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LAS 12 CLAVES DEL FUT

RELATOR CARLOS ARA GONZALEZ

Por qu EL FUT?
Las rentas de primera categora determinadas en

base a contabilidad completa y balance general se afectan con los impuestos personales que procedan cuando sean retiradas o se distribuyan El Impuesto de Primera Categora es crdito contra los impuestos personales

ESQUEMA DEL FUT

UTILIDADES OBTENIDAS POR LAS EMPRESAS

RETIROS O DISTRIBUCIONES

FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES

Se afectan con Primera Categora

Se afectan con Impuestos Personales

No se han afectado con Impuestos Personales

PRIMERA CLAVE: REMANENTE

Ao de Ao de Naturaleza Util dad Bruta Impuesto Util dad Neta Incremento Credito Percepcion Origen

Remanente Ejercicio Anterior 122.340.000 8.552.650 113.787.350 21.640.604 21.640.654

PRIMERA CLAVE: REMANENTE


Ao de Ao de Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito Percepcion Origen 2001 1995 Ajena 25620000 25620000 4521161 4521174 2002 2002 Propia 42510000 32650 42477350 8090916 8090923 2003 2003 Propia 54210000 8520000 45690000 9028527 9028557

Remanente Ejercicio Anterior 122.340.000 8.552.650 113.787.350 21.640.604 21.640.654

SEGUNDA CLAVE: REAJUSTE DEL REMANENTE


A) Si se trata de una empresa individual con

o sin responsabilidad limitada, sociedad de personas o agencia, se reajusta por la VIPC del ejercicio
B) Si se trata de una sociedad annima, se

reajusta por la VIPC hasta el primer reparto

SEGUNDA CLAVE: GRUPO A)


Ao de Ao de Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito Percepcion Origen Reajuste 2,50% 2001 1995 Ajena 640500 0 640500 113029 113029 2002 2002 Propia 1062750 816 1061934 202273 202273 2003 2003 Propia 1355250 213000 1142250 225713 225714

SEGUNDA CLAVE: GRUPO A)


Ao de Ao de Naturaleza Percepcion Origen 2001 1995 Ajena 2002 2002 Propia 2003 2003 Propia

Utilidad Bruta 26260500 43572750 55565250

Impuesto 0 33466 8733000

Utilidad Neta 26260500 43539284 46832250

Incremento 4634190 8293189 9254240

Credito 4634203 8293196 9254271

Remanente Ejercicio Anterior 775 774 625 Reajustado 125.398.500 8.766.466 116.632.034 22.181.619 22.181.670

SEGUNDA CLAVE: GRUPO B)


Supuesto: Se efecta una distribucin en el

mes de Mayo de 2004: $22.000.000 IPC Abril 2004 :114.77 IPC Noviembre 2003 :114.44 VIPC : 0,3%

SEGUNDA CLAVE: GRUPO B)


Ao de Ao de Naturaleza Percepcion Origen 2001 1995 Ajena 2002 2002 Propia 2003 2003 Propia

Utilidad Bruta 25696860 42637530 54372630

Impuesto 0 32748 8545560

Utilidad Neta 25696860 42604782 45827070

Incremento 4534724 8115189 9055613

Credito 4534738 8115196 9055643

Remanente Ejercicio Anterior 775 625 774 Reajustado 122.707.020 8.578.308 114.128.712 21.705.526 21.705.577

TERCERA CLAVE: LOS GASTOS RECHAZADOS PROVISIONADOS


Son gastos que por su naturaleza, topes y/u

otras circunstancias se agreg en la determinacin de la Renta Liquida Imponible de ejercicios anteriores, cuyo pago se efectu en el presente ao. Estos se deben rebajar del FUT correspondiente a esa RLI, en caso de no existir se rebajan de las utilidades ms antiguas

TERCERA CLAVE: GRUPO A


Se rebajan reajustados por la VIPC entre el

mes de noviembre y el mes anterior a su pago Supuesto: Pago en Marzo 2004, por $2.320.000, Provisionado en 2003 IPC Noviembre 2004 : 117.28 IPC Febrero 2004 : 113.87 VIPC : 3%

TERCERA CLAVE: GRUPO A


Ao de Ao de Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito Percepcion Origen Menos Gastos Provisionados en Ejercicios Anteriores 627 623 Reajuste 3% 624 2003 2003Propia -2389600 -2389600 -472195 -472196

