Aseguramiento, Auditora y Control

Proceso de Trabajo de Aseguramiento - Auditora

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Relacin entre la contabilidad y la auditora La relacin entre la contabilidad y la auditora es estrecha, pero son de naturaleza distinta. Son socios comerciales, no padre e hijo. La contabilidad incluye reunir, clasificar, resumir y comunicar datos financieros; implica la medicin y comunicacin de hechos y condiciones de negocio que afectan y representan a una empresa u otra entidad dadas. La tarea de la contabilidad es reducir una gran cantidad de informacin detallada y llevarla a proporciones manejables y comprensibles. La auditora no hace nada de todo eso. La auditora tambin debe evaluar hechos y condiciones de negocios, pero no tiene como tarea medirlos ni comunicarlos. Se aboca a revisar las evaluaciones y las comunicaciones de la contabilidad para verificar que sean correctas.

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Relacin entre la contabilidad y la auditora La auditora es de naturaleza analtica, no constructiva, es crtica e investigativa y centra su atencin en las bases de las mediciones y aseveraciones contables.

La auditora se concentra en las pruebas, que son las que respaldan los datos y los estados contables. Por eso, la auditora tiene sus races en la lgica en la cual se apoya en gran medida para fundar sus ideas y sus mtodos, y no en la contabilidad, a la cual revisa. Mautz, R. K. and Hussein A. Sharaf, The Philosophy of Auditing (Saratosa, Fla.: American Accounting Association, 1961, pg 14)

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Independencia Es la ausencia de condicionamientos que amenazan la objetividad o su surgimiento. Tal amenaza a la objetividad debe manejarse en el mbito del auditor individual, del trabajo en s, y en los niveles funcionales y organizacionales. Independencia de la organizacin La jerarqua de presentacin de informes del director ejecutivo de auditora (DEA) de la organizacin le permite a la funcin de auditora interna cumplir con sus responsabilidades sin sufrir ningn tipo de interferencia.

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Objetividad individual Es la actitud mental imparcial, no sesgada y capacitada para evitar conflictos de inters, lo que permite a los auditores internos realizar los trabajos de modo tal que crean sinceramente en el producto de su labor y no comprometan la buena calidad. La objetividad exige que los auditores internos no subordinen su juicio al de otros en cuestiones de auditora. Restricciones en cuanto a independencia u objetividad

La introduccin de amenazas que pueden provocar una limitacin sustancial o la aparicin de una limitacin sustancial en la capacidad del auditor interno para realizar un trabajo sin parcialidad o interferencia.

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Tipos de Trabajo Antes de analizar los pasos de planificacin, primero es importante comprender los distintos tipos de trabajo que se pueden realizar, que por lo general pertenecen a uno de los siguientes tipos: Aseguramiento financiero. Proporcionar aseguramiento en relacin con el logro de uno o ms objetivos financieros (existencia, u ocurrencia, integridad, valuacin y asignacin, derechos y obligaciones, presentacin y revelacin). Aseguramiento de controles. Proporcionar aseguramiento en relacin con el diseo y la operacin de las actividades de control clave. Los controles pueden ser operativos, financieros o relacionados con el cumplimiento. Tecnologa de la informacin (TI). Proporcionar aseguramiento en relacin con el diseo y la operacin de las actividades de control general de TI o de las actividades especficas de control de

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Tipos de Trabajo Cumplimiento. Proporcionar aseguramiento en relacin con el diseo y la operacin de las actividades de control y los procedimientos existentes para asegurar el cumplimiento de las leyes, regulaciones, polticas, etc. Operaciones. Proporcionar aseguramiento en relacin con la eficacia y eficiencia de las operaciones de una organizacin, incluidos los objetivos de desempeo y rentabilidad y la proteccin de los recursos contra prdidas. Integrado. Proporcionar aseguramiento en relacin con cualquier combinacin de los objetivos anteriores, por ejemplo, una auditora de alcance completo puede incluir aseguramiento respecto de todos los tipos de trabajo antes detallados.

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La efectividad de la auditora muchas veces depende del trabajo hecho con anterioridad a su comienzo.
La planificacin de procedimientos es el primer paso, y tal vez el ms importante, para conducir una Auditoria Interna exitosa. Sin una planificacin adecuada, la probabilidad de no detectar debilidades de control interno importantes o no encontrar problemas relacionados con el rea de trabajo aumenta considerablemente. Ms an, una planificacin inapropiada puede conducir a cambios en el alcance o los objetivos despus que gran parte del trabajo de auditoria ha sido prcticamente terminado.

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La efectividad de la auditora muchas veces depende del trabajo hecho con anterioridad a su comienzo.
A pesar que la planificacin es crucial para el xito de una auditoria, los auditores pueden tender a pasar por alto aspectos importantes del proceso. Para ayudar a asegurar que el trabajo marcha sobre ruedas, el departamento de auditoria debe desarrollar y documentar un plan para cada auditoria que aborde el alcance, los objetivos, las operaciones del cliente, tareas administrativas, la reunin inicial y el programa de auditoria. Con una planificacin cuidada, los auditores internos pueden alcanzar los objetivos de sus revisiones e identificar oportunidades de mejora para la gestin de la unidad de riesgo y el ambiente de control.

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La efectividad de la auditora muchas veces depende del trabajo hecho con anterioridad a su comienzo.
Objetivos y alcance Los objetivos de auditoria representan la meta mas alta y el cumplimiento de la revisin, abordando los riesgos y controles asociados con las actividades del cliente. El alcance de la auditoria define los parmetros a ser empleados para lograr esos objetivos. Los auditores deben determinar el alcance de la revisin y los objetivos con la prioridad suficiente a la realizacin del trabajo de campo. Los objetivos deben considerar el riesgo y los controles asociados con las actividades bajo revisin. Como parte de este proceso, los auditores deben determinar las fechas de entrega, las lneas de tiempo y la distribucin.

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La efectividad de la auditora muchas veces depende del trabajo hecho con anterioridad a su comienzo. Operaciones El equipo de trabajo debe lograr un entendimiento de la unidad de negocio auditable y sus operaciones as como tambin de sus caractersticas distintivas o prcticas de negocio. Para comenzar, el equipo debe revisar los papeles de trabajo de auditorias anteriores relacionadas. Tambin se debe considerar la obtencin de antecedentes respecto de las responsabilidades del cliente y sus procesos va bsquedas en la web, revisin de documentacin de la compaa, y discusiones con los gerentes o personal familiarizado con las reas de negocio. Los auditores internos deben prestar particular atencin a nuevos procesos o normas, cambio de personal, o aspectos que puedan parecer fuera de lo ordinario o inusuales.

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Pasos administrativos
La planificacin de los aspectos administrativos ayuda a establecer las bases para organizar el trabajo en s y debe completarse antes que el trabajo de campo comience. El proceso gira en torno a los procesos internos e incluye especificaciones del proyecto tales como frecuencia de generacin de copias de papeles de trabajo, formato y distribucin de los informes, y los objetivos de las revisiones. Los auditores internos deben comenzar creando un checklist como gua para el proceso de planificacin, incluyendo aspectos tales como la notificacin al cliente, los contactos, cualquier documentacin necesaria previa al trabajo de campo y creacin del programa de trabajo y el presupuesto.

