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CONSIDERACIONES CONTABLES
Expositor: Nicols Canevaro Bocanegra
TEMARIO
1. Presentacin de Estados financieros. Estado de situacin financiera, estado de cambios en el patrimonio neto, y, estado de resultados integral. 2. Revelacin como parte fundamental de la informacin financiera 3. Anlisis de criterios para reconocimiento y medicin segn NIIF a) Inventarios - NIC 2
TEMARIO
b) Propiedad, Planta y equipo - NIC 16 c) NIC 38 Intangibles d) NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. e) NIC 12 Impuesto a la renta 4. Adopcin de NIIF por primera vez
Cambios producidos
Cambios en las denominaciones de dos estados financieros Incorporacin de otro estado financiero (ERI) Informacin de los cambios patrimoniales que proceden de los ahora llamados propietarios (antes tenedores de patrimonio o accionistas) Los dividendos distribuidos solo se presentan en el estado de cambios en el patrimonio neto (no en el estado de resultados integral)
Cambios Producidos
ANTES AHORA
Balance general
Estado de situacin financiera Estado de Resultados Integral Cambios en el Patrimonio neto Estado de flujos de efectivo
Ganancias y prdidas
Aplicacin retroactiva de una poltica contable; Reexpresin de partidas en sus estados financieros; Reclasificaciones en los estados financieros
No debe presentarse componentes del resultado integral en el estado de cambios en el patrimonio. Objetivo: separar partidas con caractersticas comunes.
Modelo de ECPN
Grupo XYZ ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011 Capital Social S/. 000 Saldos al 1 de enero de 2011 Cambios en polticas contables Saldos reexpresados Cambios en el patrimonio 2011 Dividendos Resultado integral del periodo Saldos al 31 de diciembre de 2011 Cambios en el patrimonio 2012 Aportes de capital Dividendos Resultado integral del periodo Transferencia a resultados Saldos al 31 de diciembre de 2012 5,300 5,300 5,300 1,500 6,800 Resultados acumulados S/. 000 1,100 400 1,500 -500 3,000 4,000 -1,000 4,500 350 7,850
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011
Conversin negocios en extranjero S/. 000 Inversiones instrumento patrimonio S/. 000 Cobertura de flujo efectivo S/. 000 Excedente de revaluacin S/. 000 Total participacin controladora S/. 000 Total Particip.No Controladora S/. 000 Total S/. 000
2,400
4,000
2,000
14,800
600
15,400
2,400
4,000
2,000
400
15,200
100
700
500
15,900
-400 2,000
1,000 5,000
-400 1,600
2,000 2,000
1,300 2,000
600 2,600
-2,000 3,000
-200 1,400
880 2,880
Resultados no realizados
Se producen por: 1. Conversin de negocios en el extranjero 2. Inversiones en instrumentos de patrimonio 3. Cobertura de flujo de efectivo 4. Excedente de revaluacin
NIC 21
NIC 39
NIC 16 y NIC 38
Resultados no realizados
En todos los casos de resultados no realizados, debe determinarse si se genera una diferencia temporal, en comparacin con el tratamiento tributario, lo que puede dar lugar a diferencias gravables (pasivo) o deducibles (activo) y reconocer el impuesto a la renta diferido.
