Direccin General de Tributacin Administracin Tributaria de Grandes Contribuyentes

APLICACIN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Las operaciones comerciales que se dan entre empresas independientes son determinadas por las fuerzas del mercado: Oferta y Demanda. Sin embargo, ese principio no se cumple cuando tales transacciones se desarrollan entre empresas vinculadas.

VINCULACIN ECONOMICA (1)

Globalizacin.

Unin de empresas de diferentes pases, Empresa de un pas abre sucursales, filiales o establecimientos permanentes en otro pas,

Razones: comerciales, mercadeo, produccin, legislacin, financieras, econmicas, facilidades de transporte, tributarias, etc.

VINCULACION ECONOMICA (2)

Globalizacin: esquema
EMPRESAS PAISES DIFERENTES

DIFERENTES ORBITAS FISCALES

CARGA FISCAL MENOR

PERTENECEN A UN GRUPO ECONOMICO

PACTAN PRECIOS DIFERENTES A PARTES INDEPENDIENTES

FACULTAD FISCAL

VINCULACION ECONMICA (3)

Criterios a seguir..
Empresa participa directa o indirectamente en la administracin, en el control y/o en el capital de otra empresa; o Distintas empresas son controladas directa o indirectamente por las mismas personas y Si tienen ligamen por relaciones comerciales o financieras en condiciones diferentes a partes independientes.

EMPRESAS MULTINACIONALES

Las operaciones intra-firma, benefician a las empresas por cuanto bajan costos de adquisicin, de distribucin en el exterior e integran sus procesos a nivel global.
Este tipo de comercio permite neutralizar los cambios de precios relativos, tasas de cambio o condiciones econmicas en general. Los precios a los cuales se tranza, tienen determinantes o caractersticas muy particulares, constituyendo los PT.

POR QU CONTROLAR LAS OPERACIONES INTERNACIONALES?

Las transacciones rpidas y complejas, permiten a los contribuyentes utilizar una planificacin fiscal que favorece el drenaje de bases imponibles, hacia territorios de baja o nula fiscalidad o hacia donde existen regmenes fiscales privilegiados.

BENEFICIOS DEL CONTROL

Proteger base tributaria nacional. Desalentar uso de planificacin fiscal nociva, Disminuir posibilidad desarrollo maniobras evasivas, Mantener equilibrio de trato entre contribuyentes, Conocimiento y control de situaciones contingentes de elusin y/o evasin. Fomentar cumplimiento voluntario.

ANTECEDENTES NORMATIVOS (1)

Seccin 482 del Cdigo del Impuesto de Renta Interna de Estados Unidos. Ao 1935 Convenio Modelo para evitar la Doble Imposicin, de la OCDE. Ao 1963 Informe Transfer Prices and Multinational Enterprices, del Comit de Asuntos Fiscales de la OCDE. Principio del Precio Normal de Mercado Abierto. Ao 1979

ANTECEDENTES NORMATIVOS (2)

Informes de la OCDE, donde se da la ratificacin del principio anterior. Precios Comparables Independientes. Se establecen: Mtodo Precio de Reventa y Mtodo Margen de Utilidad. Ao 1984 y 1995 Reformas de la Seccin 482 del Cdigo del Impuesto de Renta Interna de Estados Unidos, pautas para transferencia de Intangibles. Conflicto con la OCDE. Ao 1986.

EXPERIENCIA COSTARRICENSE
DIRECTRIZ INTERPRETATIVA 20-03 TRATAMIENTO FISCAL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA, SEGN EL VALOR NORMAL DE MERCARDO
Fundamento Legal (Art. 8 y 12 del CNPT.)

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Precio que se pacta y realiza entre sociedades vinculadas de un grupo empresarial multinacional, por transacciones de bienes (fsicos o inmateriales) y servicios y que pueden ser diferentes a los que se hubieran pactado entre sociedades independientes.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Son los mecanismos utilizados por las empresas para transferir beneficios de forma encubierta, evadiendo de forma total o parcial, el pago de los tributos.
Donde ocurren los precios transferencia: a- Pas donde est la filial, b- Pas donde est la matriz, de

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Objetivos (1):

Movimiento internacional de fondos:

Penetracin en nuevos mercados o reduccin de la competencia .

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Objetivos (2): Reduccin de pago de aranceles Minimizacin de los riesgos frente fluctuaciones de los tipos de cambio a

Disminucin del impuesto a las rentas de las sociedades

NORMAS EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

NORMAS SUBSTANCIALES

Principio Arm's Length

Deber de determinar los valores fiscales de las operaciones bajo condiciones de mercado Aplicacin de cualquiera de los mtodos establecidos en la legislacin de cada jurisdiccin Criterios de Vinculacin

PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA ARMS LENGTH El principio de libre concurrencia o de plena competencia, establece que el precio de un bien o un servicio en cualquier transaccin entre empresas vinculadas debe ser similar al que se obtenga del mercado abierto.

PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA ARMS LENGTH

Ofrece un tratamiento fiscal similar para empresas multinacionales y las independientes.

Facilita el crecimiento del inversiones internacionales. comercio y de

las
las

Es muy eficaz en la gran mayora de los casos. Pero en otros es muy difcil y complicado de aplicar (bienes y servicios altamente especializados, intangibles exclusivos)

PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA ARMS LENGTH

Reconocimiento de las transacciones igual a como fueron estructuradas legalmente por las partes sin reemplazarla por otra. La caracterstica de mercado abierto: cualquier precio prudente debe reflejar prcticas comerciales corrientes.
Disponibilidad de la informacin por parte del contribuyente

FACULTADES DE DETERMINACION

Facultades de investigacin Materia probatoria Estimacin Ingresos Estimacin y rechazo costos y deducciones

AJUSTES: PRIMARIO Y SECUNDARIO Establece la facultad que tienen los Estados a modificar las base imponible realizando el ajuste correspondiente, con base en precios de mercado. Introduce el denominado ajuste correlativo, para evitar la doble imposicin.