TERCERA CLAVE: GRUPO B


Se rebajan reajustados por la VIPC entre el

mes anterior al reparto y el mes anterior a su pago Supuesto: Pago en Marzo 2004, por $2.320.000, Provisionado en 2003 Reparto: $22.000.000 Mayo 2004 IPC Abril 2004 : 114.77 IPC Febrero 2004 : 113.87 VIPC : 0,8%

TERCERA CLAVE: GRUPO B


Ao de Ao de Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito Percepcion Origen Menos Gastos Provisionados en Ejercicios Anteriores 623 627 Reajuste 0,8% 624 2003 2003Propia -2338560 -2338560 -462109 -462110

CUARTA CLAVE: IMPUESTO RENTA PRIMERA CATEGORIA


El impuesto de primera categora se rebaja

solamente de la renta liquida que lo determin, independiente que hubiese sido provisionado o no La diferencia de reajuste del pago del Impuesto y el reajuste del remanente se rebaja de otras diferencias determinadas en ejercicios anteriores o de otras utilidades sin crdito

CUARTA CLAVE: GRUPO A


Se rebaja reajustado por la VIPC entre el

mes de noviembre y el mes anterior a su pago Supuesto: Pago en Abril 2004, por $8.520.000, Provisionado en 2003 IPC Noviembre 2004 : 117.28 IPC Marzo 2004 : 114.35 VIPC : 2.6%

CUARTA CLAVE: GRUPO A


Ao de Ao de Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Percepcion Origen Menos Impuesto Renta Primera Categora 623 Reajuste 2,6% 2003 2003Propia -8733000 -8733000 2002 2002Propia -8520 -8520

Credito

CUARTA CLAVE: GRUPO B


Se rebaja reajustado por la VIPC entre el

mes anterior a reparto y el mes anterior a su pago Supuesto: Pago en Abril 2004, por $8.520.000, Provisionado en 2003 IPC Abril 2004 : 114.77 IPC Marzo 2004 : 114.35 VIPC : 0.3%

CUARTA CLAVE: GRUPO B

Ao de Ao de Naturaleza Util dad Bruta Impuesto Util dad Neta Incremento Credito Percepcion Origen Menos Impuesto Renta Primera Categora Reajuste 0,3% 20 3 20 3 Propia -8545 60 -8545 60
624

QUINTA CLAVE: REGISTRO DE RETIROS Y/O DISTRIBUCIONES


GRUPO A: Se rebajan en ultimo trmino GRUPO B: Se rebajan a continuacin de los

gastos provisionados y el impuesto de primera categora, en la medida que el reparto sea en el mismo mes o posterior, en caso contrario se rebajan en primer orden

QUINTA CLAVE: GRUPO B

Ao de Ao de Naturaleza Util dad Bruta Impuesto Util dad Neta Incremento Credito Percepcion Origen Menos Dividendos Distribuidos 2001 1995Ajena -22000000 -22000000 -3882340 -3882351
226
627

SEXTA CLAVE: Determinacin RLI


Sin considerar deducciones, la RLI se determina as:

Resultado segn balance


Mas Gastos Rechazados Adeudados

12.000.000

Afectos o No Afectos al Art. 21


Gastos Rechazados Pagados Afectos al Art. 21 Gastos Rechazados No Afectos al Art. 21 Subtotal

1.500.000
1.200.000 1.000.000 15.700.000

SEXTA CLAVE: GRUPO A

El valor determinado en la pagina anterior es

la Renta Liquida Imponible para todos los efectos tributarios, es decir $15.700.000

SEXTA CLAVE: GRUPO A

Ao de Ao de Naturaleza Percepcion Origen Remanente Ejercicio Anterior Depurado 2001 1995 Ajena 2002 2002 Propia 2003 2003 Propia Se agrega Renta Liquida Imponible 2004 2004 Propia

Utilidad Bruta 26260500 43564230 44442650 114267380 15700000


225

Impuesto 0 24946 0 24946 2669000

Utilidad Neta 26260500 43539284 44442650 114242434 13031000

Incremento 4634190 8293189 8782045 21709424 2668996

Credito 4634203 8293196 8782075 21709474 2668999


626

SEXTA CLAVE: GRUPO B


Del subtotal determinado se deducen los

Gastos Pagados Afectos al Artculo 21, quedando as: Subtotal $15.700.000 Menos Gastos Pagados Afectos Art. 21 ( 1.200.000 ) = Renta Liquida Imponible $14.500.000