390,000
245,000 145,000 20,667 9,000 20,000 2,100 8,000 35,100 161,667 40,417 121,250 121,250
355,000
230,000 125,000 11,300 8,700 21,000 1,200 7,500 30,100 128,000 32,000 96,000 30,500 65,500
-667 400
1,333 -700
4,667 Otro resultado integral del ao, neto de impuestos RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AO -14,000 107,250
Alternativa: Presentar componentes de otro resultado integral en el estado del resultado integral neto de impuestos:
Otro resultado integral del ao, despus de impuestos Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero Inversiones en instrumentos de patrimonio Coberturas de flujo de efectivo Ganancias por revaluacin de propiedades Ganancias (prdidas) actuariales por planes de beneficios definidos Participacin de otro resultado integral de asociadas Otro resultado integral del ao, neto de impuestos 2012 4,000 18,000 500 600 500 400 -14,000 2011 8,000 20,000 3,000 2,700 1,000 700 28,000
Revelaciones
Entre ellas: Inventarios pignorados en garanta de cumplimiento de deudas; Naturaleza de cambios en las estimaciones contables; Errores de periodos anteriores, concordante con la modificacin del estado financiero correspondiente;
Revelaciones
Entre ellas: Autorizacin de los estados financieros para su publicacin, y quien autoriza; Conciliacin numrica entre el gasto (ingreso) por impuesto a la renta y el resultado de multiplicar el resultado contable por la tasa impositiva aplicable; o, una conciliacin entre la tasa promedio efectiva y la tasa impositiva aplicable; Importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y reversin de diferencias temporarias;
Revelaciones
Entre ellas: Operaciones discontinuadas (ingresos, gastos y resultados antes de impuestos) Activos no corrientes mantenidos para la venta, hechos y circunstancias de la venta y estimacin de su disposicin; Cada tipo de instrumento financiero y si han sido reclasificados en el periodo; Cada tipo de cobertura empleada (valor razonable, flujos de efectivo e inversin neta en el extranjero)
Revelaciones
Entre ellas: Exposicin al riesgo (crdito, cambiario, de liquidez, de mercado ); Naturaleza y efectos financieros de actividades de negocio desarrollados y entornos econmicos en los que se opera; Activos, pasivos, ingresos y gastos por segmentos; Cambios en los valores residuales, costos de desmantelamiento vidas tiles y mtodos de depreciacin de Propiedades, planta y equipos;
Revelaciones
Entre ellas: Activos totalmente depreciados, todava en uso; Importe de costos por prstamos capitalizados, y tasa de capitalizacin usada; Remuneraciones del personal clave de la gerencia por categoras; Importes no utilizados de provisiones que han sido objeto de liquidacin o reversin en el periodo;
Revelaciones
Entre ellas: Activos intangibles de vida indefinida, y su deterioro; Valor razonable utilizado en medicin de propiedades de inversin, o modelo del costo utilizado cuando se trata del reconocimiento inicial; Estrategia de riesgo financiero relacionado con la actividad agrcola.
Inventarios - NIC 2
Definicin
Inventarios son activos: Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; En proceso de produccin con vistas a esa venta; En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. Inventarios para un prestador de servicios: Costo de servicios para los que la entidad an no haya reconocido el ingreso de operacin correspondiente.
Definicin
Valor Neto Realizable (VNR) Precio Estimado de Venta en el curso normal de las operaciones. MENOS costos estimados para terminar su produccin. MENOS costos estimados para llevar a cabo la venta. VNR se refiere al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de inventarios en el curso normal de la operacin. Es un valor especfico para la entidad.
Definicin
Valor Razonable Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transaccin libre. El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podra ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. No es un valor especfico para la entidad.
Medicin
Costo o el valor neto realizable el que sea menor. Al final del perodo: -Determinar el costo. -Determinar el VNR. -Determinar el deterioro (si es necesario) Comprende -Costos de adquisicin -Costos de transformacin -Costos incurridos para darles su condicin y ubicacin actuales.
Costos de transformacin
Comprende: Costos directamente relacionados con las unidades producidas: ej. mano de obra directa Parte calculada de costos indirectos variables o fijos incurridos para transformar materias primas en productos terminados
Costos indirectos
Fijos: Permanecen relativamente constantes con independencia del volumen de produccin ej., amortizacin y mantenimiento de edificios y equipos de la fbrica; gestin y administracin de la planta Variables: Varan directamente o casi directamente con el volumen de produccin ej. materiales y mano de obra indirecta
Teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal.
Distribuido en el costo del inventario (en stock / vendido) (S/. 0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000 = S/. 4,000 Distribuido como costos de ventas (gasto) S/. 5,000 S/. 4,000 = S/, 1,000
12,000 unidades.
