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EDNA PATRICIA SERRANO TRIANA JEOVANY LLANOS ALVAREZ

INTRODUCCIN PLANEACIN DE LA AUDITORIA EJECUCIN DE LA AUDITORIA CONCLUSIONES

El presente trabajo tiene por finalidad primordial dar a conocer a los estudiantes de Administracin Financiera la importancia que tiene la planeacin y ejecucin de la auditora financiera, ya que de la adecuada planeacin y supervisin el auditor podr obtener los resultados satisfactorios que sirvan de base para sustentar su opinin manifestada en su dictamen. Por esto una de las normas de auditora le obliga a que su trabajo debe ser tcnicamente planeado y ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes si estos participan en el examen, como una garanta de calidad hacia los usuarios. Por lo tanto la planeacin de la auditoria permite establecer la extensin y el alcance de las pruebas a utilizar y la supervisin sobre el recurso humano que le colabora durante el desarrollo del trabajo.

INICIO FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR - Conocimiento entidad - Obtencin informacin - Evaluacin preliminar Control Interno FASE I-B PLANIFICACIN ESPECFICA - Determinacin Materialidad - Evaluacin de Riesgos - Determinacin enfoque de auditora - Determinacin enfoque del muestreo FASE II DE EJECUCIN - Aplicacin Pruebas de Cumplimiento - Aplicacin de Pruebas Analticas - Aplicacin Pruebas Sustantivas - Evaluacin resultados y conclusiones

La planificacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditoria. El auditor debe conocer a fondo la empresa que va a ser objeto de su investigacin , para as planear el trabajo a realizar, determinar el numero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo, etc.

El auditor debe obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, que sea suficiente para identificar y valorar los riesgos de declaracin equivocada material de los estados financieros debidos a fraude o error, y suficientes para disear y aplicar procedimientos de auditora adicionales.

El propsito de esos procedimientos es identificar y luego valorar el riesgo que para la firma tiene aceptar o continuar un contrato. Por ejemplo, si el auditor descubri que el cliente prospectivo est en dificultades financieras o encontr que un cliente existente ha hecho representaciones falsas en un contrato anterior, el riesgo de aceptacin o continuidad con ese cliente se puede considerar inaceptable. Adems de los riesgos generados por el cliente, tambin se necesita revisar la capacidad de la firma de auditora para ejecutar el contrato. Esto incluira la disponibilidad de personal apropiadamente calificado cuando se requiere el trabajo, la necesidad de ayuda especializada, cualesquiera conflictos de inters, y la independencia frente al cliente.

La carta del contrato generalmente establecera: El objetivo de la auditora de estados financieros; Responsabilidad de la administracin por los estados financieros; El alcance de la auditora, incluyendo referencia a la legislacin aplicable, regulacin o pronunciamientos de las asociaciones profesionales a las cuales pertenece el auditor; La forma de cualesquiera reportes u otra comunicacin de los resultados del contrato; El hecho de que a causa de la naturaleza de prueba y otras limitaciones inherentes de la auditora, junto con las limitaciones inherentes del control interno, hay el riesgo inevitable de que an alguna declaracin equivocada material puede permanecer sin que sea descubierta; y Habr acceso sin restricciones a cualesquiera registros, documentacin y otra informacin solicitada en vinculacin con la auditora.

La naturaleza y extensin de las actividades de planeacin variarn de acuerdo con diversos factores: El tamao y la complejidad de la entidad; La composicin y el tamao del equipo de auditora. Las auditoras ms pequeas tambin tendrn equipos ms pequeos, haciendo ms fcil la planeacin, coordinacin y comunicacin; La experiencia previa del auditor con la entidad; y Cambios en las circunstancias que ocurrieron durante el contrato de auditora.

El plan detallado de auditora puede comenzar cuando haya informacin suficiente sobre los riesgos valorados para desarrollar una respuesta de auditora que sea apropiada. Muy a menudo esto ocurrir en la fase de respuesta al riesgo.

La naturaleza y extensin de las actividades de planeacin variarn de acuerdo con diversos factores: El tamao y la complejidad de la entidad; La composicin y el tamao del equipo de auditora. Las auditoras ms pequeas tambin tendrn equipos ms pequeos, haciendo ms fcil la planeacin, coordinacin y comunicacin; La experiencia previa del auditor con la entidad; y Cambios en las circunstancias que ocurrieron durante el contrato de auditora.

La estrategia general de auditora y el plan detallado de auditora son totalmente responsabilidad del auditor. A menudo es til discutir con la administracin los elementos del plan de auditora detallado (tales como la programacin). Esas discusiones a menudo resultan en cambios menores al plan para coordinar la programacin y facilitar la aplicacin de ciertos procedimientos. Sin embargo, la naturaleza exacta, la oportunidad y el alcance de los procedimientos planeados no deben ser discutidos en detalle y no deben ser cambiados o reducidos para ajustarse a la solicitud de la administracin. .

La determinacin del enfoque de auditora se define durante todo el proceso de auditora. Durante el proceso de una auditora de estados financieros, el auditor debe evaluar y disear los procedimientos que den respuesta a los riesgos identificados de errores en su auditora, que afecten a los estados financieros auditados en su conjunto, o bien, a una aseveracin en especfico.

El auditor considerar los motivos de la valoracin otorgada al riesgo de incorreccin material en las afirmaciones para cada tipo de transaccin, saldo contable e informacin a revelar, incluyendo: La probabilidad de que exista una incorreccin material debido a las caractersticas especficas del correspondiente tipo de transaccin, saldo contable o informacin a revelar (es decir, el riesgo inherente), y Si en la valoracin del riesgo se han tenido en cuenta los controles relevantes (es decir, el riesgo de control), siendo entonces necesario que el auditor obtenga evidencia de auditora para determinar si los controles operan eficazmente (es decir, el auditor tiene previsto confiar en la eficacia operativa de los controles para la determinacin de la naturaleza, momento de realizacin y extensin de los procedimientos sustantivos).

El auditor disear y realizar pruebas de controles con el fin de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la eficacia operativa de los controles relevantes si: La valoracin de los riesgos de incorreccin material en las afirmaciones realizada por el auditor comporta la expectativa de que los controles estn operando eficazmente (es decir, para la determinacin de la naturaleza, momento de realizacin y extensin de los procedimientos sustantivos, el auditor tiene previsto confiar en la eficacia operativa de los controles); o Los procedimientos sustantivos por s mismos no pueden proporcionar evidencia de auditora suficiente y adecuada enlas afirmaciones. (Ref: Apartados A20-A24) 9.En el diseo y aplicacin de pruebas de controles, el auditor obtendr evidencia de auditora ms convincente cuanto ms confe en la eficacia de un control. (Ref: Apartado A25)

El auditor realizar indagaciones en combinacin con otros procedimientos de auditora, con el fin de obtener evidencia de auditora sobre la eficacia operativa de los controles, as como: La manera en que se hayan aplicado los controles en los momentos relevantes a lo largo del periodo sometido a auditora; La congruencia con la que se hayan aplicado, y Las personas que los hayan aplicado y los medios utilizados. El auditor determinar si los controles que van a ser probados dependen de otros controles (controles indirectos) y, en este caso, si es necesario obtener evidencia de auditora que corrobore la eficacia operativa de dichos controles indirectos.

El auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditora al saldo de cuenta o clase de transacciones. El muestreo en la auditora puede ser aplicado usando ya sea mtodos de muestreo estadsticos o no estadsticos. La decisin sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no estadstico es un asunto para juicio del auditor respecto de la manera ms eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora en las circunstancias particulares.

La organizacin de un equipo auditor requiere de un orden jerrquico que garantice el flujo de la informacin de conformidad con la autoridad y responsabilidad asignados a todos y cada uno de sus integrantes. Esta divisin del trabajo posibilita que los miembros del equipo en sus diferentes posiciones, puedan emplear correctamente su potencial y propicia la apropiada conjuncin de conocimientos y criterios para aplicar la auditora de manera objetiva y sistemtica, conforme a las circunstancias que prevalecen en cada etapa, reduciendo el margen de error y el riesgo de ocasionar retrasos innecesarios. Cuando hay un solo auditor, ste debe desempear todas las tareas aplicables al lder del equipo auditor. Debe considerarse: Numero de Auditores necesarios en funcin del alcance y finalidad de la Auditoria Seleccionar el Auditor jefe Establecer las responsabilidades y funciones del Auditor jefe Determinar las reas y los requisitos que van a auditar cada uno de los miembros del equipo, de acuerdo con su experiencia y conocimientos tcnicos

En el momento de decidir el tamao y la composicin del equipo auditor, se debe considerar lo siguiente:

Los objetivos, el alcance, los criterios y la duracin estimada de la auditoria. Si la auditoria es una auditoria combinada o conjunta. La competencia global del equipo auditor necesaria para conseguir los objetivos de la auditoria. Los requisitos legales, reglamentarios, contractuales y de acreditacin, segn sea aplicable. La necesidad de asegurarse de la independencia del equipo auditor con respecto a las actividades a auditar y de evitar conflictos de intereses. La capacidad de los miembros del equipo auditor para interactuar eficazmente con el auditado y trabajar conjuntamente.

El propsito fundamental de esta etapa es recopilar las pruebas que sustenten las opiniones del auditor en cuanto al trabajo realizado, es la fase, por decir de alguna manera, del trabajo de campo, esta depende considerablemente del grado de profundidad con que se hayan realizado las dos etapas anteriores (planeamiento y control interno), en esta se elaboran los Papeles de Trabajo y las hojas de nota, instrumentos que respaldan excepcionalmente la opinin del auditor actuante.

En esta etapa de ejecucin de la Auditora encontramos los siguientes aspectos:


Anlisis Inspeccin Confirmacin Investigacin Observacin

Los procedimientos y tcnicas a ser aplicados durante el desarrollo del examen, surgen de la evaluacin de los riesgos de auditora existentes. Se aplicarn tantos procedimientos como sean necesarios para obtener suficiente evidencia de auditora que permita concluir sobre la validez de las afirmaciones definidas para cada uno de los componentes de los estados financieros.

Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la comprensin de los sistemas del ente, particularmente de los controles clave dentro de dichos sistemas, y corroboran su efectividad. Esta evidencia respalda las afirmaciones sobre los componentes de los estados financieros y en consecuencia, nos permite tomar decisiones para modificar el alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas sustantivas. Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se encuentran: Indagaciones con el personal Observaciones de determinados controles Repeticin del control Inspeccin y revisin de documentos:

Los procedimientos sustantivos se desempean para detectar representaciones errneas de importancia relativa al nivel de aseveracin e incluyen pruebas de detalles de clases de transacciones, saldos de cuenta, y revelaciones y procedimientos sustantivos analticos. El auditor planea y desempea procedimientos sustantivos que respondan a la evaluacin relacionada del riesgo de representacin errnea de importancia relativa.

Los procedimientos sustantivos del auditor debern incluir los siguientes procedimientos de auditora relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros: Cotejar los estados financieros con los registros contables subyacentes; y Examinar los asientos de importancia relativa del diario y otros ajustes hechos durante el curso de preparacin de los estados financieros.

Los procedimientos sustantivos analticos generalmente son aplicables a grandes volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles despus de un tiempo. Las pruebas de detalles ordinariamente son ms apropiadas para obtener evidencia de auditora respecto a ciertas aseveraciones sobre saldos de cuentas, incluyendo la existencia y valuacin. En algunas situaciones, el auditor puede determinar que desempear slo procedimientos sustantivos analticos puede ser suficiente para reducir el riesgo de representacin errnea de importancia relativa a un nivel aceptablemente bajo.

Al disear procedimientos sustantivos, asuntos como los siguientes:

el

auditor

considera

Lo adecuado de usar procedimientos sustantivos dadas las aseveraciones. La confiabilidad de los datos, ya sean internos o externos, con los que se desarrolla la expectativa de cantidades o coeficientes registrados, Si la expectativa es suficientemente precisa para identificar una representacin errnea de importancia relativa al nivel deseado de seguridad. El monto de cualquier diferencia que sea aceptable en las cantidades registradas respecto de valores esperados.

significa el anlisis de ndices y tendencias significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que sean inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas.

Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin financiera de la entidad con, por ejemplo: Informacin comparable de periodos anteriores. Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronsticos, o expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin. Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tamao comparable en la misma industria. Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones: Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformaran a un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes de mrgenes brutos. Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como costos de nmina a un nmero de empleados.

Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines:

Ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora; Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros; y Como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de la auditora.

El auditor debera evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados apropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimacin contable. Son ejemplos. el anlisis de antigedad de las cuentas por cobrar y la proyeccin del nmero de meses de existencias disponibles de una partida de inventario basados en el uso pasado y de pronstico. El auditor debera evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los principales supuestos usados en la estimacin contable. En algunos casos, los supuestos estarn basados sobre estadsticas de la industria o del gobierno, tales como futuras tasas de inflacin, tasas de inters, tasas de empleo y crecimiento anticipado del mercado.

La etapa final del proceso de evaluacin es registrar todos los hallazgos o problemas significantes en un documento que completa el contrato. Este documento puede incluir: Toda la informacin necesaria para entender los hallazgos o problemas significantes; o Referencias cruzadas, cuando sea apropiado, a la otra documentacin de respaldo de la auditora que est disponible. Este documento tambin incluira las conclusiones sobre la informacin que el auditor haya identificado en relacin con los asuntos significantes que sea inconsistente o que contradiga las conclusiones finales del auditor.

La responsabilidad del auditor por comunicar los hallazgos de auditora y otros asuntos a quienes tienen a cargo el gobierno. El objetivo de la comunicacin con quienes tienen a cargo el gobierno es: Resaltar las responsabilidades del auditor en relacin con la auditora del estado financiero, as como el alcance y la oportunidad de la auditora; Obtener informacin que sea relevante para la auditora; y Ofrecer observaciones oportunas que surjan de la auditora y sean relevantes para su responsabilidad de supervisin del proceso de informacin financiera.

El auditor deber hacer una evaluacin final de lo razonable de las estimaciones contables de la entidad con base en su entendimiento de la entidad y su entorno y si las estimaciones son consistentes con otra evidencia de auditora obtenida durante la auditora. El auditor debera considerar si hay transacciones o hechos posteriores significativos que afecten los datos y los supuestos usados para determinar la estimacin contable.

Son todos los documentos elaborados por el equipo auditor durante el curso de la auditora, que fundamentan y respaldan el informe; constituye la evidencia de las tareas y conclusiones realizadas. Propsitos.

Registrar las labores de auditora y los resultados Respaldar el informe de auditora. Indicar el grado de confianza del SCI. Servir como fuente de informacin. Mejorar la calidad del examen. Facilitar la revisin y supervisin. Ayudar al desarrollo profesional.