AUDITORIA

Curso de Gesto Pblica Prof. Jeferson Goularte

Conceito
A auditoria das Demonstraes Contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre sua adequao, consoante aos Princpios de Contabilidade e pertinente legislao especfica. A auditoria o levantamento, estudo e avaliao sistemtica das transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das Demonstraes Contbeis de uma organizao. A auditoria consiste em controlar as reas chaves nas organizaes a fim de evitar situaes que propiciem fraudes, desfalques e subornos, atravs de testes regulares nos controles internos especficos de cada organizao.

Objetivo
O objetivo do exame das Demonstraes Contbeis expressar um opinio sobre as mesmas e assegurar que elas representam adequadamente a posio patrimonial e financeira, o resultado de suas operaes e as origens e aplicaes de recursos, de acordo com os Princpios de Contabilidade e a legislao especfica. O exame de auditoria deve ser efetuado de acordo com as Normas de Auditoria, inclusive quanto s provas nos registros contbeis e aos procedimentos de auditoria julgados necessrios durante o exame.

Objeto
O objeto da auditoria o conjunto de todos os elementos de controle do patrimnio administrado, os quais compreendem registros contbeis, papis, documentos, arquivos e anotaes que comprovem a legitimidade dos atos praticados pela administrao. A auditoria pode ter por objeto fatos no registrados em documentos, mas relatados por aqueles que exercem atividades relacionadas com o patrimnio administrado, cujas informaes meream confiana desde que possam ser admitidas com segurana pela evidncia ou por indcios convincentes.

Normas

Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria. RESOLUO CFC N. 1.204/2009 - Aprova a NBC TA 210 Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria. RESOLUO CFC N. 1.205/2009 - Aprova a NBC TA 220 Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstraes Contbeis. RESOLUO CFC N. 1.206/2009 - Aprova a NBC TA 230 Documentao de Auditoria. RESOLUO CFC N. 1.207/2009 - Aprova a NBC TA 240 Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude, no Contexto da Auditoria de Demonstraes Contbeis.

RESOLUO CFC N. 1.203/2009 - Aprova a NBC TA 200

Normas

Considerao de Leis e Demonstraes Contbeis.

RESOLUO CFC N. 1.208/2009 - Aprova a NBC TA 250

Regulamentos

na

Auditoria

de

Comunicao com os Responsveis pela Governana. RESOLUO CFC N. 1.210/2009 - Aprova a NBC TA 265 Comunicao de Deficincias de Controle Interno. RESOLUO CFC N. 1.211/2009 - Aprova a NBC TA 300 Planejamento da Auditoria de Demonstraes Contbeis. RESOLUO CFC N. 1.212/2009 - Aprova a NBC TA 315 Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro Relevante por meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente.

RESOLUO CFC N. 1.209/2009 - Aprova a NBC TA 260

Normas

Materialidade no Planejamento e na Execuo da Auditoria. RESOLUO CFC N. 1.214/2009 - Aprova a NBC TA 330 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados. RESOLUO CFC N. 1.215/2009 - Aprova a NBC TA 402 Consideraes de Auditoria para a Entidade que Utiliza Organizao Prestadora de Servios. RESOLUO CFC N. 1.216/2009 - Aprova a NBC TA 450 Avaliao das Distores Identificadas durante a Auditoria. RESOLUO CFC N. 1.217/2009 - Aprova a NBC TA 500 Evidncia de Auditoria.

RESOLUO CFC N. 1.213/2009 - Aprova a NBC TA 320

Normas

Evidncia de Auditoria Consideraes Especficas Selecionados. RESOLUO CFC N. 1.219/2009 - Aprova a NBC Confirmaes Externas. RESOLUO CFC N. 1.220/2009 - Aprova a NBC Trabalhos Iniciais Saldos Iniciais. RESOLUO CFC N. 1.221/2009 - Aprova a NBC Procedimentos Analticos. RESOLUO CFC N. 1.222/2009 - Aprova a NBC Amostragem em Auditoria.

RESOLUO CFC N. 1.218/2009 - Aprova a NBC TA 501

para Itens
TA 505 TA 510 TA 520 TA 530

Normas

Auditoria de Estimativas Contbeis, Inclusive do Valor Justo, e Divulgaes Relacionadas. RESOLUO CFC N. 1.224/2009 - Aprova a NBC TA 550 Partes Relacionadas. RESOLUO CFC N. 1.225/2009 - Aprova a NBC TA 560 Eventos Subsequentes. RESOLUO CFC N. 1.226/2009 - Aprova a NBC TA 570 Continuidade Operacional. RESOLUO CFC N. 1.227/2009 - Aprova a NBC TA 580 Representaes Formais.