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La efectividad de la auditora muchas veces depende del trabajo hecho con anterioridad a su comienzo. Pasos administrativos Tambin deben enviar una notificacin o comunicacin similar tanto a la unidad auditable como a los directores. La notificacin debe especificar los objetivos, el alcance, y la duracin de la auditoria. Adicionalmente, deben preparar un presupuesto de tiempo y actualizarlo regularmente a medida que avanza la auditoria.

El presupuesto de tiempo debe incluir una planificacin de tiempos de la auditoria, que dependiendo de la naturaleza de la revisin puede comprender una porcin significativa del total del presupuesto.

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La efectividad de la auditora muchas veces depende del trabajo hecho con anterioridad a su comienzo. Reunin de apertura La reunin de planificacin del proyecto, tambin conocida como reunin de apertura, conferencia de entrada o reunin inicial, debe llevarse a cabo antes del comienzo del trabajo de campo. La reunin provee una oportunidad para una introduccin y la construccin de una relacin entre el cliente y los auditados. Permite tambin a los auditores obtener una visin de los negocios y procesos del cliente. Durante la reunin los auditores deben indagar sobre cualquier cambio reciente o propuesto en la organizacin del cliente, incluyendo cambios en los sistemas.

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La efectividad de la auditora muchas veces depende del trabajo hecho con anterioridad a su comienzo. Reunin de apertura Tambin deben discutir otros aspectos prcticos y logsticos, incluyendo:

Alcance y objetivos de la revisin. Naturaleza, contenido y formato de los informes y otros entregables. Frecuencia de las comunicaciones del avance y forma de las mismas. Acceso a los sistemas, herramientas, o reas especificas de la unidad auditada. Contactos claves.
Los resultados de la reunin de apertura deben ser documentados. Esta documentacin provee evidencia de la reunin y ayuda a establecer las bases de la revisin.

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La efectividad de la auditora muchas veces depende del trabajo hecho con anterioridad a su comienzo. Reunin de apertura Cualquier preocupacin o sugerencia del cliente debe ser tambin discutida entre el equipo de auditoria y el cliente. La extensin de la documentacin necesaria a solicitar variar dependiendo del alcance del trabajo. Algunos aspectos a considerar incluyen: Perodo de la auditoria. Restricciones de la auditoria. Nuevos procedimientos o cambios significativos en los procedimientos anteriores desde la auditoria anterior que pueden tener impacto en la corriente auditoria. Staff. Fechas estimadas de inicio y cierre del trabajo de campo. La naturaleza de los testeos a realizar, incluyendo pruebas de transacciones, conciliaciones y regulaciones especificas. Fecha estimada de entrega del informe definitivo y cualquier otro entregable.

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La efectividad de la auditora muchas veces depende del trabajo hecho con anterioridad a su comienzo.

Programa de auditoria
El programa de auditoria establece los procedimientos necesarios para completar una auditoria eficiente y efectiva.

ste consiste en un plan detallado del trabajo a ser realizado e incluye los pasos necesarios para lograr los objetivos de auditoria.
El programa debe incluir los detalles suficientes para permitir a los miembros del staff menos experimentado llevar a cabo los pasos evitando detalles excesivos que pueden causar que el staff realice pasos rutinariamente en lugar de usar un juicio apropiado.

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La efectividad de la auditora muchas veces depende del trabajo hecho con anterioridad a su comienzo.
Programa de auditoria En general, un programa de auditoria bien estructurado: Provee un resumen del trabajo a ser realizado y estimula un entendimiento de la unidad a ser auditada. Ayuda en el control del trabajo y las responsabilidades asignadas. Provee un registro del trabajo finalizado. Asiste en la revisin de la auditoria. Proporciona evidencias de que el trabajo esta adecuadamente planificado. Provee un registro que puede ser revisado y aprobado por la gerencia antes de llevar a cabo el trabajo, contribuyendo a la supervisin de las asignaciones. Provee aseguramiento de que todas las reas de riesgo han recibido una adecuada consideracin y que aspectos importantes de la auditoria no fueron omitidos.

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La efectividad de la auditora muchas veces depende del trabajo hecho con anterioridad a su comienzo. Programa de auditoria El programa debe ser dividido en secciones que impliquen uno o ms objetivos e incluya procedimientos de testeo correspondientes. Debe tambin contener los detalles necesarios para ejecutar el trabajo de auditoria, incluyendo aspectos tales como tamaos de muestra, bases para la seleccin de muestras (Ej.: estadstica o de juicio); periodo de tiempo sujeto a revisin, reportes de los cuales se obtendrn las muestras, nombre de los reportes y documentos a ser revisados, atributos especficos a ser examinados. El programa debe prepararse antes del comienzo de los trabajos de campo y debe ser aprobado por el gerente de Auditoria u otro superior apropiado. Puede ser modificado, de ser considerado necesario, durante el curso de la auditoria basado en los resultados logrados o cualquier otra informacin nueva obtenida. Las modificaciones al programa deben ser tambin aprobadas por el Gerente de Auditoria u otra persona apropiada. Con una planificacin cuidadosa, las

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Es una inspeccin objetiva de la evidencia con el fin de proporcionar una evaluacin independiente de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno de la organizacin.
Proceso de trabajo del aseguramiento - auditora
Determinar los objetivos y alcances del trabajo, comprender el rea auditada, identificar y evaluar los riesgos, identificar las actividades de control clave, evaluar la idoneidad del diseo de control, crear un plan de prueba, desarrollar un programa de trabajo y asignar recursos al trabajo

Planificar

Ejecutar

Realizar pruebas para reunir evidencia, evaluar las evidencias reunidas y sacar conclusiones, y desarrollar observaciones y formular recomendaciones.

Comunicar

Llevar a cabo un proceso de evaluacin y escalamiento de observaciones, realizar las comunicaciones provisionales del trabajo, desarrollar las comunicaciones finales del trabajo, distribuir las comunicaciones finales y realizar los procedimientos de supervisin y seguimiento.

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Planificar

Planificacin Una planificacin eficaz es clave para la realizacin exitosa de cualquier tipo de proyectos. La planificacin previa adecuada evita el desempeo deficiente Si bien resulta tentador arrancar directamente a iniciar la prueba, un enfoque de planificacin estructurado y disciplinado ayuda a garantizar que el trabajo se realice de manera eficaz y eficiente. Por el contrario, si no se invierte una cantidad adecuada de tiempo y esfuerzo en la planificacin, se incrementa la probabilidad de que el trabajo no logre alcanzar los objetivos deseados o que los alcance de manera ineficiente.

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Actividades de Planificacin Determinar los objetivos y el alcance del trabajo
Planificar

Un primer paso importante en la planificacin del trabajo es determinar los objetivos de ste (que intenta lograr el trabajo) y el alcance del trabajo (que abarcar y que no abarcar el trabajo). Consideraciones:

1) Categoras de los objetivos del negocio que son de inters para la auditora.
2) Entregas que se espera que genere el equipo de auditora

3) Lmites del trabajo

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Actividades de Planificacin Comprender el rea auditada Es prcticamente imposible realizar una auditora eficaz de un rea que no se comprende lo suficiente. En ultima instancia, el xito de todo trabajo depende, en gran medida, de la claridad con la que el equipo de auditora comprende el rea auditada. Comprender los objetivos de negocio del auditado (lo que intenta alcanzar el auditado) Comprender la relacin directa entre los objetivos de negocio y los objetivos de trabajo de la auditora.
Planificar

Lo anterior forma la base para que los auditores ayuden al auditado a alcanzar sus objetivos; lo que a su vez ayuda a la organizacin en su conjunto a alcanzar sus propios objetivos.

