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SWEP atelier du 4 mars 2010

Jean-Marie Mottoul

SWEP 4 mars 2010

1. Gouvernance et Contrle interne

Jean-Marie Mottoul

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Illustration
Systme de circulation automobile Finalit: se dplacer o on veut, quand on veut, par o on veut, sans retard, sans accident et sans sgarer. Chaque conducteur est un gestionnaire (un gouvernement) de son projet de dplacement; Appuis pour permettre la bonne fin du systme: rgles sur lquipement des vhicules, code de la route, poteaux indicateurs, contrles de police, permis de conduire, infos trafic, contrle technique des vhicules
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Illustration
Proccupation de chaque conducteur raliser son

projet de dplacement sans accident, sans retard, sans garement, dans un site agrable:
Consulter la carte routire (garement, site agrable)

couter info trafic (retard)


Partir en temps utile (retard) Consulter sa jauge dessence, lindicateur de

vitesse(retard, scurit) Vrifier la prsence des papiers du vhicule (scurit)


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Concepts
1er niveau = Gouvernance : dispositif qui donne aux

parties prenantes dune organisation lassurance que les acteurs de celle-ci(et en particulier son gouvernement) poursuivent travers leurs actes, les finalits de cette organisation. = trs proche du concept de rgulation (nologisme anglo-saxon)

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Concepts
2me niveau: Contrle interne: dispositif interne une

organisation qui fournit au management (gouvernement) une assurance raisonnable dune matrise des risques qui menaceraient:
La ralisation des objectifs;
La fiabilit des informations; La rgularit des oprations; La protection des actifs.

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Processus du Contrle interne


Identifier des risques en tant quvnements

alatoires dont la survenance est en dehors de la matrise directe de lorganisation; Evaluer ces risques (degr de menace: calcul probabiliste et impact); Matriser ventuellement ces risques par des mesures rentables (analyse cots bnfices); Documenter et communiquer ces mesures; Monitorer , valuer et ajuster.
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Similitudes
Gouvernance et contrle interne sont tous deux: des dispositifs et non des fonctions: diffrence entre:

gouvernance et gouvernement; contrle interne et service dinspection;

qui assurent le maintien de la finalit (garder le cap)

travers les actes de gestion; tout en restant une condition insuffisante de la performance, laquelle reste dpendante de la qualit de la gestion.

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Diffrences : gouvernance
Enjeu : matriser le pouvoir du gouvernement, de la

direction:
Perception ngative: le maintenir dans ses limites,

lempcher de nuire; Perception positive: le faire agir dans le sens des finalits de lorganisation la tte de laquelle il a t institu;

Impose par les parties prenantes = externe

(actionnaires - citoyens, pouvoirs publics, organisations syndicales, groupes de pression, opinion publique)
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Diffrences : gouvernance
Contenu de nature permanente : institutions, rgles

gnrales; La gouvernance est dordre tlonomique = ne dit pas o on doit aller (o est loptimum) mais assure que lorganisation ira l ( = finalit) o elle doit ( = loi) aller (tendra vers loptimum).

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Diffrences: contrle interne


Enjeu : matriser les risques = intgr dans les

processus de travail
Perception positive: ne pas rater des occasions; Perception ngative: viter les accidents ou en

limiter les consquences;

Voulu par la direction (le gouvernement) = interne; Ponctuel : li aux projets, aux objectifs, aux risques,

facteurs trs variables; Le contrle interne est dordre tlologique = assure de garder le cap() dict ( = discours) par la direction (gouvernement).
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Relation gouvernance et contrle interne


Le contrle interne complte la gouvernance et lui

donne plein effet.

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Illustration
Etat Finalit : dvelopper la cohsion sociale, rpondre aux exigences du bien commun Gouvernement: pouvoir excutif dtenteur des instruments de la puissance publique. Gouvernance : constitution, contrle parlementaire, Justice indpendante, presse libre, conseil dtat, lections priodiques, pouvoirs intermdiaires, monarchie, banque centrale indpendante Contrle interne : procdures des marchs publics, procdure de recrutement, dispositif du contrle administratif et budgtaire, inspection des services extrieurs, procdures de vrification par la hirarchie, back up informatiques
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Illustration
Systme de lconomie de march Finalit : produire le plus utile (ce qui rpond une demande) en cotant (travaillant) le moins. Gouvernement : dcentralis : directions dentreprises autonomes. Gouvernance du systme: concurrence, droit comptable (publicit), institutions du rapport social, institutions du rapport montaire, droit conomique, march des actions, confiance mutuelle entre contractants Gouvernance de chaque unit: code Lippens Contrle interne : procdures, sparations de tches, comptabilit de gestion
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Systme demboitement
Procdure de recrutement via des activits de

description de fonction, profil de comptence, plan de personnel, examen avec un jury indpendant et intgre =:
Mesure de contrle interne pour lEtat;
Principe de bonne gouvernance pour une

administration.

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Rle de lenvironnement externe


L appui de la gouvernance au bon fonctionnement du

systme est vain si absence dun environnement externe de qualit: Exemple de la circulation automobile: quid, si font dfaut:

Intgrit professionnelle des contrleurs technique; Professionnalisme des coles de conduite; Coopration organise entre les services de secours; Contrle de gestion dans les services de police de la route?

