CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES

DIVISION JURIDICA TRIBUTARIA GRUPO DE ORIENTACION Y RELATORIA

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MARCO LEGAL

El artculo 7 de la ley 80 de 1993 Estatuto General de Contratacin de la Administracin Pblica.

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CONSORCIO
Cuando dos o ms personas en forma conjunta presentan una misma propuesta para la adjudicacin, celebracin y ejecucin de un contrato, respondiendo solidariamente por todas y cada una de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato.

En consecuencia, las actuaciones, hechos y omisiones que se presenten en desarrollo de la propuesta y del contrato, afectarn a todos los miembros que lo conforman.

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UNION TEMPORAL
Cuando dos o ms personas en forma conjunta presentan una misma propuesta para la adjudicacin, celebracin y ejecucin de un contrato, respondiendo solidariamente por el cumplimiento total de la propuesta y del objeto contratado, pero las sanciones por el incumplimiento de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato se impondrn de acuerdo con la participacin en la ejecucin de cada uno de los miembros de la unin temporal.

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Los proponentes indicarn si su participacin es a ttulo de:

Consorcio o
Unin Temporal: en este caso, sealarn los trminos y extensin de la participacin en la propuesta y en su ejecucin, los cuales no podrn ser modificados sin el consentimiento previo de la entidad estatal contratante.

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REPRESENTANTE LEGAL
Los miembros del Consorcio y de la Unin Temporal debern designar la persona que, para todos los efectos, representar el Consorcio o Unin Temporal y sealarn las reglas bsicas que regulen las relaciones entre ellos y su responsabilidad.

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En los casos en que se conformen sociedades bajo cualquiera de las modalidades previstas en la ley con el nico objeto de presentar una propuesta, celebrar y ejecutar un contrato estatal, la responsabilidad y sus efectos se regir por las disposiciones previstas en esta ley para los consorcios.

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CARACTERISTICAS
1. El Consorcio se entiende como un Contrato o Acuerdo: como de Colaboracin Empresarial. 2. No est regulado por la Ley: al entenderse como contrato. 3. Por medio del Consorcio se busca ayuda mutua, adquiriendo derechos y obligaciones para obtener un fin comn, que persiguen optimizacin de recursos y las ganancias son de orden privado
La misma definicin puede aplicarse a las uniones temporales.

CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES CARACTERISTICAS

4. Los Consorcios y Uniones Temporales no son personas jurdicas: no poseen Personera Jurdica Propia 5. El Cdigo de Comercio no seala a los Consorcios y Uniones Temporales como una sociedad mercantil 6. La conformacin de los consorcios y las uniones temporales, se establece por el mismo trmino de vigencia del contrato para cuyo desarrollo han sido creados.

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CARACTERISTICAS
7. Deben tramitar su Registro nico Tributario para obtener el NIT y cumplir con las obligaciones tributarias (Ventas, Retencin en la Fuente, etc.)

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
VENTAS:
Con el artculo 66 de la Ley 488 de 1998 que adicion al artculo 437 del Estatuto tributario, se consideran responsables del IVA los Consorcios y uniones temporales cuando en forma directa sean ellos quienes realicen actividades gravadas.
El impuesto sobre las ventas discriminado en la factura que expida el consorcio o unin temporal, deber ser distribuido a cada uno de los miembros de acuerdo con su participacin en las actividades gravadas que dieron lugar al impuesto, para efectos de ser declarado

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

De manera que si el consorcio es responsable de IVA se debe aplicar la retencin en la fuente de este impuesto en cabeza del responsable, esto es, del consorcio.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Los saldos a favor que se determinen en el consorcio o unin temporal por concepto de IVA no pueden ser trasladados a los miembros del consorcio o unin temporal, por lo cual no es posible que los consorciados tomen para s impuestos descontables que le pertenecen al consorcio.

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2. RETENCION EN LA FUENTE: Artculo 368. Son agentes de retencin o de percepcin, las entidades de derecho pblico,...., los consorcios, las comunidades organizadas, las uniones temporales y las dems personas naturales o jurdicas...., que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposicin legal, efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente

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SUJETOS PASIVOS DE RETENCION EN LA FUENTE: La retencin que se les practica al consorcio o unin temporal (cuando estos facturan)se efecta a nombre de los miembros del consorcio o unin temporal; en consecuencia,los ingresos que los miembros del consorcio o unin temporal reciben a ttulo de anticipo, reintegro de gastos o distribucin de utilidades, no son objeto de retencin en la fuente.

CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES 3. TIMBRE

Si bien es cierto los consorcios o las uniones temporales no son agentes de retencin del impuesto de timbre, los consorciados o asociados en la medida que correspondan a la naturaleza jurdica como a las exigencias legales de los agentes de retencin responden por el impuesto de timbre que se cause en los actos que intervenga el consorcio o la unin temporal, de acuerdo al orden de prelacin dispuesto en el artculo 27 del Decreto 2076 de 1992.

