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INTRODUCTION

PREMIERE PARTIE : CADRE GENERAL DE LETUDE


CHAPITRE I : GENERALITES SUR LAUDIT ET LE CONTROLE INTERNE

CHAPITRE II : COSO OU LA NOUVELLE PRATIQUE DU


CONTROLE INTERNE CHAPITRE III : NORMES DAUDIT CHAPITRE IV : DEMARCHE DAUDIT DU CONTROLE INTERNE DEUXIEME PARTIE : AUDIT INTERNE DES CYCLES DE LENTREPRISE CHAPITRE V : AUDIT DU CIRCUIT DES ACHATS

CHAPITRE VI : AUDIT DU CIRCUIT DES VENTES


CHAPITRE VII :AUDIT DU CIRCUIT DE TRESORERIE CHAPITRE VIII : AUDIT DU CIRCUIT DE LA PAIE ET DU PERSONNEL CHAPITRE IX : AUDIT DU CYCLE DES IMMOBILISATIONS

CHAPITRE X : AUDIT DU CIRCUIT DES STOCKS


CHAPITRE XI :FEUILLE DE REVELATION ET DANALYSE DE PROBLEME(FRAP)

CONCLUSION

INTRODUCTION

Les entreprises, les organisations sont en permanence confrontes lamlioration de leurs performances dans un environnement quelles souhaitent scuriser. Cette amlioration est de plus en plus recherche au travers dune dcentralisation de la dcision pour en assurer la pertinence et la mise en uvre rapide. Dans ces conditions le chef dentreprise, le dirigeant est naturellement amen sinterroger sur la matrise du fonctionnement de lorganisation, par lui-mme et par ses collaborateurs. En effet dans un environnement de plus en plus concurrentiel, toute entreprise dynamique et comptitive doit ncessairement se doter d'un systme organisationnel. Ce systme consiste mettre en place un outil de rfrence. Ce rfrentiel a pour objectif dans l'entreprise de se doter d'un organigramme hirarchique pour savoir qui exerce son autorit sur qui dfinir les taches excuter par chaque personne. Toute entreprise qui ne dispose pas de ce systme s'expose plusieurs difficults. D'ailleurs la plupart des faillites des entreprises sont lies en grande partie leur mauvaise organisation. Au regard d'un tel constat, des actions mener en amont sont indispensables et la ncessit de disposer d'un outil de contrle et de veille savre impratif. La fonction dAudit Interne donne cet gard lassurance raisonnable que les oprations menes, les dcisions prises sont sous contrle et quelles contribuent donc aux objectifs de lentreprise. Et si tel ntait pas le cas, elle apporterait des recommandations pour y remdier. Do le choix du thme : Audit interne des cycles de lentreprise . Les cycles de lentreprise sont souvent sources de dtournements et de fraudes. Pour cela, la ncessit d'effectuer un audit interne de ces cycles n'est plus dmonter. Pour ce faire nous allons dans un premier temps identifier le dispositif de contrle interne mettre en place pour mieux matriser les risques, ensuite dfinir la dmarche de laudit interne, pour finir dcrire le processus daudit interne de chaque cycle .

PREMIERE PARTIE : CADRE CONCEPTUEL DE LETUDE

1- Dfinitions
1.1.- Dfinition du contrle interne Le contrle interne est lensemble des scurits qui contribuent la matrise de lentreprise. Il a pour but dun cot, dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, de lautre, lapplication des instructions de la direction et de favoriser lamlioration des performances . (OEC) 2.2.- Dfinition de laudit interne LAudit interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute .

II.- Objectifs de laudit et du contrle interne Centr sur les enjeux majeurs de l'organisation, ses missions "d'expression d'assurance" portent sur l'valuation de l'ensemble des processus, fonctions et oprations de celle-ci et plus particulirement sur les processus de management des risques, de contrle et de gouvernement d'entreprise. Son rle de conseil auprs de la Direction gnrale et des directions oprationnelles et fonctionnelles, qui s'exerce dans le cadre de normes particulirement exigeantes, contribue grandement crer de la valeur ajoute.

III.- Profil type de lauditeur interne

Du fait que la mission de lauditeur interne couvre toutes les activits dune entreprise, il doit avoir une connaissance pluridisciplinaire : juridique, financire, informatique etc. Il est fort justement rappel de ne pas confondre la comptence individuelle des Auditeurs et la comptence globale du service. Pour ce dernier le complment par des recours extrieurs reste possible, chacun den dfinir les limites. Et les auditeurs le savent bien, en cette matire plus quen toute autre, pas de vritable comptence sans formation continue.

IV.- Enjeux du contrle interne 4.1.- Enjeux pour la socit

Les principaux du contrle interne pour lentreprise sont constitus par le fait que : les dcisions de la direction sont respectes et appliques les performances et lefficacit oprationnelle sont amliores les comptes annuels sont rguliers, sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de la situation financire et du patrimoine de lentreprise les actifs de lentreprise sont sauvegards. 4.2.- Enjeux pour le CAC Le Commissaire aux comptes : prend connaissance des systmes comptables et de contrle interne pour planifier sa mission et concevoir une approche daudit efficace exerce son jugement professionnel pour valuer le risque daudit et dfinir les procdures visant le rduire un niveau acceptable.

V.- Limites du contrle interne

Les principales limites du contrle interne sont constitues de : Dfaillances humaines Non respect des procdures dfinies Rapport qualit/prix insuffisant Les oprations de contrle ne sont pas facilement acceptes par le personnel de la socit Le contrle interne nempche pas les fraudes ou les erreurs Il est difficile dans certains cas dobtenir linformation ncessaire La taille des petites entreprises est insuffisante pour une correcte adaptation du contrle interne

VI.- Elments caractristiques du contrle interne

Le systme de contrle interne sentend au-del des domaines directement lis au systme comptable et est caractris par : Lenvironnement de contrle Lvaluation des risques Le systme dorganisation Le systme dinformation Le systme de contrle.

I.- Historique II.- Elments caractristiques du contrle interne selon COSO Le contrle interne est compos de cinq lments interdpendants qui dcoulent de la faon dont lactivit est gre et qui sont intgrs au processus de gestion : environnement de contrle valuation des risques activits de contrle information et communication pilotage.

III.- Objectifs de contrle interne Le contrle interne possde sept grands objectifs dclinables par cycle : existence : actif ou passif existant une date donne droits et obligations : actif ou passif se rapportant lentit une date donne rattachement : opration ou vnement se rapportant lentit et qui sest produit au cours de la priode exhaustivit : ensemble des actifs, des passifs, des oprations ou des vnements enregistrs de faon complte et tous faits importants correctement dcrits valuation : valorisation dun actif ou dun passif sa valeur dinventaire mesure : opration ou vnement enregistr sa valeur de transaction et produits ou charges rattachs la bonne priode prsentation et informations donnes : information prsente, classe et dcrite selon le rfrentiel comptable applicable

IV.- Synthse sur le rfrentiel du COSO (LSF) Le COSO constitue un rfrentiel complet Le COSO est un rfrentiel utilis par les entreprises amricaines dans le cadre du Sarbane Oxley Act (quivalent de la LSF) LSF : Loi sur la scurit financire. Aux Etats Unis et dans le monde dautres rfrentiels sont autoriss et utiliss En France, la loi ne mentionne aucun rfrentiel. Les entreprises peuvent dfinir leur rfrentiel de contrle interne.

V.- Limites du contrle interne selon le COSO

Le COSO constituant un rfrentiel de contrle interne a des limites. En effet, une valuation du contrle interne donne seulement une assurance raisonnable.
Les principales limites du COSO sont : Il est mis en uvre par les hommes : erreurs humaines, fraudes Les activits de contrle permettent difficilement de matriser lexceptionnel : cas particuliers, la gestion de crise ; tous les cas ne peuvent tre prvus par les procdures Le contrle interne a un cot Il existe des rsistances psychologiques au contrle interne : peur du changement, susceptibilits Le contrle interne est moins matrialis dans les petites structures : absence de sparation des tches

I.- Objectifs des normes


Les normes ont pour objet : de dfinir les principes de base que la pratique de laudit interne doit suivre de fournir un cadre de rfrence pour la ralisation et la promotion dun large ventail dactivits daudit interne apportant une valeur ajoute. dtablir les critres dapprciation du fonctionnement de laudit interne de favoriser lamlioration des processus organisationnels et des oprations.

II.- Classification des normes Les normes se composent de : Normes de Qualification, Normes de fonctionnement et des Normes de Mise en uvre. III.- Contenu des normes La declaration des responsibilities Code de dontologie

I.- Choix des fonctions II.- Description du systme III.- Verification de lexistence du systme IV.- Evaluation prliminaire du contrle interne V.- Vrification du fonctionnement du systme A l'issue de l'tape prcdente, lauditeur a identifi les forces du systme sur lesquelles il compte sappuyer pour limiter et prsenter ses contrles. Cependant ce stade de ses travaux, il ne dispose que dune prsomption. Lauditeur devra ainsi rdiger un Programme de Vrification des Procdures (PVP) pour obtenir la confirmation que les contrles jugs importants dans la procdure ne sont nullement appliqus lensemble des transactions de l'exercice.

VI.- Evaluation de limpact des faiblesses

Au cours des phases prcdentes, lauditeur a identifi les faiblesses inhrentes la conception du systme de contrle interne (SCI) et les faiblesses dans le fonctionnement du systme (PVP). Il doit ce stade valuer si ces faiblesses : peuvent avoir une incidence significative sur les comptes annuels ; et seront reportes sur la feuille dvaluation du systme qui est la cl de vote de la mthode car cest sur ce document que seront dtermins les travaux ncessaires lvaluation de lincidence relle des faiblesses sur les types dexercice. ne peuvent avoir dincidence significative sur les comptes annuels, mais mritent nanmoins dtre ports la connaissance des responsables de lentreprise pour leur permettre damliorer les performances des systmes.

DEUXIEME PARTIE : AUDIT DES CYCLES DE LENTREPRISE

I.- Description des oprations concernes par le circuit II.- Les objectifs de contrle interne Les diffrents objectifs de contrle interne du cycle sont : sassurer que les fonctions sont suffisamment spares sassurer que toutes les commandes sont passes et suivies en accord avec les intrts de lentreprise sassurer que toutes les marchandises ou tous les services reus ont t commands sassurer que toutes les factures correspondent des produits effectivement reus et ncessaires lentreprise et elles sont toutes dment autorises et correctement enregistres sassurer que tous les paiements sont correctement justifis, autoriss et enregistrs.

III.- Les diffrentes tapes du cycle 3.1.- Le dcoupage du cycle Le circuit des achats peut tre dcompos en quatre tapes : la commande la rception la comptabilisation et le rglement.

3.2.- Les documents du cycle IV.- Les principales faiblesses constates 4.1.- Commande 4.2.- Rception 4.3.- Comptabilisation 4.4.- Rglement .

I.- Description des oprations concernes par le circuit Les oprations concernes par le circuit sont celles : de ventes de marchandises et ou de produits de prestations de services fournies des tiers. II.- Les objectifs de contrle interne III.- Les diffrentes tapes du cycle IV.- Les principales faiblesses constates

I.- Description des oprations concernes par le circuit II.- Les objectifs de contrle interne III.- Les diffrentes tapes du circuit IV.- Les principales faiblesses constates V.- Lenvironnement bancaire et les conditions de banque

I.- Description des oprations concernes par le circuit II.- Les diffrentes tapes du circuit III.- Les diffrentes tapes du cycle IV.- Les principales faiblesses constates 4.1.- Faiblesses lies aux aspects oprationnels 4.2.- Faiblesses lies aux aspects comptables

I.- Description des oprations concernes par le circuit


II.- Objectifs de contrle interne III.- La description des procdures IV.- Principales faiblesses constates dans le cycle 4.1.- Evaluation et identification des besoins en quipements 4.2.- Acquisition et mise en service des immobilisations 4.3.- Comptabilisation des immobilisations 4.4.- Utilisation et dplacement des immobilisations 4.5.- Conservation physique et protection des immobilisations 4.6.- Cession des immobilisations

I.- La description des oprations concernes par le cycle II.- Principaux objectifs de contrle interne III.- Diffrentes tapes du cycle 3.1.- Dcoupage du cycle 3.2.- Documents de circulation du cycle

I.- Dfinition et objectifs de la FRAP II.- Forme du document III.- Processus dlaboration 3.1.- Production au fur et mesure 3.2.- Validation 3.3.- Supervision IV.- Mise en uvre de la FRAP 4.1.- Constat 4.2.- Causes 4.3.- Consquences 4.4.- Recommandations

Toute entreprise, peu importe sa taille, devrait mettre en place les mcanismes lui assurant : Le maintien de systmes de contrle fiables : pour que l'information financire soit utile la prise de dcisions, le systme comptable doit produire des donnes et des tats financiers fiables; La prservation du patrimoine : un bon contrle prvoit divers mcanismes dont notamment des validations systmatiques et des biens comptabiliss avec les biens physiques, afin de prvenir les erreurs, la perte et le vol; Loptimisation des ressources : la comptence du personnel et la rpartition adquate des tches augmentent l'efficacit et la qualit de l'information; La prvention et dtection des erreurs et fraudes : l'application de procdures de contrle adquates permet de rduire les risques au minimum. Ce travail a permis de dfinir et de maitriser les concepts indispensables la conduite de cette tude, de connaitre les avances rcentes des sciences de gestion.