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CONCEPTOS BASICOS.
REYNALDO ALCOS CHURA. CONTADOR PBLICO COLEGIADO Y CERTIFICADO MAGISTER EN AUDITORIA Y TRIBUTACION UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO -PUNO FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS. ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES.
Que es auditar?
Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones econmicas propias y las del ramo de sus actividades. (Manuales de Organizacin y Procedimiento). Identificar el objeto del examen (estados contable, Cursogramas) Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo 2 involucrado.
Que es auditar ?
Auditar es la accin de acumular evidencia de manera independiente de una entidad econmica con el prposito de informar el grado de concordancia entre la informacin producida y los criterios establecidos (ejemplo los principios de contabilidad generalmente aceptados). Antes de hacer auditoria debemos conocer todos los PCGA, IFRS (Normas internacionales de contabilidad).
DEFINICION DE AUDITORA
Una auditora es una recopilacin y evaluacin de datos sobre informacin cuantificable de una entidad econmica para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos.
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Entidad econmica
El auditor debe dejar en claro dos aspectos de la responsabilidad: el definir la entidad y el periodo. En la mayora de los casos, la entidad econmica es una entidad legal (compaa, sociedad, entidades publicas de gobierno, etc.). En algunos casos, la entidad se define como una divisin, un departamento o incluso una persona. El periodo para realizar una auditora por lo general es de un ao pero tambin existen 7 auditoras que abarcan otros periodos.
Informes.
La etapa final del proceso es el informe de auditora que es la comunicacin de los hallazgos a los usuarios. Los informes varan en naturaleza, pero en todos los casos dan a conocer a los lectores el grado de correspondencia entre la informacin cuantificable y los criterios establecidos. Los informes tambin difieren en forma y 9 pueden variar desde los sumamente tcnicos hasta un sencillo informe verbal.
Definicin de Auditoria.
Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que prepar y el usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee.
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Definicin de Auditoria
Un proceso sistemtico que obtiene y evala objetivamente la evidencia con respecto a declaraciones acerca de acciones econmicas y eventos. Dicho proceso determinara el grado de correspondencia entre estas declaraciones 11 y el criterio para comunicar los resultados a los usuarios interesados.
GRADO DE CORRESPONDENCIA
CRITERIOS ESTABLECIDOS
COMUNICACION DE RESULTADOS
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USUARIOS INTERESADOS
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Definicin de Auditoria...
Como resumen, todo proceso necesita de ciertos requisitos para su funcionamiento, estos son: 1. Conocimiento e informacin. 2. Usar una metodologa: 2.1.1 Procedimientos. 2.1.2 Tcnicas. 2.1.3 Pruebas. 3. Obtener evidencia, valida, suficiente y competente 4. Tener un patrn de comparacin 5. Tener alguna base sustentatoria que fundamente 18 esa opinin.
Definicin de Auditoria
Examen Objetivo, Sistemtico, Profesional y Posterior de las Operaciones Financieras, Administrativas y de Gestin, practicado con la finalidad de verificarlas, y evaluarlas, para as poder efectuar las aseveraciones y recomendaciones pertinentes.
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NORMAS DE AUDITORIA GENERALENTE ACEPTADAS (NAGAS) Y LAS NORMAS NTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS)
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Origen. Las NAGAS tienen su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamerica en 1948 24
Las NAGAS en el Per Fueron aprobados en el mes de octubre de 1968, con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971 en la ciudad de Arequipa. Estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos, que ejercen la auditora en nuestro 25 pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional.
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen de control y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor. 26
NORMAS DE AUDITORA
Son pautas que deben observarse en la ejecucin de los trabajos profesionales de auditoria. Constituyen estndares o medidas de calidad tanto de las cualidades del auditor como de su trabajo y de su Informe o dictamen.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO EN EL CAMPO NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Consistencia en la aplicacin de los principios de Contabilidad. Suficiencia de las declaraciones informativas. Expresin de opinin sobre los Estados Financieros, indicando la naturaleza del examen y grado de responsabilidad tomado por el Auditor.
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico 28 y pericia como Auditor".
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio".