SEXTA CLAVE: GRUPO B

Ao de Ao de Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Percepcion Origen Remanente Ejercicio Anterior Depurado 2001 1995 Ajena 3.696.860 0 3.696.860 652.384 2002 2002 Propia 42.637.530 32.748 42.604.782 8.115.189 2003 2003 Propia 43.488.510 0 43.488.510 8.593.504 Reajuste 2,20% 2001 1995 Ajena 81.331 0 81.331 14.352 2002 2002 Propia 938.026 720 937.305 178.534 2003 2003 Propia 956.747 0 956.747 189.057
775 774

Credito 652.387 8.115.196 8.593.533 14.353 178.534 189.058


625

SEXTA CLAVE: GRUPO B


Ao de Ao de Naturaleza Percepcion Origen Remanente Ejercicio Anterior Depurado 2001 1995 Ajena 2002 2002 Propia 2003 2003 Propia Utilidad Bruta 3.778.191 43.575.556 44.445.257 Impuesto 0 33.468 0 Utilidad Neta 3.778.191 43.542.087 44.445.257 Incremento 666.736 8.293.723 8.782.561 Credito 666.740 8.293.730 8.782.591

Se agrega Renta Liquida Imponible 2004 2004 Propia

14.500.000
225

2.465.000

12.035.000

2.464.997

2.464.999
626

SEPTIMA CLAVE: DEPURACION DE LA RLI


Consiste en desagregar los gastos

rechazados pagados dentro del ejercicio:


Grupo A: se consideran los afectos y no afectos al artculo 21 Grupo B: se consideran solo los no afectos al artculo 21

SEPTIMA CLAVE: DEPURACION DE LA RLI


Considera tambin lo siguiente aplicable para

ambos grupos:

Reposicin del PPUA por utilidades propias Reposicin de la Prdida Tributaria del Ejercicio anterior

SEPTIMA CLAVE: GRUPO A


Ao de Ao de Naturaleza Percepcion Origen Se agrega Renta Liquida Imponible 2004 2004 Propia Menos Gastos Rechazados Pagados No Afectos Art. 21 2004 2004 Propia Afectos Art. 21 2004 2004 Propia Renta Liquida Imponible Depurada
624

Utilidad Bruta 15700000

Impuesto 2669000

Utilidad Neta 13031000

Incremento 2668996

Credito 2668999

-1000000 -1200000 13500000

-1000000 -1200000 10831000

-204819 -245783 2218394


627

-204819 -245783 2218397

2669000
623

SEPTIMA CLAVE: GRUPO B


Ao de Ao de Naturaleza Percepcion Origen Se agrega Renta Liquida Imponible 2004 2004 Propia Menos Gastos Rechazados Pagados No Afectos Art. 21 2004 2004 Propia Utilidad Bruta 14500000 Impuesto 2465000 Utilidad Neta 12035000 Incremento 2464997 Credito 2464999

-1000000

-1000000

-204819

-204819

Renta Liquida Imponible Depurada


624

13500000

2465000

11035000

2260178
627

2260180

OCTAVA CLAVE: OTRAS UTILIDADES


Corresponde a Otras utilidades percibidas

por las empresas ya sea por actividades propias realizadas por ellas o que sean producto de inversiones o participaciones, diferencindose ambos grupos en lo siguiente: Grupo A: Las reinversiones recibidas y las rentas presuntas

OCTAVA CLAVE: OTRAS UTILIDADES


La naturaleza de FUT o FUNT se lo da la

situacin tributaria determinada por la empresa fuente y se registra en valores nominales sin aplicar ningn tipo de reajuste, lo mismo respecto de los crditos o incrementos a registrar.

NOVENA CLAVE: PPUA


Corresponde al Impuesto que afect a las

utilidades absorbidas por prdidas tributarias determinadas en el presente ejercicio, para lo cual la prdida se imputa a las utilidades ms antiguas: Grupo A: La prdida se deduce antes de los retiros ya sea presuntos, excesos y del ejercicio Grupo B: La prdida se deduce despus de los repartos de utilidades

NOVENA CLAVE: PPUA


Sin considerar deducciones, la RLI se determina as:

Resultado segn balance


Mas Gastos Rechazados Adeudados

-25.000.000

Afectos o No Afectos al Art. 21


Gastos Rechazados Pagados Afectos al Art. 21 Gastos Rechazados No Afectos al Art. 21 Subtotal

1.500.000
1.200.000 1.000.000 -21.300.000

NOVENA CLAVE: GRUPO A


El valor determinado en la pagina anterior es

la Renta Liquida Imponible antes de PPUA para todos los efectos tributarios, es decir $21.300.000

