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Ejemplos de ingresos
Derivados de las ventas Derivados de servicios Dividendos Intereses Comisiones Descuentos Etc. No solo formarn parte de los ingresos, aquellos derivados de la explotacin de bienes y actividades de la empresa sino tambin lo que provenga de fuera de la empresa.
Conclusiones
Todo lo que se perciba o devengue a favor de la empresa forma parte de los ingresos brutos. Forman parte de los ingresos brutos tanto los que provienen de actividades dentro de la empresa como las de fuera de ella.
Consideraciones Relevantes
Momento en que se reconoce un ingreso: cuando se percibe o devenga. Monto del ingreso: aquel estipulado en el contrato respectivo, sin perjuicio de la facultad del SII para tasar el monto declarado. (Art. 64 Cdigo Tributario)
Conceptos relevantes
MANO DE OBRA: Est
constituida por la mano de obra fabril que puede ser identificada derechamente con los bienes producidos y, en algunos casos, con procesos especficos.
MATERIA PRIMA:
Comprende los materiales directamente utilizados en la produccin o elaboracin, las piezas terminadas y los servicios proporcionados por terceros y que guarden directa y estrecha relacin con los bienes manufacturados.
FIFO (First In First Out); LIFO (Last In First Out); CPP (Costo Promedio Ponderado)
Cuando hay diferencias en los valores de uno u otro perodo, optar por uno u otro mtodo lleva a que los costos sean mayores o menores y por ende a tener mayores o menores utilidades. La LIR nos dice que debemos aplicar el mtodo FIFO, o sea aplicar los costos ms antiguos, pero nos da la posibilidad de optar por el sistema CPP en que los valores de los distintos perodos se promedian y se aplican a todas las existencias de la empresa indistintamente.
Ejemplo:
AO COSTOS (por unidad) EXISTENCIAS (en unidades) 2000 15 100 2001 20 100 2002 25 100 2003 30 100 2004 35 100
FIFO O CPP?
Si hubiera una venta de 200 unidades de mercadera y aplicramos el sistema FIFO, nuestros costos seran de 100 unidades a $15 c/u y 100 unidades a $20 c/u, por un total de $3500. Si aplicamos el sistema CPP, nuestros costos promedios seran de $25 por unidad por un total de $5000.
...se estimar su costo directo de acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente para celebrar el respectivo contrato. En todo caso, el valor de la enajenacin o promesa deber arrojar una utilidad estimada de la operacin que diga relacin con la que se ha obtenido en el mismo ejercicio respecto de las dems operaciones; todo ello sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al costo directo real en el ejercicio en que dicho costo se produzca. Artculo 30 inciso 3.
...en el caso de contratos de promesa de venta de inmuebles, el costo directo de su adquisicin o construccin se deducir en el ejercicio en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. Tratndose de contratos de construccin por suma alzada, el costo directo deber deducirse en el ejercicio en que se presente cada cobro. Artculo 30 inciso 4.
1.- Intereses.
31 N 1. Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del ao a que se refiere el impuesto. No se aceptar la deduccin de intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de crditos o prstamos empleados directa o indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categora.
Ejemplo de intereses.
Un vendedor de jarrones pide un prstamo para adquirir un horno y paga intereses por aqul. Estos intereses puede deducirlos como gastos, porque se relacionan con el giro del negocio.
Los impuestos de la LIR. Los impuestos establecidos por leyes extranjeras. Las contribuciones de mejoras. Impuestos de la ley de timbres. Patentes municipales El iva cuando da parcialmente crdito fiscal. La parte irrecuperable es gasto.
Las prdidas se determinarn aplicando a los resultados del balance las normas relativas a la determinacin de la renta lquida imponible contenidas en este prrafo y su monto se reajustar, cuando deba imputarse a los aos siguientes, de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio comercial en que se generaron las prdidas y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su deduccin.
En caso de no estar aseguradas se descuentan como gasto. En caso de estar aseguradas, se deber confrontar la indemnizacin del seguro con el valor contable del bien. Si el valor contable del bien es mayor, habr prdida por la diferencia. En caso contrario, no habr prdida sino renta.