2. Independencia de criterio
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones 29 (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) Tienen vigencia una diversidad de normas que garantizan la independencia del auditor, as tenemos: Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5), aprobada por la Resolucin CONASEV (N 014-82-EFC/94.10). Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253). Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162). Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por Resolucin de Contralora N 162-93-CG. Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de Contralora N 162-95-CG. 30 Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de los rganos de Auditora Interna, aprobado por Resolucin de Contralora N 189-93-CG, etc.
"Debe ejercerse con esmero profesional la ejecucin de la 31 auditora y en la preparacin del dictamen".
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe).
El propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los 32 controles internos
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Planeamiento Y Supervisin
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora.
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Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos 34 a auditora) como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora".
Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin. La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de 35 una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados.
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos: Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros. Evidencia fsica Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad) Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora) Anlisis global Clculos independientes (computacin o clculo) 36 Evidencia circunstancial Acontecimientos o hechos posteriores.
Regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el Auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.
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Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable.
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El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin.
En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el 39 de dictamen debe contener una indicacin clara la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando.
El Auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. Opinin limpia o sin salvedades Opinin con salvedades o calificada Opinin adversa o negativa Abstencin de opinar
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Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) deben ser aplicadas en la Auditora de los estados financieros. Las NIAs tambin deben ser aplicadas, con la adaptacin necesaria, a la Auditora de otra informacin y de servicios relacionados.
Las NIAs contienen los elementos bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algn otro 41 tipo.
Dentro de cada pas, las reglamentaciones locales gobiernan, a mayor o menor grado, las prcticas seguidas en la auditora de informacin financiera o de otro tipo. Tales reglamentaciones pueden ser de naturaleza gubernamental, o en forma de declaraciones emitidas por los organismos profesionales o reglamentaciones de los pases en cuestin. Las normas nacionales de auditora y servicios relacionados publicadas en los pases difieren en forma y contenido. IAPC toma conocimiento de tales documentos y diferencias, y en 42 atencin a ello, emite las Normas Internacionales de Auditora que se pretende sean aceptadas internacionalmente.
MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA, REVISIN, OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y AFINES. PARTE I
NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD (ISQCs)
NICC 1 Norma Internacional sobre Control de Calidad (NICC) 1, Control de Calidad para Firmas que Realizan Auditoras y Revisiones de Estados Financiaros, y Otros Compromisos de Aseguramiento y Servicios Afines.
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AUDITORAS DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES NIA 200, Objetivos Generales de la Auditora Independiente y la Ejecucin de una Auditora de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora NIA 210, Acordar los Trminos de los Compromisos de Auditora NIA 220, Control de Calidad para una Auditora de Estados Financieros NIA 230, Documentacin de Auditora NIA 240, Responsabilidades del Auditor en Materia de Fraude en una Auditora de Estados Financieros NIA 250, Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Estados Financieros NIA 260, Comunicacin con Aquellos que estn a Cargo del Gobierno de la Entidad 45 NIA 265, Comunicar las Deficiencias del Control Interno a Aquellos que estn a Cargo del Gobierno y la Administracin de la Entidad.
300-499 EVALUACIN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS NIA 300, Planificacin de una Auditora de Estados Financieros NIA 315, Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos a Travs del Conocimiento de la Entidad y su Entorno NIA 320, Materialidad en la Planificacin y Ejecucin de la Auditora NIA 330, Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados NIA 402, Consideraciones sobre Auditoras Relacionadas con Entidades que Utilizan Organizaciones de Servicios 46 NIA 450, Evaluacin de Imprecisiones o Errores Identificados Durante la Auditora
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORA NIA 500, Evidencia de Auditora. NIA 501, Evidencia de Auditora-Consideraciones Especficas de las Partidas Seleccionadas. NIA 505, Confirmaciones Externas. NIA 510, Compromisos de Auditora Inicial-Saldos de Apertura. NIA 520, Procedimientos Analticos. NIA 530, Muestreo de Auditora. NIA 540, Auditora de Estimaciones Contables, incluyendo Estimaciones Contables de Valores Razonables y Revelaciones Relacionadas. NIA 550, Partes Relacionadas. NIA 560, Hechos Posteriores. 47 NIA 570, Empresa en Marcha. NIA 580, Manifestaciones Escritas.