NOVENA CLAVE: GRUPO A


Ao de Ao de Naturaleza Percepcion Origen Remanente Ejercicio Anterior Depurado 2001 1995 Ajena 2002 2002 Propia 2003 2003 Propia

Utilidad Bruta 26260500 43564230 44442650 114267380

Impuesto 0 24946 0 24946

Utilidad Neta 26260500 43539284 44442650 114242434

Incremento 4634190 8293189 8782045 21709424

Credito 4634203 8293196 8782075 21709474

NOVENA CLAVE: GRUPO A


Ao de Ao de Naturaleza Percepcion Origen Remanente Ejercicio Anterior Depurado 2001 1995 Ajena 2002 2002 Propia 2003 2003 Propia

Utilidad Bruta 26260500 43564230 44442650 114267380

Impuesto 0 24946 0 24946

Utilidad Neta 26260500 43539284 44442650 114242434

Incremento 4634190 8293189 8782045 21709424

Credito 4634203 8293196 8782075 21709474

NOVENA CLAVE: GRUPO A


Las utilidades ms antiguas en el FUT son

las ajenas del ao 1995, por tanto el PPUA va a ser igual a:


21.300.000 1.15

15%
X

Una vez aplicada la formula da un valor de $ 2.778.261, suma que debe ser contabilizada abonando una cuenta de ingresos.

NOVENA CLAVE: GRUPO A


La nueva Prdida Tributaria ser Resultado antes de PPUA 21.300.000 PPUA Prdida Tributaria

(2.778.261) 18.521.738

NOVENA CLAVE: GRUPO A


Ao de Ao de Naturaleza Percepcion Origen Se agrega Renta Liquida Imponible 2001 1995 Ajena Menos Gastos Rechazados Pagados No Afectos Art. 21 2001 1995 Ajena Afectos Art. 21 2001 1995 Ajena Renta Liquida Imponible Depurada
229

Utilidad Bruta -18521738

Impuesto

Utilidad Neta -18521738

Incremento -3268531

Credito -3268540

-1000000 -1200000 -20721738

-1000000 -1200000 -20721738

-176470 -211764 -3656765


627

-176471 -211765 -3656776

NOVENA CLAVE: GRUPO B


Del subtotal determinado se deducen los

Gastos Pagados Afectos al Artculo 21, quedando as: Subtotal -$21.300.000 Menos Gastos Pagados Afectos Art. 21 ( 1.200.000 ) = Renta Liquida Imponible antes de PPUA $22.500.000

NOVENA CLAVE: GRUPO B

Ao de Ao de Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito Percepcion Origen Remanente Ejercicio Anterior Depurado 2001 1995 Ajena 3696860 0 3696860 652384 652387 2002 2002 Propia 42637530 32748 42604782 8115189 8115196 2003 2003 Propia 43488510 0 43488510 8593504 8593533

NOVENA CLAVE: GRUPO B

Reajuste 2,20% 2001 1995 Ajena 2002 2002 Propia 2003 2003 Propia Remanente Ejercicio Anterior Depurado 2001 1995 Ajena 2002 2002 Propia 2003 2003 Propia

81331 938026 956747 3778191 43575556 44445257

0 720 0 0 33468 0

81331 937305 956747 3778191 43542087 44445257

14352 178534 189057 666736 8293723 8782561

14353 178534 189058 666740 8293730 8782591

NOVENA CLAVE: GRUPO B


El PPUA se debe determinar por etapas pues existen

utilidades ajenas y propias:


Etapa 1: PPUA respecto a Utilidades ajenas ao

2001: $566.729 (3.778.191 * 15%) Etapa 2: Perdida a absorber con utilidades ao 2002 propias: $18.155.080 (22.500.000-3.778.191566.729) Etapa 3: PPUA respecto a Utilidades Propias Ao 2002: $2.904.812 (18.155.080 * 16%) Etapa 4: Prdida Tributaria Definitiva $21.933.271

NOVENA CLAVE: GRUPO B


Ao de Percepcion Ao de Origen Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito

Se agrega Renta Liquida Imponible 2001 1995 Ajena 2002 2002 Propia Menos Gastos Rechazados Pagados No Afectos Art. 21 2002 2002 Propia 2004 2004 Propia Renta Liquida Imponible Depurada

-3778191 -18155080

-3778191 -18155080

-666737 -3458107

-666739 -3458110

-1000000 2904812 -20028459 0

-1000000 2904812 -20028459

-190476

-190476

-4315320

-4315325

229

627

DECIMA CLAVE: RETIROS PRESUNTOS


Los retiros presuntos corresponden al

beneficio que le reporta al empresario, socio de sociedades de personas, accionistas personas naturales, cnyuges o hijos no emancipados el uso de bienes de la empresa:

Bienes en General, 10% del valor libro o depreciacin Automviles y similares, 20% del valor libro o depreciacin Bienes Races, 11% del avalo fiscal

DECIMA CLAVE: GRUPO A


En el FUT se deducen antes de los excesos

de retiros del ejercicio anterior y de los retiros del ejercicio presente, luego de las rentas presuntas que corresponda deducir y se imputan a las utilidades ms antiguas y si no existen genera un saldo negativo Ejemplo: $2.560.000

DECIMA CLAVE: GRUPO A

Ao de Ao de Percepcion Origen FUT DISPONIBLE 2001 2002 2003

Naturaleza

Utilidad Bruta

Impuesto

Utilidad Neta

Incremento

Credito

1995 Ajena 2002 Propia 2003 Propia

5538762 43564230 44442650

0 24946 0

5538762 43539284 44442650

977425 8293189 8782045

977427 8293196 8782075

Menos Retiros Presuntos 2001 1995 Ajena

-2560000

-2560000

-451763

-451764

275

627

DECIMA CLAVE: GRUPO B


Se deducen en ltimo termino, despus de

haber rebajado todas las distribuciones de dividendos y gastos rechazados pagados en el ejercicio, que procedan y se imputan a las utilidades ms antiguas

DECIMA CLAVE: GRUPO B


Ao de Ao de Percepcion Origen SUBTOTAL 2002 2003 2004 Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito

2002 Propia 2003 Propia 2004 Propia

23482450 43488510 2904812

32748 0 0

23449702 43488510 2904812

4466606 8593504 0

4466610 8593533 0

Menos Retiros Presuntos 2002 2002 Propia

-2560000

-2560000

-487619

-487619

DECIMA PRIMERA CLAVE: RETIROS (GRUPO A)


Esta clave se relaciona con la deduccin de

los retiros del ejercicio, previo a deducir los retiros en exceso que hubiesen quedado del ejercicio anterior Los retiros se rebajan reajustado a contar del momento de su ocurrencia

DECIMA PRIMERA CLAVE: RETIROS (GRUPO A)


Ao de Ao de Percepcion Origen FUT DISPONIBLE 2001 2002 2003 Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito

1995 Ajena 2002 Propia 2003 Propia

5538762 43564230 44442650

0 24946 0

5538762 43539284 44442650

977425 8293189 8782045

977427 8293196 8782075

Menos Retiros Presuntos 2001 1995 Ajena Menos Retiros Efectivos Reajustados (22.000.000 * 1,022 = 22,484,000) 2001 1995 Ajena 2002 2002 Propia

-2560000

-2560000

-451763

-451764

-2978762 -19505238

2978762 -19505238

525662 -3715280

525663 -3715283

226 627

DECIMA SEGUNDA CLAVE: FUT EJERCICIO SIGUIENTE: GRUPO A


Ao de Ao de Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito Percepcion Origen REMANENTE FUT EJERCICIO SIGUIENTE 2002 2002 Propia 24058992 24946 24034046 4577909 4577913 2003 2003 Propia 44442650 0 44442650 8782045 8782075 68501642 24946 68476696 13359954 13359988
318 231

DECIMA SEGUNDA CLAVE: FUT EJERCICIO SIGUIENTE: GRUPO B


Ao de Ao de Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Percepcion Origen REMANENTE FUT EJERCICIO SIGUIENTE 2002 2002 Propia 2003 2003 Propia 2004 2004 Propia Credito

20922450 43488510 2904812

32748 0 0

20889702 43488510 2904812

3978987 8593504 0

3978991 8593533 0

SITUACIONES ESPECIALES
DEPRECIACION ACELERADA
EXCESO DE RETIROS FUT DEVENGADO

El tema del FUNT


GRUPO A
Remanente de Utilidades Tributables Ejercicios Anteriores Propias o Ajenas

GRUPO B
Remanente de Utilidades Tributables Ejercicios Anteriores Propias o Ajenas
Remanente de Utilidades Exentas o No Renta

Utilidades Tributables obtenidas en el Ejercicio, propias o ajenas


Remanente de Utilidades Exentas o No Renta de ejercicios anteriores y Utilidades Exentas o No Renta del Ejercicio

Utilidades Tributables Obtenidas en el Ejercicio


Utilidades Exentas o No Renta Obtenidas en el Ejercicio