Prdidas Tributarias:
Son aquellas que se producen cuando, durante el respectivo ejercicio, los ingresos han sido menores o inferiores a los costos y gastos. En consecuencia, la prdida tributaria es el resultado de la gestin del negocio durante el ejercicio. La ley contempla dos posibilidades para deducir estas prdidas.
Que se hayan castigado durante el ao, se refiere a que se hayan transformado en incobrables en el perodo en que se descuentan. Que se hayan contabilizado oportunamente, ya que el crdito debe incluirse como ingreso una vez que se devenga. Que se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro, depender de cada caso y, en definitiva quedar a criterio del SII.
Cumpliendo con estos requisitos, el crdito que se contabiliz en su momento como ingreso, se descontar como gasto al transformarse en incobrable.
5.- La depreciacin.
Consiste en llevar a gasto el valor de adquisicin de un bien del activo fsico. Para determinar la depreciacin se debe tomar en cuenta dos factores: el valor de adquisicin y la vida til del bien.
Cualquiera sea el rgimen de depreciacin al final de esta el activo se deja contabilizado en 1 peso no reajustable que deber permanecer en la contabilidad hasta la eliminacin total del bien motivada por una venta, retiro, castigo u otra causa.
6.- Remuneraciones.
31 N6 Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestacin de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y, asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de representacin. Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se otorguen a empleados y obreros se aceptarn como gasto cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada empleado y obrero en proporcin a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, as como en relacin a la antigedad, cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de la empresa. Tratndose de personas que por cualquiera circunstancia personal o por la importancia de su haber en la empresa, cualquiera sea la condicin jurdica de sta, hayan podido influir, a juicio de la Direccin Regional, en la fijacin de sus remuneraciones, stas slo se aceptarn como gasto en la parte que, segn el Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las
rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pagos. No obstante, se aceptar como gasto la remuneracin del socio de sociedades de personas y socio gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se asigne el empresario individual, que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias (60 UF). En todo caso dichas remuneraciones se considerarn rentas del artculo 42, nmero 1. Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarn tambin como gastos, siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean, a juicio de la Direccin Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para producir la renta en Chile.
Tope del 2% de la renta lquida de la empresa. Tope de 1,6 (por mil) del capital propio de la empresa al trmino del correspondiente ejercicio. Tope de 10% de la renta lquida imponible que son aquellos a las cuales se les aplica el artculo 47 de la ley de rentas municipales DL 3063.
Las donaciones hechas al fondo de reconstruccin nacional no tienen tope. Estas donaciones no requieren del tramite de la insinuacin. Por otra parte, hay ciertas donaciones que gozan de un estatuto jurdico an ms beneficioso, ya que pueden ser deducidas como crditos contra el impuesto de primera categora. El beneficio del crdito es mejor que el del gasto, porque cuando tengo un derecho a un crdito lo imputo directamente contra el impuesto, en cambio cuando se deduce como gasto slo se deduce la base imponible.
EXCEPCIONES: 1. No existe el tope cuando no hay relacin de propiedad, control o administracin entre la sociedad que paga el royalty y la que lo recibe. El lmite establecido en el inc. anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno u otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en este inc., dentro de los dos meses siguientes al del trmino del ejercicio respectivo, el contribuyente deber formular una declaracin jurada en la que seale que en dicho ejercicio no ha existido la relacin indicada. 2. No se aplica el tope, aun cuando se trate de empresas relacionadas, cuando en el pas del beneficiario la renta producto de este royalty est afecta a un impuesto que al menos tiene una tasa del 30%.
A.2.- Reajuste de los aumentos del capital propio inicial (41 N1 inciso 2).
Los aumentos de capital propio ocurridos en el ejercicio se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice mencionado en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del aumento y el ltimo da del mes anterior al del balance. Ejemplo: Si hay un aumento de capital el 5 de Abril, se reajusta conforme variacin del IPC entre el 31 de Marzo y el 30 de Noviembre.
Por qu los reajustes del capital propio inicial y sus aumentos operan como una deduccin en la renta lquida?
Es mas fcil explicarlo a travs de un ejemplo: Capital = $100. Inflacin = 10% Capital propio reajustado = $110
Los $ 10 representan una prdida para la renta lquida porque sigo teniendo $100 pero, por efecto de la Correccin monetaria, en el balance tengo $110. Por lo que al actualizarlo se debe deducir de la renta lquida ese reajuste, para as mantener el valor real del capital propio. Lo mismo sucede con los aumentos de capital.