600-699 UTILIZACIN DEL TRABAJO DE OTROS. NIA 600, Consideraciones Especiales-Auditoras de Estados Financieros del Grupo (Incluyendo el Trabajo de los Auditores de Componentes) NIA 610, Utilizacin del trabajo de Auditores Internos. NIA 620, Utilizacin del Trabajo de Expertos del Auditor. 700-799 CONCLUSIONES E INFORMES DE AUDITORA NIA 700, Formarse una Opinin e Informe de Estados Financieros NIA 705, Modificaciones a la Opinin del Informe del Auditor Independiente NIA 706, Prrafos de nfasis sobre Asuntos y Prrafos de Otros Asuntos en el Informe del Auditor Independiente NIA 710, Informacin Comparativa - Cifras Correspondientes y Estados Financieros Comparativos NIA 720, Responsabilidad del Auditor en Relacin a Otra Informacin en Documentos que Contienen los Estados Financieros Auditados 800-899 REAS ESPECIALIZADAS. NIA 800, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados 48 de Acuerdo con los Marcos Conceptuales para Propsitos Especiales NIA 805, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Individuales y de Elementos Especficos, Cuentas o Partidas de un Estado Financiero. NIA 810, Compromisos para Informe sobre Estados Financieros Resumido.
Marco de Referencia Internacional para Compromisos de Aseguramiento. AUDITORIAS Y REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA. 10001100 Declaraciones Internacionales sobre Prcticas de Auditora (DIPAs). 1000 Procedimientos para Confirmacin entre Bancos. 1004La Relacin Entre Supervisores Bancarios y los Auditores Externos de Bancos. 1006 Auditora de Estados Financieros de Bancos. 1010 Consideracin de Temas Ambientales en la Auditora de Estados 49 Financieros. 1012 Auditora de Instrumentos Financieros Derivados. 1013 El Comercio Electrnico - Efecto Sobre la Auditora de Estados Financieros.
MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA, REVISIN, OTROS SERVICIOS ASEGURAMIENTOS Y AFINES PARTE II MARCO DE REFERENCIA
20002699 Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs). 2400 Compromiso de Revisin de Estados Financieros (Anteriormente NIA 910). 2410 Revisin de Informacin Financiera Intermedia Realizada por el Auditor Independiente de la Entidad. OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON AUDITORAS O REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA. 30003699Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs). 30003399APLICABLES A TODOS LOS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO. 50 3000 Otros Compromisos de Aseguramiento que no sean Auditoras o Revisiones de Informacin Financiera Histrica.
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PRINCIPALES CAMBIOS.
Retiros:
NIAs 545 y 701 NIA 545.-Auditando Mediciones y Revelaciones de Valor Razonable NIA 701.- Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente La NIA 545, ha sido incorporado a la NIA 540. Anteriormente la NIA 540, se denominaba Auditoria de Estimaciones Contables, ahora su alcance se ha ampliado y comprende Auditora de Estimaciones Contables, incluyendo el Valor Razonable de las Estimaciones Contables y Revelaciones Relacionadas. Respecto a la NIA 701, para mayor claridad de las modificaciones en 53 el dictamen del auditor, se ha emitido dos normas adicionales, la NIA 705, Modificaciones a la Opinin en el Informe del Auditor Independiente y la NIA 706, Prrafos de nfasis en el Asunto y Prrafos de Otros Asuntos en el Informe del Auditor Independiente.
Retiros: DIPAs 1005 y 1014 Discusin del Auditor y el Medio Ambiente Determinacin y Discusin a Niveles Altos. La Dipa 1005.- Consideraciones Especiales en la Auditoria de Entidades Pequeas. Se retiro para que sea incorporada en cada norma los prrafos que se relacionan con entidades pequeas. La Dipa 1014.- Reporte de los auditores sobre cumplimiento con Normas Internacionales para la Presentacin de Informacin Financiera. Se retiro para que cada norma incorpore los prrafos sobre el particular.
