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I- Le crdit bail mobilier II- Le crdit bail immobilier III- Logiciels usage interne acquis par l'entreprise

Le crdit-bail mobilier

Le crdit-bail mobilier
Section 1 - Comptabilisation A) Pendant la priode de location Les redevances sont enregistres au dbit du compte "6122 Redevances de Crdit-bail mobilier ". Si le contrat prvoit un dpt de garantie il s'enregistre dans le compte "2751 - Dpts ", il n'y a pas de TVA sur dpt. Position fiscale Les loyers sont dductibles s'ils sont exposs dans l'intrt direct de l'entreprise (sauf cas particuliers : crdit-bail sur fonds commercial, CB sur ensemble immobilier et CB sur vhicule de tourisme).

Exemple Page: 104 de louvrage

Autre Exemple Module 6 page 5


Le 1er avril N, une entreprise souscrit un contrat de crdit-bail mobilier portant sur une machine-outil d'une valeur de 100 000 HT. Cette machine est mise immdiatement sa disposition par la socit de crdit-bail ; sa dure de vie conomique est de 10 ans. Le contrat prvoit le paiement de 5 redevances annuelles de 27 000 HT chacune. La premire redevance est paye d'avance le 1er avril N. Le prix de rachat fix au contrat lors de la leve d'option au 1er avril N+5 est de 4 500 HT. Procdons aux enregistrements comptables de l'exercice N+2, titre d'exemple.

Rponse: Module 6 Page 5 Les enregistrements comptables seront les suivants, durant l'exercice N+2 :

B) Aprs la priode de location Lorsque le locataire lve l'option d'achat, le bien est port l'actif de son bilan pour son cot d'acquisition qui est ici gal au prix contractuel de cession stipul par la socit bailleresse. Par la suite, le bien est amorti par la socit acheteuse sur la dure probable d'utilisation dtermine lors de la leve de l'option. Il suit le rgime des biens d'occasion.
Position fiscale La position fiscale est identique la position comptable. Rappelons ici, que les biens d'occasion ne sont pas admis au bnfice de l'amortissement dgressif.

Exemple suite page 6 Supposons que le 01/04/N+5, l'entreprise lve l'option d'achat concernant la machineoutil faisant l'objet d'un contrat de crditbail voqu au point A.

L'enregistrement comptable est le suivant : Module 6 Page 6

Information dans les comptes:

Exemple Module 6 page 7 & 8

Cession dun bien aprs la leve de loption


Page 108 de louvrage Module 6 page 9 Comptabilisation et Aspect fiscal Autres exemple Module 6 page 10

Crdit bail immobilier


Section 3 - Contrats de crdit bail conclu avant le 01/01/1996 Avant le 01/01/1996 Les redevances sont intgralement dductibles Section 3 - Contrats de crdit bail conclu aprs le 01/01/1996 Aprs le 01/01/1996 les redevances ne sont plus intgralement dductibles

Section 3 - Contrats de crdit bail conclu aprs le 01/01/1996


La loi du 4 fvrier 1995 a modifi le traitement des contrats de crdit-bail immobilier conclus compter du 1er janvier 1996. A) Objet de la rforme L'article 39-10 du CGI instaure un traitement du crdit-bail immobilier en considrant que le locataire est "dj" propritaire mais sans aller toutefois jusqu' prvoir l'inscription du bien l'actif du bilan puisqu'il s'agit de limiter la dductibilit des redevances payes au cours du droulement du contrat. Le niveau de cette dductibilit sera le niveau "normal" dont aurait bnfici un propritaire.

B) Traitement des redevances Il y a lieu de distinguer systmatiquement les contrats conclus : - avant le 01/01/1996 : les redevances sont intgralement dductibles (sauf conventions abusives : vente dguise, transfert de bnfice, ...). - compter du 01/01/1996 : les redevances ne sont plus intgralement dductibles. 1) Rgles fiscales applicables pendant la priode de location Pendant la priode de location, les redevances n'tant pas entirement dductibles, il est ncessaire de procder la ventilation des redevances de la manire suivante : - ventilation de la redevance entre "amortissement" et "frais financiers". - ventilation de la partie "amortissement" entre : * lments amortissables (constructions) ; * lments non amortissables (terrains).

a) Quotes-parts de redevances correspondant aux frais financiers La quote-part de redevance correspondant au frais d'acquisition est toujours dductible en totalit (assimilation des intrts d'un emprunt thorique). b) Quotes-parts de redevances correspondant aux amortissements (partie"capital") La quote-part de redevance correspondante est dductible dans la limite d'une somme globale pour l'ensemble du contrat. Cette somme globale dductible reprsente les frais d'acquisition de l'immeuble supports par le bailleur + les amortissements correspondant aux seules constructions.