B.- Correccin monetaria de los pasivos reajustables o en moneda extranjera (41 N4).
Los pasivos se reajustan de acuerdo a su respectiva clusula de reajustabilidad, es decir, podran reajustarse por el IPC, UF, moneda extranjera. Si el pasivo se reajusta, ste aumenta, por lo tanto, es lgico que se deduzca de las utilidades pues estoy obligado a pagar ms producto de la inflacin.
A.- Correccin monetaria de las disminuciones del capital propio inicial. (41 N1 inciso 3)
Las disminuciones de capital propio ocurridas en el ejercicio se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin que haya experimentado el citado ndice entre el ltimo da del mes anterior al del retiro y el ltimo da del mes anterior al del balance. La razn de esto es la misma que para los aumentos pero a la inversa. Si yo retiro $100 y hay un IPC de 10% en el fondo mi retiro alcanza a $110 a fin de ao, por lo que debe agregarse la correccin monetaria.
Respecto
de aquellos bienes en que slo exista factura, contrato o convencin para los de su mismo gnero, calidad o caractersticas, durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, su costo de reposicin ser el precio que figure en ellos, el cual no podr ser inferior al precio ms alto del citado ejercicio. (41 N3 a))
Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comercial anterior, y de los cuales no exista factura, contrato o convencin durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposicin se determinar reajustando su valor de libros de acuerdo con la variacin experimentada por el IPC entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciado el ejercicio comercial y el ltimo da del mes anterior al de cierre de dicho ejercicio. (41 N3 c))
A.- Agregaciones:
Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores de 18 aos. Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente.
Porque el retiro no se deducen toda vez que no son ni costo ni gasto.
Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados.
Estas sumas slo son deducibles a travs de la depreciacin.
Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas, los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan.
Porque al no estar afectos a impuesto de primera categora no se pueden deducir las cantidades que las originaron.
Las cantidades cuya deduccin no autoriza el art. 31 o que se rebajen en exceso de las mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso.
Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas sealadas en el inc. 2 del N 6 del art. 31 o a accionistas de S.A. cerradas o a accionistas de S.A. abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, y al empresario individual o socios de sociedades de personas y a personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa.
Cuando habla del 31 N 6 se refiere a personas que hubieren podido influir en la determinacin del monto de las remuneraciones, excediendo los mrgenes normales del cargo o funcin.
Despus de realizadas estas agregaciones y deducciones tenemos la base imponible de primera categora a la que se le aplica la alcuota del 17%, lo que no determina el impuesto bruto terico.
A Universidades e institutos profesionales estatales y particulares (Ley 18.681) A las corporaciones y fundaciones sin fines de lucro dedicados a la investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y del arte, es decir, las donaciones con fines culturales (ley 18.985). Donaciones con fines educacionales (ley 19.247)
Crditos sence por capacitacin de trabajadores (DL 1446 de 1976). Impuestos pagados en el extranjero (41A, 41 B, 41C y 41D).
Impuesto nico
Artculo 21 LIR
Introduccin:
No debemos olvidar que cuando hablamos de gastos rechazados estamos hablando de gastos. En consecuencia estamos hablando de la 3 etapa de determinacin de la base imponible de primera categora y particularmente de ciertas cantidades que pueden ser rebajadas de los ingresos brutos, despus de deducidos los costos directos o tributarios. Para poder rebajar un gasto, este tena que cumplir con una serie de requisitos:
Deben ser necesarios para producir la renta. No deben haber sido rebajados previamente como costos. El sujeto pasivo de la obligacin tributaria debe haber incurrido efectivamente en el gasto, lo que implica que este debe encontrarse adeudado o pagado. El gasto debe justificarse fehacientemente ante el SII. Debe tratarse de un gasto relacionado con el giro de la empresa o negocio. No debe tratarse de un gasto de los que la ley declara como no deducibles.