Respecto a los temas de discusin y determinacin, se ha elaborado la normatividad y se han incorporado los prrafos respectivos en cada norma.
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Nuevas Emisiones:
NIAs 265, 450, 705, 706, 805 y 810 NIA 265.- Comunicacin de las Deficiencias del Control Interno a los Encargados del Gobierno de la Entidad y a la Administracin. NIA 450, Evaluacin de Errores Identificados durante la Auditora. NIA 705, Modificaciones a la Opinin en el Informe del Auditor Independiente. NIA 706, Prrafos de nfasis en el Asunto y Prrafos de Otros Asuntos en el Informe del Auditor Independiente NIA 805, Consideraciones Especiales-Auditoras de Estados Financieros Individuales y de Elementos Especficos, Cuentas o Partidas de un Estado Financiero. NIA 810, Compromisos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos.
Estas normas se han emitido como parte del Proyecto de Claridad de las 55 Normas que se inicio a mediado de 2007, y que ha consistido en nueva redaccin, actualizacin, aclaracin, as como clarificacin de la normas de control de calidad, para mejorar la comprensin y aplicacin de las normas.
Nuevas Emisiones: NICA 3402 Norma Internacional sobre Compromiso de Aseguramiento (ISAE, por su acrnimo en ingls) 3402, "Informes de Aseguramiento sobre los Controles en una Organizacin de Servicio", emitido por el IAASB en diciembre de 2009. Esta norma aborda informes sobre la descripcin, diseo y efectividad operativa de los controles relacionados con la amplia gama de servicios que las organizaciones de servicios hoy en da proporcionan. 56 Estos servicios pueden ir desde ayudar en el procesamiento de transacciones hasta realizar una o ms funciones de negocios.
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A partir de la edicin 2008, el Manual de Pronunciamientos Internacionales, comprende dos partes, como se explica a continuacin, en forma resumida: PARTE I Reemplaza a la parte I de la edicin 2008, del Manual Pronunciamientos Internacionales de Auditoria, Aseguramiento y tica, y a la edicin de 2009 del Manual de Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad, que cuenta con treinta y seis (36) Normas Internacionales de Auditora (NIAs) (IASs, por su acrnimo en ingls) y la Norma Internacional sobre 57 Control de Calidad-NICC 1, (ISQC 1, por su acrnimo en ingls) que han sido redactadas nuevamente por el IAASB para mejorar su claridad, de acuerdo con el Proyecto de Claridad
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Proyecto de Claridad En marzo de 2009, el IAASB, ha anunciado la finalizacin de su proyecto de claridad, a lo largo de 18 meses, ha efectuado una revisin completa de todas las NIAs y la ISQC 1, para mejorar su claridad. Como resultado de ste logro histrico, los auditores de todo el mundo tienen ahora acceso a NIAs recientemente actualizadas y aclaradas y una clarificacin de la NICC 1 (ISQC 1).
Estas normas estn diseadas para mejorar la comprensin y aplicacin de ellas, as como para facilitar la traduccin del ingls a 58 otros idiomas. La claridad de las normas, estn contenidas en este manual y estn vigentes para las auditoras de estados financieros para periodos que comiencen l, o despus del, 15 de diciembre de 2009.
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PARTE II Comprende las DIPAs, NICRs, NICAs y NISAs. El Cdigo de tica para Contadores Profesionales, anteriormente se incluida en esta parte, se ha retirado para ser presentado como un documento separado e importante. Esta parte del Manual proviene desde la edicin 2006 y permanecer en vigencia en el 2009 Y 2010. Esta publicacin, contiene pronunciamientos de auditora, revisin, otros aseguramientos y servicios afines, emitidos por el IAASB a partir del 1 de enero 2006.
DIPAs = Declaraciones Internacionales sobre Practicas de Auditoria 59 NICRs = Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin NICAs = Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento NISAs = Normas Internacionales sobre Servicios Afines.
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Procedimientos de Auditoria.
Son aquellos que sealan la forma o el mtodo como debe ser ejecutado el trabajo de auditoria indicando adems los cursos de accin a seguir durante el examen para cumplir los objetivos de la auditoria. Mediante estos procedimientos se busca medir la aplicacin de los principios de 61 contabilidad generalmente aceptados.
