Servicio que debe ser prestado en forma independiente sin vnculo de dependencia alguna.

La rentas percibidas en forma individual independiente por el ejercicio profesional, arte, ciencia, oficio. Estn comprendidas las rentas percibidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente como Rentas de Tercera Categora

GLOSARIO
Sndicos: Funcionario encargado de la liquidacin del activo, pasivo de una empresa o en el caso de quiebra.

Honorarios: Que posee los honores inherentes a un cargo o empleo, pero no recibe beneficios econmicos porque no lo tiene en propiedad.

Dietas: Honorarios de directores de empresas, Remuneracin percibida por algunos funcionarios pblicos. Retribucin: Recompensa o pago por un servicio o trabajo. Computable: Contar o calcular una cosa por nmeros, Tomar en cuenta, considerar en atencin a cierta medida.

Qu tributos debo pagar? Tributos

Impuesto a la Renta (por ingresos de Cuarta Categora)

Tasa
10% de sus ingresos brutos mensuales

Va Retencin: Si usted presta servicios a personas o empresas obligadas a llevar contabilidad segn el Rgimen General del Impuesto a la Renta; estas retendrn sus impuestos, siempre que cada recibo por honorarios sea emitido por un monto mayor a S/ 1,500.

Pagos Directos: Se encontrar obligado a presentar sus declaraciones mensuales en caso que las retenciones no cubran la totalidad del pago que le corresponda y el monto supere los topes que se establecen anualmente mediante Resolucin de Superintendencia.

Artculo 33 inciso b) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Artculo 71 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Artculo 74 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Artculo 86 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Artculo 53 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Renta de cuarta categora Quienes son los Agentes de retencin Los agentes de retencin, obligados a retener el 10%

Pagos a cuenta del 10%

tramos

DECRETO SUPREMO N 215-2006-EF

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 013-2007/SUNAT
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 298-2011/SUNAT
Cdigo tributario, art. 87 Decreto Supremo N 215-2006-EF - Resolucin de Superintendencia N 013-2007/Sunat - Resolucin de Superintendencia N 2982011/Sunat.

Obligaciones formales

Numeral 2 del artculo 4 e inciso 1.5 del numeral 1 del artculo 7 del Reglamento de Emisin de comprobantes Comprobantes de Pago (R.S. 007-99/SUNAT) ltimo prrafo del inciso j) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Emisin de comprobantes Renta.

BASE LEGAL RENTA 4TA CATEGORIA

ARTCULO 33.- Son rentas de cuarta categora las obtenidas por: El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
(Inciso b) del artculo 33 sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2008).

Base Legal: Artculo 33 inciso b) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Base Legal: Artculo 71 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Artculo 71.- Son agentes de retencin:
a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de: i) Segunda categora; y, ii) Quinta categora. b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la presente Ley, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora.

c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
d) Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas, cuando efecten la liquidacin en efectivo en operaciones con instrumentos o valores mobiliarios; y las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador.

EXCEPTUADOS DE EMITIR RECIBOS POR HONORARIOS

Directores de Empresas Sndicos Mandatarios Gestor de Negocios Albaceas Otras actividades similares

OBLIGADOS A LLEVAR:
Contabilidad completa - Registro de ingresos y gastos

PERSONAS NATURALES

RENTA DE CUARTA CATEGORIA: RETENCIONES

EMPRESAS

ENTIDADES

Los trabajadores independientes (profesionales, artistas, cientficos, traductores, diseadores, electricistas entre otros) que realizan actividades comprendidas en la Cuarta Categora slo deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos y legalizarlo antes de ser usado.

RECIBO POR HONORARIOS

Caractersticas: 1) Se emite en el momento en que se percibe la retribucin.
2) No tiene dimensiones mnimas. 3) Debe emitirse en original y 2 copias: Original : Usuario 1ra. Copia : Emisor 2da. Copia: Sunat

Los contribuyentes que obtienen Rentas de Cuarta Categora estn obligados a:

a) Inscribirse al RUC. b) Entregar recibos por honorarios por servicios mayores a S/.5. c) Si se encuentra obligado a efectuar la declaracin mensual, deber realizarlo en la fecha de vencimiento, segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias. d) Comunicar la suspensin de actividades. e)Comunicar cualquier cambio en la informacin que proporcion en el RUC. f) Comunicar el cese de actividades. El incumplimiento de estas obligaciones constituye una infraccin que da lugar a la aplicacin de una sancin por parte de SUNAT.