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Actividades de Planificacin Comprender el rea auditada
Planificar

El punto de partida para la comprensin de un proceso es la revisin de la documentacin que ya existe, por ejemplo:
Polticas relacionadas con el proceso o el rea auditada Manuales de procedimientos Organigramas o informacin similar que describe la cantidad de empleados y las relaciones clave de suministro de informe Descripciones de los trabajos de las personas que participan en el proceso Mapas de proceso que describen el flujo total del mismo Descripciones de las tareas o partes clave del proceso Copias de contratos con clientes, proveedores, socios de tercerizacin, etc. Informacin relevante respecto de las leyes, normas, directrices y dems normatividad que afectan al proceso.

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Actividades de Planificacin Comprender el rea auditada
Planificar

Si la documentacin disponible no es lo suficientemente exhaustiva, es posible que se deba realizar preguntas como: Qu tareas clave debe realizar? Qu entradas (informacin, documentacin, etc.) necesita para realizar esta tarea? Qu hace especficamente con esas entradas? Cules son las salidas que genera a partir de cada tarea? De qu otras personas o reas depende para realizar estas tareas? Qu otras personas o reas dependen de que usted desempee eficaz y puntualmente estas tareas? Qu sistemas emplea al realizar estas tareas? En cuanto tiempo realiza cada tarea? Qu tipos de excepciones u errores encuentra con frecuencia? Cmo maneja estas excepciones o errores? Qu hace para evitar las barreras o enfrentar los desafos?

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Actividades de Planificacin Identificar y evaluar los riesgos El equipo de auditora debe identificar y evaluar los riesgos de negocio que ponen en peligro el logro de los objetivos del auditado, as como los de la organizacin. En esta etapa se centra la atencin en el riesgo inherente, es decir, el riesgo del auditado en ausencia de las medidas que la direccin podra tomar para reducir o gestionar los riesgos identificados. La evaluacin de riesgos implica la medicin del impacto del riesgo (si ocurriera) y de la probabilidad de que ocurra el riesgo. Expresar los riesgos en trminos de causas y efectos ayuda al auditor a evaluar la magnitud del posible problema y la probabilidad de que ste se presente.
Planificar

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Actividades de Planificacin Identificar las actividades de control Clave
Planificar

En esta etapa el enfoque se orienta hacia la reduccin de los riesgos a travs de actividades de control. La tarea del auditor es identificar aquellas actividades de control que son fundamentales para reducir los riesgos de negocio a niveles aceptablemente bajos y para proporcionar aseguramiento respecto de que se alcanzarn los objetivos establecidos. Separacin (segregacin) de funciones Revisiones y seguimiento del desempeo Autorizaciones (aprobaciones) Control de acceso a TI Documentacin (rigurosa y exhaustiva) Control de acceso fsico Control de las aplicaciones de TI (entrada, procesamiento, salida) Verificaciones y conciliaciones independientes

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Actividades de Planificacin
Planificar

Evaluar la idoneidad del diseo de control

El equipo de auditora, asumiendo que se han implementado las actividades de control y que estn funcionando segn lo esperado, debe decidir si las actividades de control clave identificadas estn diseadas adecuadamente para reducir riesgos, de forma individual y colectiva, a niveles aceptablemente bajos. El auditor debe reconocer que la relacin entre riesgos y actividades de control no es uno a uno, es decir, se debe reconocer que una actividad de control puede ayudar a mitigar varios riesgos y que se pueden necesitar varias actividades de control para mitigar un riesgo de manera eficaz.

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Actividades de Planificacin
Planificar

Crear un plan de prueba Esto implica determinar la naturaleza, el tiempo y la extensin de los procedimientos necesarios para reunir la evidencia requerida.

Estos planes pueden incluir pruebas de actividades de control, pruebas directas de medicin de desempeo, o ambas.
Se debe disear un plan para probar las actividades de control ya ejecutadas con el fin de reunir una cantidad suficiente de evidencia adecuada que permita determinar si las actividades de control que ha establecido el auditado estn diseadas adecuadamente y funcionan de manera eficaz.

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Actividades de Planificacin
Planificar

Desarrollar un programa de trabajo Este recurso describe especficamente los procedimientos de auditora requeridos para lograr los objetivos del trabajo. En el transcurso del trabajo, los auditores aprueban formalmente los procedimientos para indicar que se ha finalizado el trabajo. A su vez, esto les permite a los supervisores del equipo de trabajo revisar el trabajo que se ha finalizado y supervisar el trabajo que an no se ha realizado.

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Actividades de Planificacin
Planificar

Asignar recursos al trabajo El ltimo paso en la planificacin del trabajo es asignar los recueros necesarios para realizar el trabajo satisfactoriamente (de manera eficaz y eficiente). Esto implica: Determinar la capacidad de auditora necesaria Estimar el tiempo que llevar realizar el trabajo Asignar los auditores adecuados Programar el trabajo para que se termine de manera oportuna

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Actividades de Ejecucin Realizar pruebas para reunir evidencia Para realizar el trabajo es necesario aplicar procedimientos de auditora especficos que permitan reunir evidencia. Otro aspecto importante al momento de reunir evidencia es documentar los procedimientos realizados y los resultados obtenidos. Evaluar la evidencia obtenida y sacar conclusiones Se requiere un alto grado de criterio profesional para evaluar la evidencia obtenida, con el fin de determinar, por ejemplo, si las actividades de control de control estn diseadas adecuadamente y funcionan de manera eficaz. El equipo de auditora debe arribar a conclusiones lgicas (debe tomar decisiones informadas) basndose en la evidencia reunida.
Ejecutar

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Actividades de Ejecucin Desarrollar observaciones y formular recomendaciones Tambin denominadas hallazgos, son declaraciones pertinentes de los hechos, que emergen a partir de un proceso que consiste en comparar lo que debera ser con lo que realmente es.
Ejecutar

Las observaciones de auditora bien escritas contienen los siguientes elementos (denominados tambin las 4 C):
Condicin. La evidencia basada en hechos que encontr el auditor, es decir, lo que es. Criterios. Las normas o expectativas utilizadas al realizar una evaluacin, es decir, lo que debera ser. Consecuencias. Los efectos adversos, reales o potenciales, de la brecha entre la condicin existente y los criterios, efecto. Causas. Las razones subyacentes de las brechas entre la condicin esperada y la real, que generan consecuencias adversas.