S/. 5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidad Costo Indirecto Fijo distribuido en total = S/. 5,000 (S/. 0.41667 * 12,000)
Fabricacin conjunta
Co productos y sub productos Costos comunes no identificables con productos individuales Distribucin usando bases uniformes y racionales Ej. Valor de mercado Si sub productos no poseen valor significativo, se puede medir a valor neto realizable
Otros costos
Se incluyen costos indirectos no derivados de la produccin Si son necesarios para dar su condicin y ubicacin actuales Costos de diseo para clientes especficos Costos financieros, permitidos por NIC 23
Prestador de servicios
Inventarios (trabajos en proceso) a costo de produccin: incluyendo Mano de obra y costos del personal directamente involucrados Personal de supervisin Otros costos indirectos atribuibles No incluye Gastos de venta y administracin Margen de utilidad
Prestador de servicios
Se acumulan hasta esperar que devengue el ingreso Luego pasa a ser reconocido como costo del servicio Considerar si no se refiere a Acuerdos con mltiples elementos (si el servicio es parte de la venta de bienes o viceversa, o si son componentes distintos)
Costo estndar
Se puede utilizar por conveniencia Siempre que resultado se aproxima al costo Estndares se establecen a partir de niveles normales de consumo, eficiencia y utilizacin de capacidad; se revisan de forma regular
Mtodo minorista
Aplicable al sector comercial al por menor con gran nmero de artculos que rotan rpidamente y mrgenes similares Costo de existencias se determina deduciendo del valor de venta de las existencias finales un porcentaje apropiado de margen bruta Porcentaje tendr en cuenta los precio reducidos por debajo de su precio original
Informacin a revelar 1
a) Las polticas contables adoptadas para medicin, incluyendo la frmula de medicin de los costos que se hayan utilizado; b) El importe en libros de los inventarios, e importes parciales segn clasificacin apropiada para la entidad; c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de vender; d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
Informacin a revelar 2
e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo; f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en el periodo; g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor; y h) El importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del cumplimiento de deudas.
DEFINICIONES
Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son: Activos Tangibles que: a) Posee una empresa para su uso en la produccin o suministros de bienes y servicios, para ser alquilados o para fines administrativos; y Se espera que sean usados durante ms de un periodo.
b)
DEFINICIONES
Depreciacin Es la distribucin sistemtica del valor depreciable de un activo durante su vida til. Monto Depreciable Es el costo del activo, menos su valor residual.
Vida til (a) Expectativa de tiempo de uso; o (b) Cantidad de produccin unidades similares que la empresa espera obtener del activo.
DEFINICIONES
Costo - Monto desembolsado en efectivo, pagados por el bien; o - El valor razonable de un bien entregado en permuta. Valor Residual: Monto que la empresa espera obtener por el activo al final de la vida til de ste, despus de deducir los presumibles costos de su enajenacin. Valor Razonable: Monto por el cual un comprador y un vendedor bien informados estn dispuestos a intercambiar un bien.
DEFINICIONES
Valor Contable: Monto incluido en el balance general neto de su depreciacin acumulada. Prdida por Deterioro: monto que excede el importe en libros de un activo a su valor recuperable.
Monto Recuperable: es el importe mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor de uso.
Valor Especfico para la entidad: es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso estimado de un activo y por enajenacin del mismo al trmino de su vida til.
RECONOCIMIENTO
Criterios a tener en cuenta:
Porcin Significativa de los activos totales No existe un valor mnimo para su reconocimiento (juicio profesional) Valuacin adecuada de Compra o Construccin Partidas pequeas y repuestos y equipo auxiliar slo pueden ser utilizados con relacin a un elemento de IME Adquisicin por Razones Especiales: seguridad, ambientales
COSTOS POSTERIORES
Mantenimiento
A resultado del ejercicio
Reemplazos de Componentes
Inspecciones Generales
Se activar si cumple condiciones para su reconocimiento y se dar de baja cualquier importe en libros precedente de una inspeccin previa.
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OTRAS OPERACIONES
Accesorios Ingresos y gastos se reconocen en P y G.
PERMUTA COMERCIAL
a) La configuracin (riesgo, calendario, importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere a los activos transferidos. b) Valor especfico de la entidad en las actividades afectadas por la permuta, se va modificando como consecuencia del intercambio; y adems c) La diferencia identificada en (a) o en (b) resulta significativa en el valor de los activos intercambiados. Las diferencias van a resultados.
