RODRIGUEZ COTRINA, ROSA SANCHEZ SANTA CRUZ, PIERO

Objetivos de la Gua Son objetivos de la presente gua: o Proveer al Sistema Nacional de Control de la Repblica del Per, una herramienta metodolgica que facilite la realizacin de las acciones de control ambiental o auditoras ambientales, unificando procedimientos. o Establecer lineamientos, criterios y metodologas para el desarrollo de la auditora ambiental gubernamental, sin limitar la creatividad de quien las realice.

Metodologa utilizada en la elaboracin de la Gua

 Esta gua es para uso del Sistema Nacional de Control (SNC), para aplicacin en toda entidad gubernamental sujeta a control que desempee de manera directa o indirecta, funciones ambientales en la gestin del Estado; as como en sus diferentes reas, programas, planes, proyectos, actividades, operaciones y resultados que se generen en el proceso de gestin ambiental y en sus aspectos administrativos, financieros, tcnicos, productivos y de servicios.

1. AUDITORA FINANCIERA O DE ESTADOS CONTABLES

2. AUDITORA DE CONFORMIDAD

3. AUDITORA DEL RENDIMIENTO

1. AUDITORA FINANCIERA O DE ESTADOS CONTABLES

Pueden incluirse, entre otros, los siguientes asuntos ambientales:
Iniciativas para prevenir, disminuir o remediar daos al medio ambiente; La conservacin, tanto de los recursos sostenibles como no sostenibles; Las consecuencias de la violacin de las leyes y regulaciones ambientales; y Las consecuencias de responsabilidad del depsito de garanta impuesto por el Estado.

2. AUDITORA DE CONFORMIDAD

Los criterios que utilice el auditor deben ayudar a determinar si la entidad ha ejecutado las actividades relacionadas con el cuidado del medio ambiente en conformidad con todas las regulaciones aplicables.

3. AUDITORA DEL RENDIMIENTO

En el contexto ambiental se encargar de evaluar:
La economa de las prcticas administrativas. La eficiencia de la utilizacin de recursos humanos, financieros y de otro tipo empleados en los programas o actividades ambientales. La efectividad del programa o la actividad para alcanzar los objetivos y el impacto deseados.

El control gubernamental del Estado Peruano se basa en diecinueve principios. La auditora ambiental gubernamental recoge cada uno de ellos.

Eficacia

Desarrollo sotenible

Eficiencia

Trasparencia

Economia

sin embargo, hace nfasis en cuatro principios y adiciona uno ineludible, el del Desarrollo Sostenible.

Se refiere al grado en el cual un programa o actividad gubernamental logra sus objetivos y metas u otros beneficios ambientales que pretendan alcanzarse, previstos en la legislacin o fijados por la autoridad competente.

Est referida a la relacin existente entre los bienes o servicios producidos o entregados y los recursos utilizados para fines ambientales, en comparacin con un estndar de desempeo establecido.

Est relacionada con los trminos y condiciones bajo los cuales se invierten los recursos, para que la proteccin y conservacin del ambiente se realicen con calidad y al menor costo.

Est referida a la difusin de la labor de auditora, con la finalidad de sensibilizar y concientizar a funcionarios y pobladores sobre la necesidad de conservar el ambiente y contribuir a su desarrollo sostenible.

La gestin, los programas, proyectos y actividades del Estado deben conducir al crecimiento econmico, la elevacin de la calidad de vida y al bienestar social, sin agotar la base de los recursos naturales en que se sustentan, ni deteriorar el medio ambiente o el derecho de las generaciones futuras a utilizarlo para la satisfaccin de sus propias necesidades.

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Informar acerca del manejo de los fondos del Estado que las entidades sujetas a control destinaron, en un periodo determinado, al manejo, cuidado y conservacin del medio ambiente, en cumplimiento de las normas aplicables.

Determinar si la gestin ambiental que desarrollan los sectores competentes del Estado, se realiza considerando polticas, planes, objetivos, metas, resultados, beneficios, alcance, cobertura, costos y controles.

