Impuesto General a las Ventas

La Imposicin al Consumo en el Per

En el Per Impuesto General a las Ventas Impuesto Selectivo al Consumo

Grava

todas transferencias.

las

Grava ciertas transferencias. Grava

una sla etapa (productor o importador). distintas.
2

Grava todas las etapas.

Alicuota comn.

Forma de clculo y alcuotas

El Impuesto General a las Ventas

Recuerde que: Las caractersticas del Impuesto General a las Ventas

Son:
Impuesto indirecto de tipo valor agregado.
Es un impuesto real. Una sola tasa. Plurifsico. Mtodo de sustraccin. Base financiera. (con deducciones financieras amplias) Impuesto contra impuesto.
3

mbito de aplicacin del Impuesto

Venta en el pas de bienes muebles Prestacin de servicios en el pas Utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados Contratos de Construccin La primera venta de inmuebles por el constructor

Importacin de bienes

Art. 1 Ley del IGV y Art. 2 Num. 1 y 2 del Reglamento.

Sujetos del impuesto en la medida que:

1. Efecten ventas en el pas de bienes afectos
2. Presten en el pas servicios afectos 3. Utilicen en el pas servicios de no domiciliados 4. Ejecuten contratos de construccin afectos

5. Efecten ventas afectas de bienes inmuebles

6. Importen bienes afectos

Art. 9 Ley IGV

Impuesto Bruto

Base Imponible en la Legislacin Peruana

En la venta de bienes
En la prestacin o utilizacin de servicios. En los contratos de construccin. En la primera venta de inmuebles. En las importaciones

Valor de venta
Total de la retribucin El valor de la construccin El ingreso percibido (con exclusin del valor terreno) Valor en Aduana + Ad Valorem + I.S.C.
7

Art. 13 Ley IGV

La Tasa o Alcuota del IGV:

Se tiene una tasa conjunta de 18%:
IGV : 16% (Desde el 01-03-2011) IPM : 2% Esta tasa es aplicable a cualquier operacin gravada con el impuesto.
Art. 17 Ley IGV
8

Crdito fiscal

Crdito Fiscal del IGV

Requisitos Sustanciales

INCISO a)

INCISO b) INCISO a)

Requisitos Formales

INCISO b)

INCISO c)

Art. 18 y Art. 19 Ley IGV

10

Crdito Fiscal del IGV

INCISO a) Compras aceptadas como costo o gasto para el Impuesto a la Renta. INCISO b) Las compras deben ser destinadas a operaciones gravadas con IGV.

Requisitos Sustanciales

Art. 18 Ley IGV

11

Crdito Fiscal del IGV

INCISO a) - IGV consignado por separado en el CDP

- CDP, de acuerdo a las normas sustentan el Crdito Fiscal

INCISO b) Que los CDP hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones de la materia RCDP INCISO c) Los CDP hayan sido anotados en cualquier momento, en el Registro de Compras, que deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el reglamento.

Requisitos Formales

Art. 19 Ley IGV - LEY N 29214

12

Adquisiciones que otorgan derecho al Crdito Fiscal del IGV.

CREDITO FISCAL

COMPRAS

TIPO DE VENTA Exportaciones y/o

S DAN DERECHO

Cuando estn destinadas a:

COMPRAS MIXTAS

SEGN PRORRATEO

Ventas Gravadas
y

Destinadas a: Cuando estn destinadas a:

NO DAN DERECHO

Ventas NO Gravadas
13

Art. 23 Ley IGV y numeral 6 del Art. 6 Reglamento.