Modelo de Revaluacin:
Valor - Depreciacin revaluado acumulada
Si no existe evidencia de un valor de mercado, la entidad podr estimar el valor razonable, mediante:
Desempeos del IME Su costo de reposicin menos la depreciacin correspondiente
Frecuencia de Revaluaciones (3 a 5 aos)
Reexpresada proporcionalmente.
Eliminada contra el importe en libros bruto del activo (se utiliza habitualmente en edificios).
La revaluacin debe ser simultnea por clase de activos, para evitar una mezcla de costos y valores referidos a fechas. La revaluacin genera impuestos diferidos.
DEPRECIACIN
Partes significativas de un elemento del IME, con vida til diferente se depreciarn como si fuera activos separados.
DEPRECIACIN
El monto depreciable de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe ser distribuida sistemticamente sobre su vida til. El mtodo de depreciacin usado debe reflejar como los beneficios econmicos del activo son consumidos por la empresa. El cargo por depreciacin de cada perodo debe ser reconocido como un gasto, salvo que se haya incluido en el importe de otro activo.
Primero, se determina el porcentaje segn lnea recta 20%, luego este porcentaje se multiplica por 2; es decir, 40% y se aplica al saldo del valor en libros, como se presenta:
Valor residual
DETERIORO DE VALOR
Para determinar si un IME ha visto deteriorado su valor, se deber aplicar la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos - Se verifica si es recuperable el valor en libros del activo. - Cuando se debe reconocer o revertir las prdidas por deterioro.
BAJA DE CUENTAS
Se dar de baja un IME:
(a) Cuando se transfiere el activo, o (b) Cuando no se espera obtener beneficios econmicos futuros por su uso o enajenacin La prdida o ganancia surgida de una baja de un elemento del IME se incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja (excepcin NIC 17).
INFORMACIN A REVELAR
Se debe informar en notas a los EEFF: a) Bases de medicin utilizados para determinar el importe en libros bruto. b) Los mtodos de depreciacin utilizados. c) Las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados . d) Valor neto. e) Conciliacin de saldos iniciales anuales y final. f) Restricciones de titularidad, gravmenes, etc. g) Compromisos de adquisicin de activo fijos. h) Compensaciones por deterioro de activos.
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Identificable
Control
Un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios podra ser independiente slo si se le considera junto con otro activo material asociado al mismo. Ejemplo: Marca de agua mineral asociada a un manantial.
En este caso el adquiriente reconocer el grupo de activos como un nico activo.
No deben reconocerse activos intangibles que surjan de investigacin (o de la fase de investigacin de un proyecto interno).
La factibilidad tcnica de completar el intangible que lo haga disponible para uso o venta
La intencin de completar el intangible y usarlo o venderlo La facultad para usar o vender el activo intangible Cmo es que el intangible generar probables beneficios econmicos futuros
Fase de Desarrollo Premisas obligatorias: La disponibilidad de recursos tcnicos, financieros y otros que permitan completar el desarrollo
La capacidad de poder controlar los desembolsos atribuibles al intangible durante la fase de desarrollo
Debe reflejar el patrn en que los beneficios econmicos del activo son consumidos por la empresa. Si no puede ser determinado fiablemente, debe usarse el mtodo de lnea recta.
El cargo por amortizacin de cada perodo debe ser reconocido como gasto a menos que otra NIIF permita o requiera que sea incluido en el monto en libros de otro activo.
DEFINICIONES
PROVISIN
DEFINICIONES
OBLIGACIN LEGAL
Es una obligacin que se deriva de un contrato, de las leyes o de algn otro efecto legal.
DEFINICIONES
OBLIGACIN IMPLCITA Es la obligacin que se deriva de las acciones de la empresa cuando:
a) por un patrn establecido en sus prcticas pasadas, por sus polticas reveladas o por alguna declaracin reciente suficientemente especfica que ha efectuado, la empresa ha indicado a terceros que aceptar ciertas responsabilidades; y
DEFINICIONES
b) como resultado de ello, la empresa ha creado en dichos terceros una expectativa vlida sobre el cumplimiento de tales responsabilidades.
