LICENCIATURA EN COMERCIO INTERNACIONAL

DERECHO FISCAL

LIC FRANCISCO CERVANTES CERVANTES

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DEFINICIN DEL DERECHO TRIBUTARIO

Se ha considerado que l trmino de fiscal es mas preciso y un tanto ms conveniente, sin embargo algunos tratadistas como De la Garza lo llama Derecho tributario y lo define como el conjunto de normas jurdicas que se refieren al establecimiento de impuestos, derechos y contribuciones especiales, a las relaciones jurdicas principales y accesorias que se establecen entre la Administracin y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden surgir y a la sanciones establecidas por su violacin. En el sentido amplio de la definicin de derecho financiero, ste abarca los tres aspectos, el derecho fiscal, que se refiere a la obtencin de recursos, el derecho patrimonial que alude al manejo de dichos recursos, y finalmente al derecho presupuestario que versa sobre la erogacin de los mismos recursos. Ahora bien, se sostiene que el derecho tributario forma parte del derecho fiscal, pues al referirse ste a la obtencin de recursos, una parte de esos recursos, la integran los provenientes de la imposicin de cargas tributarias. De ah, que se pretenda diferenciar entre los ingresos que obtiene el Estado sin la caracterstica de soberano y los que obtiene va impositiva.

Se entender como materia Fiscal todo lo relativo a los ingresos del Estado provenientes de las contribuciones y a las relaciones entre el propio Estado y los particulares, considerados en su calidad de contribuyentes.
Por su parte la Suprema Corte de Justicia considera por Fiscal lo perteneciente al fisco; y fisco significa la parte de la Hacienda Pblica que se forma con las contribuciones, impuestos o derechos, siendo autoridades fiscales la que tienen intervencin por mandato legal. As pues considera por materia Fiscal lo relativo a la determinacin, la liquidacin, el pago, la devolucin, la exencin, la prescripcin o el control de los crditos fiscales o lo referente a las sanciones que se impongan por motivo de haberse infringido las leyes tributarias. Por su parte Manuel Andreozzi define al Derecho Tributario como la rama del Derecho Pblico que estudia los principios, fija las normas que rigen la creacin y prescripcin de los tributos y determina la naturaleza y los caracteres de la relacin del Estado con el administrado que esta obligado a pagarlos. Mientras Rafael Bielza dice que el Derecho Fiscal es el conjunto de disposiciones legales y de principios de Derecho Publico que regula la actividad jurdica del fisco

. Otra definicin de Derecho Fiscal es considerarla como el sistema de normas jurdicas quede acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas, regula el establecimiento, recaudacin y control de los ingresos de derecho publico del Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria, as como las relaciones entre el propio Estado y los particulares considerados en su calidad de contribuyentes. Con todo lo antes sealado podemos decir que con la expresin de Derecho Tributario se envuelve todo un rgimen jurdico relativo al pago de tributos, y con la expresin Derecho Impositivo se denomina al rgimen jurdico relativo al cumplimiento de obligaciones impuestas por el Estado, resulta claro que en ambos casos se trata de la misma materia fiscal, por lo tanto, las expresiones Derecho Fiscal, Derecho Tributario y Derecho Impositivo pueden considerares sinnimas, aunque en Mxico se denomina tradicionalmente como Derecho Fiscal. Y entendamos su definicin es una rama del Derecho Pblico que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en aras de la consecucin del bien comn

ANTECEDENTES DE LOS IMPUESTOS

Tal y como pudiere pensarse, los impuestos aparecen con el mismo hombre pues es palpable la tendencia que ha seguido la humanidad en cuanto a la conocida ley del mas fuerte, el poderoso ha aprovechado tal posicin para que el dbil en la mayora de los casos le aporte tributos, as pues se puede decir que los tributos hacen su aparicin en una manera anrquica.
As pues desde antes de la aparicin de la civilizacin (entendiendo por sta como la organizacin social de nuestra conceptualizacin actual y moderna) han existido los tributos. En las primeras civilizaciones como la Egipcia ya existan los tributos para el faran. En esta poca tambin hace su aparicin la ms antigua forma de tributar: el trabajo personal; tal es el caso de la construccin de la pirmide del rey Keops, los Egipcios tambin manejaban un control de declaraciones de impuestos de frutos y animales. Este pueblo demostraba su control fiscala operar con recibos el cobro de los tributos. Dichos recibos consistan en piezas de cermica que servan como comprobante de pago de determinados tributos.

ROMA. Definitivamente, al referirnos a la cultura romana en el aspecto tributario, debemos hacer especial nfasis en reconocer, que es en sta cultura donde se sientan las bases para la regulacin de la materia tributaria, que incluso siguen vigentes en nuestros das. Es precisamente en roma donde surgen los trminos tales como aerarium, tributum, fiscus, etc., que desde luego son la terminologa fiscal empleada en la legislacin nacional y las opiniones doctrinarias contemporneas. Los primeros controles, los rganos recaudadores, los primeros cuerpos jurdicos, incluso el primer censo de la historia (motivado por intereses tributarios) surgen en Roma. As pues, una de las ms importantes civilizaciones de nuestro mundo, lega a la humanidad (pensando benficamente), la sorprendente regulacin jurdico tributaria que prevalece (y parece) prevalecer permanentemente. No debemos considerar exclusivamente el lado negativo de la cultura romana en el aspecto tributario, pues siempre se liga la tirana (por el esclavismo) con el potencial jurdico que se manej y como se ha venido reiterando contina vigente