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Determinar si los resultados previstos en el uso de herramientas ambientales, tales como monitoreo, investigacin, seguimiento, control, uso, manejo, proteccin, entre otros, vienen logrndose oportuna y adecuadamente, y si esos resultados son incorporados en la toma de decisiones de las entidades.

Establecer el grado de cumplimiento de normas, polticas, planes, programas, proyectos, obras y actividades.

Objetividad
el auditor debe contar con suficiente independencia profesional y funcional de las actividades realizadas por la entidad para analizar, interpretar y evaluar el desarrollo y registro de las operaciones realizadas anteriormente.

Sistematicidad porque a travs de una metodologa, se permite que el auditor exprese y sustente una opinin sobre la gestin desarrollada por la entidad.

Especializacin exigiendo slidos conocimientos en auditora, medio ambiente y disciplinas afines, respaldados por la experiencia.

Oportunidad
tanto en la ejecucin de la auditora como en la presentacin del informe correspondiente, reflejando los resultados del examen en las observaciones, conclusiones y recomendaciones.

PLANIFICACIN

EJECUCIN

ELABORACIN DEL INFORME

SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTIVAS

En ella se identifican preliminarmente las reas crticas y componentes a ser auditados, a partir de los cuales se determina el objetivo general, los objetivos especficos, el alcance, criterio y se establece el equipo auditor, teniendo como resultado el Memorando de Planificacin o Plan de Auditora. En su desarrollo se han delimitado cuatro subprocesos, tal como se muestra en la figura 2II.

Este subproceso consiste en el acopio, sistematizacin y anlisis de informacin inicial obtenida a travs de la entidad a auditar, archivos propios, de terceros, as como de la consulta a diversas fuentes de informacin.

. Sobre el anlisis del subproceso anterior, se determina la planificacin especfica de la auditora en trminos de alcance, objetivos, mtodo, criterios de evaluacin, planes de apoyo, entre otros; que ayudan a asegurar el xito de la auditora.

En este subproceso se establece el desarrollo de los procedimientos de la auditora, la conformacin del equipo auditor, tiempos, costos, cronogramas, entre otros, que facilitan el seguimiento y la ejecucin de la auditora.

Considerado como el ltimo proceso de la fase de planificacin. Es aqu donde se consolida el total de la informacin generada, expresada documentalmente en el Plan y Programa de Auditora Ambiental Gubernamental, conocido tambin como Memorando de Planificacin.

Se lleva a cabo, generalmente, en los ambientes de las entidades o unidades a auditar. Comprende la realizacin de pruebas, evaluacin de documentos y recoleccin de evidencias suficientes, competentes y relevantes que permitan cumplir los objetivos generales y especficos considerados en el Plan de Auditora Ambiental. En sudesarrollo se han delimitado cuatro subprocesos, como muestra la figura 2VIII.

Es aqu donde se expone brevemente ante los auditados, objetivos, alcance y naturaleza de la auditora a ejecutar.

El equipo de auditora de acuerdo a la asignacin de tareas se orientar al logro de los objetivos de la auditora y a la verificacin de la informacin de la entidad en lo que se refiere a polticas, planes, implementacin y operacin, control y accin correctiva, y revisin, aplicando los procedimientos y tcnicas de auditora necesarios.

El hallazgo est referido al establecimiento de diferencias entre el desempeo real de la entidad auditada con lo establecido en las fuentes de criterio seleccionadas. Estos pueden ser de cumplimiento o de gestin, el primero considerado como la desviacin incumplimiento de normas o procedimientos, y el segundo, definido como aquellos hechos cuyos aspectos sustantivos son causados por accin antrpica que origina un deterioro del medio ambiente natural, afectando la preservacin ecolgica o disminuyendo la calidad de vida.

El auditor encargado es el responsable de comunicar oportunamente los hallazgos a los funcionarios y servidores involucrados en las deficiencias detectadas, a fin de que puedan presentar sus comentarios y aclaraciones sustentados documentadamente en un plazo fijado, para su oportuna evaluacin y consideracin en el informe final correspondiente.