DEFINICIONES
PASIVO CONTINGENTE Es: a) una obligacin posible, resultado de hechos pasados sujeta a la ocurrencia de hechos futuros inciertos, que no estn completamente dentro del control de la empresa; o,
DEFINICIONES
b) una obligacin actual resultante de hechos pasados, a la cual no se le da reconocimiento porque no es probable que se requiera salida de recursos que involucren beneficios econmicos o no se puede estimar confiablemente la obligacin.
DEFINICIONES
ACTIVO CONTINGENTE
Es un activo posible, resultante de hechos pasados, y cuya existencia ser confirmada por la ocurrencia o no de hechos futuros que no estn completamente dentro del control de la empresa.
DEFINICIONES
CONTRATO ONEROSO Es un contrato en el cual los costos inevitables de su cumplimiento exceden los beneficios econmicos que se espera recibir.
DEFINICIONES
REESTRUCTURACIN
Es un programa planeado y controlado por la gerencia que modifica de manera sustancial: el alcance de un negocio, o la forma de conducir tal negocio.
PROVISIN
PASIVO CONTINGENTE
HECHO OBLIGANTE
Liquidacin de la obligacin puede ser exigida por ley Obligacin implcita por un hecho, que crea en las partes una expectativa vlida respecto al cumplimiento de la obligacin
PROVISIONES
b) Ms probable que improbable que la empresa tenga que requerir de flujos de salidas de recursos que involucran beneficios econmicos, para efectos de liquidar la obligacin; y,
PASIVOS CONTINGENTES
No se debe reconocer ningn pasivo contingente. stos se revelan. Salvo si se considera remota la posibilidad de que se produzcan flujos de salidas de recursos que involucren beneficios econmicos.
PASIVOS CONTINGENTES
Cuando una empresa es mancomunada y solidariamente responsable por una obligacin, la empresa reconoce una provisin por la parte de la obligacin que le corresponde y un pasivo contingente por la obligacin que corresponde a las otras partes.
VALOR PRESENTE
Cuando el efecto del valor del dinero en el tiempo sea sustancial, el monto de la provisin deber ser el valor actual de los desembolsos que se presuma que requerirn para liquidar la correspondiente obligacin.
VALOR PRESENTE:
FACTOR DE DESCUENTO: 1 (1+I) n
(1.20)
REEMBOLSOS
El reembolso por un tercero de una parte o la totalidad de los desembolsos requeridos para liquidar una provisin, se reconoce solamente cuando existe virtual seguridad de que el reembolso sea recibido.
CONTRATOS ONEROSOS
Si la empresa tiene un contrato oneroso, la obligacin actual proveniente de este contrato debe reconocerse y valuarse como una provisin.
REESTRUCTURACIN
Venta o terminacin de una lnea de negocios. Cierre de locales o reubicacin de negocios. Cambios en la estructura gerencial Reorganizaciones fundamentales con efecto sustancial en la naturaleza y enfoque de las operaciones
REESTRUCTURACIN
Reentrenamiento reubicacin de permanente Mercadeo o personal
REVELACIONES
(No se requiere informacin comparativa) Por clase de provisin: movimiento del perodo reversiones incrementos en montos descontados
REVELACIONES
(No se requiere informacin comparativa)
descripcin de la naturaleza de la obligacin y de la oportunidad de su desembolso. incertidumbres asociadas a los flujos de salida.
REVELACIONES
Por pasivo contingente: Descripcin Estimacin de su efecto financiero Incertidumbres relacionadas con el monto y oportunidad Posibilidad de reembolso
El siguiente rbol de decisiones resume los principales requisitos para el reconocimiento de las provisiones y pasivos contingentes. Este rbol no forma parte de las prescripciones de las normas debiendo ser interpretado en el contexto del contenido global de dichas normas.
INICIO
No
No
No
Si
Remota?