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Procedimientos de Auditoria...
A pesar que los procedimientos cambian de una auditoria a otra, ya que estos deben ajustarse a la necesidad de cada caso en particular y a los objetivos perseguidos por la auditoria, vamos a enumerar y explicar algunos procedimientos susceptibles de aplicar a una auditoria de Estados Financieros. 62
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Procedimiento 1.
Cotejo de los estados financieros con los registros de la contabilidad. Cotejo en la correlacin aritmtica de los registros contables con los Estados Financieros (cuadratura).
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Procedimiento 2.
Revisiones de registros entre si.
Como los datos estn registrados cronolgicamente y son resumidos y traspasados a otros registros auxiliares, se busca la vinculacin que exista entre dichos registros.
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Procedimiento 3.
Inspecciones oculares. Consiste en cerciorarse de la razonable exactitud de una determinada afirmacin. Este procedimiento esta orientado a comprobar la existencia de los bienes materiales o de cosas las cuales son susceptibles de ser medidos, contados pesados y percibidos por los sentidos. Tambin se puede aplicar a cosas no 65 tangibles; ttulos de acciones, certificados de inscripciones, marcas, patentes. 65
Procedimiento 4.
Obtencin de confirmaciones directas de terceros. Consiste en solicitar directamente a terceros ajenos a la empresa como usuario de la informacin contable si confirma lo contenido en los Estados Financieros.
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Procedimiento 5.
Revisin de las actividades desarrolladas en las operaciones. Se trata de un seguimiento de las actividades para verificar si ellas se ajustan o no a los principios, a la secuencia y a la forma preestablecida para cada operacin. 67
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Procedimiento 6.
Pruebas Matemticas.
Son procedimientos destinados a verificar la exactitud aritmtica de la operacin. (ejemplo: clculo de la depreciacin).
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Procedimiento 7.
Revisiones conceptuales. Dicen relacin con la experiencia que tenga el auditor que efecta el examen ya que se trata de descubrir situaciones que presentan anormalidades o que se aparten de las formas habituales. Este procedimiento ayuda a detectar errores o irregularidades que merecen un examen ms detallado. 69 Mediante este procedimiento se busca verificar el cumplimiento del principio contable de Exposicin.
Procedimiento 8.
Comparacin con informacin relacionada Se aplica la verificacin del principio contable generalmente aceptado de la Partida Doble, ya que el registro de cada operacin implica el movimiento de a lo menos 2 cuentas, una Deudora y otra Acreedora.
Por lo tanto es natural que exista una relacin de equivalencia entre el movimiento de algunas cuentas con el movimiento de otras y 70 una complementacin de sus respectivos saldos. (Ejemplo: clientes- ventas). 70
Tcnicas de Auditoria.
A travs de ellas el auditor obtiene evidencia suficiente y pruebas que sustentan la opinin o dictamen del auditor.
Son mtodos prcticos y detallados que permiten que se apliquen los procedimientos de auditoria.
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Tcnica 2. Inspeccin.
Consiste en determinar la existencia fsica de los bienes materiales y de documentos representativos de las operaciones para comprobar la autenticidad de las partidas registradas en la contabilidad y de las afirmaciones expuestas en los Estados Financieros.
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Tcnica 3. Anlisis.
Esta tcnica opera agrupando todos los componentes de una situacin con el propsito de formar un todo homogneo que permita conclusiones valederas. Se dividen en: 3.1 Anlisis de Saldos. 3.2 Anlisis de Movimientos.
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Tcnica 4. Confirmacin.
Consiste en comprobar la autenticidad de algunas afirmaciones y operaciones mediante la solicitud por escrito a terceros relacionados con la empresa que examinemos. Esta confirmacin se puede hacer adoptando alguna de las siguientes modalidades: 4.1 Confirmacin Positiva Directa. 78 4.2 Confirmacin Positiva Indirecta 78 4.3 Confirmacin Negativa
Confirmacin Positiva Directa: Consiste en que la persona consultada este o no de acuerdo con la informacin proporcionada. Confirmacin Positiva Indirecta: Consiste en no proporcionar ningn tipo de informacin a la persona requerida sino que de acuerdo a sus propios antecedentes este conforme de las operaciones realizadas con la empresa. Confirmacin Positiva Negativa: 79 Consiste en que la persona requerida conteste solamente en el caso en que no este de acuerdo con la 79 informacin presentada.