(con carcter de pago a cuenta)

10% de rentas brutas abonadas, cuando el R.H sea mayor a 1,500

RETENCIN

Por el 10% del total de ingresos brutos mensuales, siempre que superen los montos establecidos por SUNAT

PAGO A CUENTA

Del pago a cuenta se descuenta la suma de las retenciones

SUPUESTO
Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de Cuarta Categora

REFERENCIA
El total de sus rentas de cuarta categora percibidas en el mes

MONTO NO SUPERIOR A:

NO SE ENCUENTRAOBLIGADO A: Presentar la declaracin mensual ni a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

S/.2,661

Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de 4ta categora por las funciones a que se refiere el inciso b) del La suma de sus rentas de artculo 33 del TUO del cuarta y quinta categora Impuesto a la Renta, o percibidas en el mes perciban dichas rentas y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras.

S/.2,129

Presentar la declaracin mensual ni a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

MEDIOS PARA PRESENTAR LA DECLARACION:

Para ello deben obtener el nmero de Registro nico de Contribuyente - RUC

Formulario Virtual N 616 PDT Trabajadores Independientes

EXISTEN DOS FORMAS DE PRESENTAR DICHA DECLARACION:

Formulario preimpreso N 116

 La suma de todos los ingresos de cuarta categora, para determinar la Renta Bruta.

En el caso de las rentas que Bruta, hasta el limite de 24 obtienen los directores de UIT (S/. 87,600.00). empresas, mandatarios, regidores de Se deduce un monto fijo de 7 UIT (S/. 25,550.00), para municipalidades, etc. no as obtener la Renta Neta. corresponde la deduccin del 20%, slo podrn deducir las 7 UIT.

Se deduce el 20% de la Renta

DECLARACION ANUAL
Despus de haber hallado la renta neta se deber aplicar el porcentaje de acuerdo al monto establecido que se encuentra en el siguiente cuadro:

RENTA NETA GLOBAL ANUAL Hasta Por el exceso de Y hasta Por el exceso de

REFERENCIA 27 UIT 27 UIT 54 UIT 54 UIT

TASA 15 % 21% 30%

CASOS PRACTICOS

CASO N 1 Honorarios percibidos por el ejercicio profesional en distintas empresa,

Alberto Nez Cceres, contador pblico colegiado , presta servicios profesionales de manera independiente a distintas empresas durante el ejercicio 2012 percibi honorarios por S/. 60,000.00, tal como consta en el libro de ingresos, las empresas han efectuado la retencin de 10% de acuerdo a la ley.

DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA La percepcin de honorarios representa renta de cuarta categora segn el art. 33 del inciso a) de la ley del impuesto a la renta. De acuerdo al art. 74 las personas que pagan y que estn obligados a llevar contabilidad se debern retener el 10% de la renta bruta con carcter de pago a cuenta, es decir 10% de 60,000.00 = 6,000.00. la retencin se realiza cuando el monto por cada recibo de honorarios excede S/. 1,500.00, Si fuera igual o menor de este monto no existe obligacin de efectuar la retencin

IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

RENTA
Deduccin: 20% Renta neta

60,000.00

Liquidacin del impuesto

(12,000.00) 48,000.00
Impuesto calculado Pagos a cuenta retencin 3,367.50 (6,000.00) 2,632.5

Deduccin: 7 (25,550.00) UIT

Renta neta 22,450.00 imponible Impuesto: 15% de 22,450.00 = S/. 3,367.50

El contribuyente est obligado a presentar declaracin jurada porque tiene saldo a favor para el ejercicio siguiente.

CASO N 2: HONORARIOS PERCIBIDOS POR EL DESEMPEO DE FUNCIONES COMO DIRECTORES Y OTROS.

Recibos por honorarios

HONORARIOS PAGADOS RECIBO DE HONORARIOS

Hermanos S.A. ABC S.R.L. Lima S.A.C. Prez S.A.L. R.S.A. TOTAL

2,500.00 1,600.00 2,800.00 3,000.00 1,000.00 10,900.00

001-260 001-261 001-262 001-263 001-264

Personas naturales S/. 25,200.00 Por ser director de seguridad S.A. percibi dietas en el 2012 por S/. 28,000.00 lo cual est sustentando segn el comprobante de caja que emiti la empresa, previa retencin del 10% del impuesto a la Renta. Por prestar servicio en forma dependiente a la empresa ALFA S.A. percibi remuneraciones por S/. 24,000.00 durante el ejercicio.

DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA De acuerdo al Artculo N 74 de la Ley del Impuesto a la Renta cada una de las empresas pagadoras estn obligadas a efectuar la retencin del impuesto con carcter de pago a cuenta, aplicando el 10% de la renta, excepto cuando el monto del recibo de honorarios es menor de S/. 1,500.00. Empresas pagadoras Honorarios Hermanos SAC ABC EIRL Lima SAC Prez SRL R. S. A. 2,500.00 1,600.00 2,800.00 3,000.00 1,000.00 10,900.00 Retencin Neto a P

250.00 2,250.00 160.00 1,440.00 280.00 2,520.00 300.00 2,700.00 00.00 1,000.00 990.00 9,910.00

Por ser director ha retenido el 10% de la renta, esto es de 10% de 28,000.00 = 2,800.00 por rentas de quinta categora no hay retencin porque es menor a 7 UIT: 25,550.00 ( 7 x 3,650.00) la renta percibida es S/. 24,000.00.

IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

Honorarios percibidos de empresas: Honorarios de personas naturales: Total ingresos por honorarios: Deduccin:20% Renta Neta Dietas del directorio Total rentas de cuarta categora Rentas de quinta categora Renta total Deduccin:7 UIT Renta neta de trabajo

10,900.00 25,200.00 36,100.00 (7,220.00) 28,880.00 28,000.00 56,880.00 24,000.00 80,880.00 (25,550.00) S/. 55,330.00

Impuesto a la Renta: 15% de 55,330.00 = S/. 8,299.50

LIQUIDACION DEL IMPUESTO

Impuesto a la Renta calculado Pagos a cuenta de cuarta categora Honorarios (2,520.00+990.00) Dietas
Impuesto a pagar

8,299.50
(3,510.00) (2,800.00) S/. 1,985.50

CASO 3: Honorarios percibidos por el ejercicio profesional ENUNCIADO Contribuyente: Yossy David Quiroz; R.U.C: 10452659857 Renta Perciba: Durante el ejercicio 2012 ha percibido las siguientes rentas: Honorarios por ser Contador Publico, tal como consta en el Libro de Ingresos, acreditados con Recibos de Honorarios, los mismo que se detallan a continuacin:

MESES

RENTA

PAGO A CTA. IMP. RENTA: 10%

Enero 2012 Febrero 2012 Marzo 2012 Abril 2012 Mayo 2012 Junio 2012 Julio 2012 Agosto 2012 Setiembre 2012 Octubre 2012 Noviembre 2012 Diciembre 2012

18,400.00 1,840.00 6,900.00 690.00 12,760.00 1,276.00 8,920.00 892.00 10,260.00 1,026.00 8,240.00 824.00 7,580.00 758.00 12,160.00 1,216.00 16,240.00 1,624.00 11,580.00 1,158.00 16,900.00 1,690.00 55,600.00 5,560.00 ______________________________ S/. 185,540.00 18,554.00

DETERMINAR Renta bruta, Renta Neta, Impuesto a la Renta en el supuesto que tiene solo rentas de cuarta categora. SOLUCION La renta bruta esta constituida por el total de renta percibida durante el ejercicio, esto es del 1 de enero al 31 de diciembre del 2012. Estas rentas deben estar anotadas en el Libro de Ingresos de acuerdo a la fecha de percepcin. Para establecer la renta neta deber deducirse los siguientes conceptos: 20% de la renta bruta hasta un lmite de 24 UIT. Adicionalmente se podr deducir 7 UIT, siempre que el contribuyente no tenga otra deduccin por el mismo concepto de quinta categora.

Renta Bruta Deduccin:

20% de R.B.: 20% de 87,600.00 7 U.I.T.: 3,650.00x7

185,540.00
( 17,520.00) 168,020.00 ( 25,550.00)

Renta Neta Calculo del impuesto

S/. 142,470.00

Hasta 27 UIT 98,550.00 15% De 27 a 54 UIT 43,920.00 21% 142,470.00

14,782.50 9,223.20 24,005.70

Liquidacin del Impuesto Impuesto calculado

(-) Pagos a cuenta

24,005.70
(18,554.00)

IMPUESTO A PAGAR

S/.