No No
(caso raro)
Reconocer provisin
CASO DE ANLISIS N 1
La Administracin tributaria ha efectuado modificaciones importantes respecto del tratamiento y la forma de clculo del impuesto a la renta de ciertos tipos de ingreso. Las entidades financieras han sido designadas para la recaudacin y transferencia de las cobranzas efectuadas. Como consecuencia de ello, una entidad financiera capacita a sus trabajadores para cumplir eficientemente con el encargo, dado que existen penalidades por deficiencias en la cobranza, imputables a la institucin financiera.
CASOS DE ANLISIS N 1
Dicha entidad financiera ha registrado una provisin con base en la cantidad de personal a capacitar y el costo estimado razonable (S/. 450,000) que comprender tal capacitacin.
Se solicita: analizar lo efectuado por la entidad financiera bajo el punto de vista de lo prescrito por la NIC 37
CASOS DE ANLISIS N 2
La entidad operaba, con ganancias, una fbrica que tiene alquilada en el Callao mediante un acuerdo de arrendamiento operativo. Durante el mes de diciembre del ao 2010, la entidad traslada su operacin a una nueva fbrica en Ate. El arrendamiento de la vieja fbrica estar en vigencia durante los prximos cuatro aos, y no puede ser cancelado antes de esa fecha, ni la fbrica puede ser realquilada a terceros.
CASOS DE ANLISIS N 2
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma El suceso en el que tiene su origen la obligacin, de tipo legal, es la firma del contrato de arrendamiento.
Salida de recursos que incorporan beneficios econmicos Cuando el arrendamiento se convierte en oneroso, es probable la salida de recursos que incorporan beneficios econmicos (hasta ese momento, la entidad contabilizar el arrendamiento siguiendo las disposiciones de la NIC 17 Arrendamientos).
CASOS DE ANLISIS N 2
Conclusin Se reconocer una provisin, por importe de la mejor estimacin de los pagos inevitables que se deriven del arrendamiento de la fbrica abandonada (prrafos 5C, 14 y 66).
800 400 (400) (200) 400 200 (120) (60) 280 140
(A) En los aos 1 y 2 los cargos fueron efectuados con abono a Impuesto diferido pasivo y en el ao 3, conjuntamente con el cargo de 60 mil del ao, han sido transferidos a Impuestos a pagar, por 300 mil que es lo que determinar en la Declaracin Jurada de ese ao.
UTILIDAD CONTABLE
PRDIDA CONTABLE
UTILIDAD TRIBUTARIA
PRDIDA TRIBUTARIA
GASTO TRIBUTARIO
IMPUESTO CORRIENTE
+-
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO CORRIENTE
400
400 0% 0
S/.
Ejemplo: (supuesto)
Los gastos de exploracin son deducibles contablemente en el ejercicio en que se incurren pero tributariamente se deducen en 10 aos.
EJEMPLO
CLCULO DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
Una maquinaria con un valor bruto de S/. 1,000 y depreciacin acumulada de S/. 600, fue revaluada a un valor total de S/. 700. La tasa de impuesto a la renta es de 30%.
EJEMPLO
CLCULO DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
Solucin:
Base Contable Base tributaria : S/. 700 : S/.400 (S/. 1,000 S/.600)
Diferencia temporal gravable S/.300 (S/. 700 S/. 400) Pasivo tributario diferido S/. 90 (30% de S/.300)
EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE
Una empresa adquiere una mquina por S/. 1,000 cuya vida til se estima en dos aos. Desde el punto de vista impositivo se acepta la deduccin en un slo ao. La tasa impositiva es del 30 por ciento.
Ao 1
Base contable Base tributaria Diferencia temporal Base contable
Ao 2
Base tributaria Diferencia temporal
S/. Ctas por cobrar I, M y E Capital social Utilidades no Distribuidas 500 500 1,000 300 700 1,000
S/. 500
S/.
500 150
0 0 (150) (150)
150
EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE Depreciacin tributaria mayor que depreciacin contable
Ao 1 Utilidad contable Depreciacin adicional Renta neta tributaria Gasto tributario Impuesto corriente Impuesto diferido: Pasivo 30% de diferencia temporal gravable Total gasto tributario S/. 1,000 (500) 500 Ao 2 S/. 1,000 500 1,500 Total S/. 2,000 0 2,000
600 0 600
EJEMPLO
Revaluacin de I, M y E sin efecto tributario Valor de revaluacin de I, M y E Valor en libros Excedente de revaluacin Pasivo tributario diferido Excedente de revaluacin en patrimonio neto S/. 1,000 (800) 200 60 140
S/. S/.