Si no cumple con los requisitos que recin enunciamos, no podr rebajarse como gasto (pues no ser gasto necesario), y, en caso de rebajarse, este gasto ser rechazado. Por otro lado, si cumpliendo con los requisitos, esto es, siendo considerado gasto necesario, ste resulta excesivo, en caso de rebajarse, pasar a ser un gasto rechazado en el exceso. Ahora, hay ciertas deducciones que, siendo gastos, no son deducibles como tales: Aquellos excesivos o desproporcionados. Aquellos ajenos al giro de la empresa o negocio. Aquellos que la ley prohbe, la mayora relacionados con automviles. Aquellos relacionados con intereses de los dueos de las empresas.
Adems el artculo 21 seala que no podrn rebajarse: Prstamos a los socios que puedan ser retiros encubiertos. Gastos anticipados que deban imputarse a ejercicios posteriores. Intereses, reajustes y multas pagados al fisco. Y los retiros en general, que define como el beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta, por el empresario o socio, por el cnyuge o hijos no emancipados legalmente de stos, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva. El monto en el que se estima este retiro de especies, se presume de derecho, que, como mnimo, ser uno de los siguientes: Regla General, 10% del valor de la especie retirada Bienes Races. 11% del avalo fiscal. Automviles, 20%.
El inciso 2 del Art. 21 seala las cantidades que se entienden retiradas en virtud de rentas presuntas determinadas en virtud de las normas de esta ley y de los Art. 35, 36 inciso 2, 38 a excepcin del inciso 1, 70 y 71 segn corresponda.
Ejemplo: Si el contribuyente que realiza el gasto rechazado, consistente en un retiro de especies o en un desembolso de dinero, es un sociedad annima, se le aplica un impuesto multa con carcter de nico, cuya tasa es del 35% la que se aplica directamente sobre el gasto rechazado. Por ejemplo: - ingreso: 100. - gastos rechazados: 20 Sobre estos 20, la sociedad annima deber pagar un impuesto nico de un 35%: 7.
Como el impuesto nico y el de primera categora se determinan al mismo tiempo, se puede proceder de varias maneras: A.- Deducir el gasto rechazado de los ingresos para efectos del impuesto de primera categora (100 20): tributando por 80 en primera categora y a los 20 restantes aplicarle el impuesto nico del 35%. B.- No deducir el gasto rechazado (20) y aplicarle a los 100 el impuesto de primera categora (17%): en tanto que para alcanzar el impuesto nico del 35% que deben pagar los 20 (ya afectado con un 17%) deber aplicrsele una tasa de un 18%, y as se completa el 35%.
Si se trata de una sociedad de personas o un empresario individual, se presume retiro del socio o empresario que se benefici con el gasto. En caso de que no se pudiera identificar a quien quienes se beneficiaron, se presume retiro de todos los socios a prorrata de su participacin social. El hecho de ser considerado retiro implica que no se puede rebajar como gasto y que, adems, engrosa la base imponible del impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda.
b).Si no es un retiro en especie o cantidad representativa de desembolsos de dinero, no va a ser un Gasto Rechazado. Se habla de gastos no aceptados, los cuales simplemente se reintegran a la base imponible de 1 categora. Si no es gasto rechazado simplemente no va a poder ser deducido como gasto, y ah va a terminar el rgimen tributario del gasto rechazado.
Resumen:
Habr que ver si se trata de un retiro de especies o de cantidades representativas de desembolsos de dinero o no.
A
Si no, se reintegra el monto rebajado como gasto a la base imponible del impuesto de 1 Categora. Si se trata de un retiro de especies o de cantidades representativas de desembolsos de dinero habr que distinguir el sujeto pasivo del impuesto de 1 Categora: a Si se trata de una Sociedad Annima, impuesto nico sancionatorio de un 35% de cargo de la empresa. b Si se trata de otra especie societaria, se considera retiro del socio que realiza el retiro en caso de ser posible individualizarlo, y, en caso de no ser posible, se considera retiro de todos los socios a prorrata de su participacin social.
Distinciones:
El Artculo 14 de la LIR nos dice que para aplicar los impuestos finales sobre las rentas obtenidas por los contribuyentes de la primera categora se aplican distintas reglas dependiendo del tipo de contribuyente de que se trate:
Si los contribuyentes estn obligados a declarar segn contabilidad completa (14 letra A), distingue dos situaciones:
Empresarios individuales, contribuyentes del 58 N1, socios de sociedades de personas y socios gestores de SCPA (14 letra A N1). Accionistas de S.A. o de SCPA (14 letra A N2).