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Tcnica 7. Observacin.
Se trata de observar personalmente los hechos que se desea constatar esto es en el mismo lugar en que se desarrollan las actividades.
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Tcnica 8. Clculo.
No consiste en la revisin o chequeo de los clculos efectuados sino que es la comprobacin de la correccin y exactitud de los mismos utilizando procedimientos diferentes
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Pruebas de Auditoria.
Corresponden a informacin, documentos y estados que se utilizan para sustentar las conclusiones y opiniones obtenidas luego del examen de auditoria. Coinciden con aquellas que se usan para sustentar las anotaciones registradas en los registros contables.
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Pruebas de Auditoria.
Pruebas Nombre de la Prueba Ejemplos
Los inventarios de bienes, arqueo de caja y de valores
Circularizacin a proveedores y a clientes. Facturas de compra, de ventas, boletas de compraventas, honorarios profesionales, contratos. Cheques girados por la Empresa, guas de despacho de mercaderas, ordenes de compras. Comprobantes de caja, planillas de Re, contratos de trabajo, actas de reuniones, ordenes de entrega de materias primas. Depreciaciones; provisiones Aspectos fsicos o materias tcnicas (constar por escrito)
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realizado.
Como gua para auditoras subsecuentes de una misma entidad o cliente.
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S.A.C.
PAPELES DE TRABAJO N 01
CLIENTE: HOTEL RESTAURANTE EL PALACIO DEL DESCANSO S.AC. PERIODO :AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 RUBRO:
ASPECTOS GENERALES
AA A
OBJETO SOCIAL PRESTACION Y COMERCIALIZACION DE SERVICIO DE HOTEL (recepcin, ropera, etc.) , RESTAURANTE (preparacin de alimentos) y otros servicios.
PREPARADO POR:
FECHA REVISADO POR: FECHA:
A GM
05.06.09 B CH H 05.06.09
S.A.C.
CLIENTE: HOTEL RESTAURANTE EL PALACIO DEL DESCANSO S.AC. PERIODO :AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 RUBRO:
BBB
ASPECTOS GENERALES
ACCIONISTAS
APORTES EFECTIVO
500,000.00
MICAELA CALIZAYA QUISPE MARIZOL COAPAZA MAMMANI MARITZA TICONA MAQUERA
S/.
0.00
S/. 500,000.00
S/. S/.
0.00 100,00.00
S/. 400,000.00
S/.
100.000.00
S/. 500,000.00
S/. 450,000.00
S/.
50,00.00
S/. 500,000.00
S/. 500,000.00
S/.
0.00
S/. 500,000.00
TOTAL
S/. 2750,000.00
S/.3 000,000.00
S.A.C.
PAPELES DE TRABAJO N 01
CLIENTE: HOTEL RESTAURANTE EL PALACIO DEL DESCANSO S.AC. PERIODO :AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 RUBRO: ASPECTOS
GENERALES
AA A
OBJETO SOCIAL PRESTACION Y COMERCIALIZACION DE SERVICIO DE HOTEL (recepcin, ropera, etc.) , RESTAURANTE (preparacin de alimentos) y otros servicios.
PREPARADO POR:
FECHA REVISADO POR: FECHA:
A GM
05.06.09 B CH H 05.06.09
Completos y exactos.
Claros, comprensibles y detallados. Legibles y ordenados. Contener informacin relevante. Informacin sobre cada fase de la auditora.
6.
Reflejo de las cualidades de destreza96 y experiencia del auditor que los elabora.
Tipos de Cdulas
Cdulas Auxiliares Cdula Matrz
Cdulas Sumarias
Cdulas Analticas
Cdula principal Presenta en forma global montos objeto del examen o reas (procesos) a examinarse
Se originan de las cdulas matrices. Presentan las diferentes cuentas de un rubro o secuencia de una transaccin o rea operativa o proceso.