EJEMPLO
Revaluacin de I, M y E sin efecto tributario
S/. Ingresos (expectativa futura de ganancia) Depreciacin Utilidad (prdida) contable Depreciacin no admitida Renta tributaria Impuesto a la renta 200 (200) 0 200 200 60
20% 20%
c) Reconocimiento del efecto tributario el 31.12.ao 1 57 Excedente de revaluacin 120 30% x 400 49 Impuesto a la renta diferido 31/12 Para registrar el efecto tributario de la revaluacin
120
d) Efecto tributario en el ao 02 El tasador seal que le quedan 2 aos de vida til, significa que en el ao 02 deber depreciarse S/. 200. Este monto no es deducible para efecto del impuesto a la renta y asumiendo una utilidad contable de S/. 1,000, tendramos que agregarle S/. 200 para llegar a la utilidad imponible:
Asiento 1
S/. 88 Impuesto Renta 40 Tributos por pagar 360 31/12/ Para registrar el impuesto a pagar y su efecto en el impuesto diferido. S/. 360
Asiento 2 S/. S/. 49 Impuesto a la Renta Diferido 60 57 Excedente de Revaluacin 140 59 Resultados acumulados 200 Para transferir los efectos en resultados por la depreciacin del mayor valor del activo.
EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE
Ao 2
Base tributaria Diferencia temporal
S/. Ctas por cobr I, M y E Capital social Util no distribuidas 500 500 1,000 500 500 1,000
S/. (500)
S/.
DT D deducible Impuesto diferido: Activo Saldo Inicial del activo diferido Impuesto diferido
(500) 150
0 0 (150)
150
(150)
EJEMPLO
Ao 1 Ao 2 Total S/. S/. S/. 1,000 1,000 2,000 500 (500) 0 1,500 500 2,000
Utilidad contable Depreciacin en exceso Renta neta tributaria Gasto tributario: Impuesto corriente Impuesto diferido: Activo 30% de diferencia temporal deducible Total gasto tributario
450
150
600
(150) 300
150 300
0 600
MEDICIN
Los activos y pasivos tributarios diferidos deben valuarse a las tasas impositivas que se espera aplicar en el ejercicio en que los activos se realicen o el pasivo se liquide, basadas en las tasas impositivas (y las leyes tributarias) en vigor, o sustancialmente en vigor, a la fecha del balance general.
REVELACIONES
Los componentes principales del gasto (ingreso) tributario Ganancias y Prdidas y el monto total de impuesto corriente y del impuesto diferido relacionado con las transacciones que afectaron directamente al patrimonio neto, deben ser revelados por separado.
EJEMPLO
PRESENTACIN DEL GASTO (INGRESO) TRIBUTARIO EN GANANCIAS Y PRDIDAS
Utilidad antes del Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta: - Corriente - Diferido Utilidad neta del periodo S/. 1,000 (200) (100) 700
REVELACIONES
Debe revelarse la relacin entre el gasto (ingreso) tributario y la utilidad contable en ambas o una de las siguientes formas: 1) Conciliacin numrica del gasto (ingreso) tributario con el producto de multiplicar la utilidad contable por la tasa impositiva; o, 2) Conciliacin numrica de la tasa impositiva efectiva promedio con la tasa impositiva aplicable.
