato ( ms de dos cuotas impagas , son causal suficiente ) Servicios post - venta y aspectos administrativos e impositivos vinculados al bien No se puede fijar con exactitud el perodo de obsolescencia de un bien

ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL LEASING FINANCIERO

DECRETO LEGISLATIVO No 299 ( 26.07.84) vigente hasta el 31.12.2000

LOS BIENES DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO SE CONSIDERAN COMO ACTIVOS INMOVILIZADOS ( ACTIVOS FIJOS ) Y SE DEPRECIARAN DURANTE EL PLAZO DEL CONTRATO ( EL PLAZO MINIMO DE DEPRECIACION ES DE TRES AOS ). PARA FINES DEL IMP. A LA RENTA LAS CUOTAS DE LEASING CONSTITUYEN INGRESOS PARA EL ARRENDADOR Y GASTOS PARA LA ARRENDATARIA. EL PLAZO DE CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO SERA FIJADO POR LAS PARTES , LAS QUE PODRAN PACTAR PENALIDADES POR EL INCUMPLIMIENTO DEL MISMO . EN EL PERU GENERALMENTE EL PLAZO MINIMO ES DE 13 MESES.

DECRETO LEGISLATIVO No 299 ( 26.07.84) vigente hasta el 31.12.2000

LA ARRENDATARIA ES RESPONSABLE DEL DAO QUE PUEDA CAUSAR AL BIEN , DESDE EL MOMENTO QUE LO RECIBE DE LA ARRENDADORA. LAS CUOTAS PUEDEN FIJARSE EN MONEDA NACIONAL O EXTRANJERA. LA FALTA DEL PAGO DE DOS O MAS CUOTAS CONSECUTIVAS , O EL ATRASO EN SUS PAGOS EN MAS DE DOS MESES , FACULTARA AL ARRENDADOR A RESOLVER EL CONTRATO. LA OPCION DE COMPRA TENDRA VALIDEZ POR TODA LA DURACION DEL CONTRATO Y PODRA SER EJERCIDA EN CUALQUIER MOMENTO HASTA EL VENCIMIENTO DEL PLAZO CONTRACTUAL

Modificaciones al D.L. 299 Tratamiento Tributario del Contrato de Arrendamiento Financiero Ley No 27394 (30.12.2000) D.L. 915 (12.04.2001)

Operaciones de Arrendamiento Financiero

ARRENDATARIO
Arrendataria = A.Fijo

Depreciacin = I. R.

Leasing = NIC 17

Excepcionalmente: Depreciacin Plazo del Contrato

Bn costo o gasto I.R. Bn. Actividad gravada Contrato 2 aos muebles y 5 aos Inm. Opcin de compra al termino.

Decreto Legislativo N 299 Modificaciones

Rgimen especial
Requisitos Bienes muebles o inmuebles que sean gasto o costo para la empresa: Incluye vehculos de transporte, carga y lnea amarilla Deben usarse en actividad empresarial Duracin mnima de 2 aos para bienes muebles (vehculos) y 5 para inmuebles La opcin de compra slo puede ejercerse al trmino del contrato

Decreto Legislativo N 299 Modificaciones

Rgimen especial
Imcumplimiento
Rectificacin de las DDJJ Anuales Reintegro del IR mas los intereses moratorios, sin sanciones Excepcin: Resolucin de contrato

Vigencia: Contratos que se celebren desde el 1 de enero de 2001.

IMPUESTO A LA RENTA

Comparacin rgimen vigente de leasing

y rgimen anterior (para el cliente)

Rgimen anterior La cuota retribuye arrendamiento Gasto por la integridad de la cuota La unidad es activo del arrendador Contratos celebrados hasta el 31.12.00

Rgimen vigente Las cuotas se componen de inters y capital por prstamo Gasto por intereses El bien es considerado activo del arrendatario Depreciacin del activo Contratos celebrados desde el 1.1.01

Impuesto General a las Ventas

Cuota gravada como servicio en su integridad IGV por los intereses de la cuota: crdito fiscal por ser gasto deducible para el IR IGV por el capital de la cuota: crdito fiscal por corresponder al precio de un activo cuya depreciacin es deducible

Impuesto General a las Ventas

Rgimen anterior Cuota gravada como servicio IGV: crdito fiscal para el cliente, por ser la cuota deducible para el IR Rgimen vigente Legal: La unidad es activo del Banco Tributario: Activo del cliente Es una operacin de financiamiento No se transfiere la propiedad Crdito fiscal( r.anterior)

LEASE BACK
El cliente contina depreciando el bien sobre el mismo valor y plazo que antes de la operacin Los intereses de las cuotas son gasto No se permite depreciacin acelerada La utilidad se devenga en el plazo del contrato (criterio del devengo art 9 DL 915 Consistente con la NIC 17 art 50).

