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Centre International de Formation

de la Profession Bancaire
Brevet Bancaire 1 re anne dtudes

La fiscalit des particuliers et des professionnels


Journe danimation n1
Sige Social : Angle Rue Acharif Ameziane et Nationale Casablanca Maroc Tl. : 022 26 27 24 / 022 20d'animation 00 92 Fax :n1 022 29 45 10 E-mail : cifpb@menara.ma1 Journe R.C. : 873392 I.F. : 1032409 Patente : 33205626 C.N.S.S. : 1094838

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Bienvenue

Journe d'animation n1

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Correction du Travail Prparatoire

Journe d'animation n1

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1- Quentend-on par la fiscalit ?


La fiscalit est un arsenal de mesures juridiques ayant comme priorit absolue le drainage de recettes au trsor public. Les recettes fiscales doivent tre amliores chaque fois que les dpenses publiques augmentent.

2- Dfinir limpt.
Limpt peut tre dfini comme un prlvement pcuniaire obligatoire opr par lEtat et les Collectivits Locales, suivant des rgles lgales titre dfinitif et sans contrepartie afin de subvenir leurs charges publiques.

3- Quest ce quun impt direct ?


Un impt direct est support par le contribuable. Il constitue donc un prlvement ressenti par celui qui le supporte.

4- Quest ce quun impt indirect ?


Cest un impt frappant lemploi des revenus ou du capital gnralement assis sur des dpenses. En effet, les impts et taxes indirects sont pays par un redevable qui les rcupre en aval sur ses clients. Journe d'animation n1 4

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5- Quels sont les impts et taxes qui constituent "limpt direct" ? - limpt sur les socits, - limpt gnral sur le revenu, - limpt des patentes, - la taxe urbaine. 6- Quels sont les impts et taxes qui constituent "limpt indirect"? - la taxe sur la valeur ajoute, - la taxe intrieure de consommation (TIC), - les droits denregistrement et de timbre, - la fiscalit douanire. 7- Que gre la direction des impts ? - les impts directs, - la TVA, - les droits denregistrement. 8- Que gre la Direction Gnrale des Douanes et des Impts Indirects ? - la fiscalit indirecte, - les droits de douane. 9- Quassure la Trsorerie Gnrale du Royaume ? Elle assure le recouvrement des impts.
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Rappel thorique des thmes de la journe

Le systme fiscal marocain


Limpt gnral sur le revenu

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Objectifs des thmes de la journe

assimiler la dfinition du concept impt, rappeler les profondes mutations de la fiscalit marocaine partir des annes 60 nos jours, diffrencier entre impts directs et impts indirects, apprhender le champ dapplication ainsi que le mode de calcul de lIGR.

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Aperu sur la fiscalit marocaine

Rappel des principales tapes dans la rforme du systme fiscal marocain :


la loi cadre relative la rforme fiscale,

linstauration en avril 1986 de la TVA,


la promulgation en novembre 1989 de la loi relative lIGR.

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Dfinition du concept Impt


Dfinition de la fiscalit
La fiscalit est un arsenal de mesures juridiques ayant comme priorit absolue le drainage de recettes au trsor public. Les recettes fiscales doivent tre amliores chaque fois que les dpenses publiques augmentent.

Dfinition de limpt
Limpt peut tre dfini comme un prlvement pcuniaire obligatoire opr par lEtat et les Collectivits Locales, suivant des rgles lgales, titre dfinitif et sans contrepartie afin de subvenir leurs charges publiques.
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Dfinition du concept Impt


Aperu sur lAdministration Fiscale
La Direction des Impts gre :
les impts directs, la TVA, les droits denregistrement.

La Direction Gnrale des Douanes et des Impts Indirects gre :


la fiscalit indirecte, les droits de douane.

La Trsorerie Gnrale du Royaume :


Assure le recouvrement des impts.
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Dfinition du concept Impt

Autres catgories de prlvement :


la taxe fiscale, la redevance, la para-fiscale.

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Dfinition du concept Impt


Les impts directs :
Supports par le contribuable. Ils constituent donc un prlvement ressenti par celui qui le supporte. limpt sur les socits (IS), limpt gnral sur le revenu (IGR), les autres impts directs et taxes assimiles : limpt des patentes, la taxe urbaine.

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Dfinition du concept Impt


Les impts indirects :
la taxe sur la valeur ajoute (TVA), la taxe intrieure de consommation (TIC), les droits denregistrement et de timbre, la fiscalit douanire.

