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Temario
Obligacin de adoptar las NIIF Consideraciones para una adopcin plena de NIIF
Conocimiento del modelo contable, Compromiso gerencial Preparacin de la informacin base, Revisin de los procesos
Conclusiones
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Temario
NIC 2 Reconocimiento Costos de adquisicin, financiacin y fabricacin Repuestos, reparaciones y mantenimiento Inventarios para la prestacin de servicios Medicin Valor neto realizable Costo de reposicin Tcnicas de medicin Conclusiones
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Compromiso gerencial
El Directorio y la Gerencia deben estar comprometidos con el proceso de adopcin;
No hacerlo genera ms gastos, primero al no completar o no seguir el modelo, al no capacitar al personal, al no entender que significa cambios importantes en los procesos y en la forma de pensar y hacer las cosas en la empresa.
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Compromiso gerencial
Est probado que si la Gerencia y el Directorio no apoyan el proceso de adopcin, se tiende al fracaso; y hoy el fracaso tiene un doble costo. No avanzar (retroceso) y ser multado. Ambos deben ser los primeros en entender el modelo y su aplicacin en la empresa, supervisando el avance y los resultados
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Informacin base
Generalmente la informacin no es adecuada oportunamente;
Se espera la aplicacin plena de NIIF cundo existe una obligacin, fundamentalmente legal;
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Informacin base
Recomendaciones Ordenar la informacin de los aos anteriores; Aplicar las NIIF en su integridad, no parcialmente; Adecuar el PCGE a NIIF;
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cuales una entidad adopta las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), mediante una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.
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a NIIF
Segn NIIF en todos los aspectos pero sin la declaracin explcita.
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Ha presentado sus EF mas recientes: Declarando explcitamente que se cumplen con algunas NIIF, pero no con todas. Segn requerimientos locales no conformes a NIIF pero utilizando NIIF para ciertas partidas no normadas localmente. Segn requerimientos locales pero adjuntando una
Prepara sus EF segn NIIF pero slo para fines internos (no los proporciona a los propietarios ni a usuarios externos) Prepara sus EF segn NIIF pero slo para fines de Consolidacin. No ha presentado EF en periodos anteriores.
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Deja de presentar EF segn requerimientos locales que se acompaaban a otros EF preparados con declaracin explcita de cumplimiento con las NIIF
2.1 Segn requerimientos locales pero con una declaracin explcita que estos EF cumplan con las NIIF 2.2 con una declaracin explcita que estos EF cumplan con las NIIF, aun si los Auditores emitieron un Dictamen con Salvedades
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Present EF en el ao precedente
RECONOCIMIENTO y MEDICIN
Ajustes al Balance de Apertura
1. NO SE RECONOCEN activos y pasivos no aceptados por NIIF La empresa debe eliminar activos y pasivos reconocidos con PCGA si no califican con los requerimientos de las NIIF.
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RECONOCIMIENTO y MEDICIN
Ajustes al Balance de Apertura
1. NO SE RECONOCEN activos y pasivos no aceptados por NIIF
Ejemplos: La NIC 38 no reconoce como activos a la investigacin, pre operativos, entrenamiento, publicidad y mudanza
Las NIIF no reconocen las Reservas generales
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RECONOCIMIENTO y MEDICIN
Ajustes al Balance de Apertura
2. SE RECONOCEN activos y pasivos segn NIIF, La empresa deber reconocer todos los activos y pasivos que las NIIF requieran, an cuando no fueron reconocidos segn la aplicacin de anteriores PCGA.
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RECONOCIMIENTO y MEDICIN
Ajustes al Balance de Apertura
2. SE RECONOCEN activos y pasivos segn NIIF,
Ejemplos:
NIC 37 reconoce los Pasivos por Provisiones tales como garantas, litigios restauracin NIC 12 reconoce los Pasivos por IR diferido
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RECONOCIMIENTO y MEDICIN
Ajustes al Balance de Apertura
3. RECLASIFICACIONES
La empresa debe reclasificar previos saldos iniciales segn PGCA a la debida clasificacin segn NIIF. Ejemplos
Si los activos intangibles en una Combinacin de Negocios se contabilizaron como Intangibles hay que reclasificarlos como Goodwill Si anteriores GAAP permitan reconocer las Acciones de Tesorera como Activos hay que reclasificarlo como Patrimonio Si se permitieron Compensaciones en los EE FF
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RECONOCIMIENTO y MEDICIN
Ajustes al Balance de Apertura
4. MEDICIN
La empresa debe aplicar, a todos los activos y pasivos reconocidos, los requerimientos de Medicin de las NIIF vigentes a la fecha de la adopcin. Los casos especiales son tratados como: a) Excepciones opcionales b) Excepciones obligatorias
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11
585,548
57,381 671,629
573,862
47,920 643,857
521,234
45,050 584,762
19
4,944
4,754
4,571
20
21,461 819,332
19,884 757,221
18,423 631,330
Pasivos no corrientes
Prstamos bancarios Obligaciones a largo plazo por beneficios a los empleados Obligaciones por arrendamientos financieros 16 50,000 150,000 150,000
19
20
5,679
23,163 78,842
5,076
44,624 199,700 956,921
5,066
64,508 219,574 850,904
Pasivos totales
898,174
u.m.