Comparacin real
Premisas Precio del bien: US$118,000 ( costo 100,000) Tasa: 10.60% Cuota Inicial = cero Plazo del contrato: dos aos Nmero de cuotas: 24 Fecha de inicio: 1 de Enero del 2003 Tasa de depreciacin normal IR: 20% anual

Opcion de compra financiamiento Tasa tributaria: 30%

no

incluida

en

el

Composicion
No. CAPITAL 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 118,000.00 116,500.29 111,915.86 107,196.68 102,531.15 97,795.99 93,048.51 88,233.37 83,402.53 78,529.57 73,591.96 68,633.48 63,612.40 58,566.93 53,477.48 48,298.37 43,119.40 37,883.11 32,613.35 27,288.44 21,926.32 16,517.46 11,056.78 5,553.17 AMORT 1,499.71 4,584.43 4,719.18 4,665.53 4,735.16 4,747.48 4,815.14 4,830.84 4,872.96 4,937.61 4,958.48 5,021.08 5,045.47 5,089.45 5,179.11 5,178.97 5,236.29 5,269.76 5,324.91 5,362.12 5,408.86 5,460.68 5,503.61 5,553.17 118,000.00 INTERES 4,100.29 1,015.57 880.82 934.47 864.84 852.52 784.86 769.16 727.04 662.39 641.52 578.92 554.53 510.55 420.89 421.03 363.71 330.24 275.09 237.88 191.14 139.32 96.39 46.83 16,400.00

de
CUOTA 5,600.00 5,600.00 5,600.00 5,600.00 5,600.00 5,600.00 5,600.00 5,600.00 5,600.00 5,600.00 5,600.00 5,600.00 5,600.00 5,600.00 5,600.00 5,600.00 5,600.00 5,600.00 5,600.00 5,600.00 5,600.00 5,600.00 5,600.00 5,600.00 134,400.00

las
IGV 1,008.00 1,008.00 1,008.00 1,008.00 1,008.00 1,008.00 1,008.00 1,008.00 1,008.00 1,008.00 1,008.00 1,008.00 1,008.00 1,008.00 1,008.00 1,008.00 1,008.00 1,008.00 1,008.00 1,008.00 1,008.00 1,008.00 1,008.00 1,008.00 24,192.00 TOTAL 6,608.00 6,608.00 6,608.00 6,608.00 6,608.00 6,608.00 6,608.00 6,608.00 6,608.00 6,608.00 6,608.00 6,608.00 6,608.00 6,608.00 6,608.00 6,608.00 6,608.00 6,608.00 6,608.00 6,608.00 6,608.00 6,608.00 6,608.00 6,608.00 158,592.00

cuotas

Primer ao
Rgimen Anterior Vigente Desembolso 67,200.00 67,200.00 Composicin de las cuotas Capital Intereses Alquiler 67,200.00 54,387.60 12,812.40 -

Rgimen Anterior Vigente

Gasto 67,200.00 12,812.40

Deprec. 23,600

Total gasto 67,200.00 36,412.40

Menor IR 20,160.00 10,923.72

Segundo ao
Rgimen Anterior Vigente Desembolso 67,200.00 67,200.00 Composicin de las cuotas Capital Intereses Alquiler 67,200.00 63,612.40 3,587.60 -

Rgimen Anterior Vigente

Gasto 67,200.00 3,587.60

Deprec. 23,600.00

Total gasto 67,200.00 27,187.60

Menor IR 20,160.00 8,156.28

Siguientes tres aos

Rgimen Anterior Vigente Desembolso Deprec. 23,600.00 Menor IR 7,080

Resumen Menor IR
Rgimen Anterior Vigente Ao 1 20,160.00 10,923.72 Ao 2 20,160.00 8,156.28 Ao 3 Ao 4 Ao 5 7,080.00 7,080.00 7,080.00 Total 40,320.00 40,320.00

Rgimen especial
BENEFICIO: DEPRECIACION EN EL PLAZO DEL CONTRATO INCUMPLIMIENTO DE REQUISITOS Obligacin de rectificar renta imponible ejercicios anteriores y declaraciones juradas Pago del IR omitido ms intereses moratorios No son aplicables sanciones (multas) NO APLICABLE AL LEASE BACK

de

Primer ao
Rgimen Anterior Vigente Desembolso 67,200.00 67,200.00 Composicin de las cuotas Capital Intereses Alquiler 67,200.00 54,387.60 12,812.40 -

Rgimen Anterior Vigente

Gasto 67,200.00 12,812.40

Deprec. 59,000

Total gasto 67,200.00 71,812.40

Menor IR 20,160.00 21,543.72

Segundo ao
Rgimen Anterior Vigente Desembolso 67,200.00 67,200.00 Composicin de las cuotas Capital Intereses Alquiler 67,200.00 63,612.40 3,587.60 -

Rgimen Anterior Vigente

Gasto 67,200.00 3,587.60

Deprec. 59,000.00

Total gasto 67,200.00 62,587.60

Menor IR 20,160.00 18,776.28

Resumen Menor IR
Rgimen anterior Primer ao Menor IR = 20,160 Segundo ao Menor IR = 20,160 TOTAL = 40,320 Rgimen vigente