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Actividades de Ejecucin
Ejecutar

Desarrollar observaciones y formular recomendaciones

Cuando la condicin lo que es coincide con los criterios lo que debera ser, no existe ninguna brecha y, por lo tanto, no hay consecuencias ni causas que se deban abordar.
Las recomendaciones se basan en las observaciones y conclusiones del auditor, stas se deben documentar como parte de la observacin de la auditora o por separado. Estas recomendaciones intentan cerrar la brecha entre los criterios y la condicin de las observaciones. Las recomendaciones significativas abordan las causas de la brecha entre los criterios y la condicin, proporcionan soluciones a largo plazo y son econmicamente accesibles

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Actividades de Ejecucin
Ejecutar

Criterios para evaluar las afirmaciones de la direccin Criterios para evaluar las afirmaciones de estados contables por parte de la direccin
Existencia u ocurrencia Integridad Derechos y obligaciones Valuacin y asignacin Presentacin y revelacin Todo lo que est all se supone que debe estar? Todo lo que debera estar all est concretamente? Los elementos son reales y estn autorizados y aprobados? Estn calculados y registrados en forma precisa? Estn debidamente clasificados?

Criterios para evaluar las afirmaciones de control interno por parte de la direccin Autorizacin Validez Precisin Puntualidad Confidencialidad Integridad Disponibilidad Alguna persona autorizada aprob la transaccin? Se aprobaron las transacciones? Los trminos, montos, etc. eran correctos? Los registros se realizaron en el perodo correcto? Se respeto la privacidad de la informacin? La informacin no estaba tergiversada o alterada? La informacin estaba almacenada y era recuperable?

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Actividades de Comunicacin
Comunica r

La comunicacin de los resultados es un componente vital de todos los trabajos de auditora. Independientemente del contenido o de la forma de comunicacin, que puede variar; la transmisin de los resultados del trabajo debe ser precisa, objetiva, clara, concisa, constructiva, integra y oportuna.
Niveles de observacin y enfoques de disposicin de una compaa Niveles
No es una observacin: Al realizar una investigacin ms exhaustiva se descubre que la informacin en la que est basada la observacin no es correcta. Observacin que no se puede informar: debido a los controles de mitigacin y/o la observacin es una mejora sugerida para un proceso y no tiene impacto significativo. Observacin que se puede informar: La observacin esta relacionada con un riesgo significativo y las actividades de control existentes no reducen el riesgo a un nivel aceptable.

Enfoques y acciones
Actualizar el registro del trabajo realizado y la observacin para reflejar la nueva informacin y para respaldar la conclusin correspondiente. Documentar el hecho en el registro de trabajo realizado. Explicar en los papeles de trabajo por qu la observacin no se puede informar. Actualizar los papeles de trabajo para incluir el plan de accin aceptado de la direccin. Realizar un seguimiento del desempeo del plan de accin aceptado. Incluir la observacin nicamente en el cuerpo de la comunicacin. Actualizar los papeles de trabajo para incluir el plan de accin aceptado de la direccin. Realizar un seguimiento del desempeo del plan de accin aceptado. Incluir la observacin nicamente en el resumen ejecutivo.

Observacin significativa: Se considera que la observacin es lo suficientemente importante como para ser comunicada al Comit de Auditora.

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Actividades de Comunicacin
Comunica r

Realizar el proceso de observaciones y evaluaciones Una vez que se han identificado una o ms observaciones, el equipo de auditora debe evaluar cada observacin utilizando un proceso de evaluacin y escalamiento y determinar la implicancia de estas observaciones respecto de las comunicaciones resultantes para el rea (proceso) bajo revisin.

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Actividades de Comunicacin
Comunica r

Realizar las comunicaciones provisionales y preliminares Las comunicaciones de auditora se producen durante todo el trabajo y no slo al final, ya que en el desarrollo de los trabajos de auditora, muchas veces surgen cuestiones que justifican la atencin inmediata o a corto plazo de parte de la direccin, igualmente se deben comunicar los cambios en el alcance y el avance del trabajo.

Las palabras expresadas por escrito, en algunas ocasiones, no son interpretadas de las misma manera que las palabras expresadas oralmente y ambas estn sujetas a errores de interpretacin.
Si las versiones en borrador del informe se revisan junto con la direccin, se garantiza que estas versiones coincidan con lo que han dicho los auditores y con lo que se ha escrito en el informe.

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Actividades de Comunicacin Desarrollar las comunicaciones finales del trabajo En este punto, el equipo de auditora esta listo para consolidar y sintetizar todas las evidencias reunidas durante el trabajo. No existe un nico modo establecido de expresar los resultados generales del trabajo. Las alternativas pueden ser: Enumerar y priorizar los hallazgos respecto de las observaciones. Arribar a una conclusin de aseguramiento negativo. (Cuando se concluye que no se ha detectado nada que indique que el sistema de controles internos esta diseado inadecuadamente o funcionan ineficazmente). Arribar a una conclusin de aseguramiento positivo. (Cuando se concluye que las actividades de control estn diseadas adecuadamente y funcionan de manera eficaz).
Comunica r

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Actividades de Comunicacin Distribuir las comunicaciones finales formales e informales
Comunica r

Todas las comunicaciones finales del trabajo deben contener, como mnimo:
Propsito (Objetivo). esperaba lograr. Por que se realiz el trabajo y qu se

Alcance. Define las actividades incluidas en el trabajo, la naturaleza y extensin del trabajo realizado y el perodo de tiempo cubierto. Resultados. Incluyen observaciones, conclusiones, opiniones, recomendaciones y planes de accin. Cuando lo amerite, las comunicaciones finales pueden contener las respuestas del auditado a las conclusiones, opiniones y recomendaciones del equipo de auditora.

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Actividades de Comunicacin Distribuir las comunicaciones finales formales e informales
Comunica r

El Director de Auditora, o su designado, deben revisar y aprobar el informe final antes de ser enviado a la direccin del rea o proceso auditado.
Se debe determinar, igualmente, quienes, adems de la direccin del rea o proceso auditado, se distribuir el informe final del trabajo. Los destinatarios adecuados son aquellos integrantes de la organizacin que pueden garantizar que los resultados del trabajo recibirn la debida atencin. Dichos destinatarios son aquellas personas que estn en condiciones de aplicar acciones correctivas o garantizar que la accin correctiva sea aplicada. Los informes de resumen, que destacan los resultados significativos para toda la organizacin, podran ser ms adecuados para la alta direccin, el comit de auditora y la junta directiva.

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Comunica r

Actividades de Comunicacin Realizar los procedimientos de supervisin y seguimiento Se debe establecer y mantener un sistema para supervisar cmo se disponen los resultados comunicados a la direccin. Se debe establecer un proceso de seguimiento para supervisar y garantizar que las acciones de la direccin se hayan implementado de manera eficaz o que la alta direccin haya aceptado el riesgo de no implementar la accin.

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Actividades de Ejecucin Proceso de evaluacin y escalamiento de observaciones
NO

Comunica r

Observacin /es?

SI

Si no hay observaciones hechas en el transcurso del proceso de evaluacin, por definicin el impacto es insignificante y la probabilidad es remota.

Si hay una o ms observaciones que se realizaron en el transcurso del proceso de evaluacin, se debe determinar el impacto y la probabilidad Determinar la categora de objetivos COSO implicada en cada observacin

No es necesaria una comunicacin

Operaciones

Cumplimiento

Informes Financieros

Clasificar cada La actividad de observacin control tiene un diseo inadecuado?

