DERECHO TRIBUTARIO I

2013

EL DERECHO TRIBUTARIO
"Es aquella rama del Derecho Administrativo que expone los principios y las normas relativas a la imposicin y la recaudacin de los tributos y analiza las relaciones entre los entes pblicos y los ciudadanos" (A.D. Giannini) "Aquella rama del derecho que expone los principios y las normas relativas a la institucin y a la aplicacin de los impuestos y las tasas, como tambin a la creacin y a la observancia de algunos lmites negativos a la libertad de los individuos, conexos con un impuesto, con una tasa o con un monopolio instituido por el Estado con fin de lucro". (Antonio Berliri).

Elementos:
Rama del derecho: el derecho tributario no es independiente del resto del ordenamiento jurdico en que est inserto. Autores como Gannini sostienen que es una rama del derecho administrativo; sin embargo, son regulaciones autnomas, aun cuando se encuentren estrechamente vinculadas. Comprende normas y principios: caracterstica de todo el derecho. Determinan su contenido, aplicacin, interpretacin. Regula la creacin, aplicacin, recaudacin de tributos y los elementos necesarios para desarrollar la actividad estatal. Vnculo entre el Estado y el contribuyente. Existencia de un fin de lucro: aunque muchos lo sostiene, no es procedente. El Estado no pretende enriquecerse sino financiar actividades que lo lleven al bien comn (Artculo 1 de la Constitucin).

 Derecho autnomo: tiene institutos uniformes y con naturaleza jurdica propia y conceptos propios. Disciplina cientfica que se ha ido estructurando a lo largo del tiempo. Dinmico: variable. Va cambiando la relacin entre el Estado y la sociedad. Importante fuente de motivacin del cambio: evasin tributaria: particulares inventan nuevas frmulas y nuevos negocios que hacen necesario que se modifique la ley tributaria. Al respecto, vimos las diferencias entre evasin y elusin: la primera conlleva ilicitud, mientras en la segunda el contribuyente logra un ahorro tributario lcito, ya que nadie est obligado a organizar sus negocios de la manera que sea ms favorable para el Fisco. Complejo: en Chile existe una gran cantidad de tributos de una misma naturaleza sometidos a una obligacin, regulacin y cumplimiento distintos. Pertenece al mbito del derecho pblico: el derecho tributario tiene por objeto esencial la obligacin tributaria, creada nica y especialmente por ley. El acreedor de la obligacin es el Estado, que acta como particular. Son aplicables las normas de derecho pblico.

Relaciones con otras ramas del Derecho.

Est ligado esencialmente con el Derecho Constitucional, en cuanto a la fijacin de las facultades impositivas del Estado y las garantas a los derechos esenciales de los ciudadanos. Con el Derecho Financiero: Entendido ste como el conjunto de normas que regulan la actividad financiera del Estado. Con el Derecho Administrativo: En cuanto ste regula la forma de actuacin de los rganos del Estado. As en materia tributaria, es especialmente importante lo dispuesto en el D.F.L. N 7 de 1980, sobre ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos y el Cdigo Tributario (D.L. 830 de 1974), en lo referente a las facultades o atribuciones del Servicio de Impuestos Internos y su forma de actuar.

 Con el Derecho Civil y Derecho Comercial: En cuanto a que los hechos que constituyen el hecho gravado, se regulan esencialmente por las normas del Derecho Comn. Con el Derecho Procesal: Por la aplicacin los principios fundamentales del proceso civil y penal, en el ejercicio de las acciones que competen al Estado o a los contribuyentes en relacin a los tributos.

Derecho Internacional, bsicamente en cuanto a Tratados, Acuerdos o Convenios, sean bilaterales o multilaterales, en los que usualmente se contemplan normas de carcter tributario (Ej. Tratados con Argentina, en lo relativo a Aranceles Aduaneros; Tratados sobre Doble Tributacin y otros).

Potestad Tributaria
Concepto: (Art 65 N1 CPR)
Es el poder de instituir impuestos o establecer prohibiciones de naturaleza fiscal. "Es la facultad de instituir impuestos y tasas, como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria, es en otras palabras, el poder general del Estado, aplicado a un sector determinado de la actividad estatal: la imposicin". "Facultad inherente al Estado para exigir tributos dentro de los lmites establecidos por la Constitucin y que slo puede manifestarse por medio de normas legales"

Fundamento del Poder Tributario

El Bien Comn como finalidad del Estado
El Estado es un instrumento creado por los hombres para el logro de un fin determinado, cual es, conforme lo expresa nuestra Constitucin en su art. 1, el BIEN COMUN, entendido como el desarrollo material y espiritual de todos y cada uno de los integrantes de la sociedad. Para dar cumplimiento a este fin de BIEN COMUN, se le ha asignado al Estado el desarrollo de determinadas tareas o funciones, las que obviamente realiza a travs de las atribuciones que se han otorgado a los distintos poderes y rganos que lo componen, en el marco de lo que se denomina un Estado de Derecho, es decir, un Estado que respeta el orden jurdico preestablecido y que asume responsabilidad cuando no lo respeta.

Necesidad de financiar la actividad estatal

Entendido que el Estado es solo un instrumento en servicio de las personas, es lgico suponer que quienes lo han creado y quienes, se han de favorecer con su actividad, o sea todos y cada uno de los habitantes en donde ese Estado ejerce sus atribuciones, deben colaborar en solventar los gastos que esta actividad estatal requiere.

Caractersticas del Poder Tributario:

Poder originario: el Estado lo adquiere de modo originario. Irrenunciable: es imposible su abandono. Es de carcter obligatorio y permanente para el Estado. Imprescriptible: que el Estado no lo ejerza no significa que no exista. Territorial: el Estado lo ejerce dentro del lmite de su territorio. Abstracto: porque existe siempre, independiente de si se ejerce o no.

Lmites a la Potestad Tributaria:

Internos: principios constitucionales.

Externos: soberana de los otros Estados.

Principios constitucionales que limitan el poder tributario:

A) Principio de Legalidad:
la CPR)

(art 63 N14 y 65 N1 de

No hay tributo sin ley.

a.1) Amplitud del principio: Doctrina de la reserva legal: - Restringida: basta que la ley cree el tributo y que este contenga un sujeto y un hecho imponible. Respecto de los elementos, la ley da criterios y lmites fundamentales.

- Amplia: la ley debe ir ms all. Debe fijar tasa, hecho imponible, exenciones, infracciones, procedimientos.
Si bien la amplia da una mayor garanta al contribuyente, es de difcil aplicacin prctica.

a.2) Fundamento del Principio de Legalidad: - Permite que los contribuyentes puedan conocer cules son sus obligaciones tributarias: tiempo, modo y cantidad.
- Constituye un mecanismo de defensa frente a las eventuales arbitrariedades de la administracin mayora transitoria, gobierno de turno-.

a.3) Caractersticas del principio de Legalidad: -De iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica. -Origen en la Cmara de Diputados. -El legislador es el nico habilitado para imponer, suprimir y reducir tributos. - No afectacin de los tributos: no deben tener destino especfico determinado.

B) Principio de Igualdad:
Esta garanta constituye una aplicacin del principio general de la igualdad ante la ley, en cuya virtud se busca la igualdad de tratamiento ante la igualdad de situaciones o circunstancias, lo cual supone, que frente a situaciones desiguales los tratamientos sean desiguales.
El Legislador en materia tributaria, efecta distingos o categoras fundados en criterios de capacidad contributiva, origen de la renta, beneficio de los contribuyentes u otros parmetros que estime razonables. Su consagracin Constitucional se encuentra en los nmeros 2, 20 y 22 del artculo 19 de la CPR.

B.1) Caracteres de la Garanta Constitucional del Principio de Igualdad

Igualdad ante la Ley: Constituye un principio que
rige todo el ordenamiento jurdico. Tradicionalmente se le daba un contenido sociolgico, en orden a no hacer distinciones por raza, estirpe o condicin. Actualmente el principio es ms amplio y relativo a prohibir toda distincin que no se funde en razones de justicia o bien comn. (Art 19 n2 CPR)

Igualdad ante los Tributos: Esta constituye una

especificacin del principio general de igualdad ante la ley. La igual reparticin de los tributos, debe entenderse de manera tal que implique una igualdad de sacrificio de los contribuyentes.

B.2 Fuentes del Distingo

Capacidad Contributiva: Se busca que cada persona
pague impuestos en relacin directa a su capacidad econmica, la cual est dada por la apreciacin de los signos exteriores de riqueza que hace el Legislador, tales como las rentas, o los consumos. Sin embargo, en materia de impuestos indirectos, como el I.V.A., estos criterios no son posibles de aplicar.

Origen de la Rentas: Las rentas pueden tener su

origen en el capital, o sea las que provienen de los bienes que posea el contribuyente, o bien del trabajo, o sea de su actividad, se dependiente o independiente. Fuentes chilenas o extranjeras, tipo de actividad que las produce u origina. (Ej. Exportaciones exentas de I.V.A., Importaciones afectas a I.V.A.).

 Beneficio de los Contribuyentes: Se busca que

cada uno aporte al Estado en concordancia con los beneficios que percibe del mismo Estado. a travs de los servicios que ste mantiene. Esta concordancia, no siempre es en trminos econmicos o pecuniarios. (Ej. Paz, Orden, Seguridad).

C ) Principio de la Generalidad
La ley tributaria debe tener aplicacin respecto de todos los contribuyentes que se encuentren en la situacin prevista por la ley, de modo tal que los impuestos sean pagados por todos aquellos que se encuentren en la situacin objetiva contemplada en la ley.

Las Exenciones (Excepcin a la Generalidad e Igualdad).

Se encuentra expresamente consagrada en la Constitucin, artculos 19 N 22 y 65 inciso 4 N1, la posibilidad de establecer exenciones, slo a travs de leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica. Su establecimiento no importa quebrantamiento de la garanta de igualdad tributaria, en cuanto a que su establecimiento corresponda a motivaciones que no sean discriminatorios. Las exenciones constituyen derechos adquiridos para los beneficiarios, por cuanto ellas se incorporan a su patrimonio.
Se Fundamentan : En circunstancias de orden econmico, social o poltico razonablemente arregladas por el rgano legislativo y con el propsito de lograr efectiva justicia social (Ej. exencin a rentas ms bajas) o de fomentar el desarrollo de regiones o actividades determinadas.

D) PRINCIPIO DE RESPETO A LA PROPIEDAD PRIVADA

En materia tributaria este principio se concreta fundamentalmente en la necesidad de que los impuestos no sean confiscatorios; la no retroactividad de las leyes impositivas y en el respeto de las normas tributarias contenidas en los contratos leyes. (Artculo 19 N 20, inciso 2 y Artculo 19 N
24, incisos 3 y 4 )

No Confiscatoriedad Impositiva:

Son confiscatorios los tributos que lesionen el Derecho de Propiedad en su esencia o respecto de alguno de sus atributos. Este carcter confiscatorio slo podr ser establecido respecto de las circunstancias de hecho que condicionan su aplicacin, de acuerdo al lugar y tiempo concreto y especialmente, conforme la finalidad socio-econmica que se persiga con el impuesto.

No Retroactividad de la Ley Tributaria: La retroactividad

se produce cuando el Legislador regula los efectos de un hecho realizado con anterioridad a la entrada en vigor de una ley. 1.- Pretende que hechos acaecidos en el pasado hagan surgir obligaciones que en el momento de su ocurrencia, no podran surgir. 2.- Cuando a obligaciones ya nacidas, se pretende modificarles sus elementos esenciales. La retroactividad atenta contra la Seguridad Jurdica y la Certidumbre del Derecho y por tanto tiene influencia negativa en el desarrollo econmico.

Los Contratos Leyes y El Respeto a la Propiedad:

Los contratos leyes son acuerdos de voluntades suscritos entre un Estado y un particular, sancionado por el Legislador, tendientes a establecer una serie de condiciones de diversa naturaleza, con caracteres de permanencia, incluso frente a modificaciones legales. Estos no pueden ser modificados unilateralmente por el Estado, ya que importa una violacin de Derecho de Propiedad del particular, ya que ste constituye un derecho adquirido.

E) PRINCIPIO DE LA PROTECCION JURISDICCIONAL.

Constituye un pilar del sistema jurdico, que exige que se establezcan mecanismos adecuados de proteccin ante: a) Violaciones de sus garantas constitucional - tributarias, b) Para resolver conflictos entre la Administracin y los particulares y, c) Medios efectivos para exigir el cumplimiento y sancionar el incumplimiento de obligaciones tributarias. Este principio consiste en el derecho del contribuyente, de que las controversias que pueda mantener con el Fisco, sean resueltas por un juez idneo y a travs de un procedimiento racional y justo.

Consagracin Constitucional:
Se encuentra consagrado en el artculo 19 N 3 de la Constitucin poltica del Estado que al respecto establece .

"La igual proteccin de la ley en el ejercicio de los derechos."

"Toda persona tiene derecho a defensa jurdica en la forma que la ley seale." "Nadie puede ser juzgado por comisiones especiales, sino por el Tribunal que le seale la ley y que se halle establecido con anterioridad por sta."

"Toda sentencia de un rgano que ejerza jurisdiccin deber fundarse en un proceso previo legalmente tramitado. Corresponder al legislador establecer siempre las garantas de un racional y justo procedimiento".

Mecanismos de proteccin de garantas constitucionales: Recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad Recurso de Proteccin. Recurso de amparo econmico. Control de legalidad que ejerce la Contralora General de la Repblica.

Derechos de los Contribuyentes

El 19 de febrero de 2010, entr en vigencia la ley N 20.420, que modifica el Cdigo Tributario en lo relativo a los derechos de los contribuyentes, iniciativa legal que fue aprobada por unanimidad en el Senado en el mes de diciembre de 2009. Dicha ley incorpor al Cdigo Tributario, el artculo 8 bis, el cual establece el siguiente declogo de derechos de los contribuyentes. Artculo 8 bis.- Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitucin y las leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:

1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a ser informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones. 2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes tributarias, debidamente actualizadas. 3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio expedito, su situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento. 4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condicin de interesado.

5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los trminos previstos en la ley.

6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se encuentren acompaados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la devolucin de los documentos originales aportados. 7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin legal, tengan carcter reservado, en los trminos previstos por este Cdigo. 8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepcin de todos los antecedentes solicitados.

9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el funcionario competente. 10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las actuaciones de la Administracin en que tenga inters o que le afecten.

LOS TRIBUTOS
Prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su potestad de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico.

"Obligacin legal de Derecho Pblico y carcter pecuniario, establecida en favor de un ente pblico para el cumplimiento de sus fines que recae sobre quien realiza ciertos hechos que manifiestan su capacidad econmica".

Elementos:
Constituye un ingreso pblico ordinario. Consecuencia del ejercicio del poder tributario. Son una imposicin coactiva del Estado; el incumplimiento acarrea sancin. Imponen un deber principal: obligacin de dar. Entrega slo de dinero. Busca financiar la actividad del Estado.

Tipos de Tributos:
Tasa. Contribucin. Impuesto.

Tasa: Prestacin pecuniaria que el Estado exige a

quien hace uso actual de un servicio pblico.
Ejemplo: certificado que otorga el Registro Civil.

Caractersticas: Establecidas por ley. Ingreso de derecho pblico ordinario. Prestacin del Estado de un determinado servicio. El Estado exige una compensacin a fin de costear el gasto que demanda la prestacin del servicio.

Contribuciones:
Tributos cuyo hecho imponible consiste la obtencin, por el sujeto pasivo, de un beneficio o aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o ampliacin de un servicio pblico.
La Constitucin de 1980 permite las contribuciones generales y especiales. De las ltimas, no hay. Se fundamenta en los Art. 19 n 20 y 22 de la CPR.

Impuesto:
Cantidad de dinero que el Estado exige a las economas privadas, en uso de su potestad tributaria coactiva, sin proporcionarle al contribuyente un servicio o prestacin individual, destinado a financiar los egresos del Estado.
Caractersticas: Sometidos al principio de legalidad. Prestaciones obligatorias impuestas por el Estado. Origina una obligacin de dar. Sujeto activo: el Estado u otro ente distinto municipalidades-, fijado por ley. No hay una contraprestacin especfica y equivalente a lo pagado. Objetivo fundamental: financiar el gasto pblico.

Clasificacin de los impuestos:

a) Proporcional: tasa del impuesto permanece fija, no obstante las variaciones de la base imponible. (IVA) Progresivo: la tasa sube conjuntamente con el aumento de la base imposible. (Global complementario)

b) Internos: establecidos en relacin a hechos, personas y bienes del territorio nacional. Externos: se aplica a hechos derivados de operaciones de comercio exterior. El Cdigo Tributario en su artculo 1 fija el mbito de competencia.

c) Fiscales: administrados, fiscalizados y recaudados por el Fisco. No fiscales: administrados, fiscalizados y recaudados por instituciones distintas del Fisco. (Municipalidades) d) Personales: el hecho imponible se establece con referencia a una persona determinada. (Renta) Reales: gravan manifestaciones de riqueza. (Territorial) Criterio de la temporalidad: Ordinario: el que tiene carcter permanente (IVA, territorial); Extraordinario, de vigencia temporal.

Criterio administrativo: Directo, el Estado conoce a la persona del contribuyente y el bien gravado, como el territorial;(renta) Indirecto, se desconocen esos factores, como el IVA. Segn su incidencia: Directo, el contribuyente paga con su patrimonio, sin que pueda trasladarse a una economa ms dbil (por ejemplo, el impuesto a la renta); Indirecto, est permitida la traslacin del impuesto, como el IVA, paga el consumidor y el comerciante traslada. Criterio de la capacidad contributiva: Directo, si se grava la renta o riqueza; Renta Indirecto, se grava slo el proceso de circulacin o empleo de dicha riqueza o renta. IVA

Obligacin tributaria.
Vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto deudor contribuyente- debe dar a otro sujeto acreedor el Estado u otro ente-, que acta ejercitando el poder tributario, sumas de dinero o cantidad de cosas determinadas por la ley. - Obligacin principal: pagar una suma de dinero. - Obligaciones accesorias: declarar impuestos, llevar contabilidad, etc.

Caractersticas: Vnculo jurdico: relacin de derecho entre el Estado

y el particular persona determinada o determinable-. La fuente mediata es la ley: principio de legalidad. La fuente es el hecho imponible. Obligacin de derecho pblico: ejercicio del poder tributario del Estado se descarta el origen contractual. La ley fija el hecho gravado: puede ser o no un hecho jurdico. Carcter patrimonial: entregar una suma de dinero. Obligacin principal, civil, de dar, pura y simple. Da origen a un derecho personal del Estado, no real. Se puede forzar al deudor al pago.

Elementos de la Obligacin Tributaria Elementos Internos: 1.- Sujetos:

Activo: Fisco: Tesorera General de la Repblica. Municipio: Tesorera Municipal. Pasivo: Directo: a quien afecta en su patrimonio. Sustituto: por ejemplo, el empleador: retiene sueldo del trabajador y lo entera en arcas fiscales. Tercero responsable: por circunstancias contractuales se ve obligado apagar.

Sujetos Activo
Es aquella parte de la obligacin tributaria, a la que le corresponde la calidad de acreedor, es decir, a quien le corresponde el derecho a exigir el cumplimiento de la obligacin, concedindosele acciones o facultades para ejercer este derecho. El Estado o Administracin Central o las dems corporaciones de derecho pblico legalmente facultados para percibir impuestos como por ejemplo las Municipalidades. Este es el sujeto acreedor de la prestacin pecuniaria en que se concreta formalmente la obligacin tributaria. Debe encontrarse especificado el la ley, por exigencias del principio de legalidad. La Municipalidades se encuentran dotadas para percibir en su exclusivo beneficio los denominados "tributos municipales", por el concepto de circulacin de vehculos (permisos de circulacin) y por el ejercicio de toda profesin, oficio, industria, comercio u otras actividades (patentes). Ley de Rentas Municipales.

Sujeto Pasivo
Persona natural o jurdica, que se sita en una posicin deudora dentro de la obligacin tributaria, es decir, el sujeto que deber realizar la prestacin tributaria a favor el ente acreedor. Sujeto obligado a dar la cantidad de dinero en que se concreta la prestacin, que es objeto de la obligacin tributaria. Clasificacin tradicional de los sujetos pasivos. 1.- Deudor directo, contribuyente o sujeto pasivo. 2.- Sujeto Pasivo Sustituto. 3.- Sujeto Pasivo Tercero Responsable.

1.-

Deudor directo, contribuyente o sujeto pasivo.

Es la persona natural o jurdica o un patrimonio obligado por la ley, sobre quien recae la obligacin de tener que enterar en arcas fiscales una suma de dinero, por haberse dado a su respecto el hecho o conjunto de hechos o circunstancias previstas por la ley para el nacimiento de la obligacin tributaria. Corresponde al sujeto definido en la ley, como obligado al pago de la deuda tributaria, al haberse verificado un determinado hecho imponible, existiendo un vnculo, precisado en la ley, entre este sujeto y el hecho imponible objetivo o presupuesto material del hecho imponible. Corresponde a lo que comnmente se denomina "contribuyente", quien realiza el hecho gravado y paga una deuda propia con dineros propios. El vendedor, prestador de servicios, importador en el IVA., el trabajador dependiente en el impuesto nico de la segunda categora en la ley de la Renta, etc.

La definicin legal de contribuyente se encuentra en el art. 8 N 5 del Cdigo Tributario "Por contribuyente, las personas naturales y jurdicas, o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos". Sin embargo, hay que tener presente que aqu no hay propiamente una definicin de contribuyente, sino que una determinacin de cuales personas o entes pueden llegar a asumir la calidad de contribuyentes, cuando se cumpla con los requisitos que la ley establezca para cada caso particular."

2.- Sujeto Pasivo Sustituto Es aqul que, por mandato legal, debe enterar en arcas fiscales lo debido por otra persona y que por lo mismo debe hacer la debida retencin o deduccin. Es quien por disposicin de la ley, asume la posicin deudora que corresponde a un deudor directo, asumiendo tal posicin "en lugar" de aqul. Este sujeto tambin es conocido con la denominacin de agente de retencin o percepcin.
(Empleador en el caso del impuesto nico de 2 categora, IVA cambio de sujeto).

3.- Sujeto Pasivo Tercero Responsable

En este caso, una persona se ve en la obligacin de responder por la obligacin de otra, por expresa disposicin legal. Se trata de una persona que resulta obligada en lugar del contribuyente, en virtud de un hecho que se le atribuye a este ltimo. El responsable, en los casos que la propia ley seala, deber asumir la deuda de un contribuyente o deudor directo, pagando en consecuencia una deuda ajena, con dineros propios. Es quien, por imperativo legal, ha de cumplir la obligacin tributaria, si se verifican los presupuestos de hecho que las normas establecen para que la obligacin tributaria se extienda a los mismos. Casos - Art. 71 del Cdigo Tributario, en que al adquirente de un establecimiento comercial, la ley le da el carcter de fiador, respecto de las obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido que afectaban originalmente al vendedor o cedente. - El art. 76 y 83 de la Ley de la Renta. - Art. 3, inc. 2 de la Ley del IVA.

2.- La Causa
La causa de obligacin tributaria se encuentra constituida por los beneficios que obtienen los contribuyentes de parte del Estado. Algunos autores distinguen entre causa de la obligacin tributaria relativa a impuestos, en cuanto la causa se da por la capacidad contributiva de las personas que soportan la carga tributaria. En cuanto a las tasas, la causa es el servicio prestado por el Estado.

Por su parte, la corriente anticausalista, seala que la causa es un concepto netamente privatista y que corresponde al motivo que induce a la celebracin de un contrato, lo que no tiene aplicacin en materia de obligacin tributaria, pues se trata de una obligacin legal, cuya nica fuente es la ley.

3.- El objeto
En forma previa, es necesario distinguir entre "objeto del tributo", que corresponde a la finalidad de financiamiento estatal que se persigue a travs de stos. Y "objeto de la obligacin tributaria", que corresponde a la prestacin debida. Es la prestacin pecuniaria debida al Estado por el contribuyente. Se confunde con el impuesto mismo y que en materia tributaria slo puede consistir en la entrega de una suma determinada o determinable de dinero.

Obligaciones accesorias:
Hemos mencionado que los tributos generan para los contribuyentes, por una parte el deber de enterar en arcas fiscales una suma determinada de dinero, lo que constituye la denominada "obligacin tributaria principal", y a la vez, una serie de otros deberes, llamados genricamente "obligaciones o deberes accesorios". Estos deberes, pueden consistir en dar, hacer o en no hacer, y son o constituyen los medios necesarios para el cumplimiento y fiscalizacin de los tributos. Entre estos deberes formales o accesorios, podemos mencionar los siguientes que, tienen como elemento comn, el constituir frmulas de entrega de informacin al ente fiscalizador y permitir y facilitar el cumplimiento de la obligacin tributaria. (Es una enunciacin meramente ejemplar).

1.- Obligacin de declarar, arts. 21 y ss. del Cdigo Tributario. 2.- Obligacin de inscribirse en el R.U.T., art. 66 del Cdigo Tributario. 3.- Declaracin de iniciacin de actividades, art. 68 del C. Tributario. 4.- Las sociedades deben comunicar al Servicio todo cambio de su estatuto social, art. 68 inc. final del C. Tributario. 5.- Aviso de trmino de giro, art. 69 inc. 1 del C. Tributario. 6.- Obligacin de llevar contabilidad fidedigna, respecto de personas obligadas a Renta Efectiva, art. 17 inc. 1 del Cdigo Tributario. 7.- Obligacin de mantener y conservar libros y documentos durante los plazos de prescripcin, art. 17 inc. 2, 200 y 201 del Cdigo Tributario. 8.- Obligacin de emitir boletas y facturas, arts. 88 inc. 1 y 2 del Cdigo Tributario y art. 52 y 53 Ley de I.V.A. 9.- Obligacin del adquirente o beneficiario del servicio, de exigir factura o boleta y de retirarlas del local o establecimiento, artculo 88 inc. final y artculo 97 N 19, ambos del Cdigo Tributario. 10.- Obligaciones de Notarios, Conservadores, Instituciones Pblicas, Tribunales de Justicia y otros funcionarios pblicos, conforme se dispone en los artculos 73 a 92 del Cdigo Tributario.

Elementos Externos:
La ley:
- Fuente inmediata y nica de la obligacin tributaria. - Iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica. - Cmara de origen es la Cmara de Diputados.

 Hecho imponible (gravado; tributable):

Hecho fctico que da origen a la obligacin tributaria.
Importancia fundamental: elemento imprescindible de la obligacin tributaria. El tributo slo se debe cuando se realiza el presupuesto de hecho; la administracin financiera no puede obligar al pago a personas respecto a quienes no se haya realizado el hecho imponible.
Fundamento: el legislador elige hechos, actos o situaciones en que pueda encontrarse el individuo. Facultades discrecionales en la eleccin. Se opta por situaciones de significacin econmica: generalidad y capacidad contributiva son los criterios orientadores. El poder tributario del Estado establece tributos y selecciona los hechos imponibles.

Modos de extinguir la obligacin tributaria:

a) Pago:
El art. 1560, del Cdigo Civil, define el pago, como la prestacin de lo que se debe. Ello significa, en definitiva, cumplir la obligacin desarrollando la prestacin debida. Quien puede pagar: En principio pueden pagar las deudas objeto de gestin recaudatoria, los sujetos pasivos y las dems personas obligadas, sin embargo, podr efectuar el pago cualquier persona, pero sta no podr ejercitar ante la autoridad administrativa los derechos que correspondan al sujeto pasivo.
Donde se paga: En Tesorera y entes autorizados, quienes actan en representacin de Tesoreras.

 Como se paga: En dinero efectivo o documentos que seala la propia ley tributaria. La ley 19.506, de 30.07.97, que modific el art. 38 del Cdigo Tributario, permite al Tesorero General autorizar pagos por tarjetas de dbito o crdito u otros medios que no signifiquen un gasto adicional para el fisco. Como se acredita: Mediante el respectivo recibo, art. 38 Cdigo Tributario. Ello no impedira utilizar otro medios legales para comprobar su efectividad. Que comprende el pago: El tributo adeudado. En caso de mora, comprende el tributo adeudado ms reajustes, intereses y multas.

 Momento en que se entiende efectuado el pago: Tratndose de dinero en efectivo, ste se entiende realizado en el momento de la entrega. En el caso de documentos u otros medios, el momento del pago ser el de su entrega o percepcin por la administracin, salvo que el documento no sea efectivamente pagado. Efectos del Pago: El pago extingue la deuda, quedando liberado el deudor principal y los dems sujetos responsables, siempre y cuando se trate de un pago ntegro y oportuno.

b) Condonacin: (Remisin)
Modo de extinguir en que el acreedor perdona la deuda al deudor. Principio de legalidad: el Presidente de la Repblica puede promover un proyecto de ley para condonar tributos. Se puede condonar total o parcialmente: - Sanciones administrativas: fijas o variables. - Intereses penales por mora: en los casos previstos por la ley. Es posible que se produzcan cuando el ciclo econmico est en crisis.

C) Confusin: En una misma persona concurren las calidades de acreedor y deudor, extinguindose la obligacin. Para algunos, slo en el caso que el Fisco herede de un contribuyente que deba al Fisco. d) Compensacin: Se produce cuando dos personas son recprocamente acreedores y deudores a la vez: se extinguen hasta la concurrencia de la deuda menor. Requisitos para que opere: obligacin firme, lquida, exigible, no prescrita.

e) Prescripcin (extintiva o liberatoria): Modo de extinguir acciones y derechos ajenos por no haberlos ejercido en un determinado plazo, concurriendo los dems requisitos legales. No extingue ni hace desaparecer la obligacin, sino que priva al acreedor negligente o inactivo de los derechos y acciones que no ha ejercido oportunamente. La obligacin subsiste, pero como obligacin natural: su cumplimiento no puede ser exigido por el acreedor; pero si el deudor cumple, se entiende que est cumpliendo una obligacin vigente, por lo tanto, lo que paga est bien pagado y no podr pedir su restitucin.

Qu prescribe:

Facultad de fiscalizacin: realizar, liquidar y girar los impuestos.

Facultad sancionadora: del SII por las infracciones previstas en leyes tributarias y el ejercicio de la accin penal por delito tributario. Facultad de cobro: Tesorera General: institucin recaudadora de ingresos fiscales.

Requisitos para que opere en materia tributaria: Que exista una ley que lo establezca: Cdigo tributario y leyes especiales. Que exista una accin o derecho susceptible de prescribir: accin a favor del Fisco.

Inactividad del acreedor: falta de diligencia en el ejercicio de una facultad o derecho.

 Transcurso del tiempo: (art 200 CT)

Plazo ordinario: Tres aos desde que la obligacin se hace exigible.

Plazo extraordinario: Seis aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin ( Ej: IVA y Renta), cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa.

Aumento Plazo de Prescripcin:

Citacin artculo 63 C.T.: El plazo se aumenta

automticamente en 3 meses. Devolucin de Carta Certificada: Lo establece la Ley 19.506. es el efecto que la ley confiere al hecho de ser devuelta una notificacin por carta certificada, estando cumplida la prescripcin: se aumenta el plazo de prescripcin en tres meses desde la recepcin de la carta en el SII.

Aumento de plazo solicitado para responder a una citacin: Se contempla en el artculo 63 del C.T., Lo
solicita el contribuyente y es hasta por un mes.

Suspensin de la prescripcin:
Ciertos actos o hechos en cuya virtud se detiene el curso de la prescripcin, continuando una vez desaparecida la causal, recuperndose el tiempo transcurrido con anterioridad a sta. Perdida de Libros de Contabilidad: artculo 97 n 16 inciso 3 del Cdigo Tributario: la suspensin dura hasta que se reconstituyan los libros. Impedimento de Girar: Impuestos liquidados y reclamados. Artculo 103 Ley de la Renta: ausencia del contribuyente del pas.

Interrupcin de la prescripcin
Efecto que producen ciertos actos del acreedor o deudor en cuya virtud se detiene el curso de la prescripcin, haciendo ineficaz el tiempo transcurrido hasta la fecha. Los hechos que producen la interrupcin: ( artculo 201 C.T) Reconocimiento escrito de que adeuda impuestos. Notificacin administrativa de un giro o liquidacin. Requerimiento judicial.

Renovacin de los plazos de prescripcin.

Lo establece la Ley 19.506. es el efecto que la ley confiere al hecho de ser devuelta una notificacin por carta certificada, estando cumplida la prescripcin: se aumenta el plazo de prescripcin en tres meses desde la recepcin de la carta en el SII, si el plazo no est vencido. Si est

vencido el plazo de prescripcin, se renueva el plazo en los tres meses desde la recepcin de la carta en el Servicio de Impuestos Internos.