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Impt gnral sur le revenu


Champs dapplication de lIGR :
revenus professionnels
rgime du rsultat net rel (RNR), rgime du rsultat net simplifi (RNS), rgime du bnfice forfaitaire.

revenus agricoles revenus salariaux et assimils


le barme annuel :
Revenu annuel en dhs situ entre 0 20 001 24 001 36 001 et 20 000 et et et 24 000 36 000 60 000 Somme dduire 0 2 600 4 520 9 560

Taux
0% 13% 21% 35%

Au-del de

60 000

44%

14 960
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Impt gnral sur le revenu


Champs dapplication de lIGR :
revenus et profits fonciers
Revenus fonciers : - Dfinition des revenus fonciers. - Le revenu foncier brut. - Le revenu foncier net imposable. Profits fonciers : - Dfinition des profits fonciers. - Exemption. - Le profit foncier net imposable.

revenus et profits de capitaux mobiliers


Dtermination du revenu net imposable Dtermination du profit mobilier
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Correction des cas

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CAS N 1
Exemple 1 : le salari M. CHAKROUNI
Le salari M. CHAKROUNI, pay au mois, mari avec 3 enfants prsente la situation suivante la fin du mois : Salaire de base Bonification personnelle Indemnit de fonction Indemnit de logement Allocations familiales Frais de dplacement justifi Total
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9.000 dhs 3.500 dhs 1.700 dhs 2.100 dhs 450 dhs 3.500 dhs 20.250 dhs
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CAS N 1
Exemple 1 : le salari M. CHAKROUNI Hypothses Cotisations de Retraite (CIMR) 6% du salaire de base Cotisations pour prestations CNSS : - long terme ..... 3,96 % - court terme 0,33 % (plafond 6.000 dhs) Assurance groupe .. 3%

Frais professionnels au taux normal .. 17%


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CAS N 1
Exemple 1 : le salari M. CHAKROUNI Travail faire :

Calculer :
1- Le revenu brut imposable. 2- Le revenu net imposable. 3- Limpt que M.CHAKROUNI doit payer.

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CAS N 1
Exemple 2 : le retrait HADJ BRAHIM

HADJ BRAHIM, est mari sans enfants charge et bnficiant dune pension de 30.000 dhs par trimestre.

Travail faire :
Calculer limpt gnral sur le revenu que HADJ BRAHIM doit payer.

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CAS N 1
Solution exemple 1 : le salari M. CHAKROUNI
1- Revenu brut imposable mensuel : Total des sommes dues 20.250 dhs Elments exonrs : - Allocations familiales .. ... - 450 dhs - Frais de dplacement justifis - 3.500 dhs

Revenu brut imposable. 16.300 dhs

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CAS N 1
Solution exemple 1 : le salari M. CHAKROUNI
2- Revenu net imposable mensuel : Revenu brut imposable moins frais professionnels 17% (16.300 - 2.100 indem.logt) x 17% = 2.414 dhs (plafond = 24 000/an) soit = 2.000,00 dhs/mois moins cotisations de retraite 9.000 x 6% = 540,00 dhs moins cotisations CNSS 6.000 (plafond) x 3,96% = 237,60 dhs 6.000 (plafond) x 0,33 % = 19,80 dhs moins assurance groupe 9.000 x 3% = 270,00 dhs Revenu net imposable
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16.300,00 dhs

- 2.000,00 dhs - 540,00 dhs - 237,60 dhs - 19,80 dhs - 270,00 dhs 13.232,60 dhs
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CAS N 1
Solution exemple 1 : le salari M. CHAKROUNI
3- Impts retenir mensuel : Revenu net imposable : 13.232,60 dhs Ce montant est situ dans lintervalle au-del de 5.000,00 dhs (60.000/12) du barme mensuel au taux de 44% avec une somme dduire gale 1.246,67 dhs (14.960/12). Limpt est gal : 13.232,60 x 44% = 5.822,34 dhs Somme dduire 1 246.67 dhs 5.822,34 1.246,67 = 4.575,67 dhs Dductions pour 4 personnes charge/mois. 4.575,67 180 x 4 (personnes) = 4.515,67 dhs 12 (mois) limpt mensuel d est gal : 4.515,67 dhs
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CAS N 1
Solution exemple 2 : le retrait HADJ BRAHIM
Calcul de limpt annuel : pension brute (Art.69) abattement forfaitaire 40% (Loi de Finances.99/2000) 30.000,00 dhs - 12.000,00 dhs

