UNIDAD V

DEUDAS CIERTAS Y CONTINGENTES

FINANCIACIN AJENA

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FINANCIACION AJENA: PASIVO

estable transitoria

OBLIGACIONES DE:
Entregar dinero o bienes. Prestar un servicio.

COMPOSICIN: PASIVOS CIERTOS: obligaciones ciertas,

determinados o determinables.

PASIVOS CONTINGENTES: obligaciones

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supeditadas a la concrecin de algn hecho contingente

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 DEUDAS CIERTAS
COMERCIALES: POR COMPRAS DE BIENES
O SERVICIOS A PLAZO - origen de la deuda: operacin comercial:

FINANCIERAS: Prstamos.
OTRAS: Servicios cobrados por adelantado Anticipos de Clientes, Dividendos a Pagar.

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existe vinculacin entre la fuente de financiacin y su aplicacin

DEUDAS COMERCIALES

COMPRAS FINANCIADAS de bienes o servicios: En cuenta corriente. Contra entrega de cheque de pago diferido. Con o sin garanta:
real (prenda - hipoteca); personal (documentada)

A corto , mediano o largo plazo. A inters vencido o adelantado (costos financieros) A cancelar en:
En moneda nacional En moneda extranjera
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DOCUMENTACION RESPALDATORIA
COMPRA DE BIENES Nota de pedido Pedidos de cotizacin Cotizaciones recibidas Orden de compra Remito Nota de recepcin FACTURA Notas de crdito (por devoluciones y bonificaciones)
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COMPRA DE SERVICIOS Nota de pedido Pedidos de cotizacin Cotizaciones recibidas Orden de compra

Documentos en los que constan la conformidad del receptor. Contrato Factura

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En general, no existe vinculacin entre la fuente de financiacin y su aplicacin

DEUDAS FINANCIERAS

Prstamos:
Recibidos en moneda nacional o extranjera, A cancelar en moneda nacional o extranjera. A corto , mediano o largo plazo. Con o sin garanta:
real (prenda - hipoteca), garanta personal (documentada)

A inters vencido o adelantado (costos financieros)

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DOCUMENTACION RESPALDATORIA

Obtencin de prstamos:
DOCUMENTACION INTERNA DEL ENTE RELACIONADA CON LA OBTENCION DE CREDITO Y EL CALCULO DE LOS INTERESES. DOCUMENTACION ELABORADA POR LA ENTIDAD FINANCIERA VINCULADA CON EL OTORGAMIENTO DEL CREDITO.
RECIBOS (POR ENTREGA DE PAGARES

NOTAS DE DEBITO (POR INTERESES)

ESCRITURAS PUBLICAS (HIPOTECAS)
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Medicin y reconocimiento contable de las deudas

Es fundamental tener en cuenta que:
en una compra financiada, la base para la determinacin del costo ser el precio de contado. O sea no integrarn el costo los componentes financieros propios de la operacin. por lo tanto se deber considerar: la esencia econmica de la operacin por sobre su esencia jurdica, segregando los componentes financieros (intereses) que pudieran haber sido incluidos implcita o explcitamente en la operacin.
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Costos financieros
Toda deuda provoca siempre costos financieros

Reconocimiento contable:
los componentes financieros (intereses) que pudieran haber sido incluidos implcita o explcitamente en la operacin, sern reconocidos contablemente como costos no consumidos hasta tanto - conforme el criterio de lo devengado - se conviertan, con el transcurso del tiempo, en costos consumidos. Su transformacin en costos consumidos provoca una variacin patrimonial que se produce con el transcurso del tiempo, por lo que se la considera de registracin diferida.
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COSTO DE LA FINANCIACION EXTERNA

INTERESES (explcitos e implcitos):
A DEVENGAR: COSTOS NO CONSUMIDOS:

INTERESES NEGATIVOS ADELANTADOS (-P)

DEVENGADOS: COSTOS CONSUMIDOS: INTERESES NEGATIVOS (-R)

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Determinacin de los componentes financieros implcitos

1) Por diferencia entre el precio financiado y el de contado de los bienes o servicios adquiridos
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2) De no conocerse el precio de contado, se lo calcular segn su valor actual de la deuda, utilizando al efecto una tasa de descuento relevante en el mercado para el tipo de bienes o servicios u de que se trate.
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Tasa de descuento
Tasa de inters:

Tasa de descuento:

100 x i 100 + i
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 tasa de inters: 5 % tasa de descuento: (100 x 5) / 105 = 4,7619 % SI: precio financiado = $105

Componente financiero: 4,7619 % de 105 = $ 4,9999 = $ 5 Precio de contado = $ 105 - $ 5 = $ 100.Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutirrez 13

Ejemplo:
Precio financiado: $ 12.500

Tasa de inters a considerar: 6 %

Tasa de descuento: (100 x 6) / 106 = 5,6604 % Componente financiero: 5,6604 % de $ 12.500 = $ 707,55 Precio de contado = $ 12.500 - $ 707,55 = $ 11.792,45
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Ejemplo:
Precio financiado: $ 15.000

Tasa de inters a considerar: 4 %

Tasa de descuento: (100 x 4) / 104 = 3,8461 % Componente financiero: 3,8461 % de $ 15.000 = $ 576,90 Precio de contado = $ 15.000 - $ 576,90 =
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$ 14.423,10
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Cuentas representativas de la deuda contrada

Cuentas de Pasivo - residuales - colectivas: Proveedores Acreedores varios Obligaciones a pagar Prstamos Bancarios Obligaciones a Pagar Bancarias Acreedores prendarios Acreedores hipotecarios Intereses a pagar. Cuenta regularizadora representativa de costos financieros no consumidos: Intereses negativos adelantados
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Ejercicio N 2:

Compra de bienes de cambio a 30 das de plazo. Facturado por el proveedor: Mercaderas $ 6.000. Tasa de inters relevante en el mercado para el tipo de bienes o servicios de que se trate: 4 % Clculo del precio de contado:
Componente financiero implcito: tasa de descuento: 3,85% s/ 6.000 = $ 231 Precio de contado = $ 6.000 - $ 231 = $ 5.769.

Mercaderas Intereses negativos adelantados Proveedores

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5.769 231

6.000
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Ejercicio N 3:

Compra de bienes de cambio a 30 das de plazo. Facturado por el proveedor: $ 8.000. Tasa de descuento relevante en el mercado para el tipo de bienes o servicios de que se trate: 4,76% Clculo del precio de contado:
Componente financiero implcito: 4,76% s/ 8.000 = $ 380,80.-= $ 381. Precio de contado = $ 8.000 - $ 381 = $ 7.619.-

Mercaderas Intereses negativos adelantados Proveedores

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7.619 381 8.000

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Ejercicio N 4: Compra de muebles y escritorios a 30 das de

plazo. Facturado por el proveedor: $ 8.000.Se pactados. entrega un DOCUMENTO que incluye los intereses INTERESES: $ 800.-

Muebles y Utiles Intereses negativos adelantados Obligaciones a Pagar

8.000 800

8.800

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DEUDAS A CANCELAR EN MONEDA EXTRANJERA

LOS COSTOS FINANCIEROS INCLUIRN:
1) DIFERENCIAS DE CAMBIO (Si es que

la hubiera. Se originan en hechos del contexto.)

2) INTERESES
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Ejemplo: Prstamo en dlares: u$s 10.000

Plazo: 60 das Inters : 2 % mensual, no acumulativo, pagadero al vencimiento. Cotizacin u$s:
a la fecha de obtencin del prstamo: $ 1. a los 30 das: $ 1,5 a los 60 das: $ 1,2

Deuda al momento de obtencin del prstamo: $ 10.000.Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutirrez 21

 Deuda a los 30 das: Valor nominal + diferencia cambio + intereses devengados Deuda a los 60 das: Valor nominal + diferencia cambio + intereses devengados

$ 10.000.$ 5.000.$ 300.$ 15.300.$ 10.000.$ 2.000.$ 480.$ 12.480.22

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Cuentas representativas de la deuda contrada

Cuentas de Pasivo - residuales - colectivas:

Proveedores del exterior Acreedores del exterior Obligaciones a pagar en moneda extranjera Prstamos Bancarios en moneda extranjera Obligaciones a Pagar Bancarias en moneda extranjera Intereses a pagar en moneda extranjera Acreedores Hipotecarios en moneda extranjera

Cuenta regularizadora representativa de costos financieros no consumidos: Intereses negativos adelantados

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EJEMPLO: PRSTAMO EN MONEDA EXTRANJERA.