Contribuyentes que determinan rentas de primera categora sin contabilidad completa (14 letra B N1) Contribuyentes que determinan sus rentas conforme a presunciones (14 B 2)
1.- Contribuyentes estn obligados a declarar segn contabilidad completa (14 letra A)
Respecto de ellos hay que considerar el hecho de que van a tributar en base a las rentas reales que obtenga la empresa a medida que vayan retirando las utilidades generadas por la empresa, ya que en ese momento estn efectivamente incrementando SU patrimonio. Para determinar las utilidades de la empresa se va a emplear dos registros contables llevados de manera conjunta pero separada, en base a los cuales se determinar si los contribuyentes estn retirando capital o utilidades: el FUT (14 letra A N3 letra a)) y el FUNT (14 letra A N3 letra b)) . El FUT (Fondo de Utilidades Tributables) es un registro en que se va anotando el resultado anual de la empresa y que se compone de diversas partidas sealadas en el artculo 14 letra A N 3 letra a) y que, en definitiva, va a ir sealando si la empresa ha tenido utilidades o prdidas y el monto que se ha pagado por impuestos respecto de dichas utilidades, en de cada uno de los ejercicios de la empresa.
Renta lquida imponible o prdida tributaria del ejercicio. Rentas exentas del impuesto de primera categora percibidas o devengadas Participaciones sociales y dividendos percibidos. Todos los dems ingresos, utilidades o beneficios percibidos o devengados que sin formar parte de la renta lquida del contribuyente estn afectos a impuesto global complementario o adicional cuando se retiren o distribuyan. Se deducen los Gastos Rechazados del perodo. Se deducen o adicionan los remanentes de utilidades o prdidas de ejercicios anteriores debidamente reajustados Al trmino del perodo se deducen los retiros o distribuciones efectuados en el mismo perodo, tambin debidamente reajustados conforme al 41 N1 inciso primero.
Cantidades no constitutivas de renta y rentas exentas de impuestos finales percibidas. Remanente de la partida anterior de ejercicios anteriores, reajustado por IPC entre el 30 de Noviembre del ejercicio anterior y el 30 de Noviembre del ejercicio actual.
Es importante destacar que el FUT y el FUNT conforman un mismo registro, pero se llevan separados.
Si hay Utilidades, entran en juego el FUT y el FUNT, ya que el artculo 14 nos seala un orden en que debemos ir imputando los retiros a utilidades. El Artculo 14 letra A N 3 letra d) nos dice que lo que retiren los dueos de la empresa lo harn con cargo del FUT, y dentro de esta partida las utilidades tributables ms antiguas previo a las mas nuevas. Una vez que no hay Utilidades Tributables el retiro se imputa a las cantidades no gravadas o exentas de impuestos finales (FUNT) y ya ms all de ello se retira capital, por lo que se suspende la Tributacin respecto de las cantidades retiradas en exceso del FUT (Utilidades Tributables y No Tributables) .
Sociedades de Capital
Al hablar de sociedades de Capital nos referimos a las Sociedades Annimas o a las Sociedades en Comandita Por Acciones respecto de sus accionistas. En dichas sociedades, los dueos (accionistas) tributan en base a las distribuciones de utilidades que hagan dichas sociedades, engrosando estas sumas la base imponible de su impuesto final (14 letra A N2). El FUT no produce el efecto de suspender la Tributacin, ya que aqu no cabe hablar de retiros, sino de distribucin utilidades y, nicamente, permite saber a cuanto asciende el crdito asociado a la distribucin de utilidades que corresponda (14 letra A N3 letra c)).
2.- Sujetos pasivos que pueden declarar sus rentas sin contabilidad completa (Art. 14 letra B N1).
En este caso las rentas de primera categora as como toda otra que se perciba o devengue por la empresa, incluyendo participaciones que se perciban o devenguen de empresas que determinen en igual forma su renta imponible, gravarn el impuesto final del socio, accionista o contribuyente en el ejercicio en que se perciban, devenguen o distribuyan. El sistema de Tributacin de estos contribuyentes est determinado en el artculo 14bis de la LIR y se refiere al sistema de Tributacin simplificada a que se puede optar determinados contribuyentes en algunos casos, bajo ciertos presupuestos y reglas establecidas en el referido artculo.