Es la culminacin de la fase de ejecucin o el trabajo de campo; aqu se contrastan los objetivos y procedimientos con el consolidado de hallazgos comunicados. Coincide con la finalizacin del subproceso de comunicacin de hallazgos. Es prioritario en esta etapa, redactar un acta de devolucin de informacin (si los documentos han sido alcanzados en calidad de prstamo), oficinas, muebles y equipos, de ser el caso.

Concluida la fase de ejecucin, el equipo de auditora abandona la Entidad o Unidad Orgnica y retorna a sus instalaciones para iniciar la fase de informe.

El informe es el producto ms importante del trabajo de la Auditora Ambiental Gubernamental, por presentar los resultados obtenidos. El informe de auditora debe contener la expresin de razonamientos o juicios fundamentados en las evidencias obtenidas en relacin a los objetivos de la auditora. En su desarrollo se han establecido tres subprocesos procesos tal como se muestra en la figura 2XIII.

Segn algunas normas de auditora, la evaluacin de comentarios y aclaraciones constituye la etapa final de la ejecucin de auditora. Sin embargo, las experiencias en auditoras demuestran que, comnmente, se lleva a cabo dentro de la fase de informe, razn por la cual, en esta gua se consider conveniente incluirla dentro de este fase. La evaluacin de los comentarios y aclaraciones realizados por los funcionarios involucrados, ayudar al equipo auditor a precisar las causas e incluso las recomendaciones del informe final.

Se debe tratar en lo posible, que el informe no sea demasiado extenso para captar la atencin de los lectores, sin embargo, deber presentar la totalidad de los resultados de la auditora ambiental realizada. De considerarse pertinente, se incluirn grficos, fotos, tablas y cuadros que apoyen a la exposicin; conforme a lo establecido en la NAGU 4.10 Elaboracin del Informe y NAGU 4.20 Oportunidad del Informe.

Concluida la elaboracin del informe, este es elevado a las instancias correspondientes para su aprobacin final y posterior remisin a la entidad o unidad auditada.

La remisin del informe de auditora deber estar acorde a los plazos establecidos en el plan de auditora (cronograma), permitiendo as que la informacin motivo del informe, sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad o niveles competentes del Estado, conforme lo establecido en la NAGU 4.20 Oportunidad del Informe.
En el caso de la CGR, el informe debe ser ingresado en el Sistema de Control Gubernamental conforme los lineamientos internos del Sistema Nacional de Control; donde el equipo auditor debe verificar que el informe completo sea enviado a los destinatarios correspondientes. Los OCI debern remitir el informe a la CGR y registrarlo en un formato del Sistema de Control Gubernamental, obteniendo un cdigo de registro para que al momento de que la CGR lo apruebe, el informe sea ingresado en el sistema. Recibido el informe de auditora, el titular deber designar a los funcionarios responsables de realizar las acciones para la implementacin de las recomendaciones contenidas en el informe y as levantar las observaciones encontradas. Para ello deber tomar en cuenta lo establecido en las normas de control relacionadas con el Seguimiento de Medidas Correctivas; ver seccin 2.4.

El seguimiento de medidas correctivas a cargo del Sistema Nacional de Control incluye los resultados de las acciones adoptadas por la entidad o unidad que fuera examinada con anterioridad, a efecto de establecer en qu medida fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones consignadas en el informe de auditora. Sin perjuicio de lo cual se efectuarn in situ, las verificaciones de la implantacin de medidas correctivas, si el resultado de la evaluacin de los informes de los OCI as lo amerita. Es recomendable que los auditores a cargo de esta actividad hayan participado en la ejecucin de la auditora. El seguimiento es considerado como un nico proceso continuo, pues solo concluye cuando el total de recomendaciones ha sido implementado y por ende, las observaciones, levantadas. Es una de las actividades de mayor relevancia para el rgano auditor. Esta etapa permite adems identificar si los planteamientos de la auditora fueron los adecuados con el fin de ejercer la mejora continua en el proceso de la auditora ambiental gubernamental.