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Rle de lenvironnement interne


Les mesures de contrle interne prises pour assurer la

ralisation des objectifs sont vaines si absence dun environnement interne de qualit. Exemple de la circulation automobile: quid, si font dfaut:
Respect de la vie et des biens dautrui;
Sobrit par rapport lalcool Etat de repos; Partage clair des responsabilits de guidage dans la voiture; Souci de mise jour de ses connaissances en matire de code de

la route?

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Environnement interne de matrise


= des comportements quil convient dadopter pour

tre reconnu comme membre de lorganisation:


Intgrit transparence redevabilit thique du

rsultat; Professionnalisme dans lacquisition et la gestion des ressources contrle de gestion; Vision stratgie objectifs.

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Complmentarit
Les polices de la gouvernance contribuent un

environnement de contrle de qualit et rciproquement ne peuvent fonctionner que si elles sont spontanment respectes en esprit, grce cet environnement de contrle, par la grande majorit des acteurs impliqus. Accident = charge motionnelle = dcision dun nouveau contrle = vain, car ne sattaque pas au vrai problme de la qualit de lenvironnement de contrle.
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Environnement externe

Gouvernance

Environnement interne de matrise

Contrle interne

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2.Rle de laudit interne


Laudit interne est une fonction qui a pour finalit

dvaluer la qualit du systme de contrle interne et den recommander des amliorations; Bnficiaire de premire ligne: le management. Les parties prenantes peuvent considrer que la qualit du contrle interne est un facteur de bonne gouvernance, et estimer quelles doivent avoir des garanties sur cette qualit, grce un comit daudit qui garantit la qualit des activits daudit.
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Relations gouvernance et contrle interne


Laudit interne est partie intgrante du contrle interne;
Il forme la couche de suivi ; Par une valuation permanente qui maintient le

processus plan action valuation correction en mouvement; Il est le lien entre les deux systmes que sont le contrle interne et la gouvernance.

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Environnement externe

Gouvernance

Environnement interne de matrise

Comit daudit

Contrle interne Audit interne


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Niveaux de risque
Le management peut devoir rendre compte ses

autorits, des niveaux de risque quil juge acceptables par rapport aux diffrents grands objectifs du contrle interne et qui dcoulent du dispositif de contrle interne effectivement mis en uvre:
Actifs suffisamment protgs; Informations externes suffisamment fiables; Objectifs oprationnels (rentabilit) suffisamment

garantis; Conformit aux rglementations suffisamment assure.


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3.Limites du contrle interne


Par rapport la gouvernance: Ne peut se substituer la gouvernance l o celle-ci assure le bon fonctionnement dun systme plus large (le code de la route reste ncessaire). Ne forme pas un cadre stable (doit tre revu en permanence); Est par essence interne: absence de publicit externe. Sa qualit et ses consquences en termes de niveau de risque accepts doivent rester sous la vigilance des parties prenantes externes. Ne peut rgler le statut des dirigeants eux-mmes.
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Limites du contrle interne


Par rapport ses propres finalits: A besoin dun environnement de matrise de qualit; Les activits de matrise ont un cot:

psent sur les objectifs financiers mais aussi sur dautres objectifs oprationnels (dlai, confidentialit)

La culture des procdures est peu adaptative : elle

ferme le systme (bureaucratie Kafkaenne standardisation - machinalisation des activits piges de llectronique)

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4. Arbitrer les conflits dobjectifs


Non par une confrontation directe : inexprimable;
Mais par un classement defficacit des activits de

matrise par objectif et en interrogeant le dirigeant sur un choix squentiel de ces activits, tous objectifs confondus. Le dirigeant exprime alors implicitement ses taux de substitution entre objectifs.

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Objectif dlai

R3

R2

Arbitrage en faveur de la rapidit

R1

Arbitrage en faveur de la conformit


O

C2

C1

C3

Objectif conformit

Contrainte budgtaire

Sentiers optimaux

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32,35
30,35

Degr de rapidit

28,35

26,35
24,35 22,35 20,35 18,35 79,90 81,90 83,90 85,90 87,90 89,90 91,90 93,90 95,90 97,90 99,90

Degr de conformit

Option privilgiant lobjectif de rapidit Option privilgiant lobjectif de conformit

effet dune activit de matrise

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Gouvernance et arbitrage entre objectifs


Les parties prenantes peuvent estimer quelles ont

droit une information sur les niveaux de risques acceptables pour le management tels quils rsultent du dispositif de contrle interne, Et en faire un objet de leurs dbats et dcisions dans la cadre du pouvoir qui est le leur.

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5. Audit et fraude
Laudit na pas pour vocation de dtecter des erreurs

ou des malversations; Si par hasard, il tombe sur un cas de fraude, il doit en rfrer directement aux instances habilites pour le traiter; Et sinterroger sur lefficacit du systme de contrle interne.

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6. Audit interne : difficults


Relations avec la management: conception du rle de

laudit. Faiblesse du contexte de matrise (environnement de contrle). Contrle interne trs orient conformit . Investissement dans la fonction au dtriment (au moins court terme) des oprations.

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7. Facteurs de succs
Normes daudit Indpendance intgrit Professionnalisme Pas un pouvoir mais un service, pas un policier mais

un conseiller. Donner suite aux recommandations.

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