3.- Sujetos pasivos de primera categora que determinan sus rentas en base a presunciones (Art. 14 letra B N2).
Estn en esta situacin las rentas del 20 N 1, 34 y 34bis, relativas a rentas de bienes races, de la actividad minera y del transporte terrestre. Respecto de los dueos de empresas que determinen sus rentas en base a presunciones, estas gravarn los impuestos finales de los socios, y, en el caso de sociedades de personas, se entendern retiradas las utilidades de dichas empresas por los empresarios, en el ejercicio correspondiente, en proporcin a la participacin social que les corresponda.
.- Impuesto nico a los trabajadores. .- Impuestos que afectan a los trabajadores independientes. .- Impuestos que afectan a directores y consejeros de S.A.
Hecho Gravado:
Rentas provenientes del trabajo dependiente Pensiones y montepos de fuente chilena.
Gastos de representacin. Cantidades percibidas que constituyan Ingresos No Renta. Dems descuentos autorizados por leyes especiales.
Puede hacer PPM a cuenta del impuesto anual (65 N5). Puede reliquidar mensualmente debiendo ingresar la diferencia en arcas fiscales mensualmente (47 inciso final) Puede pedir a uno de los empleadores que retenga las diferencias evitandose as hacer las reliquidaciones mensuales o anuales .
Remuneraciones pagadas con retraso (46) Remuneraciones pagadas ntegramente con retraso:
Ellas se ubicarn en el o los perodos en que se devengaron y el impuesto se liquidar de acuerdo con las normas vigentes durante ellos (46 inciso 1).
Saldos de remuneraciones, remuneraciones accesorias o complementarias devengadas en ms de un perodo pagadas con retraso:
Las diferencias o saldos se convertirn en unidades tributarias y se ubicarn en los perodos correspondientes, reliquidndose de acuerdo al valor de la citada unidad en los perodos respectivos (46 inciso 2).
Dicha remuneracin voluntaria debe ser dividida durante los diferentes meses trabajados, porque es un remuneracin que se ha devengado durante un lapso superior al mes en que se paga, sin poder exceder de doce meses, debiendo reliquidarse el impuesto nico por la empresa en todos los perodos involucrados (46 inciso final).
En caso de tratarse de un aguinaldo, este engrosa la base imponible del mes en que se devenga ya que no se asocia con diversos perodos.
Base imponible:
Est constituida por la suma de los ingresos que obtiene el profesional liberal, es decir, la suma de sus boletas de honorarios. A esta suma ser necesario descontarle los gastos en que haya incurrido el profesional para obtenerla. Por ello, la ley da dos alternativas para que este profesional determine la base imponible de su impuesto de segunda categora: Ingresos - Gastos Efectivos (determinados por contabilidad conforme a reglas de 1 Categora -50 inciso 1-) Ingresos - Gastos Presuntos (30% de sus ingresos con tope de 15 UTA -50 inciso 3-)
Gastos deducibles:
En caso de determinarse la renta conforme a gastos efectivos, procedern las normas pertinentes de la primera categora y, adems, conforme al artculo 50 inciso 2,
Especialmente, proceder la deduccin como gasto de las imposiciones previsionales de cargo del contribuyente que en forma independiente se haya acogido a un rgimen de previsin.
Como las cotizaciones son voluntarias para los profesionales independientes, si la ley no sealara que pueden deducirse como gastos las imposiciones previsionales, no se podran deducir. Esta es una norma de justicia para igualar los regmenes previsionales de trabajadores dependientes e independientes.
Consideraciones finales:
Respecto de la alcuota o tasa, en el caso de los trabajadores independientes (profesionales liberales) esta ser la misma del impuesto global complementario. El impuesto de estos trabajadores es de declaracin y pago anual, sin perjuicio de lo cual los trabajadores estn obligados a hacer ciertas deducciones mensuales a ttulo de pago provisional mensual (PPM), a cuenta del impuesto anual, ascendentes al 10% de lo que perciban. Este 10% debe ser retenido o pagado mensualmente en base al ingreso mensual.