Revenu net imposable 18.000,00 dhs (il faut tenir compte sil y a lieu des cotisations verses un organisme de prvoyance sociale qui viennent en diminution pour la dtermination du revenu net imposable). Ce revenu correspond la tranche suprieur 15.000 dhs dans le barme trimestriel et au taux de 44% avec une somme dduire de 3.740,00 dhs (/ trimestre) Limpt : 18.000,00 x 44% = 7.920,00 dhs Somme dduire : 3.740,00 dhs 7920,00 - 3 740,00 = 4.180,00 dhs Dduction pour 1 personne charge / trimestre : 4.180,00 (180 x 1personne) = 4.135,00 dhs 4 (trimestres) Limpt annuel d est de : 4.135,00 dhs
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M.CHAOUKI vous a contact pour lui laborer la dclaration fiscale pour lanne 2004. Il vous livre les informations suivantes : M. CHAOUKI est le principal associ dune socit en nom collectif (SNC), porteur de 65%. Les 35% sont rpartis sur ses trois frres. Courant 2004, lentreprise a ralis un bnfice comptable de 352.000 dhs sur un chiffre daffaires hors taxe de 5.200.000 dhs. Lentreprise CHAOUKI a vers un don de 36.000 dhs aux uvres sociales de bienfaisance AL IHSSANE . Aussi M. CHAOUKI possde deux immeubles sis Casablanca : le premier immeuble se trouve au Boulevard Mohamed V acquis en 1992, compos de 18 appartements, lous chacun 3.000 dhs/mois (tous les appartements sont lous), le second immeuble sis au Beausjour acquis en 1985 est compos de 14 appartements lous 2.700 dhs/mois (tous les appartements ont t occups durant lanne 2003), la taxe dEdilit et les redevances dEau et dElectricit slvent 15.000 dhs courant 2004 et sont supportes en totalit par M. CHAOUKI. M. CHAOUKI a ralis pour 400.000 dhs de bnfice sur la production cralire de sa ferme sise Berrechid. Il a galement bnfici de 150.000 dhs de location annuelle de la seconde ferme se trouvant Bouznika. Le revenu de ses placements nominatifs bancaires slve un montant net aprs retenue la source de 30% de 46.260 dhs provenant de la Banque Centrale Populaire. M. CHAOUKI a d engager les charges suivantes en 2004 : 3.200 dhs de cotisation trimestrielle une assurance retraite, 4.600 dhs de souscription annuelle une assurance vie au profit de sa famille.

CAS N2

Travail faire :
Dterminer le revenu global imposable de M. CHAOUKI ainsi que limpt quil devra acquitter sachant quil est mari et ayant quatre enfants charge en bas ge.

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CAS N 2
(solution de lexercice) A/ Dtermination du revenu professionnel de M. CHAOUKI
Opration Bnfice comptable Rintgration Dduction Commentaire LIGR sera calcul sur le montant global du principal associ.

352.000

Dons aux uvres sociales CA TTC = (5.200.000 x 1,20) x 2 = 12.480 Montant rintgrer : 36.000 12.480 = 23.520 Total

Les dons octroys par lentreprise aux uvres sociales ne peuvent tre suprieurs 2 du CA TTC 23.520 375.520

Revenu professionnel : 519.520


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(solution de lexercice)
B/ Revenu Foncier Urbain
Revenu Foncier brut des deux immeubles : (3.000 dhs x 18) x 12 = 648.000 dhs (2.700 dhs x 14) x 12 = 453.600 dhs 648.000 + 453.600 = 1.101.600 dhs Revenu Foncier net des deux immeubles : 1.101.600 dhs 15.000 dhs = 1.086.600 dhs (abattement 40%) = 651.960 dhs

CAS N 2

C/ 1. Les Revenus Agricoles sont exonrs de lIGR


Donc le Revenu Agricole de 400.000 dhs est exonr.

2. Le Revenu Foncier Agricole est soumis lIGR (voir le support de formation page 23)
Location ferme : 150.000 dhs.

D/ Les Revenus de Capitaux immobiliers :


La retenue opre par la banque au taux de 30% est libratoire de limpt gnral sur le revenu.

E/ Assurance retraite F/ Assurance vie

3.200 dhs x 4 = 12.800 dhs 6% RGI. (1.321.480 x 6% = 79.288,80)


Nest plus dductible de limpt.
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CAS N 2
(solution de lexercice)
A/ Revenu Professionnel B/ Revenu Foncier net C/ Revenu Foncier Agricole Dduction sur revenu : Assurance retraite (3.200 dhs x 4) = 12.800 dhs RGI : 1.177.480 12.800 = 1.164.680 dhs Impt brut : (1.164.680 x 44%) - 14.960 = Charges Familiales : 180 x 5 (pouse + 4 enfants) = 900 dhs - 900,00 dhs 497.499,2 dhs 375 520 dhs 651.960 dhs 150.000 dhs 1.177.480 dhs

F/ Assurance vie :
Nest plus dductible de limpt Retenu la source Impt net
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496.599,00 dhs
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Vos Questions

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