Tributacin para Microempresas

Francisca Prez N. Abogado Morales y Besa Ltda. 01 de octubre de 2009

Introduccin
Personas Naturales

Los impuestos afectan a

Personas Jurdicas

Personas Naturales
Socios Propietarios Accionistas Directores Rentistas Profesionales Empleados Particulares
3

Personas Jurdicas (empresas)

Sociedad Annima abierta Sociedad Annima cerrada Sociedad por Acciones (SpA) Sociedad de Responsabilidad Limitada Sociedades civiles Microempresa familiar Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL)
4

Impuesto de Primera Categora

Se aplica a las utilidades de los negocios. Tiene una tasa del 17%. Se declara anualmente en abril de cada ao por todas aquellas rentas devengadas o percibidas en el ao calendario anterior. Las empresas realizan un pago provisional mensual (PPM) que se calcula como un porcentaje de las ventas. Los PPM son un pago a cuenta del impuesto que se determina en abril. Ese impuesto pagado por la empresa es pago a cuenta (crdito) del Impuesto Global Complementario que afecta a los dueos por la utilidades retiradas .
5

Impuesto nico de Segunda Categora

Se aplica a las rentas del trabajo dependiente: los sueldos. Es un impuesto progresivo que se determina mediante una escala de tasas, empezando con una tasa del 0% hasta el 40%. Debe ser retenido y pagado mensualmente al Fisco por el empleador.
6

Impuesto Global Complementario

Impuesto anual que grava a las personas naturales por el total de las rentas que reciben. Se calcula mediante una escala de tasas progresivas por tramos de renta, empezando por un primer tramo exento de 0% hasta un 40%. Se declara y paga en abril del ao siguiente al de la obtencin de la renta. El contribuyente tiene derecho a rebajar como crdito el monto del Impuesto de Primera Categora pagado por la empresa.
7

Tributacin que afecta a las empresas

A las Microempresas familiares, Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) y a las Sociedades de Responsabilidad Limitada se les aplica el rgimen general de tributacin, esto es, Impuesto de Primera Categora y Global Complementario determinados mediante contabilidad. Sin embargo, si se cumplen ciertas condiciones se pueden acoger a regmenes simplificados de tributacin. 8

Rgimen General de Tributacin

La empresa estar afecta al Impuesto de Primera Categora y los propietarios o socios quedan afectos al Impuesto Global Complementario cuando retiren utilidades. Las rentas se determinan mediante contabilidad. La contabilidad puede ser: a) Contabilidad Completa: Libros de Caja, Diario, Mayor, Inventarios y Balances, libro de compras, ventas remuneraciones, FUT. Estos libros deben ser timbrados y autorizados por el SII. b) Contabilidad simplificada: Libro de Ingresos y Egresos.
9

Pueden llevar una contabilidad simplificada: Los contribuyentes que tengan escaso movimiento, capitales pequeos en relacin a su giro, etc. Con autorizacin del SII.

No estn obligados a llevar contabilidad: Pequeos contribuyentes (artculo 22)

10

Rgimen Especial de Tributacin Simplificada

a) b) c) a) b) c) d) e) f) g) a) b) Est orientado para las pequeas y microempresas. Caractersticas: Permite llevar contabilidad simplificada. Tasa fija PPM en 0,25% de las ventas brutas mensuales. Renta Lquida Imponible se determina fcilmente (ingresos menos egresos). Requisitos para acogerse: Haber iniciado actividades en el SII. Ser contribuyente de Impuesto de Primera Categora. Ser contribuyente de IVA (Ventas y Servicios) Ser EIRL o Microempresa familiar. No poseer ni explotar derechos sociales o acciones de otras sociedades. Tener un promedio anual de ingresos de su giro no superior a 5.000 UTM ($182.090.000) en los tres ltimos ejercicios. Si se trata del primer ejercicio, la empresa deber tener un capital efectivo no superior a 6.000 UTM ($218.508.000). Se podr optar por este rgimen: Al iniciar actividades en el SII. Los que ya han iniciado actividades podrn cambiarse entre el 1 de enero y 30 de abril de cada ao.