EDAD MEDIA. En esta poca el poderoso estaba representado por el seor feudal, rico por tener abundancia de propiedades, pero que requera de manos tiles para cultivar su tierra y sobre todo para proteger su integridad fsica del ataque vandlico de posibles agresores. En esta poca el seor feudal establece sus condiciones para sus siervos los cuales estn ante todo obligados a deberles respeto y agradecimiento, esto origina que la cuestin tributaria se vuelva anrquica, arbitraria e injusta ya que los siervos deberan de cumplir con dos tipos de obligaciones: Personales y Econmicas. Las primeras consistan en prestar servicio militar a favor del seor feudal, siendo esto obligacin libre, pero finalmente se restringi a 40 das de servicio y el siervo solo tenia l deber de acompaarlo hasta determinada regin. Dentro de estas obligaciones tambin surge la de cultivar las tierras propiedad del feudo. La obligacin de orientar al seor en los negocios y la de hacer guardia. Cuando alguno de los siervos no deseaba cumplir con las obligaciones personales quedaba obligado a pagar las conocidas tazas de rescate. En cuanto al segundo tipo de obligaciones aparece l tener que pagar las banalidades por usar el horno o el molino del seor feudal, contribuir con vino, proporcionar granos, as como aportar los impuestos de la talla o pecho, el impuesto de la mano muerta, y el diezmo. Otros tributos conocidos en esta poca son: impuesto sobre la barba, impuestos sobre ttulos de nobleza, impuesto de justicia, impuesto de peaje que consista en pagar por transitar por los peligrosos y escasos caminos, impuesto de pontazgo mismo que consista en pagar por pasar por los pocos puentes que existan en ese entonces.

MEXICO. (ANTIGUO, CONQUISTA Y COLONIA).

El pueblo Azteca marca la pauta para lo que en nuestros das se conoce como impuestos ordinarios y extraordinarios, pues ellos manejaban impuestos normales y los famosos impuestos de guerra o para celebridades religiosas. Los tributos del pueblo Azteca fueron desarrollndose en especie y posteriormente canjeados por el tributo en dinero o en monedas con la llegada de los conquistadores Espaoles. La conquista marca el periodo de cambio entre la poca prehispnica y la colonia; el pago con moneda y metales se hace de mayor inters para los conquistadores, al ver un pueblo lleno de riquezas que deja a un lado sus creencias religiosas y de culto para convertirse en un pueblo interesado y materialista que como consecuencia traera la imposicin de nuevos tributos. En nuestro pas han existido impuestos en una variedad insospechada como lo son: impuesto de avera que consista en el pago que hacan a prorrata los dueos de las mercancas que se transportaban en buqus y que se pagaban para los gastos de los buques reales que escoltaban a las naves que entraban o salan del puerto de Veracruz. Este llego a manejarse hasta en un 4% del valor de las mercancas.

CLASIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARITO (DE LAS CONTRIBUCIONES) En el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 2, encontramos que las contribuciones se clasifican en: impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, as como los accesorios que tengan su origen en situaciones tributarias. IMPUESTOS De la Garza nos define al impuesto como una prestacin tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de hecho no es una actividad del estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos pblicos. Es por ello que se dice que el impuesto es la prestacin en dinero o en especie que establece el estado conforme a la ley, con carcter obligatorio a cargo de personas fsicas y morales para cubrir el gasto pblico y sin que haya para ellas contraprestacin o beneficio especial directo o inmediato. As podemos determinar que los impuestos tienen cinco elementos bsicos que son:

1. - El sujeto del impuesto. 2. - El objeto del impuesto. 3. - La determinacin de la base. 4. - La aplicacin de la tasa, tarifa o cuotas 5. - La forma, medio y fecha de pago.

APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL.

Las aportaciones de seguridad social son aquellas contribuciones establecida en ley a cargo de individuos que son sustituidos por el estado, en cumplimiento de sus obligaciones fijadas por la constitucin en materia de seguridad social, contribuciones como las aportaciones patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social, al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, son sustituidas de las obligaciones marcadas por la constitucin que quedan a cargo del patrn. El Cdigo Fiscal de la Federacin por su parte en su artculo 2. Fraccin II define a estas como las contribuciones establecida en la ley a cargo de personas que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se benefician en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo estado.

CONTRIBUCIONES DE MEJORAS.
De acuerdo con el Cdigo Fiscal en su artculo 2 fraccin III establece que dichas contribuciones son las establecidas en la ley a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas. Un ejemplo puede ser la contribucin que se paga por el uso del sistema de distribucin de agua en la ciudad de Mxico.

DERECHOS.
Son aquellos que son cobrados para el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico, por ejemplo explotacin de bosques. Por recibir servicios que presta el estado y que esta en sus funciones de derecho pblico; ejemplo expedicin de pasaportes. Las contribuciones a cargo de organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del estado ejemplo el uso del agua.

El Cdigo Fiscal define a los derechos como las contribuciones establecidas en ley por uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin, as como por recibir servicios que presta el estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos desconcertados cuando, en este ultimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la ley federal de derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del estado.
Cuando sea organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad social a que hace mencin la fraccin II, las contribuciones correspondientes tendrn la naturaleza de aportaciones de seguridad social.

TEORA DEL IMPUESTO (ADAM SMITH) La teora de los impuestos de Adam Smith radica principalmente en que el a los impuestos o como el los llamaba "tributos" tienen 4 caractersticas o PRINCIPIOS indispensables que son: 1.- JUSTICIA: Debemos contribuir en la forma proporcional y equitativa que nos corresponda 2.- CERTIDUMBRE: El tributo que cada individuo est obligado a pagar debe ser cierto y determinado, y en modo alguno arbitrario. 3.- COMODIDAD: Todo tributo o impuesto debe exigirse en el tiempo y modo que sea ms cmodo y conveniente a las circunstancias del contribuyente. 4.- ECONOMA: Que el impuesto as como se recauda de esa misma manera llegue a las arcas o tesoro de la nacin