TEMA 9: UN MODELO DE COSTE COMPLETO: EL PROCESO

9.1. Caractersticas del modelo de coste completo

9.2. Desarrollo contable del modelo de coste completo (ANEXO)

Carmelo Reverte Maya

Contabilidad de Costes
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El modelo de coste completo

Caractersticas: Realiza un anlisis de las cargas en directas e indirectas. Lleva, al coste final, todas las cargas del periodo como elemento de

coste:
Las cargas directas, de manera directa (afectacin). Las cargas indirectas se imputan a travs de algn tipo de clave de reparto (p.ej., secciones homogneas). La Imputacin de los costes consiste en la asignacin de los costes, previamente localizados en los centros de coste, hacia los productos.

Las operaciones de reparticin, afectacin e imputacin pueden resumirse segn el esquema siguiente:

AFECTACIN

ELEMENTOS DIRECTOS

ELEMENTOS INDIRECTOS
REPARTO

CUENTAS DE SECCIONES
IMPUTACIN

COSTES y PRECIOS DE COSTE

El modelo de coste completo tiene por objeto: Mostrar los elementos que contribuyen a determinar los precios de venta y controlar la rentabilidad de los distintos productos. Permitir el examen de las condiciones internas de la explotacin: Analizando las cargas de la explotacin actuales y su evolucin. Comparndolas con las previsiones y analizando e investigando las desviaciones y sus causas. Suministrar a las empresas la base de valoracin de ciertos activos: stocks de todas clases, trabajos en curso, etc...

El modelo de COSTE COMPLETO es un modelo AUTNOMO respecto a la contabilidad general. La autonoma se asegura por las CUENTAS REFLEJAS, destinadas a actuar en la contabilidad de costes como contrapartida de las cargas e ingresos de la contabilidad general que se tomen en consideracin.

PROCESO CONTABLE DEL MOVIMIENTO DE VALORES

GRUPOS III y VI RESULTADOS ANALTICOS

GRUPO VII

RESULTADOS CON CRITERIOS DE CONTAB. ANALTICA

DIFERENCIAS DE INCORPORACIN

RESULTADOS CON CRITERIOS DE CONTAB. GENERAL

RESULTADO TOTAL DEL EJERCICIO

DIFERENCIAS DE INCORPORACIN:
Estas cuentas estn destinadas a reflejar las diferencias constatadas entre los elementos o cargas que la contabilidad analtica maneja para el clculo del coste o precio de coste y los elementos o cargas efectivamente registradas por la contabilidad general. Hay ciertas cargas que figuran en la contabilidad general y no entran en el clculo de los costes y precios de coste de la CA (cargas no incorporables). GASTOS QUE NO SON COSTES La contabilidad analtica puede tomar en consideracin cargas que no figuran en la contabilidad general (elementos supletorios). COSTES QUE NO SON GASTOS. Ej: Remuneracin del trabajo del empresario, remuneracin de los capitales propios,

FASES DEL PROCESO RECIBO DE LOS STOCKS EXISTENTES RECIBO DE LAS CARGAS (compras y restantes cargas incorporables) DETERMINACIN DEL COSTE DE COMPRA (a travs de la hoja de imputacin de las secciones, sabemos cules son los costes indirectos de aprovisionamiento que hay que aadir a los directos para obtener el coste total de compra de materiales). ENTRADA DE LAS COMPRAS EN ALMACN DETERMINACIN DEL COSTE DE PRODUCCIN. ENTRADA EN ALMACN DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS DETERMINACIN DEL COSTE DE DISTRIBUCIN. DETERMINACIN DEL PRECIO DE COSTE o COSTE FINAL. Precio de coste = Coste de produccin + Coste de distribucin. DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS. -Resultados de la explotacin con criterios de contabilidad analtica. -Saldo de las cuentas de diferencias de incorporacin. -Saldo sobre prdidas y ganancias.

CIERRE DE LA CONTABILIDAD ANALTICA

ANEXO

CUADRO CONTABLE BSICO DE LA CONTABILIDAD ANALTICA

90.-CUENTAS REFLEJAS 903.-STOCK INICIAL REFLEJO 905.-COMPRAS REFLEJAS 906.-GASTOS Y DOTACIONES REFLEJAS 907.-INGRESOS DE EXPLOTACIN REFLEJOS 908.-RESULTADOS REFLEJOS AJENOS A LA EXPLOTAC
92.-CUENTAS DE SECCIONES 920.-SECCIN DE ADMINISTRACIN 921.-SECCIN FINANCIERA 923.-SECCIN DE COMPRAS 925.-SECCIN DE PRODUCCIN 927.-SECCIN DE DISTRIBUCIN 93.-CUENTAS DE COSTES 933.-COSTE DE COMPRAS 935.-COSTE DE PRODUCCIN 936.-COSTE DE DISTRIBUCIN 937.-PRECIO DE COSTE o COSTE FINAL