La actividad de control tiene un funcionamiento ineficaz

Determinar el impacto y la Magnitud probabilidad de cada observacin intrascendente o probabilidad Evaluaci remota n Insignificant Significativa e No hay actividades de control clave involucrada s
Hay actividades de control clave involucradas pero existen controles compensatorios adecuados

Magnitud ms que intrascendente o probabilidad ms que remota

Comunica r
Material

Despus de clasificar y evaluar todas las observaciones, la funcin de auditora interna debe aplicar su buen criterio para determinar si las observaciones identificadas, en forma individual o en conjunto, son insignificantes, significativas o materiales
La comunicacin de toda observacin relativa a actividades de control secundario ser informal y no es necesario incluir a la alta direccin. Sin embargo, es necesario establecer una comunicacin formal con la alta direccin para indicar que no se identificaron observaciones relativas las actividades de

La comunicacin ser formal y estar dirigida a la alta direccin y al auditor externo independiente de la organizacin

La comunicacin ser formal y debe incluir a la alta direccin, al auditor externo independiente de la organizacin y al comit de auditora.

La comunicacin ser formal y debe incluir a la direccin, al comit de auditora, al auditor externo independiente de la organizacin y, si las observaciones ataen al control interno sobre informes financieros, la comunicacin se debe entregar a otras

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Papeles de Trabajo Son todos los documentos elaborados por el auditor durante el curso de la auditoria que fundamenta y respalda su informe. Ellos no son parte, ni sustituyen, los registros contables de la empresa. Segn los estndares los auditores internos deben registrar informacin relevante que les permita soportar las conclusiones y los resultados del trabajo. Pueden ser Hojas de trabajo Cintas magnticas Discos Medios magnticos Pelculas u otros medios

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Papeles de Trabajo

Norma sobre documentacin

Los papeles de trabajo deben contener documentacin sobre la planificacin y supervisin del trabajo, la evidencia en la cual confiamos con el fin de realizar la auditora y las razones que fundamentan cualquier decisin con respecto a los hallazgos encontrados.

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Papeles de Trabajo
Las funciones de los papeles de trabajo son: 1. 2. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Respaldar el informe del auditor Indicar el grado de confianza del sistema de control interno Servir como fuente de informacin Ayudar al auditor en la ejecucin de auditoria Mejorar la calidad del examen Brindar una gua para los exmenes posteriores Facilitar la revisin y supervisin Ayudar en el desarrollo profesional Respaldar el informe de auditora en los procesos judiciales. Demostrar el cumplimiento de las normas

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Papeles de Trabajo

Contenido
El auditor debe preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensin global de la auditoria. La organizacin, el diseo y el contenido de la documentacin depender de la naturaleza de la auditoria. Los papeles deben documentar los siguientes aspectos: Planificacin de la auditoria Evaluacin de riesgos El examen y evaluacin de la eficacia del control interno Los procedimientos de trabajo aplicados Revisin (Supervisin) La comunicacin Seguimiento

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Papeles de Trabajo Archivo corriente (actual) Relacionado con las fases corrientes de auditoria y no se consideran de uso continuo, en auditorias posteriores. Pueden ser: Revisiones corrientes del control interno Anlisis y otros papeles que respalden el examen y prueba detallada Memorandos de las discusiones con funcionarios de la empresa u otros ejecutivos Correspondencia corriente El programa de auditoria Papeles que se van acumulando en respaldo de los hallazgos Materiales y papeles que se van acumulando durante la preparacin del informe, inclusive los borradores. El archivo debe organizarse lgicamente y segn las necesidades de cada auditoria especfica. La prueba principal es la conveniencia en su utilizacin y la facilidad para ubicar el material.

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Papeles de Trabajo Archivo permanente Este archivo debe contener la informacin de inters, utilizacin continua o necesaria en auditorias subsiguientes. As como en el caso de los archivos corrientes, deben organizarse de tal manera que sirvan mejor a las necesidades de auditoria. Pueden incluir: Informes de trabajos previos, sus respuestas y resultados de seguimiento Documentos de la planificacin y programas de trabajo. Las observaciones del auditor durante trabajos pasados que pueden tener relevancia futura. Resultados de revisiones posteriores Datos de la organizacin, tales como organigramas y descripciones de puestos de trabajo. Informacin sobre las polticas financieras y operativas Leyes y reglamentos de aplicacin especfica a la empresa.

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Papeles de Trabajo Archivo permanente Diagramas de flujo de operaciones Copias de los contratos y acuerdos importantes Resultados de las evaluaciones de los controles Contratos a largo plazo Informacin financiera histrica Informacin de control de proyectos. Extractos de actas de asambleas generales, junta directiva, comits y otras reuniones de inters permanente.

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Papeles de Trabajo Esquema General
I. Tabla de contenido
II. Lista chequeo planificacin de Una lista de los pasos necesarios para completar el trabajo, tales como la preparacin inicial de la encuesta, revisin de controles, etc.

III. Documento autorizacin

de Documento que designa el trabajo del cliente, los objetivos, el alcance, asignacin de auditores, nmero estimado de horas requeridas para completar la auditoria y fecha de iniciacin. Este documento debe llevar la firma del DEA autorizando el trabajo
Memorando del cliente confirmando la auditoria

IV. Memorando preliminar

V. Referencias cruzadas y Items que contienen las referencias cruzadas entre las seguimiento comunicaciones finales y los papeles de trabajo, preparados durante la auditoria. VI. Respuesta del cliente Copia de las comunicaciones de la respuesta del cliente a las observaciones, conclusiones y recomendaciones (informe).

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VII. Notas de Revisin Las notas del supervisor indicaran el trabajo adicional, los cambios u otros comentarios a los papeles de trabajo Describe paso a paso los procedimientos desarrollados en el trabajo. de Apertura de la reunin Resumen de las observaciones hechas durante la reunin Descripcin escrita de las operaciones del cliente Hoja de trabajo analtica

VIII. Programa de Trabajo IX. Hoja Resumen Observaciones

XI. Revisin interno

del

control Cuestionario de control interno Diagrama de flujo y descripcin de controles Hoja de trabajo con la extensin de las pruebas (items seleccionados, naturaleza de la prueba, resultados, conclusiones y efectos sobre el trabajo planeado). Matriz de control interno (evaluacin del sistema de control interno)

XII. Hoja de trabajo de las Listados, hojas de trabajo, conciliacin, cartas de pruebas realizadas confirmacin, y otros documentos organizados de acuerdo al programa de trabajo y las reas examinadas. XIII. Seguimiento a papeles Hojas de trabajo, cambios en polticas, normas y trabajo procedimientos y otros documentos resultado del seguimiento al trabajo.

Ejercicio 7:
Cul de las siguientes opciones describe de manera ms completa el contenido de los papeles de trabajo? a. Objetivos, procedimientos y conclusiones.

b.

Propsito, criterios, tcnicas y conclusiones.

c.

Objetivos, procedimientos, recomendaciones.

hechos,

conclusiones

d.

Tema, propsito, informacin de muestreo y anlisis.