RESOLUO CFC N. 1.223/2009 - Aprova a NBC TA 540

Normas

Consideraes Especiais Auditorias de Demonstraes Contbeis de Grupos, Incluindo o Trabalho dos Auditores dos Componentes. RESOLUO CFC N. 1.229/2009 - Aprova a NBC TA 610 Utilizao do Trabalho de Auditoria Interna. RESOLUO CFC N. 1.230/2009 - Aprova a NBC TA 620 Utilizao do Trabalho de Especialistas. RESOLUO CFC N. 1.231/2009 - Aprova a NBC TA 700 Formao da Opinio e Emisso do Relatrio do Auditor Independente sobre as Demonstraes Contbeis. RESOLUO CFC N. 1.232/2009 - Aprova a NBC TA 705 Modificaes na Opinio do Auditor Independente.

RESOLUO CFC N. 1.228/2009 - Aprova a NBC TA 600

Normas

Pargrafos de nfase e Pargrafos de Outros Assuntos no Relatrio do Auditor Independente. RESOLUO CFC N. 1.234/2009 - Aprova a NBC TA 710 Informaes Comparativas Valores Correspondentes e Demonstraes Contbeis Comparativas. RESOLUO CFC N. 1.235/2009 - Aprova a NBC TA 720 Responsabilidade do Auditor em Relao a Outras Informaes Includas em Documentos que Contenham Demonstraes Contbeis Auditadas.

RESOLUO CFC N. 1.233/2009 - Aprova a NBC TA 706

Normas

Consideraes Especiais Auditorias de Demonstraes Contbeis Elaboradas de Acordo com Estruturas de Contabilidade para Propsitos Especiais. RESOLUO CFC N. 1.237/2009 - Aprova a NBC TA 805 Consideraes Especiais Auditoria de Quadros Isolados das Demonstraes Contbeis e de Elementos, Contas ou Itens Especficos das Demonstraes Contbeis. RESOLUO CFC N. 1.238/2009 - Aprova a NBC TA 810 Trabalhos para a Emisso de Relatrio sobre Demonstraes Contbeis Condensadas.

RESOLUO CFC N. 1.236/2009 - Aprova a NBC TA 800

Tipos de Auditoria

Auditoria de Demonstraes Contbeis ou Financeiras: o exame das mesmas, por um profissional independente, com a finalidade de emitir parecer tcnico sobre sua finalidade. (CREPALDI, 2007) Auditoria Operacional ou de Gesto: um processo de avaliao do desempenho real, em confronto com o esperado, o que leva apresentao de recomendaes destinadas a melhorar a gesto da entidade. (CREPALDI, 2007)

Tipos de Auditoria

A Auditoria de Avaliao da Gesto: objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens, compreendendo os seguintes aspectos: exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto economicidade, eficincia, e eficcia. (IN 01/2001 SFCI)

Tipos de Auditoria

A Auditoria de Acompanhamento de Gesto: realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade, evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional. (IN 01/2001 SFCI)

Tipos de Auditoria

A Auditoria Contbil: compreende o exame dos registros e documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto. Objetivam obter elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios de contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. (IN 01/2001 SFCI)

Tipos de Auditoria

A Auditoria Operacional: consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades, programas de governo, projetos, atividades, ou seguimentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes, que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial. (IN 01/2001 SFCI)

Tipos de Auditoria

A Auditoria Especial: objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade competente. (IN 01/2001 SFCI)

Auditoria Interna e Auditoria Externa

Auditoria Interna: constitui o conjunto de procedimentos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da organizao. Auditoria Externa: constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso do parecer sobre a adequao com que estes representam a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do Patrimnio Lquido e as origens e aplicaes de recursos de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade.

Diferenas entre Auditoria Interna e Auditoria Externa

Elementos Sujeito Ao e objeto Finalidade Relatrio principal Grau de independncia Interessados no trabalho Responsabilidade Nmero de reas cobertas pelo exame durante um perodo Intensidade dos trabalhos em cada rea Continuidade do trabalho Auditoria Externa Profissional independente Exame das demonstraes contbeis Opinar sobre as demonstraes contbeis Parecer Mais amplo A organizao e o pblico em geral Profissional, civil e criminal Maior Menor Peridico Auditoria Interna Auditor interno (funcionrio da empresa) Exame dos controles internos Promover melhorias nos controles internos Recomendaes de controle interno e gesto administrativa Menos amplo A organizao Trabalhista Menor Maior Contnuo

Fraudes nas Organizaes

Sinais de alerta Poderes concentrados em poucas pessoas, sem superviso. Prejuzos repentinos em um negcio tradicionalmente rentvel. Mudana sbita no estilo de vida de um funcionrio. O que o funcionrio pode fazer Reunir documentos que permitam fazer a denncia. Se a fraude for em outro setor, comunic-la ao superior imediato. Se a fraude foi cometida pelo superior imediato, levar o caso direo da organizao. Procurar o apoio de outros funcionrios, se isso ajudar a reunir evidncias. O que a organizao deve fazer Guardar em lugar seguro documentos e arquivos de computador relevantes. Determinar claramente quem o responsvel pelo contato com as autoridades. Uma vez terminada a investigao, comunicar internamente as concluses, com transparncia. Tomar providncias imediatamente.