Determinacin del Impuesto

IMPUESTO BRUTO

BASE IMPONIBLE

(valor de venta

TASA DEL IMPUESTO

CRDITO FISCAL

IMPUESTO PAGADO EN LAS COMPRAS

IMPUESTO A PAGAR

IMPUESTO BRUTO

CREDITO FISCAL
14

Art. 11 y 12 Ley IGV

CASO PRACTICO
LA EMPRESA CONSTRUCCIONES EL TACNEO S.A. CUYA ACTIVIDAD ES LA COSTRUCCION, EN EL MES DE ENERO DE 2013 HA TENIDO INGRESOS GRAVADOS POR UN POR UN VALOR DE VENTA DE 900,000.00. ASIMISMO EN DICHO PERIODO HA TENIDO LAS SIGUIENTES ADQUISICIONES POR UN VALOR DE COMPRA: ADQUIERE CON FACTURAS POR 70,000 DIVERSOS ARTICULOS DE FERRETERIA, ESTAS FACTURAS NO HAN SIDO ANOTADAS EN SU REGISTRO DE COMPRAS ADQUIERE CON FACTURA ARTICULOS PARA LA PESCA PARA SU HIJO POR 8,500.00. ADQUIERE CON BOLETA DE VENTA DE ARTICULOS DE LIMPIEZA DE PISOS Y BAO POR 9,000.00. ADQUIERE 120 BOLSAS DE CEMENTO, 100 VARILLAS DE FIERRO Y 80 CAJAS DE CERAMICOS POR 150,000.00. ADQUIERE 1 LAVADORA CON FACTURA POR 5,000.00 DEL MES DE DICIEMBRE 2012 LE QUEDA UN SALDO A FAVOR DE 8,000.00. DETERMINE EL DEBITO FISCAL, EL CREDITO FISCAL Y EL IMPUESTO A 01 PAGAR DEL MES DE ENERO DE 2013.

IMPUESTO A LA RENTA

01

IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente. Su ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre. Este Impuesto grava las rentas que provengan de la explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), las ganancias de capital y las que provengan del trabajo realizado en forma dependiente e independiente.

01

Rta. 1ra. Cat.

C A T E G O R I A S

Arrendamiento, Subarrendamiento Cesin de bienes

Rentas de otros capitales Comercio, industria, ... Trabajo independiente Trabajo dependiente

Art. 23

Rta. 2da. Cat.

Art. 24
Art. 28

Rta. 3ra. Cat.

Rta. 4ta. Cat.

Art. 33

Rta. 5ta. Cat.

Art. 34

Base Legal: Art. 22 del TUO de la LIR.

CATEGORAS DE RENTA
Rta. 1ra. Cat. RENTAS DE CAPITAL FUENTE DE RENTA
Rta. 4ta. Cat.

Rta. 2da. Cat.

Rta. 5ta. Cat.

RENTAS DEL TRABAJO

19

 Criterios de Imputacin
Rta. 1ra. Cat.

Rta. 3ra. Cat.

DEVENGADO

Rta. 2da. Cat.

CRITERIOS DE IMPUTACIN

Rta. 4ta. Cat. PERCIBIDO Rta. 5ta. Cat.

Base Legal: Art. 57 y 59 del TUO de la LIR.

20

21

RENTAS DE 1ra. CATEGORIA

Alquiler en efectivo o en especie por el arrendamiento o subarrendamiento de PREDIOS, incluido: Sus accesorios Importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador (persona que da en alquiler) Tributo que tome a su cargo el arrendatario (inquilino), que por ley corresponda al arrendador. En el caso de predios amoblados se considera renta el ntegro del monto del alquiler.
Base Legal: Art. 23 inciso a) de la LIR

PREDIOS

Terrenos
Edificaciones
Instalaciones permanentes fijas y

Constituyan parte integrante del mismo No puedan ser separadas sin alterar, BANCOS deteriorar o destruir la edificacin

PREDIOS RENTA BRUTA

Arrendamiento
El monto del alquiler, no debe ser menor al 6% del Valor del predio determinado en el autoavalu.
Renta Presunta

Amoblados no

Subarrendamiento
Diferencia entre el alquiler que el subarrendatario paga al inquilino y el que ste deba pagar al propietario.

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

Valor de las mejoras incorporadas en el bien por el inquilino.

Mejoras no reembolsadas por el propietario

Se computan en el ejercicio que se devuelve, al valor determinado para el pago de tributos municipales o a falta de ste al valor de mercado a fecha de devolucin.

PREDIOS

RENTA FICTA
Cesin a precio no determinado Cesin gratuita

Para efectos tributarios deber declarar como Renta Bruta Anual el 6% del valor del predio declarado en el autoavalo. Si los predios se encuentren ocupados por personas distintas al propietario No se aplicar cuando uno de los copropietarios ocupe el bien.

PREDIOS
Presunciones
La cesin se realiza por la totalidad del bien. Los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable.

Salvo que el contribuyente pruebe que se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se determinar de la manera proporcional. Base Legal: Art. 23 de la LIR

En predios arrendados o subarrendados se puede acreditar plazos menores con los contratos respectivos, con firma legalizada ante notario pblico.

Locacin o Cesin Temporal

BIENES MUEBLES Vehculos terrestres. Fuerzas naturales susceptibles de apropiacin. Construccin en terreno ajeno. Materiales de construccin. Derechos patrimoniales de autor, inventor, de patentes, nombres, marcas. Dems bienes que puedan llevarse de un lugar a otro.
Naves Aeronaves Pontones Plataforma Edificios flotantes Locomotoras Vagones Material rodante

CESION DE BIENES MUEBLES

RENTA PRESUNTA
Cesin de Bienes Muebles: Gratuita. A precio no determinado. A un precio inferior al del mercado.
A Contribuyentes que generan RENTAS DE 3ra. CATEGORA. Excepto cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional

SE PRESUME sin admitir prueba en contrario

RENTA BRUTA ANUAL NO MENOR DE 8% del Valor de:

Adquisicin Produccin Construccin Ingreso al Patrimonio

Si no hay documento probatorio se toma como referencia el valor del mercado.

Presunciones
Bienes Muebles Bienes inmuebles distintos a predios

La cesin es por todo el ejercicio gravable. Salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
Base Legal: Art. 23 de la LIR

PRIMERA CATEGORIA
DETERMINACION DE LA RENTA NETA

RENTA NETA

RENTA BRUTA

20% RENTA BRUTA

CRITERIO DE IMPUTACIN

DEVENGADO

Rentas de Primera categora

DETERMINACION DE LA RENTA

RENTA NETA PAGO RENTA BRUTA

6.25%

5%

CRITERIO DE IMPUTACIN

DEVENGADO

Base Legal: Art. 84, del TUO de la LIR y artculo 53 del Reglamento de la citada Ley.

33

Supuestos que califican como Rentas de Segunda Categora

Intereses por colocacin de capitales.

Regalas. Producto de la cesin temporal o definitiva de derechos de marcas, patentes, similares. Rentas vitalicias. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer. Ganancias por seguros de vida y sobre la vida. Las atribuciones de utilidades en valores, fondos de inversin, fondos mutuos, etc. Ganancias de Capital. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades (Ley 27804).
34

Base Legal: Art. 24 y 24-A, de la LIR.

SUNAT

SEGUNDA CATEGORIA

Ganancias de capital
Cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital
BIENES DE CAPITAL Bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa

RENTAS DE SEGUNDA

SEGUNDA CATEGORIA
DETERMINACION DE LA RENTA NETA

RENTA NETA

RENTA BRUTA

20% RENTA BRUTA

CRITERIO DE IMPUTACIN

PERCIBIDO

Base Legal: Art. 36, del TUO de la LIR.

GANANCIAS DE CAPITAL POR VENTA DE BIENES INMUEBLES

Los pagos por rentas de 2da categora son definitivos.

En la enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos

Importe = 6.25% de la renta neta. Dentro del mes siguiente de suscrito el contrato de compra venta o del negocio jurdico que corresponda. Independientemente de la forma de pago pactada o de la percepcin del pago por parte del enajenante.
Base Legal: Art. 84-A, del TUO de la LIR y art. 53-A del Reglamento de la LIR.

37

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

A. Ejercicio individual de cualquier: Profesin Arte Ciencia Oficio B. Desempeo de funciones de:
Director de Empresas Sndico Mandatario Gestor de Negocios Albacea Regidor y consejero regional

Base Legal: Art. 33, del TUO de la LIR.

Renta Neta Anual de Cuarta Categora RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

DETERMINACION DE LA RENTA NETA

RENTA NETA

RENTA BRUTA

20% DE LA R.B.

7 UIT

Hasta 24 UIT Solo para independiente.

ejercicio

Hasta el lmite la Renta Neta

CRITERIO DE IMPUTACIN

PERCIBIDO

 Pago a Cuenta Mensual Categora NO OBLIGADOS

2012 2013
S/.2,698

Cuarta

S/.2,698 S/. 2,661

S/. 2,698

S/. 2,129

S/.2,158

Base Legal: R.S. N 013-2007/SUNAT y R.S. N 298-2011/SUNAT .

SUSPENSION DE RETENCIONES O PAGOS A CUENTA

CUARTA CATEGORIA 2013: A partir de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora podrn solicitar la suspensin de las retenciones y /o pagos a cuenta.
Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categora no supere el monto afecto al impuesto (AO 2013: S/. 32,375 Inc. b) del Art. 33: S/. 25,900) . Debe incluir en la cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categora en caso las tenga. Referencia: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT
Base Legal: Art. 4 del D.S. N 215-2006-EF. y el art. 3 de la R.S. N 013-2007SUNAT.
41

Supuestos que califican como Rentas de Quinta Categora

TRABAJO PRESTADO EN RELACION DE DEPENDENCIA. NO ASUME RIESGOS CONCRETOS DE LA EMPRESA.

Artculo 34 del TUO de la LIR

42

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA A. Ingreso obtenido por el trabajo personal en relacin de dependencia. Incluye el ingreso obtenido por el ejercicio de cargos pblicos electivos o no.

Remuneracin Categora
R E M U N E R A C I O N BRUTA

Bruta

de

Quinta

Remuneracion mensual anualizada.

Gratificaciones ordinarias.
Gratificaciones extraordinarias. Participacion de los trabajadores en la utilidad de la empresa.

Incremento del 10.23% otorgado a los trabajadores afiliados a una AFP.

Toda compensacion en especie que constituya renta gravable, computada a valor del mercado.
44

Base Legal: Art. 34, del TUO de la LIR y art. 20 del Reglamento de la citada Ley.

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

DETERMINACION DE LA RENTA NETA

RENTA NETA

RENTA BRUTA

Menos

7 UIT

Criterio de Imputacin

PERCIBIDO

Base Legal: Art. 46, del TUO de la LIR y art. 26 del Reglamento de la citada Ley.

RENTA BRUTA (R.B.)

DEDUCCIONES

RENTA NETA (R.N.)

Primera Categora Segunda categora

(-) 20% de la R.B. (-) 20% de la R.B.

R.N. de 1era. R.N. de 2da.

RENTA NETA DE CAPITAL

Cuarta Categora
Quinta Categora

(-) 20% de R.B.

(-) 7 UIT

RENTA NETA DE R.N. de 4ta. TRABAJO y 5ta.

Hasta 24 UIT

Para rentas de quinta y cuarta solo por una vez

TASAS PARA EL CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL SOBRE LAS RENTAS DE TRABAJO Y DE FUENTE EXTRANJERA

Se aplica las siguientes tasas progresivas y acumulativas

Sum a de la R. Neta del Trab. Y RFE.

TASA 15% 21% 30%

DE 0 HASTA 27 UIT EXCESO DE 27 UIT Y HASTA 54 UIT EXCESO DE 54 UIT

Renta de Tercera Categora Renta Empresarial

48

Renta de Tercera Categora Renta Empresarial

Para la determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora deben considerarse todas las rentas o ingresos que provengan de la actividad empresarial, aquellos beneficios empresariales, as como las rentas que se consideren como tales por mandato de la propia Ley del Impuesto a la Renta.

49

Rentas que califican como Renta Empresarial

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este impuesto: a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.

50

Renta Empresarial
b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por: Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas mercantiles. Los Rematadores y Martilleros Los Notarios El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por las personas jurdicas.

51

DEDUCCIONES PARA DETERMINAR LA RENTA NENTA EMPRESARIAL

52

1 2

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Una operacin fehaciente es una operacin real. No se encuentra recogido en la LIR,(pero si en la LIGV). La presuncin sobre la fehaciencia de las transacciones opera en contra, pues establece que las operaciones que los contribuyentes afirman haber realizado, no son reales, y por lo tanto no son deducibles a efectos del determinar la Renta Neta.

RTF N 986-2-2009: Fehaciencia de las operaciones

Para establecer la fehaciencia de las operaciones realizadas es necesario que, por un lado, el contribuyente acredite la realidad de las transacciones efectuadas directamente con sus proveedores, con documentacin e indicios razonables, y por otro lado, que la Administracin Tributaria lleve a cabo acciones destinadas a evaluar la efectiva realizacin de tales operaciones, sobre la base de la documentacin proporcionada por el propio contribuyente, cruces de informacin con los supuestos proveedores y cualquier otra medida destinada a lograr dicho objetivo.

Normalidad en el giro

No pueden deducirse adquisiciones que no estn relacionadas con la actividad de la empresa. Los gastos realizados por la empresa deben tener proporcin con los ingresos obtenidos por la misma.
Que tengan relacin con el nmero de operaciones que realice el contribuyente. Este criterio es utilizado para que los desembolsos efectuados a favor de los trabajadores sean otorgados de manera general, es decir, a todos los que cumplen con las mismas caractersticas.

Razonabilidad Proporcionalidad

Generalidad

Principio de Causalidad

56

Principio de Causalidad
Generacin de rentas gravadas

Gasto

Relacin Causa Efecto con:

Mantenimiento De la fuente Generacin de ganancias de capital

Se cumplir con el principio de causalidad, an cuando no se logre la generacin de la renta.

Deduccin del gasto: siempre que no est expresamente prohibido Primer y ltimo prrafo del Art. 37 del TUO de la L.I.R.
57

Principio de Causalidad
Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora de renta.

Elementos concurrentes para calificar un desembolso como gasto deducible

Que no se encuentre expresamente prohibido por la ley. Que se encuentre debidamente acreditado (con comprobantes de pago u otros documentos autorizados). Que el gasto cumpla con el criterio de normalidad, razonabilidad y generalidad.

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R.
58

Requisitos formales para la deduccin del gasto

59

Requisitos formales para la deduccin del gasto

Obligacin formal: el contribuyente que pretenda deducir el gasto o costo de adquisicin, deber efectuar el pago de contraprestaciones (precios) desde S/. 5,000.00 $ 1,500.00, mediante los medios de pago regulados. Montos hasta ao 2007 Medios de Pago: Depsitos en cuentas, giros, transferencias de fondos, rdenes de pagos, tarjetas de dbito y crdito expedidas en el pas y cheques con la clusula no negociable, intransferibles, no a la orden u otra equivalente.

Modificatoria D.Leg. 975 vigente a partir del 01.01.2008

Los Montos para utilizar Medios de Pago son: Desde S/. 3,500.00 $ 1,000.00

Art. 25 Inc d) del Reglamento L.I.R. y Art. 4 y 5 de la Ley N 28194.

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Requisitos formales para la deduccin del gasto

No es aplicable cuando la contraprestacin de la empresa, teniendo un valor econmico, se satisface con medios distintos al dinero (trueques o permutas, pagos en especies o compensaciones). Se mide en funcin al valor de la operacin por pagar, es decir, a lo facturado. En caso no utilizarse medios de pago estando obligado, la empresa perder el derecho a deducir gastos, costos crditos, efectuar compensaciones, ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, entre otros.

Art. 25 Inc. d) del Reglamento L.I.R. y Art. 8 de la Ley N 28194.

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Requisitos formales para la deduccin del gasto

Los gastos y/o costos deben estar debidamente sustentados con comprobantes de pago emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
Comprobantes de pago generales: Facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras.

Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago

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Requisitos formales para la deduccin del gasto

Comprobantes de pago autorizados: Aquellos que permiten deduccin del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas Aquellos que slo permiten deduccin del Impuesto a la Renta. Aquellos que no permiten deduccin tributaria alguna.

Excepcin: Gastos que de acuerdo al Art. 37 no requieren ser sustentados con comprobantes de pago.
Los comprobantes de pago emitidos por sujetos calificados como No Habidos no son deducibles, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con levantar tal condicin.

Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y Art. 4 numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago

63