11

Clculo de la base sobre la que se aplica el Impuesto de Primera Categora

Se determina sobre la base de utilidades lquidas devengadas o percibidas por la empresa. Se aplica sobre la Renta Lquida Imponible.
12

Determinacin de la Renta Lquida Imponible

Utilidad segn el balance (ingresos gastos) + Todas aquellas partidas que la ley no acepta como gastos necesarios para producir la renta (gastos rechazados) Ingresos que no constituyen renta (no pagan impuestos) = Renta Lquida
13

Gastos necesarios para producir la renta

1. 2. 3. 4.
5. 6. Para que un gasto sea considerado necesario para producir la renta se requiere: Debe ser inevitable u obligatorio; Que no se haya rebajado anteriormente; Que la empresa haya incurrido efectivamente en l (sea que se encuentre pagado o adeudado); Que se encuentre documentado (boleta, factura, contrato, etc.); Que sean gastos destinados al giro del negocio; Que se incurra en el mismo ejercicio.
14

Determinacin de la Renta Lquida Imponible

Renta Lquida +/Correccin monetaria = Renta Lquida Imponible o Prdida Tributaria

15

Renta Lquida Imponible

Prdida Tributaria

17%

- no se paga impuesto - se devuelven PPM - se arrastran prdidas

16

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

17

 El IVA es un impuesto que se aplica sobre el valor que agrega cada parte en la cadena de venta. Opera sobre los conceptos de crdito y dbito.

18

Ejemplo: 1) Fabricante compra materiales y hace producto. CF = IVA pagado DF = IVA 19% sobre precio de venta de un producto al distribuidor 2) Distribuidor compra para vender al comerciante por menor CF = IVA pasado al comprar al fabricante DF = 19% sobre precio al comerciante 3) Comerciante compra para vender a cliente final CF = IVA pagado al comprar al comerciante DF= 19% sobre el precio al cliente final

19

La venta de bienes corporales muebles e inmuebles (los inmuebles slo para las constructoras). El IVA grava con una tasa del 19% Los servicios que se presten o utilicen en el pas y que provengan de las actividades que la ley seala.

20

Ventas
El hecho gravado es todo acto que sirva para transferir a ttulo oneroso (no gratuito) bienes corporales muebles efectuado por un vendedor (la ley incorpora, adems, como hecho gravado la actividad de la construccin) La ley se refiere a todo acto, independientemente del nombre que le den las partes, que sirve para transferir el dominio de bienes corporales muebles. La transferencia debe ser a ttulo oneroso, es decir, con el objetivo de obtener una utilidad o beneficio. La transferencia debe realizarse dentro del territorio nacional y debe hacerla un vendedor.

Otros hechos gravados equiparados a ventas

La ley equipara otros hechos al hecho gravado de ventas. Ejemplo: Las importaciones, los aportes que vendedores hacen de los bienes de su giro a otras empresas, los retiros de bienes del giro que hacen los dueos o socios de las empresas, la entrega gratuita de bienes destinados a fines de publicidad y otros. Cualquiera de estos hechos que se produzcan, pese a no ser ventas, quedan gravados con IVA.

21

 Servicios Es la prestacin que una persona realiza por la que percibe cualquier forma de remuneracin, siempre que corresponda a actividades de la Industria, Comercio o Servicios en que predomine el elemento capital por sobre el elemento trabajo personal (no se gravan con IVA los servicios personales, como los de profesionales y otras ocupaciones lucrativas). Otros hechos gravados equiparados a servicios La ley equipara otros hechos al hecho gravado de ventas. Ejemplo: Arrendamiento y otras formas de cesin de bienes inmuebles amoblados o con instalaciones. Arrendamiento y otras formas de cesin de bienes muebles. Estacionamientos de automviles y otros.

22

A quines afecta el IVA? (Sujeto Pasivo)

Vendedores: Cualquier persona natural o jurdica que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Prestadores de Servicios: Cualquier persona natural o jurdica que preste servicios en forma habitual o espordica y que corresponda a actividades de la industria, el comercio o los servicios donde el elemento capital sea ms importante.
23

Momento en que nace la obligacin de pagar el IVA (devengamiento)

El momento es distinto si se trata de una venta o de una prestacin de servicios. Venta El IVA se devenga en los siguientes momentos. Lo que ocurra primero: a) Cuando se entrega la mercadera. La entrega puede ser real o simblica (es simblica cuando los bienes estn a disposicin del adquirente y este no los retir; cuando se le entregaron al adquirente las llaves donde se encuentran los bienes y , cuando el vendedor transfiere un bien que ya estaba en posesin del adquirente. Al momento de emitir la boleta o factura. Servicios

b)