Patrimonio Capital en acciones Ganancias acumuladas 22 4 30,000 2,406,059 2,436,059 Total pasivos y patrimonio 3,334,233
u.m.
u.m.
Excepciones
Apndice B: Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIIF: Bajas en cuentas de activos financieros; Contabilidad de cobertura; Participaciones no controladoras;
Apndice D: Exenciones en la aplicacin de otras NIIF; y Apndice E: Exenciones a corto plazo de las NIIF.
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Si aplicar la norma implica un cambio en la poltica contable puede optarse por su aplicacin a partir del ao 2009 o si la fecha de transicin es posterior por ejemplo 2010 o 2011.
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Ajustes y reclasificaciones
Identificacin de activos o pasivos que deben registrarse:
Inventarios no considerados, sobrantes o faltantes;
Inventarios obsoletos no desvalorizados; Materiales que no se van a utilizar
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Ajustes y reclasificaciones
Activos o pasivos que no deben registrarse:
Suministros que deben ser gastos; Costos de financiacin
Reclasificaciones
Unidades de reemplazo clasificadas como inventarios; Repuestos considerados como PPE
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Conciliaciones
Patrimoniales:
De PCGA a NIIF; Identificando cada ajuste. Tres aos.
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Conciliaciones
De resultados acumulados
Movimiento para llegar a saldos NIIF; Explicacin de cada ajuste y/o reclasificacin; Tres aos
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Conciliaciones
Del resultado del ejercicio
Movimiento para llegar a saldos NIIF; Explicacin de ajustes y reclasificaciones; Dos aos.
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Conclusiones
HOJA DE ANLISIS DE LA TRANSICIN: PREPARACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DEL AO DE TRANSICION A LAS NIIF AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 (En nuevos soles) Balance General segn PCGA a la Ajustes Inicio Fecha de Transicin Periodo segn las NIIF ACTIVOS Activos Corrientes Efectivo y Equivalente de Efectivo Otros Activos Financieros Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras Cuentas por Cobrar (neto) Cuentas por Cobrar a Entidades relacionadas Inventarios Activos por Impuestos a las Ganancias Gastos Pagados por Anticipado Otros Activos Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados como Mantenidos para la Venta o para Distribuir a los Propietarios Total Activos Corrientes Ajustes Reclasificacin Medicin segn segn NIIF NIIF Ajustes Balance General Impuestos segn Diferidos las NIIF Altas y Bajas segn las NIIF Aplicacin de Exenciones Opcionales Aplicacin de Excepciones Obligatorias Sub Total
0 0 0 -314,829 0
0 0
0 0 44,369
0 0
-44,369
0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0
0 0
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NIC 2 Inventarios
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Clculos deficientes
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D. Inadecuada clasificacin
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ALCANCE
IASB PERU A partir del 1 de enero del 2005 A partir del 1 de enero del 2006
Reemplaza: NIC 2 Inventarios, revisada en 1993 SIC 1 Uniformidad, Diferentes frmulas para el clculo del costo de los inventarios.
Nota de detalle
Definicin
Inventarios son Activos
Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; En proceso de produccin con vistas a esa venta; En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
(Prrafo 6,8)
Definicin
Inventarios para un prestador de servicios
Costo de servicios para los que la entidad an no haya reconocido el ingreso de operacin correspondiente.
(Prrafo 6,8)
Definicin
Valor Neto Realizable (VNR)
Precio Estimado de Venta en el curso normal de las operaciones. MENOS costos estimados para terminar su produccin. MENOS costos estimados para llevar a cabo la venta. VNR se refiere al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de inventarios en el curso normal de la operacin. Es un valor especfico para la entidad.
(Prrafo 6,7)
Definicin
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transaccin libre. El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podra ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. No es un valor especfico para la entidad.