EJEMPLO
CONCILIACIN NUMRICA DEL GASTO (INGRESO) TRIBUTARIO
Utilidad contable Agregados: Depreciacin en exceso Multas y sanciones fiscales Dividendos ganados Renta neta tributaria Impuesto a la Renta G/P S/. 1,000 300 100 (200) 1,200 360 Conciliacin S/. 300 90 30 (60) . 360
EJEMPLO
CONCILIACIN NUMRICA DE TASAS
Para el mismo ejemplo anterior: % 30.00
Tasa de impuesto aplicable Agregados Depreciacin en exceso Multas y sanciones fiscales Dividendos ganados Tasa efectiva promedio
Adopcin de NIIF
ENFOQUE DE ASEGURAMIENTO
CRONOGRAMA DEL PROCESO DE ADOPCIN DE NIIF
Ao de transicin
01.01.2011 31.12.2011
Ao de cambio
31.12.2012 Primeros estados financieros bajo NIIF (al 31 de diciembre de 2011 y 2012) DICTAMEN EE.FF. BAJO NIIF Requerido: -Estado de situacin financiera -Estado de resultados integrales -Estado de cambios en el patrimonio -Estado de flujos de efectivo - Revelaciones 31.03.2013 31.06.201331.09.2013 Estados Financieros intermedios bajo NIIF
Requerido: -Estado de situacin financiera -Estado de resultados integrales -Estado de cambios en el patrimonio -Estado de flujos de efectivo Al 31 de diciembre de 2011 se presentan estados financieros auditados bajo PCGA Per.
PARTE 2
FASE 3: Conversin del Estado de Situacin Financiera al 1 de enero del 2011 bajo NIIF.
PARTE 3
FASE 5: Formulacin de Estados Financieros al 31.12. 2012 de acuerdo a NIIF.
los al
Incidencia en la Materialidad
Moderada Baja
Incidencia en la Complejidad
Moderada Baja
PRINCIPALES RUBROS DE EE.FF. SUJETOS A CONVERSION A NIIF G. Provisiones, pasivos y activos contingentes H. Participacin de los trabajadores diferida I. Patrimonio J. Ingresos K.Monedaextranjera L.Deterioro M.Consolidacin y combinaciones de negocios N.Formulacin del manual de polticas contables O.Revelaciones
Incidencia en la Materialidad Alta Moderada Alta Moderada Baja Moderada Alta Baja Baja
Incidencia en la Complejidad Alta Baja Moderada Moderada Baja Baja Alta Alta Alta
Impacto en Procesos y Sistemas Moderada Baja Baja Moderada Moderada Baja Alta Moderada Moderada
A NIVEL DE PROCESOS
Diversos procesos son impactados por efectos de la aplicacin plena de normas IFRS, y que corresponden a las reas comerciales, financieras, contables e incluso de las reas TCNICAS:
PROCESO COMERCIALES:
Determinacin de Probabilidad de cobranza de cuentas por cobrar comerciales, las mismas que actualmente se realizan de acuerdo al tiempo transcurrido, (Ejemplo: ms de 360 das de atraso) Estimacin de precios internos por actividad de transmisin y distribucin para informacin por segmentos.
PROCESOS FINANCIEROS:
Identificacin de usos de fuentes de financiamiento externo por actividades de operacin y actividades de inversin, a efectos de identificar los costos de financiamiento y su posterior tratamiento contable. Determinacin de valor actual de contingencias y provisiones por pasivos.
CONTROL DE ALMACENES:
Inventario peridico y determinacin de activos realizables sujetos a desvalorizacin. Tasacin de activos realizables sujetos a desvalorizacin (ver rotacin de activos). Conciliacin contable, alta y baja de diferencias de almacn.
A NIVEL DE REPORTES:
Cambios en la presentacin de informes financieros, se deber de contemplar toda la formalidad de modelos de EE.FF. bajo NIIF y emitidos por la SMV. Incremento de informacin financiera a revelar. Las revelaciones que provienen de datos contables procesados deben de generarse en forma integrada al proceso de registro de datos Informes y reportes adicionales, que soporten detalladamente la derivacin y la justificacin de los cambios de un perodo a otro, y por las diferencias temporales que surgen en el tratamiento entre las normas contables actuales, las tributarias y las NIIF.
A NIVEL DE DATOS:
Necesidades de entradas de datos nuevas, derivadas de las diferencias en el tratamiento entre las normas contables actuales, las tributarias y las NIIF. Entre las principales partidas se encuentran:
Exigibles Realizables Inmovilizados Pasivos
Todos deben encontrarse debidamente capacitados en NIIF, los contables deben dominar NIIF.
mleon@quantumconsultores.com