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94.-CUENTAS DE INVENTARIO PERMANENTE 940.-I.P. DE EXISTENCIAS COMERCIALES 941.-I.P. DE PRODUCTOS TERMINADOS 942.-I.P. DE PRODUCTOS SEMITERMINADOS 943.-I.P. DE SUBPRODUCTOS Y RESIDUOS 944.-I.P. DE PRODUCTOS Y TRABAJOS EN CURSO 9450.-I.P. DE MATERIAS PRIMAS 9455.-I.P. DE MATERIAS AUXILIARES 946.-I.P. DE ELEMENTOS Y CONJUNTOS INCORPORAB. 947.-I.P. DE MATERIALES DE CONSUMO Y REPOSICIN 948.-I.P. DE EMBALAJES Y ENVASES

97.-CUENTAS DE DIFERENCIAS DE INCORPORACIN 971.-CARGAS NO INCORPORABLES 972.-ELEMENTOS SUPLETORIOS INCORPORADOS 973.-DFAS. S/CPRAS. Y CARGAS INCORPORABLES 974.-DIFERENCIAS DE INVENTARIO 975.-COSTES RESIDUALES DE SECCIONES 976.-COSTE DE SUBACTIVIDAD 977.-INGRESOS DE EXPLOTACIN NO INCORPORADOS 978.-DFAS. SOBRE PRDIDAS Y GANANCIAS

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98.-RESULTADOS ANALTICOS 980.-RESULTADOS DE EXPLOTACIN CON CRITERIOS DE CONTABILIDAD ANALTICA 987.-SALDO DE LAS CUENTAS DE DIFERENCIAS DE INCORPORACIN 988.-SALDO SOBRE PRDIDAS Y GANANCIAS

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DIARIO INTERNO
A) Recepcin de los stocks iniciales
Inventario permanente de Materias Primas Inventario permanente de Materias Auxiliares Inventario permanente de Materiales Diversos Inventario permanente de Productos en Curso Inventario permanente de P. Terminados Inventario Permanente de .....

a Stock inicial reflejo

B) Recepcin de las cargas b.1) Recibo de las compras de primeras materias

b.1.1) Compras de primeras materias (sin gastos adicionales)
Inventario permanente de materias primas Inventario permanente de materias auxiliares Inventario permanente de...

a Compras reflejas

Coste de compras de materias primas

a Compras reflejas

b.2) Recibo de las restantes cargas incorporables

b.2.1) Reparto primario (cuentas de secciones):
Seccin de administracin Seccin de financiacin Seccin de aprovisionamiento Seccin de fabricacin Seccin de distribucin Seccin de... Seccin de... a I.P. de Materias aux. a I.P. de Mat. Diversos a Gastos y dotaciones reflejas MAT. INDIRECTOS INVENTARIABLES RESTO DE C. INDIRECTOS

b.2.2) Reparto secundario:

Secciones principales a Secciones auxiliares

C) Incorporacin de los ctes. indirectos de aprovto. para determinar el coste total de compra
Coste de compras de materias primas a Seccin de aprovisionamiento

D) Entrada de las compras de MP en almacn

I.P. de materias primas a Coste de compras de M.P.

E) Determinacin del coste de produccin

Coste de produccin producto X a I.P. de MP a Gastos y dotaciones reflejas (M.O.D.) a Secciones principales CIF

F) Entrada en almacn de la produccin terminada

I.P. de productos terminados X a Coste de produccin pto. X

G/H) Determinacin del precio de coste total (incluyendo el coste de distribucin):

Precio de coste producto X a I.P. de pto. Terminado X a Seccin de distribucin Coste de produccin Coste de distribucin

I) Determinacin de los resultados i1) Traslado al rdo. de la explotacin del precio de coste
Rdo. de la explotacin del prod. X a Precio de coste pto. X

i2) Traslado al rdo. de la explotacin de los ingresos por ventas

a Rdo de la explotacin Pto. X Ingresos de la explotacin reflejos

i3) Determinacin del rdo. de la explotacin con criterios de C.A.

Rdos. de la explotacin del producto X a Resultados de la explot. con criterios de cont. Analtica

i4) Agregacin de las cuentas de diferencias de incorporacin

Elementos supletorios incorporados a Cargas no incorporables Ingresos de explotacin no incorporados a Diferencias de inventario a Coste de la subactividad a Saldo de las dif. de incorporacin (puede ser deudor o acreedor)

i5) Entrada de los resultados ajenos a la explotacin

Saldo sobre prdidas y ganancias (Para gastos) a Resultados reflejos ajenos a la explotacin

Resultados reflejos ajenos a la explotacin (Para ingresos)

Saldo sobre prdidas y ganancias

i6) Agregacin de todos los resultados

Rdos. de la explot. con criterios de C. A. Sdo. de las diferencias de incorporacin Saldo sobre prdidas y ganancias

a Resultados C. Analtica
(Rdo. Total de la Contabilidad General)

Nota: Las cuentas "Saldo de las diferencias de incorporacin" y "Saldo sobre prdidas y ganancias" podran tener tambin saldo acreedor

K) Cierre del ejercicio

Stock final reflejo a I.P. de MP (ex. Finales) a I.P. de PT (ex. Finales) a I.P. de (ex. Finales)

Stock inicial reflejo Compras reflejas Gastos y dotaciones reflejas Resultados C. Analtica

a Ingresos de explot. reflejos a Stock final reflejo