c) Application Au dbut du contrat, l'intgralit des redevances est dductible mais vers la fin du contrat, ce ne sera plus le cas. Lorsque le montant cumul des quotes-parts "d'amortissements" des redevances payes deviendra suprieur cette somme globale dductible la redevance ne sera plus dductible. Des rintgrations extra-comptables interviendront sur l'tat 2058 A partir de cette situation. Le dcret du 06/05/95 (art. 2) a prvu un tableau rcapitulatif fournir l'Administration permettant de dterminer la partie non dductible des redevances. Ce tableau fait apparatre la part de loyer correspondant au financement des frais d'acquisition, la part finanant la construction puis celle correspondant au terrain. Pour complter ce tableau il faut savoir que les loyers sont rputs financer d'abord le frais d'acquisition puis la construction et enfin en dernier le terrain.

d) Cas particuliers : Les montants rintgrs sur les redevances deviendront dductibles : - en cas de rsiliation du contrat, - en cas de cession du contrat (le prix de cession sera diminu cet effet) en cas de leve d'option (le montant spcifique rintgrer prvu l'art. 239 sexies du C.G.I. sera rduit galement)

Autre Exemple : Module 6 page 21


La socit A signe le 01/01/1996 un contrat de crditbail immobilier reprsentant les caractristiques suivantes : Prix d'acquisition de l'ensemble immobilier 1 000 000 = > Construction : 800 000 = > Terrain : 200 000 Prix de la leve de l'option 50 000 . Dure du contrat 12 ans. Dure d'usage = 25 ans. Montant total rintgrer?

Rponse: Montant total rintgrer Valeur du terrain - Prix de leve de l'option = 200 000 - 50 000 = 150 000 .

2) Rgles fiscales applicables lors de la leve de l'option Il convient de traiter la rintgration spcifique prvue l'article 239 sexies du C.G.I., puis de dterminer le prix de revient fiscal de l'immeuble ainsi que sa ventilation entre terrain et construction. a) Rintgration spcifique article 239 du CGI la leve d'option La rforme du 04/02/1995 s'intresse uniquement la situation du locataire. a.l) Contrats conclus avant le ler janvier 1996 Leve d'option exerce sur un exercice ouvert avant le ler janvier 1995 : Le locataire doit rintgrer la diffrence entre la VNC de l'immeuble chez le bailleur et le prix de rachat. Leve d'option exerce sur un exercice ouvert compter du ler janvier 1995 : Le locataire doit rintgrer la diffrence entre la VNC "thorique" de l'immeuble qui rsulterait si le locataire avait t propritaire du bien depuis le dbut du contrat (selon ses conditions d'amortissement) et le prix de rachat.

a.2) Contrats conclu compter du 1er janvier 1996 Lors de la leve d'option, la rintgration oprer est gale la diffrence entre la VNC "thorique chez le locataire" et le prix de rachat. Cette diffrence est diminue des quotes-parts de redevances non dduites pendant la dure du contrat. b) Prix de revient fiscal Pour les contrats conclus compter du 1er janvier 1996, le prix de revient fiscal correspond : Au prix de rachat + la rintgration spcifique article 239 du CGI + quotes-parts de redevances non dduites durant le contrat Le prix de revient de l'ensemble, retenu dans la limite du prix d'achat du terrain chez le bailleur, donnera le prix de revient fiscal du terrain. Le surplus dterminera le prix de revient fiscal de la construction. Les bases fiscales et comptables tant diffrentes, il sera ncessaire d'assurer un suivi extra-comptable des donnes fiscales.

Exemple suite : Complment voir Module 6 Page 22 Valeur de l'ensemble immobilier 1 000 000 C dont construction 800 000 et terrain 200 000 . dterminer le montant rintgrer? Base fiscale de l'ensemble immobilier :

Rponse exemple suite : Complment voir Module 6 Page 22 Valeur de l'ensemble immobilier 1 000 000 dont construction 800 000 et terrain 200 000 . Amortissements que l'entreprise aurait pu pratiquer si elle avait t propritaire : = 800 000 * 1/25 * 12 = 384 000 VCN de la construction => 800 000 - 384 000 = 416 000 Valeur thorique de l'ensemble => 616 000 (416 000 + 200 000) Prix de leve de l'option : 50 000. Montant des rintgrations dj opres : 150 000 (cf. premire partie de l'exemple). Montant rintgrer : (416 000 + 200 000 - 50 000 - 150 000) = 416 000. Valeur fiscale de l'ensemble immobilier : Le prix de revient fiscal de l'ensemble immobilier est gal au prix de leve de l'option d'achat major de l'ensemble des rintgrations opres en cours ou en fin de contrat. Soit ici : 50 000 + 416 000 + 150 000 = 616 000 Dont terrain : 200 000 et construction 416 000. L'amortissement fiscal pourra tre pratiqu sur 416 000 pendant 13 ans (25 - 12).