Aseguramiento

Papeles de Trabajo

Tcnicas de Preparacin
Se deben establecer polticas sobre los papeles de trabajo (PT) para los diversos tipos de auditoria realizada. Los PT normalizados, tales como cuestionarios y programas pueden mejorar la eficiencia de un trabajo y facilitar su delegacin. Las tcnicas tpicas de preparacin de PT son: encabezado, nombre o iniciales, hojas separadas, ndices, referencia cruzada, puntos pendientes, la finalidad de cada PT y su relacin con el objetivo de auditoria debe ser claramente expresada.

Aseguramiento
Papeles de Trabajo Tcnicas de Preparacin Cada seccin debe incluir declaraciones de propsito y alcance, seguidas de observaciones, conclusiones, recomendaciones y acciones correctivas Deben ser restringidos a temas que son relevantes y significativos y escritos en un lenguaje simple. Las adiciones o cambios ocasionales, posteriores a la fecha del informe pueden ser de tipo editorial o aclaratorio y deben:

Indicar la forma en la cual tal informacin, comentarios, o anlisis cambia los papeles de trabajo originales. Indicar que los procedimientos de auditoria o las conclusiones fueron alcanzadas antes de la fecha de la emisin del informe. Ser firmadas con nombre o iniciales por las personas que las preparan y revisan. Incluir la fecha en que la informacin aclaratoria fue agregada y

Aseguramiento
Papeles de Trabajo
Tcnicas de Preparacin Sin embargo, no se deben efectuar ni adiciones ni cambios a los papeles de trabajo despus de: Recibir una notificacin o un requerimiento para los papeles de trabajo, en relacin a un litigio, o una investigacin, o asunto legal.

Los papeles de trabajo deben tener resmenes de principio a fin para brindar al revisor una declaracin breve de la informacin contenida en apndices posteriores.
El propsito de dichos resmenes, es extractar en forma clara y precisa la esencia del trabajo efectuado, para resaltar los resultados logrados, las conclusiones alcanzadas y cualquier recomendacin segn se reflejan en los papeles de trabajo que lo respaldan.

Aseguramiento
Papeles de Trabajo Tcnicas de Preparacin

Los resmenes sirven a dos propsitos:

Obligan a un anlisis oportuno y crtico de la evidencia obtenida y ayuda a identificar requerimientos adicionales Hacen posible la preparacin del borrador del informe, como parte integral del trabajo. El resumen puede ser realizado de muchas formas: El alcance y resultados de un procedimiento pueden ser resumidos de manera que el revisor pueda entender fcilmente. Objeto del procedimiento Relacin entre las transacciones impropias y la poblacin muestreada La manera en que se manejaron las excepciones La conclusin del auditor

Aseguramiento

Papeles de Trabajo Tcnicas de Preparacin Una estandarizacin adecuada de los papeles de trabajo debe incluir lo siguiente: Un sistema uniforme de referencias cruzadas para todos los trabajos Diseos coherentes de papeles de trabajo Marcas de auditora estandarizadas (smbolos que se utilizan en los papeles de trabajo para representar procedimientos de auditora especficos). Una prescripcin para almacenar los tipos de informacin en archivos permanentes o transferidos (archivos que contienen informacin relevante de importancia permanente para un auditado en particular.

Aseguramiento
Papeles de Trabajo Tcnicas de Preparacin

Cada papel de trabajo individual debe poder interpretarse por separado. Esto significa, por ejemplo, que cada papel de trabajo debe:
Contener un ndice o nmero de referencia adecuado Identificar el trabajo y describir el propsito o el contenido del papel Estar firmado (o incluir iniciales) y debe contener las fechas establecidas por el auditor que realiz y el revis el trabajo (puede ser electrnica) Identificar claramente las fuentes de datos del auditado incluidos en el papel de trabajo Incluir explicaciones claras de las marcas de auditora utilizadas (procedimientos especficos realizados) Estar redactado claramente para ser comprendido fcilmente por los auditores que no estn familiarizados con el trabajo realizado No debe contener ms informacin que la necesaria Deben ser lo ms concisos posibles

Aseguramiento
Propsito de los papeles de trabajo

BRINDAR EVIDENCIA

Del trabajo realizado De las conclusiones obtenidas

FACILITAR

Un enfoque disciplinado del trabajo La revisin por los distintos niveles de supervisin

REGISTRAR INFORMACIN BASICA

Para referencia futura Para la preparacin de declaraciones e informes especiales

Aseguramiento
Papeles de trabajo

Deben ser completos, claros y concisos. Deben ser explcitos, de modo tal que puedan ser comprendidos por los auditores integrantes de auditoria interna. No deben incluir anotaciones, preguntas o comentarios que requieran explicaciones o trabajo adicional. Deben ser legibles y su propsito rpidamente reconocible.

Aseguramiento
Contenido general de los papeles de trabajo

Plan de Auditora.
Informacin importante sobre la actividad y los principios y normas que la rigen. Informacin acerca del ambiente de control y sus sistemas de informacin y de control La evaluacin de los controles

Aseguramiento
Contenido general de los papeles de trabajo

Anlisis de los estados financieros incluyendo explicaciones de cambios significativos Registro de los procedimientos de auditoria realizados. Registro de la evaluacin de nuestros hallazgos de auditora y de las conclusiones alcanzadas.

Evidencia de una adecuada supervisin y revisin.

Aseguramiento
Contenido general de los papeles de trabajo

PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los Papeles de Trabajo son propiedad del auditor

Aseguramiento
Contenido general de los papeles de trabajo

LOS PAPELES DE TRABAJO

SON CONFIDENCIALES

JAMS DEBEN ESTAR BAJO EL CONTROL DE OTROS NO INVOLUCRADOS EN EL TRABAJO

Aseguramiento
Papeles de trabajo

Muestreo de auditora
El muestreo de auditora es la aplicacin de un procedimiento de auditora a menos del 100% de los elementos de una poblacin con el objetivo de sacar conclusiones acerca de toda la poblacin. Por lo general, el muestreo se utiliza al realizar ciertos procedimientos de auditora, como revisin de comprobantes y rastreo, que implican la inspeccin de alguna forma de pista de auditora documental preparada manualmente. No se aplica al desempeo de procedimientos de auditora, como encuesta, observacin y procedimientos analticos. La revisin de un pequeo grupo de transacciones en un determinado proceso para lograr una mejor comprensin de cmo funciona el proceso no es un muestreo ya que el propsito no es arribar a una conclusin acerca de toda la poblacin de elementos.

Aseguramiento
Papeles de trabajo

Muestreo de auditora
Existen dos enfoques generales al muestreo: estadstico y no estadstico. Ambos enfoques requieren el uso de criterio profesional al disear el plan de muestreo, al ejecutar el plan y al evaluar los resultados de la muestra. La eleccin del auditor interno entre los dos mtodos es independiente de los procedimientos de auditora especficos que intenta llevar a cabo, de su evaluacin de la importancia y la competencia de la evidencia obtenida y de las medidas que tomar en funcin de los resultados de la aplicacin del muestreo. Ambos enfoques pueden proporcionar la cantidad suficiente de informacin adecuada si se aplican correctamente.