El IVA se devenga en los siguientes momentos. Lo que ocurra primero:

a) b) Cuando se percibe la remuneracin o cuando la remuneracin ha sido puesta a disposicin del prestador de servicios. En este caso si no se ha pagado el servicio no surge la obligacin de pagar el IVA (distinto que el caso de la venta de bienes muebles) Cuando se emite la Boleta o Factura. 24

Clculo de la base sobre la que se aplica el IVA (Base Imponible)

La base imponible es el monto sobre el que se calcula el impuesto. En el IVA la base imponible es el monto de la operacin, es decir, el precio de la venta o del servicio prestado. Para calcular el IVA a pagar se debe determina el Dbito y el Crdito Fiscal. Dbito Fiscal El Dbito Fiscal del mes es la suma de los impuestos recargados en las operaciones de ventas o servicios. El Dbito Fiscal puede experimentar algunos agregados y deducciones. Ejemplos: Se agrega al Dbito Fiscal: a) b) c) Monto de los reajustes, intereses, y gastos de financiamiento de la operacin Valor de los envases o depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin Monto de los impuestos. Se deduce del Dbito Fiscal: a) b) c) Bonificaciones o descuentos coetneos con la facturacin Los reajustes que ya pagaron IVA en la parte que corresponda a la variacin de la UF Reajustes e intereses por operaciones a plazo que se hagan exigibles o se perciban con posterioridad a la operacin. el IVA correspondiente a descuentos, montos por devoluciones de mercaderas, y otras.

25

Crdito Fiscal El Crdito Fiscal del mes es la suma de los impuestos recargados en las adquisiciones de bienes y servicios y, adems, el impuesto soportado en las importaciones. No todas las compras dan derecho a utilizar el Crdito Fiscal. Para tener derecho a este crdito se deben cumplir ciertos requisitos:

a) b) c)

Las dos personas que intervienen en la compra o prestacin de los servicios tienen que ser contribuyentes de IVA. La operacin que da origen al crdito y aquella a la que el crdito est destinada deben estar gravadas con IVA. Los bienes o servicios que se compran o contratan deben ser destinados para el desarrollo de la actividad.

26

Operaciones que dan derecho a Crdito Fiscal. En general, las compras que se utilizan en el giro de la Empresa.

Compras destinadas a formar parte del activo realizable, tales como mercaderas, materias primas y otros. Compras de activos fijos para la empresa. Ejemplo: muebles, computadores. Adquisiciones de gastos generales del giro de la empresa. (Ejemplo: tiles para aseo. ) Utilizacin de servicios para el giro de la empresa. Operaciones que no dan derecho a Crdito Fiscal. En general no dan derecho a Crdito Fiscal las compras que no se relacionan con el giro de la Empresa.

a) b) c)

Compra o arrendamiento de automviles, station wagon y similares. Tampoco los gastos y combustibles que utilizan estos vehculos. Adquisiciones de bienes o servicios que no estn relacionados con el giro de la empresa. El impuesto recargado en facturas falsas o no fidedignas, o que no cumplan con los requisitos legales, y otros.

27

Determinacin del Impuesto y su pago

El impuesto se debe declarar y pagar mensualmente. Su monto se determina a partir de la diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal.

Si el resultado es positivo debe pagarse en el banco hasta el da 12 del mes siguiente.

Si el resultado es negativo el Crdito Fiscal se arrastra y puede aprovecharse en el mes siguiente y, as sucesivamente hasta que haya dbito.
28

Exenciones
Las exenciones se clasifican: a) Las que miran el tipo de operaciones. Objetivas. Venta de vehculos usados (hay contraexepciones). Especies transferidas a ttulo de regalas a los trabajadores. Ingresos por concepto de entradas a espectculos deportivos, culturales y otros. Arrendamiento de inmuebles. Que no estn amoblados ni tengan instalaciones. Primas de contratos de seguros de vida Servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma independiente, en cuya actividad predomine el esfuerzo fsico sobre el capital y los materiales empleados.

b) Aquellas que benefician a ciertas personas o empresas. Subjetivas. Establecimientos de educacin por los servicios que prestan. Agencias de noticias, radioemisoras, canales de televisin. Servicios de correos y telgrafos.
29

Facturas, Boletas y Guas de Despacho

Se emite boleta o factura para TODA venta o servicio.