Ser retenido cuando el servicio se preste a una empresa que lleva contabilidad completa, correspondiendo a esta su pago mensual. Ser pagado por el propio profesional cuando el servicio se preste a alguien distinto de una empresa.
Concepto: Es un impuesto anual de la ley de la renta que grava, como norma general, a personas naturales con domicilio o residencia en Chile, respecto del conjunto de rentas percibidas, retiradas, remesadas o distribuidas tanto de fuente chilena como extranjera.
Caractersticas:
Es un impuesto progresivo por tramos. Es un impuesto global lo que significa que pretende abarcar la totalidad de la rentas del contribuyente, porque es un impuesto progresivo, en el fondo quiere vincular la totalidad de las rentas del contribuyente con la progresividad de su clculo. Es un impuesto de declaracin anual. Los sujetos pasivos de la obligacin tributaria son exclusivamente personas naturales que tienen domicilio o residencia en Chile, si este requisito no se da entonces el global complementario se sustituye por el impuesto adicional. Es complementario porque es complementario de los impuestos cedulares (primera y segunda categora), y stos sirven de crdito para el global complementario.
Base Imponible:
Se realiza, esencialmente, a travs de 2 etapas:
I.
II.
que se incorporan a la renta bruta global sin derecho a crdito porque no son unidades tributables. En segundo lugar, integran la renta bruta global los gastos rechazados. Estos gastos, por sus caractersticas son una modalidad de retiros presuntos, por lo que incrementan la base imponible del Global Complementario. Rentas Presuntas. Rentas determinadas segn contabilidad simplificada por planillas, contratos u otras rentas. Se trata de rentas efectivas determinadas de un modo simple, ya que el resguardo del inters fiscal lo permite. Por ejemplo: Rentas del DL 701 de 1974, ley de fomento forestal. Rentas de los trabajadores independientes del Art. 42 N2, o de directores o consejeros de S.A. Rentas de los capitales mobiliarios. Rentas del Art. 17 N 8 a) y b) y j).
Rentas exentas del Global Complementario. Por ejemplo: rentas de fuente Argentina en virtud de un tratado para prevenir la doble tributacin; Rentas de fondos mutuos; y, cuentas de ahorro voluntario. Rentas exentas de 1 y 2 categora. Rentas del trabajo dependiente. Sueldo empresarial del Art. 31 N6 inc. 3 hasta un monto de 60 UF. Retiros. Estn contemplados en el Art. 14. Pero es el Art. 21 el define los distintos tipos de retiro. Se incorporan a la renta bruta global los retiros de utilidades que quedarn afectos al Global Complementario, excepto la reinversin y los retiros en exceso del FUT.
Consideraciones especiales sobre los retiros: Retiros en exceso del FUT (Artculo 14 A 1 b)):
Como sealaremos anteriormente, los retiros en exceso del Fut son, en el fondo, retiros de capital y se hacen a cuenta de utilidades futuras por lo que se suspende la tributacin respecto de estos retiros hasta el momento en que estas utilidades futuras se generen.
Los retiros que se hagan de una empresa con la intencin reinvertirlos en otra empresa, implican que el dueo no ha retirado las utilidades con la intencin de sacar dichas cantidades del proceso productivo, por lo cual, cumpliendo con los requisitos enunciados en este artculo, suspender la tributacin sobre estas cantidades hasta que las retire definitivamente.
II.- Renta Neta Global: Para obtener la renta neta global, de la renta bruta global se hacen ciertas deducciones
El impuesto de primera categora pagado el ao anterior. Prdidas de capitales mobiliarios y las del artculo 17 nmero 8. Las cotizaciones previsionales del D.L. 3.500.
Aqu estamos ante la base imponible, a la que debemos aplicar la alcuota del artculo 52.
Total a pagar por concepto de Global Complementario: Determinado el impuesto conforme a las dos etapas recin reseadas, estaremos en presencia de un impuesto bruto o terico, al que se le imputarn ciertos crditos, como por ejemplo:
Crdito de fomento forestal. Crdito proporcional por las rentas exentas del Global Complementario. Crditos por donaciones a Universidades de la Ley 18.681. Crditos por el impuesto nico a la segunda categora.
Llegamos ahora al impuesto Neto. Este se compara con el monto de los PPM y las retenciones y eso nos da el total a pagar por concepto de Global Complementario.