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Anlise de Variaes em Centros de Responsabilidades.

Prof. Juliano P. Muniz

Objetivos Mdulo

Compreenso de:
Anlise

de variaes: preo, demanda, mix. O que e a existncia do efeito misto.

Variao nos Custos com Consumo de Matria Prima em CC.

Variao de quantidade
Variao de Quantidade Diferena de Quantidade Pr eo padro

Variao de preo:

Variao de Pr eo Diferena de Pr eo Quantidade padro

Variao mista:
Variao Mista Diferena de Quantidade Diferena de Pr eo

Vr

Efeito Volume

Efeito Misto

Vo

Efeito Preo

Po

Pr

Fonte: Adaptado de Ludcibus (1998)

Proposta para retirar o efeito misto

Proposta para retirar o efeito misto


Efeito Volume Vr Efeito Preo engloba efeito Misto

Vo

Po

Pr

Variao de Pr eo Diferena de Pr eo Quantidade Re al

Necessrio ressaltar que a anlise das variaes da matria-prima pode ocasionar julgamentos injustos. Principalmente, se o gestor for levado pelo impulso de considerar as variaes de quantidade como sendo responsabilidade do pessoal da produo e as variaes de preo como responsabilidade do pessoal de compras.

Se utilizarmos na frmula padro menos rela teremos:


Variaes

desfavorveis (-) Variaes favorveis (+)

Anlise das variaes de MOD


total = Custo-padro Custo real eficincia = (horas padro horas real) x taxa padro
Onde: taxa padro = custo / hora

taxa = (taxa padro taxa real) x horas padro mista = (horas padro horas real) x (taxa padro taxa real)

taxa = (taxa padro taxa real) x horas real (para simplificar


e imputar a variao mista a variao de taxa)

Anlise das variaes de GGF


total = Custo-padro Custo real

volume = (volume real volume padro) x (custo fixo padro / volume padro) produtividade = (tempo unitrio de produo real tempo unitrio de produo padro) x (custo varivel total padro / tempo total de produo padro) x volume real

Anlise de Variaes Centro de Lucro.

Dados orados.
Oramento demanda orada participao de mercado orada margem de contribuio unitria orada J 1.500 12% 0,20 S 600 20% 0,50 C 1.000 10% 0,60

Dados realizados.
Real demanda real participao de mercado real J 1.500 20% S 300 20% C 1.200 8%

combinada = (quantidade real - quantidade orada) x margem de contribuio unitria orada


Produtos: margem de contribuio unitria orada quantidade orada quantidade real Var Combinada J 0,20 180 300 24,00 S 0,50 120 60 (30,00) C somatrio 0,60 100 400 96 456 (2,40) (8,40)

sortimento = (quantidade real - quantidade total real x proporo orada do mix) x margem de contribuio unitria orada
Produtos: margem de contribuio unitria orada quantidade orada proporo orada (mix) quantidade real proporo real (mix) quant or ajustada ao volume real Var Sortimento (mix) J 0,20 180 45,00% 300 65,79% 205,20 18,96 S 0,50 120 30,00% 60 13,16% 136,80 (38,40) C somatrio 0,60 100 400 25,00% 100,0% 96 456 21,05% 100,0% 114,00 456 (10,80) (30,24)

volume = (quantidade total real x proporo orada do mix quantidade orada) x margem de contribuio unitria orada
Produtos: margem de contribuio unitria orada quantidade orada proporo orada (mix) quantidade real quant or ajustada ao volume real Var Volume J 0,20 180 45,00% 300 205,20 5,04 S 0,50 120 30,00% 60 136,80 8,40 C somatrio 0,60 100 400 25,00% 100,0% 96 456 114,00 456 8,40 21,84

O somatrio da Variao do Sortimento de Vendas com a Variao de Volume igual Variao Combinada.
Produtos: Var Combinada Var Sortimento (mix) Var Volume J 24,00 18,96 5,04 S (30,00) (38,40) 8,40 C somatrio (2,40) (8,40) (10,80) (30,24) 8,40 21,84

Ou ainda possvel dividir a variao combinada por variao na participao de mercado e de demanda, sendo entretanto o escopo do estudo o entendimento da existncia da variao combinada e sua relevncia.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ANTHONY; GOVINDARAJAN. Sistemas de Controle Gerencial. So Paulo: Atlas, 2001. ABREU, Jos Carlos, SOUZA, Cristvo Pereira, GONALVEZ Danilo Amerio, CURY, Marcus Vincius. Finanas Coorporativas srie gesto empresarial. 6. ed. Rio de Janeiro: ed. FGV, 2005. CARDOSO, Ricardo Lopes, MRIO, Poueri do Carmo; AQUINO, Andr C. B. Contabilidade Gerencial. So Paulo: Atlas, 2007. DEARDEN, John. Measuring Profit Center Managers. Harvard Business Review, p. 84-88, September-October 1987. DUTRA, Ren Gomes. Custos uma Abordagem Prtica. 5 ed. So Paulo: ed. Atlas, 2003. GITMAN, Lawrence J. Princpios de administrao financeira. 10. ed. So Paulo: ed. Pearson Addison Wesley, 2004. GOVINDARAJAN Vijay, SHANK John K. Profit Variance Analysis: A Strategic Focus. Issues in Accounting Education, Vol. 4, n. 2, p. 396-410, Autumn 1989. HERNANDEZ Perez Junior Jos, OLIVEIRA Luis Martins, COSTA Rogrio Guedes. Gesto Estratgica de Custos. So Paulo: ed. Atlas, 1999. JOIA, Lus Antonio. Medindo o Capital Intelectual RAE- Revista de Administrao de Empresa So Paulo, v.41, n. 2, p. 54-63, abr./jun. 2001. LIMEIRA, Andr Luiz Fernandes, SILVA Carlos Alberto, VIEIRA Carlos, SILVA Raimundo Nonato Souza. Contabilidade para executivos - srie gesto empresarial. 5. ed. Rio de Janeiro: ed. FGV, 2005. LUDCIBUS, Srgio. Contabilidade Gerencial. So Paulo, Ed. Atlas 1998. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 7.ed. So Paulo: Atlas, 2003. PADOVEZE, Clvis Lus. Controladoria Estratgica e Operacional: conceitos, estrutura e aplicao. So Paulo Ed. Pioneira Thomson Learning, 2003. PADOVEZE Clovis Lus Contabilidade Divisional: Centros de Lucros e Unidades de Negcio. Revista eletrnica do Mestrado de Administrao da UNIMEP, v.1, n.1, Setembro/Dezembro 2003. PADOVEZE Clovis Lus Controladoria Avanada. So Paulo Ed. Pioneira Thomson Learning, 2005. PADOVEZE Clovis Lus Contabilidade Gerencial: um enfoque em sistema de informao contbil. So Paulo Ed.: Atlas, 3. ed., 2000. PARISI Cludio, CORNACHIONE Edgard Bruno, VASCONCELLOS Marco Tlio. Modelo de Identificao e Acumulao de Resultados sob a tica do GECON. Caderno de Estudos, So Paulo, FIPECAFI, v. 9, n. 15. (janeiro/junho,1997). WALLIN Jan, BO-GOERAN Ekhilm. Is the annual budget really dead The European Accounting Review, 9:4, 519-539, 2000.