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4. FACTURACION

Los Consorcios y Uniones Temporales al realizar operaciones comerciales debe expedir la factura o documento equivalente con el lleno de los requisitos previstos en el artculo 617 del E.T.

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PUEDEN EXPEDIR FACTURA:
1. A NOMBRE PROPIO: del consorcio o unin temporal a nombre propio y en representacin de sus miembros. 2. EN FORMA SEPARADA : Que lo haga cada miembro del consorcio o unin temporal en forma separada

3. EN FORMA CONJUNTA: Que lo hagan en forma conjunta los miembros del consorcio o unin temporal.
(El artculo 11 del Decreto 3050 de 1997)

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Cuando la facturacin la efecte el consorcio o unin temporal bajo su propio NIT, sta adems de sealar el porcentaje o valor del ingreso que corresponda a cada uno de los miembros del consorcio o unin temporal, indicar el nombre o razn social y el NIT de cada uno de ellos. Estas facturas debern cumplir los requisitos sealados en las disposiciones legales y reglamentarias

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5. RENTA
Los Consorcios y las Uniones Temporales no son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios. (Art. 18 del Estatuto Tributario)
Durante los aos 1994 y 1995 fueron contribuyentes del impuesto sobre la renta (Art. 7 de la Ley 80 de 1993) La Ley 223 de 1995 derogo la norma anterior por lo que dese ese ao no son responsables de Renta

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RENTA
Los ingresos percibidos por los Consorcios como contraprestacin por la ejecucin en el pas de contratos celebrados con entidades estatales, son gravadas con el impuesto sobre la Renta y Complementarios en cabeza de cada uno de los miembros del consorcio.

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6. LIBROS DE CONTABILIDAD
El consorcio contabiliza los ingresos, costos y deducciones del contrato e informa la parte que les corresponde a los consorciados para que estos lo contabilicen en su declaracin de Renta.

Los miembros del Consorcio o la Unin Temporal, debern llevar en su contabilidad y declarar de manera independiente, los ingresos, costos y deducciones que les correspondan, de acuerdo con su participacin en los ingresos, costos y deducciones del Consorcio o Unin Temporal.
Si el beneficiario de los pagos es en Consorcio la retencin en la fuente se imputara a los consorciados de acuerdo a su participacin en el contrato. (Articulo 33 del Decreto 836 de 1991)

LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad de los Consorcios y Uniones Temporales: 1. Se deben registrar en la Administracin de Impuestos Nacionales Divisin de Fiscalizacin de la Administracin competente. 2. Solo se consideran comerciantes si conforman una sociedad mercantil que profesionalmente se dedique a alguna de las actividades que la Ley considera mercantiles y, finalmente la Ley solo obliga a la inscripcin, clasificacin y calificacin de los mismos en el registro de proponentes.

MEDIOS MAGNETICOS

En el artculo 631 del Estatuto Tributario determina que, para estudios y cruces de informacin el Director General de la DIAN podr solicitar a las personas o entidades contribuyentes y no contribuyentes la informacin necesaria para el debido control de los tributos, los cuales pueden ser modificados anualmente Por lo tanto, los consorcios y uniones temporales estn obligados a suministrar la informacin a que se refiere el artculo 631.

DEVOLUCIONES

Por otra parte, el artculo 850 del E.T., indica que la devolucin de saldos a favor originados en las declaraciones del impuesto sobre las ventas solamente puede ser solicitada por los responsables de los bienes y servicios previstos en el artculo 481 ibdem, y por aquellos que hayan sido objeto de retencin. As las cosas, si un consorcio present una declaracin del Iva, estableciendo un saldo a favor por ser responsable de dicho impuesto, a travs de su representante legal puede solicitar la devolucin.

INSCRIPCION AL RUT
(ORDEN ADMINISTRATIVA 001 DE 2005)

REQUISITOS: Presentacin del documento privado donde conste la conformacin del consorcio o la unin temporal, el que debe contener por lo menos: nombre del consorcio o de la Unin Temporal, domicilio consorcial, representante legal y el objeto del Consorcio.

Certificado de existencia y representacin legal vigente de cada una de las sociedades o certificado de registro mercantil para personas naturales que conformen el consorcio o la unin temporal.
Fotocopia del documento de identificacin del representante legal del consorcio o Unin Temporal

LIQUIDACION DEL CONSORCIO O U.T.

Documento privado de liquidacin del Consorcio o U.T. Original del documento de identidad del Representante Legal. Solicitar el Certificado de No Deuda por todo concepto ante la DIAN Divisin de Cobranzas

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GRACIAS