Menor IR = 21,543.72

Menor IR = 18,776.28 TOTAL = 40,320

Resumen
LEASING: Operacin financiera a registrarse de acuerdo a la NIC 17 IMPUESTO A LA RENTA Intereses de la cuota: Ingresos Capital de la cuota: Recuperacin de la colocacin IGV Adquisicin del bien: crdito fiscal Cuotas: Gravadas con el IGV

PRESENTACION DE OPERACIONES DE LEASING FINANCIERO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

REGISTRO DE LEASING FINANCIERO

CONCEPTO D.L. 299
( OPERATIVO) 1 . ARRENDADOR . COLOCACION . ACTIVO FIJO . INGRESOS . GASTOS

NIC 17
( FINANCIERO)

ACTIVO
ACTIVO CUOTA DEPREC. DE ACTIVOS FIJOS EN LEASING INTERESES

2. ARRENDATARIO . ACTIVO FIJO . GASTOS

ACTIVO CUOTA INTERESES MANTENIMIENTO DEPRECIACION SEGUROS MANTENIMIENTO SEGUROS

TRATAMIENTO CONTABLE DEL LEASING FINANCIERO CASO PRACTICO

LEASING : SOCIEDAD MODELO S.A. (OPERACIN PROCESADA EN ENERO 2003) Valor del vehculo I.G.V. Precio de Venta Intereses Total Operacin 127,359.32 22,924.68 150,284.00 22,600.33 172,884.33

1. CONTABILIZACION DE OPERACION DE LEASING (A LA FIRMA DEL CONTRATO) EL ARRENDATARIO

_________________ X __________________ 33 33 46 38 ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO - I.G.V. (1) OTRAS CUENTAS POR PAGAR PRESTAMOS BANCARIOS CARGAS DIFERIDAS INT. DIFERIDOS POR LA COMPRA DE LA UNIDAD POR EMPRESA MODELO S.A. 22,600.33 3.50 79,101.15 US$ 127,359.32 22,924.68 172,884.33 T.C. DR. CR. 3.50 445,757.62 3.50 3.50 80,236.38 605,095.15

(1) Art 5, DL 915 El arrendatario activara el bien objeto del contrato de arrendamiento financiero por el monto del capital financiado.

1. CONTABILIZACION DE OPERACION DE LEASING (A LA FIRMA DEL CONTRATO)

EL ARRENDADOR (EMPRESA FINANCIERA)

________________ X __________________ 14210401 COLOCACIONES DE ARREND. FINANC. US$ T.C. DR. CR.

172,884.33 3.485 602,501.89

29XX
28XX

PROVEEDORES
INTERESES DIFERIDOS POR LA OPERACIN DE FINANCIAMIENTO DE LEASING A EMPRESA MODELO S.A.

150,284.00 3.485
22,600.33 3.485

523,739.74
78,762.15

________________ X _______ ___________ 2117 29XX IGV COMPRAS INGRESO DIFERIDO POR IGV POR EL IGV DE LA COMPRA DE LA UNIDAD DE EMPRESA MODELO S.A.

US$

T.C.

DR.

CR. 79,892.51

22,924.68 3.485 79,892.51 22,924.68 3.485

2. AMORTIZACION DE CUOTA INICIAL Amortizacin de capital I.G.V. TOTAL :

ARRENDATARIO
________________ X __________________ 46 4011 10 OTRAS CUENTAS POR PAGAR PRESTAMO BANCARIO IGV CREDITO FISCAL CAJA Y BANCOS PARA EL CONTROL DEL CAPITAL AMORTIZADO (EFECTO TRIBUTARIO) 4,584.93 30,056.79 3.50 3.50 16,047.26 105,198.77 US$ 25,471.86 T.C. 3.50 DR. 89,151.51 CR.

US$ 25,471.86 4,584.93 30,056.79

ARRENDADOR
________________ X __________________ 1122XXX 14210401 2117 BANCO XXXXXX COLOCACIONES DE ARREND. FINANCIERO IGV. - VENTAS ________________ X __________________ PARA EL CONTROL DEL CAPITAL AMORTIZADO (EFECTO TRIBUTARIO) US$ 30, 056.79 25,471.86 4,584.93 T.C.
3.495 3.495 3.495

DR. 105,048.48

CR. 89,024.15 16,024.33

Otros Puntos
1. DIFERENCIA DE CAMBIO y REI 2. DEPRECIACION DE UNIDADES FINANCIADAS HASTA EL 31.12.2000 POR MENOS DE 24 MESES 3. DEPRECIACION DE LOS BIENES DESDE EL MOMENTO DEL USO, INDEPENDIENTEMENTE DE LA FORMA DE PAGO. 4. TRANSFERENCIA DE LA OPCION DE COMPRA 5. ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS ( VALOR RESIDUAL).

Preguntas