Los siguientes documentos deben ser timbrado por el SII. Se debe concurrir al las oficinas del SII que corresponden a la comuna del contribuyente. Facturas Boletas Guas de Despacho Notas de Dbito Notas de Crdito

a) b) c) d) e)

30

El monto mnimo para emitir una boleta es de $ 180. De todas formas si el vendedor quiere, puede emitir boletas por menos del mnimo. Con todos estos montos se deber ir anotando en un listado y hacer una boleta por este monto al final del da. Debe conservarse el original y la copia y anotarse en el libro de compraventas.
Las facturas no tienen monto mnimo de emisin. Facturas: se emiten cuando la operacin que se lleva a cabo se realiza con otro contribuyente de IVA Boletas: se emiten cuando se realiza una operacin con el consumidor final.

a) b)

c)

Guas de Despacho: se emiten en dos situaciones: i) cuando al momento de la entrega real o simblica no se haya emitido una factura. Se puede postergar la emisin de la factura hasta el quinto da posterior del mes siguiente. ii) cuando hayan traslados de bienes que no representen una venta. Notas de Dbito: Se emiten cuando aumenta el monto del dbito fiscal o del impuesto.
Notas de crdito: se emiten cuando disminuye el monto del dbito fiscal.
31

d)
e)

Importancia de dar boletas y facturas El no otorgar boletas, facturas, guas de despacho, notas de crdito y dbito es sancionado con una multa que va de el 50% al 500% del monto de la operacin, con un mnimo de 2 UTM ($72.836) y un mximo de 40 UTA ($17.519.040). La misma sancin se aplica si estos documentos son usados sin contar con el timbre del SII. Tambin se aplica si hay fraccionamiento del monto de las ventas.
32

Rgimen de Tributacin Simplificada de IVA

Los pequeos comerciantes, artesanos y pequeos prestadores de servicios que vendan o presten servicios al consumidor podrn acogerse a este rgimen. Consiste en que el IVA se paga sobre la base de una cuota fija mensual la que se determinar por Decreto Supremo.

a) b) c)

Requisitos para acogerse:

Ser persona natural (no una empresa) El monto promedio de sus ventas y servicios afectos que correspondan a un perodo de 12 meses no debe ser superior a 20 UTM. Si se cumplen con estos requisitos la microempresa familiar podr acogerse a este rgimen.
33

PATENTE MUNICIPAL

Qu es una Patente Municipal?

La Patente Municipal es el permiso necesario para emprender cualquier actividad comercial que necesita un local fijo. Las personas que desempean una profesin, actividades comerciales o industriales deben pagar un impuesto anual a la municipalidad en cuyo territorio se realiza dicha actividad. La otorga la municipalidad del lugar donde se instalar el negocio. En el caso de las personas que ejercen actividades profesionales, el impuesto es un monto fijo de 1UTM ($36.418). En el caso de las actividades comerciales o industriales, el impuesto es determinado aplicndose la tasa sobre el capital propio de la empresa que ejercer dicha actividad. La tasa es fijada por cada municipalidad con un mnimo del 0,25 % hasta el 0,5% con un mximo a pagar de 8.000 UTM ($291.344.000)
35

Qu tipos de patentes existen?

1. 2. 3. Patentes Comerciales: para tiendas y negocios de compraventa en general. Patentes profesionales. Patentes industriales: para negocios que se dediquen a la produccin o manufacturas, como panaderas, fbrica de productos, alimentos, etc. Patentes de alcoholes: para botilleras, bares, restaurantes, etc. Las patentes son especficas para cada actividad que se pretende realizar.
36

4.

Valor de la Patente
El valor de la patente vara en cada municipalidad. Sin embargo, la ley establece que el valor por 12 meses de la patente ser de un monto equivalente entre el 0,25% y el 0,5% del capital propio, la que no podr ser inferior a 1 UTM ($ 36.418 ) ni superior a 8.000 UTM ($ 291.344.000). Las municipalidades dan la posibilidad de pagar en dos cuotas semestrales, dentro de los meses de julio y enero de cada ao. Si hay otras sucursales el monto de la patente ser pagado proporcionalmente por cada sucursal considerando el nmero de trabajadores que laboran en cada una de ellas.