(Prrafo 6,7. vanse las modificaciones de la NIIF 13, vigente a partir de 2013)
Reconocimiento
Ver Marco Conceptual para todos los activos
Control del recurso Proviene de transacciones o sucesos pasados Probabilidad de beneficios econmicos futuros Costo o valor medible confiablemente
Costos de Adquisicin
Precio de compra
+ Aranceles de Importacin
+
Otros Impuestos no recuperables
+ Transportes
Costos de Adquisicin
+ Almacenamiento
+
Otros directamente atribuibles a las adquisicin
(Prrafo 11)
Costos de Transformacin
Comprende:
Costos directamente relacionados con las unidades producidas: ejemplo: mano de obra directa y materias primas
Parte calculada de costos indirectos variables o fijos incurridos para transformar materias primas en productos terminados
(Prrafo 12)
Costos Indirectos
Fijos:
Permanecen relativamente constantes con independencia del volumen de produccin Ej. Amortizacin y Mantenimiento de edificios y
Variables: Varan directamente o casi directamente con el volumen de produccin Ej. Materiales y Mano de obra indirecta
(Prrafo 12)
Teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal.
(Prrafo 13)
(Prrafo 13)
(Prrafo 13)
Capacidad Normal: 10,000 unidades. Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad Produccin: 8,000 unidades.
Distribuido en el Costo del Inventario (en stock / vendido) (S/. 0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000 = S/. 4,000 Distribuido como Costos de Ventas (gasto) S/. 5,000 S/. 4,000 = S/, 1,000
(Prrafo 13)
Capacidad Normal: 10,000 unidades. Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad Produccin: 12,000 unidades.
Distribuido en el Costo del Inventario (en stock / vendido) S/. 5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidad Costo Indirecto Fijo distribuido en total = S/. 5,000 (S/. 0.41667 * 12,000)
(Prrafo 13)
Fabricacin conjunta
Co-productos y Sub-productos
Costos comunes no identificables con productos individuales Distribucin usando bases uniformes y racionales Ej. Valor de mercado Si sub productos no poseen valor significativo, se puede medir a valor neto realizable
(Prrafo 14)
Otros Costos
Se incluyen costos indirectos no derivados de la produccin
si son necesarios para dar su condicin y ubicacin actuales
Costos de diseo para clientes especficos Costos financieros, permitidos por el NIC 23
(Prrafos 15 y 17)
Costos de financiacin
Costos por prstamos atribuibles a la construccin o produccin de activos aptos o calificados. Corresponden a los costos que se hubieran evitado en la construccin, por ejemplo de una planta, si no hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente.
Base: NIC 23, prrafo 8 NIC 2, prrafo 17
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Costos de financiacin
Dificultad para identificar la relacin directa Actividad financiera de la entidad centralizada Variedad en las tasas de inters y presta luego esos fondos con diferentes criterios a empresas vinculadas. Uso de moneda extranjera, en economas hiperinflacionarias y se producen fluctuaciones en tasa de cambio.
Base: NIC 23, prrafo 11
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Costos Excluidos
a) Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo.
Medicin
Costo o el valor neto realizable el que sea menor.
Costo o valor de reposicin, cundo este ltimo sea menor.
Medicin
Comprende - Costos de adquisicin - Costos de transformacin - Costos incurridos para darles su condicin y ubicacin actuales.
(Prrafos 9 y 10)
Costos Excluidos
Diferencias de cambio Desde la eliminacin de tratamiento alternativo permitido antes por la NIC 21 Elemento de Financiacin incluido en el precio de adquisicin.
Se activar si cumple condiciones para su reconocimiento y se dar de baja cualquier importe en libros precedente de una inspeccin previa.
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Prestador de Servicios
Inventarios (trabajos en proceso) a costo de produccin, incluyendo:
Mano de obra y costos del personal directamente involucrados
Personal de supervisin
Otros costos indirectos atribuibles No incluye Gastos de venta y administracin Margen de utilidad
(Prrafo 19)
21 PRODUCTOS TERMINADOS
215 Existencias de servicios terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
Nueva, No exista NIC 2
23 PRODUCTOS EN PROCESO 23 PRODUCTOS EN PROCESO 235 Existencias de servicios en proceso Nueva, No exista
NIC 2
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(Prrafo 20)
COSTO ESTANDAR
Se puede utilizar por conveniencia Siempre que resultado se aproxima al costo
Mtodo Minorista
Aplicable al sector comercial al por menor
con gran nmero de artculos que rotan rpidamente
y mrgenes similares
Costo de existencias se determina deduciendo del valor de venta de las existencias finales un porcentaje apropiado de margen bruta. Porcentaje tendr en cuenta los precio reducidos por debajo de su precio original.
(Prrafo 22)
No es aceptable
ltima entrada primera salida
(Prrafo 23 y 25)
Identificacin Especfica
Aplicable a: Productos no intercambiables entre si Bienes o servicios producidos y segregados para proyectos especficos.