Pagamentos anormalmente elevados por servios e consultorias.

Tcnicas de Auditoria

Exame e contagem fsica:

Dinheiro em caixa; Estoques; Ttulos (aes, ttulos de aplicaes financeiras, etc.); Bens do ativo imobilizado.
Dinheiro em conta corrente bancria; Contas a receber de clientes; Estoque em poder de terceiros; Ttulos em poder de terceiros; Contas a pagar a fornecedores; Emprstimos a pagar.

Circularizao:

Tcnicas de Auditoria

Conferncia de clculos:

Clculos Clculos Clculos Clculos

de valores de estoques; de amortizao de despesas antecipadas e diferidas; de depreciaes dos bens do ativo imobilizado; dos juros provisionados.

Inspeo dos documentos:

Se o documento legtimo e autntico; Se refere realmente operao escriturada; Se essa operao corresponde aos objetivos da organizao; Se o documento est corretamente preenchido, inclusive quanto a datas, destinatrio, clculos e outros dados intrnsecos; Se o registro das operaes adequado em funo da documentao examinada e se est refletida contabilmente em contas apropriadas.

Tcnicas de Auditoria

Averiguao: consiste em fazer perguntas e obter respostas favorveis elucidao de certas questes, que podem conduzir a um incremento na profundidade dos exames. Essas informaes obtidas necessitam de confirmao por meio de outras tcnicas de auditoria. Correlao: deriva da utilizao do mtodo das partidas dobradas para o reconhecimento contbil das transaes. A uniformidade das contas que se relacionam, constitui certamente alguma prova de que elas esto livres de, pelo menos, erros mecnicos.

Testes de Auditoria

Testes de observncia: so os procedimentos empregados pelo auditor, a fim de determinar se cumprem corretamente certos procedimentos de controle interno, estabelecidos pelo sistema da organizao. Testes substantivos: so aqueles empregados pelo auditor, com a finalidade de obter provas suficientes e convincentes sobre as transaes, saldo e divulgaes nas demonstraes contbeis, que lhe proporcionem fundamentao razovel para a emisso do relatrio.

Direo dos Testes

Testes para superavaliao: neste teste o auditor parte do valor registrado no razo geral para o documento suporte da transao. Testes para subavaliao: neste teste o auditor parte do documento para o razo geral, agindo de forma contrria do teste de superavaliao.

Amostragem e Populao

Amostragem em auditoria: a aplicao de procedimentos de auditoria sobre uma parte da totalidade dos itens que compem o saldo de uma conta, ou classe de transaes, para permitir que o auditor obtenha e avalie a evidncia de auditoria sobre algumas caractersticas dos itens selecionados, para formar, ou ajudar a formar, uma concluso sobre a populao. Populao: a totalidade dos dados do qual o auditor deseja tirar a amostra para chegar a uma concluso.

Parecer

O parecer dos auditores independentes o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis nele indicadas. O parecer deve identificar as demonstraes sobre as quais o auditor est expressando sua opinio, indicando o nome da organizao, as datas e perodos a que correspondem, datado e assinado pelo contador responsvel com o nmero de registro no rgo de classe. Como o auditor assume, atravs do parecer, responsabilidade tcnico-profissionais definida, inclusive de ordem pblica, indispensvel que tal documento obedea s caractersticas intrnsecas estabelecidas nas Normas Brasileiras de Contabilidade.

Tipos de Parecer

Parecer sem ressalva: emitido quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes, que:

As demonstraes contbeis foram preparadas de acordo com os Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade; e H apropriada divulgao de todos os assuntos relevantes s demonstraes contbeis.

Parecer com ressalva: obedece ao modelo do parecer sem ressalva, modificando o pargrafo de opinio, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto, ou com exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto objeto de ressalva. Parecer adverso: quando o auditor verificar a existncia de efeitos que, isolada ou conjugadamente, forem de tal relevncia que comprometam o conjunto das demonstraes contbeis.

Tipos de Parecer

Parecer com negativa de opinio por limitao na extenso: emitido quando houver limitao significativa na extenso do exame que impossibilite o auditor de formar opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la, ou pela existncia de mltiplas e complexas incertezas que afetam um nmero significativo de contas das demonstraes contbeis. Parecer com absteno de opinio por incertezas: quando a absteno de opinio decorrer de incertezas relevantes, o auditor deve expressar, no pargrafo opinio, que devido relevncia de incertezas no est em condies de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis.