UNIVERSIDADE FEDERAL DE PERNAMBUCO PROGRAMA DE PS-GRADUAO EM DIREITO MESTRADO E DOUTORADO

DIREITO TRIBUTRIO

RELAO JURDICA TRIBUTRIA

PROFESSOR: DR. RAYMUNDO JULIANO DO RGO FEITOSA ALUNO: MESTRANDO EMANUEL CARLOS DANTAS DE ASSIS

RECIFE, MAIO DE 2004

UFPE Mestrado/Doutorado Direito Tributrio

RELAO JURDICA - ACEPES

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Relao entre duas ou mais PESSOAS, em virtude do DIREITO, relativamente a um OBJETO. Lao de parentesco. Lao processual entre autor, juiz e ru, situados em planos diversos. Vnculos entre credor e devedor. Obrigao via de mo nica e tem por objeto uma prestao de interesse econmico. Relao o conjunto de diversas prestaes, algumas sem patrimonialidade (obrigaes acessrias ou deveres instrumentais), e algumas situadas em planos diversos de funcionalidade em relao ao vnculo principal (atos ou fatos de terceiros). (Carlos Celso Orcesi da Costa)

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RELAO JURDICA TRIBUTRIA

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RELAO JURDICA CENTRADA NA OBRIGAO TRIBUTRIA - a relao jurdica tributria complexa, com mltiplos direitos e deveres a favor e a cargo do Fisco e dos contribuintes. O centro dessa complexidade o conceito de OBRIGAO TRIBUTRIA (principal) ou dever de pagar tributo. TEORIAS PROCEDIMENTALISTAS - deslocam o centro da relao jurdica tributria para os procedimentos, ressaltando a imposio, pelo Estado, de outros deveres aos contribuintes, como o de prestar informaes, apurar valores, escriturar, etc. OBRIGAO TRIBUTRIA NO CTN embora adote a teoria da relao jurdica centrada na obrigao tributria de dar, as prestaes no patrimoniais de fazer, no fazer, suportar encargos, etc, tambm so ditas obrigaes tributrias acessrias.
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RELAO JURDICA TRIBUTRIA

FUNDAMENTOS DO DEVER DE TRIBUTAR TEORIA DA TROCA da contribuio resultam vantagens para o contribuinte SOLIDARIEDADE OU DEVER vantagens para a sociedade SOCIAL

NECESSIDADES PBLICAS a serem supridas pelos beneficirios ou por quem detm capacidade contributiva NORMA JURDICA TRIBUTRIA
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RELAO JURDICA TRIBUTRIA RELAES ENTRE AS PARTES

ANTES DA ELABORAO DA LEI - RELAO DE PODER, com o Estado exercendo o poder de polcia e o poder financeiro, em paralelo. APS ELABORAO DA LEI RELAO JURDICA, ex lege, com Fisco e contribuintes submetidos norma jurdica. O ESTADO LEGISLADOR impe a norma jurdica tributria; o ESTADO ADMINISTRADOR lana e cobra na forma da lei.
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RELAO JURDICA TRIBUTRIA DIREITO MATERIAL E PROCESSO

1 MOMENTO - antes de editada a norma jurdica tributria - supremacia do interesse pblico? Ou do Estado? 2 MOMENTO - aps edio da norma submisso hiptese de incidncia. S surge a relao jurdica tributria quando h subsuno completa do fato (suporte ftico) hiptese de incidncia. 3 MOMENTO - lanamento administrativo, se for o caso.
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processo
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FENOMENOLOGIA DA INCIDNCIA TRIBUTRIA

FATO GERADOR: mltiplos significados. HIPTESE DE INCIDNCIA descrio prevista na norma jurdica tributria.

FATO , SUPORTE FTICO (Pontes de Miranda) OU FATISPCIE ECONMICA fato ou conjunto de fatos a ser juridicizado, antes da incidncia.
FATO JURDICO TRIBUTRIO fato ou conjunto de fatos realizados conforme previstos na norma jurdica tributria.
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FENOMENOLOGIA DA INCIDNCIA TRIBUTRIA

Realizado o FATO JURDICO TRIBUTRIO conforme a HIPTESE DE INCIDNCIA, surge a OBRIGAO PECUNIRIA do sujeito passivo para com o sujeito ativo, denominada tributo (obrigao tributria principal). A RELAO JURDICA estabelecida entre sujeito passivo e sujeito ativo EX LEGE e surge porque existe a norma jurdica tributria que incide sobre o fato jurdico.

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ESTRUTURA DA NORMA
JUZO DISJUNTIVO DE CARLOS CSSIO
SE He DEVER-SER Ce OU SE Hp(-He) DEVER-SER Cp(sano)

He a Hiptese legal da endonorma; Ce a Conseqncia jurdica da endonorma; Hp a Hiptese legal da perinorma, equivalente ao descumprimento (sinal negativo) da He; Cp a Conseqncia jurdica da perinorma, que corresponde sano prescrita para o descumprimento da He; DEVER-SER e OU so os conectivos denticos.

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RELAO JURDICA TRIBUTRIA REGRA-MATRIZ DE INCIDNCIA

HIPTESE: aspectos MATERIAL (verbo complemento); ESPACIAL e TEMPORAL
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TESE: aspectos PESSOAL (sujeitos ativo e passivo) e QUANTITATIVO (base de clculo e alquota) A relao jurdica tributria, relativa obrigao principal (pagamento do tributo), somente surge quando realizados todos os aspectos da regramatriz. transitria e finda com o pagamento.
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RELAO JURDICA TRIBUTRIA: NASCIMENTO E MORTE

HI = FATO FJT LMTOCTPGTO OT declara constitui
FIM

HI Hiptese de incidncia FATO Suporte ftico ou fatispcie econmica FJT Fato Jurdico Tributrio (FATO juridicizado) LMTO Lanamento Tributrio, declaratrio da OT e constitutivo do CT OT Obrigao Tributria CT Crdito Tributrio FIM O pagamento forma de extino da OT
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RELAO JURDICA TRIBUTRIA

OBRIGAO PRINCIPAL E ACESSRIA
CRTICA AO ART. 113 do CTN

A obrigao tributria acessria de fazer ou no fazer distingue-se da obrigao tributria principal. So independentes, podendo existir uma sem a outra (CTN, art. 175, pargrafo nico). Todavia, o inadimplemento de uma obrigao acessria acarreta uma sano (multa ou outra penalidade, como perdimento de mercadoria), tratada como obrigao principal. Obrigao acessria pode ser instituda por ato infralegal, mas a penalidade pelo seu inadimplemento apenas por lei.
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RELAO JURDICA TRIBUTRIA: SUJEITOS ATIVO E PASSIVO

SUJEITO ATIVO titular do direito de exigir o tributo, no se confunde com o ente da Federao que possui a competncia tributria. Pode ser um particular, detentor apenas da sujeio ativa auxiliar, a despeito do art. 119 do CTN. Se for pessoa jurdica de direito pblico e puder dispor dos recursos, ocorre a parafiscalidade. SUJEITO PASSIVO basta possuir personalidade jurdica (aptido para adquirir direitos e contrair obrigaes, prpria das pessoas naturais ou fsicas e das pessoas jurdicas). No requer capacidade civil.

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SUJEIO PASSIVA TRIBUTRIA RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

A) POR SUBSTITUIO (CTN, ART. 128) sujeio passiva direta ou originria, em que o responsvel j consta da lei. Pode ser para trs (substituto paga o tributo pelas etapas anteriores) ou para frente, como autorizado pela C.F. art. 150, 7 (alienante paga pelo adquirente).

B) POR TRANSFERNCIA (CTN, ARTS 129 A 133) sujeio passiva indireta ou derivada, em que o responsvel eleito aps a ocorrncia do fato jurdico tributrio. Prpria dos adquirentes, sucessores, etc. C) RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA INFRAES (ARTS. 136 e 137 do CTN) POR

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SUJEIO PASSIVA TRIBUTRIA SOLIDARIEDADE

A solidariedade para fins de responsabilidade tributria , no geral, sem benefcio de ordem (CTN, art. 124, pargrafo nico). Todavia, comporta excees, como a do art. 134 do CTN. Na forma do art. 135 do CTN, os seus efeitos atingem todos os solidrios, para beneficiar ou para prejudicar.

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RELAO JURDICA TRIBUTRIA INDAGAES

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PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL: igualdade entre as partes ou supremacia do interesse pblico? Confisso de dvida tributria: qual o seu valor, j que a obrigao tributria ex lege? LANAMENTO TRIBUTRIO: privativo da administrao, na forma do CTN, art. 142? Sociedade de fato, nunca constituda de direito (no confundir com sociedade irregular) pode ser sujeito passivo da relao jurdica tributria? No caso de laranja, o lanamento deve ser feito em nome de quem? ART. 135 DO CTN substituio tributria (Aliomar Baleeiro e Luciano Amaro), solidariedade (Hugo de Brito Machado) ou obrigao no tributria, com carter de sano administrativa (Paulo de Barros Carvalo)? Pode a base de clculo corresponder ao sexto ms anterior quele em que ocorre o fato gerador, como se deu com a LC 7/70, do PIS, segundo a interpretao que prevaleceu no STJ?
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BIBLIOGRAFIA
ASSIS, Emanuel Carlos Dantas de. Sistema Constitucional Tributrio O Tributo e suas Espcies. Curitiba, Juru, 2001. ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. So Paulo: Malheiros, 1994, p . 21/106. BITTAR, Djalma. Relao Jurdica Tributria em Nvel Lgico. So Paulo, LTr Editora, 1993. BORGES, Jos Souto Maior. Obrigao Tributria Uma Introduo Metodolgica. So Paulo, Saraiva, 1984, p. 113/139. -------------. Teoria Geral da Iseno Tributria. So Paulo, Malheiros, 2001. CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. So Paulo, Saraiva, 1993.
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BIBLIOGRAFIA
CARVALHO, Paulo de Barros. Direito Tributrio Fundamentos Jurdicos da Incidncia. So Paulo, Saraiva, 1999, p. 188/237. COSTA, Alcides Costa. Algumas notas sobre a relao jurdica tributria in Direito Tributrio Estudos em Homenagem a Brando Machado. So Paulo, Dialtica, 1998, p. 21/35. COSTA, Carlos Celso Orcesi da. Obrigao, Lanamento e Relao Jurdica Tributria. So Paulo, Editora Revista dos Tribunais, 1993. CRETTON, Ricardo Aziz. A teoria da obrigao tributria e suas vicissitudes recentes no Brasil in Revista Dialtica de Direito Tributrio n 10, p. 34/43. So Paulo, Dialtica, jul/96.
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BIBLIOGRAFIA
NOGUEIRA, Wagner Lima. Fundamentos do Dever Tributrio. Belo Horizonte, Del Rey, 2003, p. 129/176. QUEIROZ, Luis Cesar Souza de. Sujeio passiva tributria. Rio de Janeiro: Forense, 1998, p. 210/219.

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