Se identifica especficamente sus costos individuales.
(Prrafo 23 )
Debe utilizar la misma frmula de costos para todos los inventarios con naturaleza y uso similar
(Prrafo 25 y 26 )
(Prrafo 27 )
(Prrafo 6 )
Los activos no deben valorizarse por encima de los importes que se esperan obtener de su venta o uso
(Prrafo 28 a 31 )
(Prrafo 28 a 31 )
(Prrafo 34 )
Transferencia al comprador de riesgos sin retener control Ingresos medibles fiablemente Probabilidad que beneficios econmicos fluyan Costos medibles fiablemente
Informacin a revelar 1
a) Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios incluyendo la frmula de medicin de los costos que se hayan utilizado; b) El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales segn la clasificacin que resulte apropiada para la entidad; c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de vender; d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
(Prrafo 36 )
Informacin a revelar 2
e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el prrafo 34; f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el prrafo 34; g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido prrafo 34; y h) El importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del cumplimiento de deudas.
(Prrafo 36 )
Ejemplo de revelaciones
EN LA NOTA A LOS EE.FF. DE POLTICAS CONTABLES Existencias Las existencias son valoradas al costo y al valor neto de realizacin, el que sea menor. El costo de las existencias se basa en el mtodo PEPS, e incluye el gasto en la adquisicin de existencias, produccin o costos de conversin y otros costos incurridos en su traslado a su ubicacin y condiciones actuales. En el caso de las existencias producidas y de los productos en proceso, los costos incluyen una parte de los costos indirectos de fabricacin variables y fijos. Los costos fijos son asignados con base a la capacidad operativa normal. El valor neto de realizacin es el valor de venta estimado durante el curso normal del negocio, menos los costos de terminacin y los gastos por venta estimados.
Ejemplo de revelaciones
El costo de tems transferidos desde activos biolgicos es su valor razonable menos los costos del punto de venta estimados a la fecha de la transferencia. Dichas existencias incluyen: Inventarios, llevados a valor razonable menos costos de vender por un monto de S/. XXX, en el 200X y XXX en el 200X.
Asimismo, el valor en libros de los inventarios prendados en garanta de pasivos ascienden a S/. XXX en el 200X y S/. XXX en el 200X.
Ejemplo de revelaciones
Una forma de presentar en una Nota de detalle a los Estados Financieros las existencias por grupos es la siguiente: Nota 6. Existencias Esta conformado por:
200x S/. Productos terminados xxxx Productos en proceso xxxx Materias primas xxxx Materias auxiliares y suministros xxxx Existencias por recibir xxxx TOTAL xxxx
(Prrafo 36b )
Clasificacin en el PCGE
PCGE
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
PCGR
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR Nueva, No exista Nueva, No exista
281 Mercaderas
Nueva, No exista
Nueva, No exista Nueva, No exista
NIC 2
NIC 2 NIC 2
99
Clasificacin en el PCGE
PCGE
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
PCGR
29 PROVISIN PARA
DESVALORIZACIN
Referencia
NIC 2
Nueva, No exista
Nueva, No exista
NIC 2
NIC 2
Nueva, No exista
NIC 2
100
Clasificacin en el PCGE
PCGE
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
PCGR
29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
Referencia
295 Materias primas 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 297 Envases y embalajes
NIC 2 NIC 2
Nueva, No exista
NIC 2 NIC 2
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Conclusiones
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Conclusiones
En una adopcin de NIIF en lo concerniente a Inventarios debemos tener en cuenta lo siguiente: 1. Primero, definicin de polticas contables aplicables en la empresa; 2. Se debe evaluar siempre la obsolescencia y el posible uso; 3. Debe revisarse la rotacin peridica; 4. Revisar clasificacin de unidades de reemplazo y de bienes que califican como de PPE;
Conclusiones
En una adopcin de NIIF en lo concerniente a Inventarios debemos tener en cuenta lo siguiente: 5. Se deben tener actualizados el VNR y el valor residual, de ser el caso; 6. Una correccin posterior (luego de una adopcin de NIIF ) implica utilizar la NIC 8 polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores; 7. Las revelaciones son tan importantes como las cifras (desvalorizaciones, recuperacin de desvalorizaciones; garantas, consignacin).
Informacin consultada
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Pronunciamientos oficiales emitidos por el IASB. Edicin 2012, y Exposure Draft 1 Mayo 2012 http://www.ifrs.org/ Pgina web del Consejo Normativo de Contabilidad http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&v iew=article&id=1376&Itemid=101206&lang=es Pgina web de la Superintendencia del Mercado de Valores
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