Aseguramiento
Papeles de trabajo

Muestreo de auditora
La eleccin del auditor interno entre los dos mtodos se resume a una decisin de relacin costobeneficio. El muestreo estadstico es una herramienta que puede ayudar al auditor interno a medir la suficiencia de la evidencia obtenida y a evaluar cuantitativamente los resultados del muestreo. Sobre todo, el muestreo estadstico le permite al auditor interno cuantificar, medir y controlar el riesgo del muestreo. No obstante se cree que el muestreo estadstico es ms costoso. Implica costos de capacitacin incrementales y costos ms altos asociados con el diseo de las muestras, la seleccin de los elementos a examinar y la evaluacin de los resultados de la muestra.

Aseguramiento
Papeles de trabajo

Muestreo de auditora Riesgo del muestreo

El riesgo del muestreo es el riesgo de que la conclusin del auditor interno basada en pruebas sobre muestras tal vez sea diferente de la conclusin a la que arribara si el procedimiento de auditora se hubiese aplicado a todos los elementos de la poblacin. Es una funcin de prueba menor que el 100% de los elementos de la poblacin porque incluso una muestra seleccionada correctamente no podra ser representativa de la poblacin. El riesgo del muestreo vara en relacin inversamente proporcional al tamao de la muestra. Si el auditor interno prueba el 100% de la poblacin (y por lo tanto no es muestreo) no existe el riesgo de muestreo. Al realizar pruebas de las actividades de control, el auditor interno se

Aseguramiento
Papeles de trabajo Muestreo de auditora Riesgo del muestreo 1) El riesgo de evaluar el riesgo de control demasiado bajo (Riesgo tipo II, Riesgo Beta). Este riesgo, tambin denominado el
riesgo de la confianza excesiva, es el riesgo de que el nivel evaluado de riesgo de control basado en los resultados de la muestra sea inferior al riesgo que el auditor interno encontrara si probara el 100% de la poblacin.
En otras palabras, es el riesgo de que el auditor interno concluya incorrectamente que una actividad de control especificada es ms eficaz de lo que realmente es. Dicho de otra manera, es el riesgo de que el auditor interno sobreestime la confianza que la direccin deposita en la actividad de control para reducir el riesgo residual a un nivel aceptablemente bajo. Se trata del riesgo de que la muestra respalde la conclusin de que un valor registrado (por ejemplo, un saldo de cuenta) no est

Aseguramiento
Papeles de trabajo

Muestreo de auditora Riesgo del muestreo

2) El riesgo de evaluar el riesgo de control demasiado alto (Riesgo tipo I, Riesgo Alfa). Este riesgo, tambin denominado el
riesgo de la confianza insuficiente, es el riesgo de que el nivel evaluado de riesgo de control basado en los resultados de la muestra sea superior al riesgo que el auditor interno encontrara si probara el 100% de la poblacin.

En otras palabras, es el riesgo de que el auditor interno concluya incorrectamente que una actividad de control especificada es menos eficaz de lo que realmente es. Dicho de otra manera, es el riesgo de que el auditor interno subestime la confianza que la direccin deposita en la actividad de control para reducir el riesgo residual a un nivel aceptablemente bajo.
Se trata del riesgo de que la muestra respalde la conclusin de que un valor registrado (por ejemplo, un saldo de cuenta) est

Ejercicio 8:
Los resmenes de los papeles de trabajo, si se preparan, pueden utilizarse para: a. Promover la revisin eficiente de los papeles de trabajo por parte de los supervisores de auditoria interna.

b.

Reemplazar los archivos de papeles de trabajo detallados para retencin permanente.

c.

Servir como comunicacin final del trabajo para la gerencia.

d.

Documentar el total desarrollo recomendaciones del trabajo.

de

las

observaciones

Aseguramiento
Comunicacin de Resultados Los programas de comunicaciones y supervisin son el producto de la actividad de auditoria. Pueden ser un documento formal (intermedio o final) o una carta donde se incluyan observaciones, conclusiones y recomendaciones tiles para los destinatarios de los trabajos. Son base para la evaluacin de la actividad de auditoria, como valiosos para otros auditores, las agencias de regulacin y las autoridades judiciales. Para las directivas de una compaa tiene mucha importancia porque en l aparecen aspectos desconocidos o inesperados. El informe le seala los problemas y deficiencias, los analiza y le ofrece soluciones.

Aseguramiento
Comunicacin de Resultados Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo as como las conclusiones correspondientes, las recomendaciones, y los planes de accin. La comunicacin final de los resultados del trabajo debe incluir, si corresponde, la opinin general y/o conclusiones del auditor. Se alienta a los auditores a reconocer en las comunicaciones del trabajo cuando se observa un desempeo satisfactorio. Cuando se enven resultados de un trabajo a partes ajenas a la organizacin, la comunicacin debe incluir las limitaciones a la distribucin y uso de los resultados. Las comunicaciones sobre el progreso y los resultados de los trabajos de consultora variarn en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo y las necesidades del cliente.

Aseguramiento
Comunicacin de Resultados Criterios para las comunicaciones El formato y contenido de las comunicaciones finales pueden variar segn la organizacin o el tipo de trabajo, deben contener como mnimo: Propsito: Describe los objetivos del trabajo y cuando sea necesario, las razones que motivaron la realizacin del trabajo y lo que se esperaba conseguir. Alcance: Actividades auditadas, y si procede, incluir informacin soporte como por ejemplo el perodo revisado Resultados: Deben incluir: o o o o o Observaciones Conclusiones Opiniones Recomendaciones Plan de Accin

Aseguramiento

Comunicacin de Resultados Criterios para las comunicaciones

Observaciones (hallazgos de auditoria) son exposiciones de los hechos. Resultan de un proceso de comparacin entre lo que debe ser con lo que es. Exista o no diferencias, la comparacin proporciona al auditor las bases para la elaboracin del informe.
Los hallazgos favorables deben ser cortos y simples. Los desfavorable necesitan ms explicaciones para justificar los cambios recomendados. Cuando los resultados sean positivos puede ser conveniente incluir el reconocimiento de un cumplimiento satisfactorio.

Aseguramiento
Comunicacin de Resultados
Criterios para las comunicaciones Conclusiones y Opiniones: Son las evaluaciones que hace el auditor sobre los efectos de las observaciones y recomendaciones de la actividad revisada. Las conclusiones del trabajo si estn incluidas en el informe deben estar identificadas como tal, pueden referirse a todo el mbito del trabajo o slo aspectos determinados. Puede incluir una evaluacin general de controles o del rea bajo revisin, o puede estar limitada a controles o aspectos de trabajos especficos. Recomendaciones: Se basan en las observaciones y conclusiones obtenidas por el auditor. Demandan acciones que corrijan la situacin actual o mejoren las operaciones. Pueden ser generales o especficas. Por ejemplo, en ciertas circunstancias, puede ser deseable recomendar una lnea general de accin y sugerencias especficas para su puesta en marcha. En otros casos, puede ser apropiado sugerir solamente una investigacin o estudio adicionales.