5,451.70

Caso 4: Rentas de Cuarta Categora percibidas por el desempeo de funciones como director y otros. ENUNCIADO Contribuyente: Vanesa Largos Rios; RUC:
10075204871

a) Durante el ejercicio 2012, esto es durante el mes de marzo 2012, por ser director de empresa, ha percibido dietas y/o remuneracin por el ejercicio de sus funciones. La suma total de las rentas percibidas mensualmente se detallan a continuacin:

RENTA

IMPUESTO A LA RENTA RETENIDO: 10%

ASA

32,650.00

3,265.00

BS.A.
CS.A. DS.A.

45,840.00
56,350.00 38,670.00 S/. 173,510.00

4,584.00
5,635.00 3,867.00 17,351.00

b) Por ser Regidora en la Municipalidad Distrital de Jess Mara

Impuesto a la Renta retenido: 10%

RENTA

Dietas: 2,500.00x12

30,000.00

3,000.00

DETERMINAR Renta Neta Impuesto a la Renta considerando que el contribuyente solo tiene rentas de cuarta categora.

SOLUCION
En el caso planteado, el contribuyente no esta obligado a emitir Recibo de Honorarios, sin embargo debe llevar Libro de Ingresos.
Renta Bruta Renta percibida por ser director de empresas:
ASA BS.A. CS.A. DS.A. S/. 32,650.00 45,840.00 56,350.00 38,670.00 173,510.00

Renta percibida por ser director de empresas Por ser Regidora en el Municipio de Ate

173,510.00

Renta bruta (-) 7 UIT: 7 x 3,650.00 Renta neta

30,000.00 S/. 203,000.00 (25,550.00) S/. 177,960.00

Calculo del Impuesto Hasta 27 UIT 98,550.00--15% 14,782.50 De 27 UIT Hasta 54 UIT 79,410.00 --21% 16,676.10 S/. 177,960.00 31,458.60 Liquidacin del Impuesto Impuesto anual 31,458.60 Pagos a cuenta va retencin: Por ser Director (17,351.00) Por ser Regidor (3,000.00) (20,351.00) Impuesto a pagar S/. 11,107.60

Caso 5: Libro de ingresos y gastos rentas de cuarta categora.

CONTRIBUYENTE: Jhon Torres Ayala
PERIODO
Enero Marzo 2012 2012 RENTA BRUTA 31,400.00 47,000.00 48,000.00 IMPUESTO RETENIDO 1,550.00 1,400.00 1,500.00 IMP. PAGADO DIRECTAMT. 1,590.00 3,300.00 3,300.00
TOTAL PAGADO A CUENTA

3,140.00 4,700.00 4,800.00

Febrero 2012

Abril
Mayo Junio Julio

2012
2012 2012 2012

63,000.00
71,000.00 73,000.00 66,500.00 78,120.00 80,768.00 70,395.00 107,823.00 63,299.00

1,200.00
1,800.00 1,800.00 1,850.00 1,470.00 1,727.00 1,732.00 2,264.00 2,545.00

5,100.00
5,310.00 5,500.00 4,800.00 6,342.00 6,350.00 5,308.00 8,518.00 3,785.00

6,300.00
7,110.00 7,300.00 6,650.00 7,812.00 8,077.00 7,040.00 10,782.00 6,330.,00

Agosto 2012 Setimb. 2012 Octubre 2012 Noviem. 2012 Dic. 2012

TOTAL

800,450.00

20,838.00

59,203.00

80,041.00

RENTA BRUTA

800,405.00

Deduccin: 20%
Limite: 24 UIT: 24X3650= 87,600.00 RENTA NETA Deduccin: 7UIT: 7X3,650.00 RENTA NETA (17,520.00) 782,885.00 (25,550.00) 757,355.00

LIQUIDACION DEL IMPUESTO

Hasta De De 98,550.00 98,550.00 560,235.00 687,255.00 15% 21% 30% 14,782.50 20,695.50 168,070.50 203,548.50

Liquidacin del impuesto

Impuesto calculado 203,548.50

Menos: pagos a cuenta:

Impuesto retenido
Pagos a cuenta IMPUESTO A PAGAR - REGULARIZACIN

(20,838.00)
(59,203.00) 123,507.50