OBTENCIN DEL PRSTAMO: Caja Prstamos en moneda extranjera A LOS 30 DAS: Diferencias de cambio Intereses devengados Prstamos en moneda extranjera A LOS 60 DAS: Intereses devengados Prstamos en moneda extranjera Diferencias de cambio
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$ 10.000.-

$ 10.000.$ 5.000.$ 300.-

$ 5.300.-

$ 180.$ 2.820.$ 3.000.24

PRSTAMOS EN MONEDA EXTRANJERA 2.820.10.000 5.300 15.300 Saldo ACREEDOR: 12.480.-

INTERESES DEVENGADOS 300 180 480

DIFERENCIAS DE CAMBIO 5.000 3000

AL VENCIMIENTO: Valor nominal $ 10.000.Diferencia cambio $ 2.000.Intereses devengados $ 480.$ 12.480.-

Saldo DEUDOR = 2.000

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OTRAS DEUDAS CIERTAS

Anticipos de clientes.
Dividendos a pagar (en efectivo o en especie). Servicios cobrados por adelantado.

Etc.

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REFINANCIACION
CANJE DE UN PASIVO POR OTRO.
POR UN DOCUMENTO VENCIDO NO ABONADO. POR UN PASIVO VENCIDO SIN DOCUMENTAR CANJEADO POR OTRO DOCUMENTADO. POR PLANES DE FINANCIACION DE DEUDAS IMPOSITIVAS O PREVISIONALES (MORATORIAS)

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saldos deudores por anticipos realizados

La cuenta Proveedores(u otros Acreedores), an cuando se trate como cuenta analtica: Proveedores XX, es una cuenta patrimonial del pasivo y su saldo es siempre acreedor (o est saldada). Por otra parte, las partidas NO relacionadas NO deben compensarse cuando su compensacin futura no resulte posible. O sea: no deben compensarse los saldos acreedores de algunos proveedores con los deudores de otros proveedores diferentes.

Proveedores (u otros Acreedores)

Por consiguiente: el saldo deudor de algn proveedor (u otro acreedor) debe ser cancelado con cargo a la cuenta: ANTICIPO A PROVEEDORES (o Acreedores)
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Deudas Contingentes
Son las deudas - denominadas PREVISIONES - que representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones ciertas para el ente. Por lo tanto: la concrecin del hecho contingente implica un incremento del pasivo cierto. NO SON PASIVOS CONTINGENTES, las previsiones que representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen DISMINUCIONES DE ACTIVOS.

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Documentacin respaldatoria
Previsin para juicios pendientes:
informes de los asesores legales

Previsin para indemnizaciones y preavisos:

Previsin para garantias otorgadas por defectos de fabricacin.

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Medicin y reconocimiento contable

Las deudas contingentes slo se reconocen contablemente si:
representan importes estimados objetivamente medibles (cuantificables, de medicin confiable), para hacer frente a situaciones contingentes con una alta probabilidad de originar obligaciones ciertas para el ente.

Objetivos:
Reconocimiento de deudas con alta probabilidad de convertirse en obligaciones ciertas. Correlacin entre gastos e ingresos (identificando el ingreso o el periodo al que corresponde el gasto: Quebranto estimado para.......)
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 Los pasivos contingentes se reconocen en el periodo en que se produce el hecho sustancial: su nacimiento.

Hecho sustancial: identificacin de una situacin contingente con una alta probabilidad de originar una obligacin cierta en virtud de la cual, el ente se encontrar en el deber jurdico de cumplir con una determinada prestacin..

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Cuentas a utilizar para su registracin contable

Gastos:
Quebrantos estimados para:
Indemnizaciones y despidos; Juicios pendientes; Garantas otorgadas por defectos de fabricacin.

Pasivos contingentes:
Previsin para:
Indemnizaciones y despidos; Juicios pendientes; Garantas otorgadas por defectos de fabricacin.
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Mecanismos peridicos de control

Por lo menos una vez al mes:
Verificacin: sumas de saldos deudores = suma de saldos acreedores de la cuentas del mayor general. Comprobacin: suma de los saldos de las cuentas que integran cada mayor auxiliar = el saldo de la pertinente cuenta del mayor. Comparacin de los saldos contables con los informados por proveedores y conciliacin de los mismos: resmenes de cuenta; pedidos de confirmacin de saldos; listados de documentos a vencer. Anlisis de las partidas componentes de los saldos contables; evaluacin de su razonabilidad. Control de vencimientos de deudas y devengamiento de costos financieros y diferencias de cambio.
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