Aseguramiento
Comunicacin de Resultados
Criterios para las comunicaciones Plan de Accin: Se debe procurar obtener de inmediato las medidas correctivas para las deficiencias descubiertas durante el curso de la auditoria y su efecto sobre las operaciones, basada en el anlisis de costo-beneficio de su implementacin. El auditor no tiene responsabilidad ni autoridad para prescribir o dirigir la implementacin de la medida correctiva que el rea auditada debe tomar debido a que: La independencia y objetividad del auditor interno se vera perjudicada y la implementacin de la solucin propuesta por el auditor puede resultar insatisfactoria.

Ejercicio 9:

Los hallazgos en un reporte de auditoria deben incluir: a. b. Declaraciones de opiniones sobre la causa de los hallazgos. Declaraciones de hechos concernientes a las debilidades de control que fueron identificadas durante el curso de la auditoria. Declaraciones tanto de hechos como de opiniones desarrollados durante el curso de la auditoria. Declaraciones que pudieran tener relacin con potenciales hechos futuros y pudieran ser tiles para el departamento auditado.

c.

d.

Aseguramiento
Comunicacin de Resultados

Calidad de las Comunicaciones

Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas, constructivas, completas y oportunas. La comunicacin debe ser precisa: En cuanto a definicin de problemas, hechos, operaciones y estadsticas. Cada una de las afirmaciones enunciadas, cada uno de los valores mencionados, deben basarse en pruebas y situaciones concretas debidamente examinadas y probadas. La comunicacin debe ser completamente objetiva: El lector debe ser capaz de confiar en cada afirmacin de hechos. Los informes emitidos desde la actividad de auditoria deben desarrollar la reputacin de ser veraces, relevantes o con visin. Resaltar cuestiones menores resulta de un pobre balance y perspectiva, y es una forma de inexactitud.

Aseguramiento

Comunicacin de Resultados Calidad de las Comunicaciones La comunicacin debe ser clara: La claridad es sinnimo de brevedad y de sencillez. Se consigue claridad si se usan palabras apropiadas, si se expresa slo una idea a la vez, si se acierta con la puntuacin, si se escriben oraciones cortas, si se incluyen slo las cifras y datos necesarios. No debemos utilizar un lenguaje muy tcnico ni vago ni puramente formal. La falta de ubicar la poca o antecedentes adecuados para los problemas complejos, afecta la claridad.

Aseguramiento

Comunicacin de Resultados Calidad de las Comunicaciones La comunicacin debe ser concisa: Las afirmaciones contenidas en el informe deben ser concretas y no deben estar acompaadas por comentarios vagos o que no tengan relacin con el trabajo, puesto que los destinatarios de los informes son personas muy ocupadas que quieren llegar inmediatamente al centro del mismo de lo que se les desea comunicar. Cuando se debe decir mucho, el informe deber ser extenso. Pero el auditor debe brindar un resumen de los aspectos relevantes.

Aseguramiento
Comunicacin de Resultados Calidad de las Comunicaciones La comunicacin debe ser constructiva: El informe debe ser corts y transmitir la cualidad de una completa objetividad. Reflejar el nivel profesional del auditor, utilizando un lenguaje apropiado (ej: sin contracciones ni tecnicismos)

Debe evitar individualizar y mencionar errores personales, por lo que es conveniente destacar los hechos en un tono mesurado y prudente pero imparcial y firme.
La comunicacin debe ser completa: A las comunicaciones completas no les falta nada que sea esencial para la audiencia principal e incluyen toda la informacin y observaciones significativas y relevantes para apoyar a las recomendaciones y conclusiones

Aseguramiento
Comunicacin de Resultados Calidad de las Comunicaciones La comunicacin debe ser oportuna: Un informe desactualizado o presentado mucho tiempo despus de terminada la auditoria, pierde validez. Se requiere que el auditor consigne los resultados de su trabajo de forma tal que la accin correctiva pueda ser implantada oportunamente por parte de los responsables. Si la situacin del trabajo lo justifica, se deben preparar informes parciales con el fin de aplicar los correctivos en forma inmediata.

Aseguramiento
Comunicacin de Resultados Estilo de informe simple Es un factor importante para facilitar al lector la comprensin de la informacin. Debe mantenerse una redaccin sencilla, para evitar barreras en la transferencia de ideas del autor al lector.

Utilizar oraciones cortas; pero agregar algunas extensas como variedad. Omitir palabras innecesarias Omitir ideas o afirmaciones irrelevantes Hacer que la redaccin sea fluida y lgica No violar la lgica; lo que se dice debe tener sentido.

Aseguramiento
Comunicacin de Resultados
Revisin de contenido Todo lo escrito requiere revisin de contenido, de formato y de posibles errores de trascripcin . El revisor debe estar comprometido con:

Legibilidad: que la comunicacin transmita claramente su contenido Exactitud: que estn bien documentadas las informaciones del auditor en las secciones detalladas de la comunicacin y en los papeles de trabajo Pertinencia: que la comunicacin suene cauta y objetiva, que este bien equilibrada las observaciones principales y las menores

Aseguramiento
Comunicacin de Resultados
Todas las comunicaciones cuidadosamente. finales deben ser corregidas

El borrador final y la copia previa deben ser comparados, siendo conveniente que una persona lo lea a otra. La comunicacin debe ser verificada contra sus referencias comparando cada enunciado de hechos, cada nmero, cada fecha y cada ttulo, con los datos fuente en los papeles de trabajo. Frecuentemente surgen errores en referencias cruzadas por cambios de ltimo momento en la numeracin de las pginas. Estas referencias se deben verificar de ltimo.

Aseguramiento
Comunicacin de Resultados Errores y omisiones Si una comunicacin final contiene un error u omisin significativos, el director de auditoria debe comunicar la informacin corregida a todas las partes que recibieron la comunicacin original. Si se llega a la conclusin de que la comunicacin final de un trabajo contiene un error, se debe evaluar la necesidad de emitir un informe rectificativo que identifique la informacin que se ha corregido. Estas comunicaciones del trabajo corregidas, deben distribuirse a todas las personas que recibieron las comunicaciones que se corrigen. Un error se define como una tergiversacin u omisin no

Ejercicio 10:
Deben incluirse las recomendaciones en los informes de auditoria para: a. Proveer a la gerencia opciones para abordar los hallazgos de auditoria.

b.

Asegurar que los problemas se resuelvan de la manera sugerida por el auditor.

c.

Minimizar la cantidad de tiempo requerida para corregir los hallazgos de auditoria.

d.

Garantizar que se aborden los hallazgos de auditoria, cualquiera sea el costo.

Ejercicio 11:
Un auditor ha descubierto actos ilcitos cometidos por un integrante de la alta direccin. Dicha informacin a. Debe ser excluida del informe de auditora y discutida verbalmente con la alta direccin. Debe informarse inmediatamente gubernamentales correspondientes. a las autoridades

b.

c.

Puede ser revelada en un informe separado distribuido a toda la alta direccin . Puede ser revelada en un informe separado distribuido al Consejo de la organizacin.

d.

Ejercicios 12:
Un trabajo de auditoria realizado al departamento de nmina revel varias debilidades de control. Estas debilidades junto con las recomendaciones de accin correctiva se trataron en la comunicacin final del trabajo. Esta comunicacin ser de mayor utilidad para el a. b. c. d. Tesorero. Comit de Auditoria y Consejo de la organizacin. Director de nmina . Presidente.