TIPOS DE TRANSACCIONES EN LAS CUALES SE APLICA LA DETERMINACION DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Venta de bienes tangibles Alquiler de propiedad tangible Venta de bienes intangibles Cesin de uso de bienes intangibles Remuneracin por el uso de capital (intereses)

TIPOS DE TRANSACCIONES

Asignacin indebida de gastos (evadir tributos) Precios ficticios importacin. de

ingresos

o o

exportacin

Operaciones de deudas ficticias

Pagos de tasas de inters muy elevadas

Pagos no justificados de regalas y asistencia tcnica.

METODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

METODOS TRANSACCIONALES (1)

Precio Comparable no Controlado
Compara precio entre empresas asociadas con el establecido en una operacin comparable realizada entre partes independientes

Ninguna de las diferencias entre las transacciones comparadas o entre las empresas que las realizan afectan el precio en el libre mercado

Si existen diferencias que puedan afectar el precio de mercado, que puedan efectuarse los ajustes razonables

METODOS TRANSACCIONALES (2)

Precio de Reventa
Se basa en el precio al cual un producto adquirido a una empresa asociada se vende a una empresa independiente. El precio de mercado se determina mediante la sustraccin del margen de utilidad bruto obtenido del precio de reventa a la empresa independiente.
Margen obtenido por el mismo revendedor en productos comprados y vendidos en transacciones no vinculadas Margen obtenido por una empresa independiente en transacciones no vinculadas comparables

METODOS TRANSACCIONALES (3) Costo ms Margen

Se basa en el margen de utilidad bruto sobre costo que obtiene la empresa en transacciones con empresas no vinculadas

Margen obtenido por la empresa en transacciones no controladas comparables

Margen obtenido por una empresa independendiente en una transaccin comparable

METODOS DE BENEFICIO O UTILIDAD

Divisin de beneficios

Identifica el beneficio a ser dividido por las empresas asociadas en las transacciones controladas y luego dividirlo en funcin de una base econmica vlida que aproxime la divisin que se hubiese esperado y acordado entre empresas independientes

METODOS DE BENEFICIO O UTILIDAD

Margen Neto de Transaccin

Determinar el margen neto de beneficio obtenido en una operacin entre partes vinculadas sobre una base adecuada (p.e. costos, ventas, activos)

PRINCIPIO DEL MEJOR MTODO

Aplicar el mtodo de determinacin que se ajuste de manera ms precisa a las circunstancias econmicas de la operacin

Anlisis de comparabilidad

ELEMENTOS QUE DETERMINAN LA COMPARABILIDAD

1. Caractersticas de bienes y servicios

2. Anlisis Funcional
3. Trminos Contractuales

4. Circunstancias Comerciales
5. Estrategias Comerciales

DIFICULTADES EN LA APLICACIN DE LAS REGLAS SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.

Comparacin es difcil cuando se trata de bienes especializados, se involucran intangibles y servicios particulares. Falta de buen material para tomar de referencia. Cuando se utilizan comparables secretos. La carga administrativa que conlleva realizar los comparables es elevada.

ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS APAS

El APA es un acuerdo entre la Administracin Tributaria y el contribuyente para aplicar, con carcter previo, una metodologa de precios de transferencia respecto a determinadas operaciones entre el sujeto pasivo y un ente vinculado.

ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS APAS

Es una propuesta del contribuyente, en donde: Aporta informacin sobre actividades, Documentacin financiera y fiscal, Anlisis de su situacin Anlisis del mercado (sector econmico, competencia, precios, etc.

ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS APAS

Ventajas: Basado en el art. 25 del Modelo CDT de la OCDE, La administracin tributaria dispone de un volumen importante de informacin del contribuyente, Certidumbre, Inmunidad sancionatoria, Reduce riesgo de doble imposicin, Disminuye tiempo en Auditoras.

PUERTO SEGURO SAFE HARBORS

La Administracin Tributaria fija anticipadamente los precios de transferencia para un nmero de rubros especficos (base presunta)

 CONCLUSIONES !!

QUE REQUIERE PARA CONTROLAR LAS OPERACIONES INTERNACIONALES (1)

Marco Legal Adecuado (legislacin), que:

Incorpore normas legales para los aspectos internacionales Instrumente regmenes de aporte de informacin y presentacin de documentacin del exterior Incluya penalidades por incumplimiento

Convenios de Intercambio de Informacin

Convenios para Evitar la Doble Tributacin

QUE REQUIERE PARA CONTROLAR LAS OPERACIONES INTERNACIONALES (2)

Estructura Organizacional, que:

Este dedicada a la investigacin, verificacin y control de las operaciones internacionales,

El recurso humano involucrado, requiere capacitacin especial, en: Conocimiento de legislacin comparada, Normas contables y de auditora (nacional e internacional) Operatorias complejas Mecanismos de deteccin de maniobras Procesamiento, manejo y anlisis de la informacin Estrategias de planificacin fiscal

QUE REQUIERE PARA CONTROLAR LAS OPERACIONES INTERNACIONALES (3) DISPONIBILIDAD DE INFORMACIN:

Que se le exija presentar al contribuyente, Que se obtenga de otras fuentes nacionales, Que obtenga de la cooperacin administrativa internacional (IMPRESCINDIBLE) Intercambio de experiencias Fomentar la asistencia mutua

 Muchas Gracias !!