Rgles comptables
Les rgles comptables sont identiques quelque soit la date de souscription du contrat, il n'y a donc pas de diffrence entre les contrats souscrits avant le 1er janvier 1996 et ceux souscrits aprs.

Crdit bail chez le bailleur et chez le locataire

Grand exemple Module 6 Page:23

Section 1 - Logiciels usage interne acquis par l'entreprise

Section 1 - Logiciels usage interne acquis par l'entreprise A) Logiciels acquis pour la revente Ce sont gnralement des logiciels standards. Ils sont acquis pour tre revendus en l'tat. Leur traitement comptable est celui des marchandises. B) Logiciels acquis pour tre utiliss dans l'entit Ils sont utiliss : soit pour la gestion de l'entit ; soit en tant qu'outils de production de services aux clients (ex. traitements informatiques faon). Ils sont enregistrs au dbit du compte d'immobilisations incorporelles "205 : concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procds, logiciels droits et valeurs similaires". Ils sont valus selon les rgles gnrales applicables aux immobilisations acquises. 1) Amortissement : Comptablement, les logiciels acquis sont amortis en linaire sur la dure d'utilisation probable du programme (priode pendant laquelle le logiciel rpond aux besoins de l'entreprise).

Position fiscale : Les logiciels acquis et immobiliss peuvent bnficier d'un amortissement acclr (CGI art. 236-11). Ils sont alors amortis en totalit sur une priode de douze mois. L'amortissement s'effectue prorata temporis partir du premier jour du mois de l'acquisition. L'excdent de l'amortissement fiscal sur l'amortissement comptable doit tre enregistr en tant qu'amortissement drogatoire (compte 145). Remarque : Par drogation la rgle gnrale, ils sont amortis compter de leur date d'acquisition et non de celle de leur mise en service (PCG 331-3-1).

Exemple page 115 de louvrage

2) Comptabilisation: (voir Module 7 page30). Remarque : L'amortissement drogatoire peut rsulter de l'amortissement acclr ou d'un diffrentiel entre la dure d'usage et la dure probable d'utilisation.

Autre Exemple : Module 7 Page 31

Une entreprise a acquis, comptant, le 16 octobre N un logiciel pour 3 000 . HT. La dure de vie probable de ce logiciel est de 4 ans. L'entreprise souhaite opter pour la solution fiscale permettant d'amortir les logiciels sur 12 mois. Donner le tableau damortissement? critures comptables au titre de lexercice N et N+3

Logiciels usage interne acquis par l'entreprise

Rponse Module 7 page 31

C) Acquisition de nouvelles versions de logiciels 1) Simple actualisation du logiciel La dpense constitue alors une charge de maintenance puisqu'elle a pour but de maintenir le logiciel en tat de fonctionner compte tenu de l'volution des techniques informatiques ou de son objet (introduction de nouvelles donnes fiscales dans un logiciel, passage l'an 2000...). Cette dpense est enregistre au dbit du compte 6156 "Maintenance". 2) Les modifications de fond du logiciel existant Il s'agit ici du cas o le concepteur adresse son client une nouvelle version de logiciel qui se substitue l'ancienne qui devient alors prime. - la dpense doit alors tre immobilise au compte 205 "Concessions et droits similaires". - elle est amortit sur sa dure probable d'utilisation. - l'ancienne version doit tre sortie de l'actif du bilan. - on pratique alors un amortissement pour solde de la valeur comptable nette. - cet amortissement est enregistr en tant que dotation d'exploitation (compte 681). - les comptes 205 et 2805 sont ensuite solds par virement.

Section 2 - Logiciels usage interne crs par l'entreprise A) Les logiciels crs pour rpondre la commande spcifique d'un seul client Les dpenses exposes pour la production du logiciel sont portes dans les comptes de charges au cours de l'exercice. la clture de l'exercice, les travaux non encore facturs sont inscrits au dbit du compte 34. En-cours de production de services. B) Les logiciels standard reproduits en srie pour tre vendus Les dpenses exposes pour la production en srie de logiciels standards (enregistrement sur supports, impression de la documentation, emballages) sont portes dans les comptes de charges au cours de l'exercice. la clture de l'exercice, les logiciels non encore vendus sont inscrits au dbit du compte 355. Stocks de produits finis.