37

Concepto de capital propio a) Si se trata de actividades nuevas, el capital propio es el capital inicial declarado al SII al momento de iniciar actividades. b) Si la empresa ya est funcionando, ser el capital registrado en el balance terminado al 31 de diciembre del ao anterior.

Esta informacin la entrega directamente el SII a cada municipalidad.

38

Obtencin de la Patente
Debe hacerse antes de instalar el local, ya que hay una revisin del plano regulador.
El trmite debe realizarse en el departamento de patentes municipales de la municipalidad respectiva. En dicho departamento se retira un formulario el que deber ser completado junto con entregar cierta documentacin. Finalmente, es posible que un inspector municipal realice una visita al lugar.
39

Documentos que se deben presentar para solicitar Patente (por una empresa)
Los requisitos pueden variar dependiendo de cada municipalidad, pero hay ciertos requisitos comunes: a) Escritura de constitucin de la sociedad junto con la protocolizacin del extracto y publicacin en el Diario Oficial. Inicio de actividades ante el SII. Documento que acredite el ttulo por el cual se ocupa el local (contrato arriendo, certificado de dominio, etc.).
40

b) c)

Vigencia de la Patente

Las patentes tienen una vigencia anual.

Excepcin: patentes de profesionales independientes, que se pagan anualmente pero tienen una vigencia indefinida.

41

Inscripcin al Rol nico Tributario (RUT) y Declaracin de Inicio de Actividades.

42

El RUT es el nmero que identifica, en forma nica, a cada contribuyente.

Generalmente se solicita conjuntamente con el inicio de actividades mediante el formulario 4415, el que se presenta en el SII. El Inicio de actividades es la formalizacin ante el SII de la intencin de emprender cualquier tipo de actividad comercial. Tanto las personas naturales como las personas jurdicas debern obtener RUT y declarar el inicio de actividades.

43

Inicio de Actividades (empresa)

Documentos que se debern presentar: a) Formulario 4415. En el caso de las personas jurdicas, la declaracin debe ser presentada y suscrita por el o os representantes, lo que se acreditar, generalmente con la escritura de constitucin. Si es una EIRL deber ser el titular. Escritura de constitucin de la sociedad, junto con la protocolizacin de su extracto y publicacin en el Diario Oficial; Debern acreditar domicilio.

b) c)

44

Acreditar domicilio
a) Si el inmueble es propio se acredita con: Certificado de dominio vigente del Conservador de Bienes Races. Original del certificado de avalo a nombre del contribuyente. Original de escritura de compra y venta. Original de la factura de compra del inmueble, emitida por la empresa constructora. Carta firmada por el representante de la empresa constructora o inmobiliaria que certifica haber vendido la propiedad a la respectiva persona y que se encuentran en proceso de perfeccionamiento los ttulos definitivos. b) Si el inmueble es arrendado se acredita con: Se debe presentar el contrato de arriendo (a nombre del contribuyente o de alguno de los socios, en el caso de personas jurdicas y otros entes). En caso que el contribuyente emita documentos con derecho a crdito fiscal de IVA, es decir, facturas y en el caso de otros documentos como notas de dbito, notas de crdito o guas de despacho, el contrato deber estar firmado ante Notario. En caso de arrendamiento con opcin de compra (leasing), presentar original del contrato.

c) Si el inmueble es cedido bajo otro concepto se acredita con: Autorizacin escrita ante Notario del propietario o arrendatario para realizar la actividad declarada. Acompaar adems el original (o fotocopia autorizada ante Notario) de la cdula de identidad de quien otorga la autorizacin. Si el cedente es arrendatario del inmueble, demostrar adems la calidad de tal.
45

Situacin especial para las Microempresas familiares

Procedimiento simplificado que consiste en que la declaracin presentada ante la Municipalidad, debidamente visada por ella, servir como Formulario de Aviso de Inicio de Actividades ante el SII. Por lo tanto se deber dar aviso de inicio de actividades ante el SII con posterioridad a su inscripcin ante el Municipio. Slo se debern presentar los siguientes antecedentes: a) Cdula de identidad. b) Copia de la declaracin de microempresario familiar presentada ante la municipalidad
46

Muchas Gracias por vuestra atencin, ser hasta una prxima oportunidad!

47