C) Les logiciels crs pour tre utiliss dans l'entit Ils sont utiliss : - soit pour la gestion de l'entit, - soit en tant qu'outils de production de services aux clients, - soit en tant que logiciel-mre servant de base la production d'une srie de logiciels standard. Ils sont inscrits au dbit du compte d'immobilisations incorporelles : "205 : concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procds, logiciels droits et valeurs similaires". Leur valeur d'entre est le cot de production conformment la rgle gnrale d'valuation des biens produits par l'entit. Ils sont amortis compter de leur date d'achvement (PCG 331-3-1) sur la dure probable d'utilisation.

1) Dtermination du cot de production Le cot de production des logiciels (autres que les logiciels standard) est dtermin selon des rgles spcifiques. Il comprend seulement des cots de dveloppement. Pour pouvoir immobiliser les charges sur l'activation des charges, un certain nombre de conditions sont demandes : - le projet doit avoir de srieuses chances de russite technique, - l'entreprise doit indiquer concrtement l'intention de produire le logiciel et de s'en servir durablement pour rpondre ses besoins, - l'entreprise doit mettre en uvre des outils de gestion permettant notamment de prciser l'impact attendu sur le compte de rsultat, de rattacher les charges engages aux diffrentes tapes d'laboration,

Module 7 page 34 l'entreprise indique la dure d'utilisation minimale estime compte tenu de l'volution prvisible des connaissances techniques. D'o la ncessit pour l'entreprise de distinguer les diffrentes tapes d'laboration du logiciel. Seules les tapes 3, 4, 5 et 6 entrent dans le cot de production. Les autres frais sont maintenus en charges. Il est possible, comptablement, d'inclure les intrts des capitaux emprunts dans le cot de production si la production est cheval sur deux exercices au moins ; toutefois c'est interdit fiscalement.

tapes du dveloppement
1. Etude pralable 2. Analyse fonctionnelle (conception gnrale) 3. Analyse organique (conception dtaille) 4. Programmation 5. Tests et jeux d'essais 6. Documentation technique 7. Formation de l'utilisateur 8. Maintenance

Phase conceptuelle Phase de production Phase de mise disposition de l'utilisateur et phase de suivi

2) Comptabilisation a) Le logiciel est en cours de production la clture de l'exercice Les dpenses engages faisant partie du cot de production sont inscrites la clture de l'exercice - au dbit du compte 232 "Immobilisations incorporelles en cours" - par le crdit du compte 721 "Production immobilise, immobilisations incorporelles". Remarques Tant que le logiciel n'est pas achev, l'amoindrissement ventuel de la valeur comptabilis au compte 232 serait constat par une dprciation enregistre au crdit du compte 2932 En cas d'chec dfinitif du projet le compte 232 est sold par le compte 675, la provision ventuelle devra tre reprise.

b) A l'achvement du logiciel La totalit du cot de production est inscrite dans le compte 205, le compte 232 est sold, les dpenses engages sont inscrites au crdit du compte 721. S'agissant d'une livraison soi mme d'un bien incorporel l'opration n'est pas soumise la TVA (voir page 34). criture comptable: 205 Logiciel X 721 Production immobilise X 232 Immo en cours X

Position fiscale Les dpenses de cration de logiciel inscrites dans les charges de l'exercice sont fiscalement dductibles. Par ailleurs, l'Administration admet la dduction immdiate du cot des logiciels crs, mme inachevs, mme inscrits dans un compte d'immobilisations. La diffrence entre le cot dduit fiscalement et l'amortissement comptable (qui est zro s'agissant d'immobilisations en cours) est enregistre en tant qu'amortissement drogatoire.

C) Les logiciels crs pour tre utiliss dans l'entit


Exemple Module 7 page 35 Une socit a ralis un logiciel destin la gestion des stocks. Les dpenses sont les suivantes: Du 1/11 au 31/12/N:

Du 01/01 au 01/10/N+1:

tude pralable: 720 HT Analyse fonctionnelle: 640 HT Analyse organique: 1 600 HT.

Calcul du cot de production? Et le traitement comptable

Analyse organique: 1 200 HT Programmation: 1 360HT Tests: 400 HT Documentation: 160 HT. Formation du personnel: 640 HT.

Rponse: Module 7 page:35 & 36