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En el lado izquierdo el nombre o iniciales de la persona que la prepar y de quien la revis, as como las fechas de preparacin y de revisin. 100
... Informacin que debe ser consignada en los Papeles de Trabajo. Fotocopias debidamente autenticadas (dependiendo el caso) y/o legalizadas. Confirmaciones de terceros, para ser considerados papeles de trabajo debern contar con: marcas de auditora, comentarios, conclusiones, codificados, referenciados y firmados o visados por los auditores que efectuaron el trabajo. 103
No existe una forma estndar para los P/T, siempre es necesario que el auditor utilice su criterio profesional. Los P/T de aos anteriores deben ser usados como una gua para el tipo de trabajo a realizarse, porque de lo contrario no se mejorara su contenido, su presentacin ni la 104 forma de obtener evidencias.
PENSAMIENTOS DESORDENADOS
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DESINTERS
DEFICIENTE VERIFICACIN
No existe evidencia de que se efectu el estudio y evaluacin del control interno. No indican cundo se aclaran los problemas que surgieron en el curso de la auditora. Listados informticos sin ninguna marca de auditora. Archivos llenos de fotocopias sin comentarios.
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informacin.
No se indica quin elabor la cdula ni cundo. No hay evidencia de la revisin del encargado y
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supervisor.
Marcas de Auditora
Signos elaborados para identificar y explicar procedimientos de auditora realizados. Indican la naturaleza y extensin de la
verificacin aplicada en cualquier etapa. Denominadas adems como smbolos, claves, tildes.
110
111
Su significado debe incluirse en la ltima hoja de cada rubro o rea examinada, utilizando hojas de 14 columnas.
112 No se deben registrar sin haberse efectuado el procedimiento correspondiente.
Circularizacin confirmada.
Pago Posterior.
Cobro Posterior.
S
S
En el balance de comprobacin al lado de una cuenta para indicar que ser necesario elaborar una cdula respecto a dicha cuenta. Cuando la cdula de auditora mencionada en el inciso anterior ha sido concluida.
115
Cuando un comentario ha sido investigado y a su vez aceptado, o bien que se haya ajustado y aceptado.
Ejemplos tomados de Principios Bsicos de Auditora de Arthur W. Holmes CPA.
y
N/A
No Aplicable
A,B,C...
C/I 1, C/I 2 ...
Observaciones
116
Observaciones
Archivos de Auditora
El auditor debe conservar la informacin que ha obtenido durante la auditora. Debe agruparla y ordenarla en archivos o legajos. Los archivos se clasifican en:
Archivo Permanente.- Se custodia la informacin de la entidad que no es de naturaleza variable y que ser importante en los prximos ejercicios. Archivo Corriente.- Custodia la informacin de la auditora en curso.
117
I .-PERMANENTE (P)
III.- CORRIENTE DE AUDITORA FINANCIERA (F) IV.- CORRIENTE DE AUDITORA DE GESTIN (G)
V.-
DE EXAMEN ESPECIAL
(E)
VI.- COMUNICACIN DE HALLAZGOS (OC o DR) VII.VIII.RESUMEN DE AUDITORA (R) DE CORRESPONDENCIA (C)
118
ENTIDAD AUDITADA: EL MODELO EDILICIO SIGLAS: EME UBICACIN: LIMA UNIDAD: OAI TIPO DE AUDITORA: EXAMEN ESPECIAL REA A EXAMINAR: ABASTECIMIENTO (LOGSTICA) PERODO EVALUADO: DEL 01.ENE.2007 AL 31.DIC.2008 FECHA INICIO: 15.03.2009 FECHA TRMINO: 15.05.2009 CATEGORA: Gerente Sub Gerente Supervisor Encargado Auditor Auditor NOMBRES Y APELLIDOS Pedro Prez Liendo Gavino Guerra Huertas Carlos Herrera Fras Marisol Jara Fuertes Juan Lizama Julin
120
Archivo Permanente
Documentos que han perdido su vigencia, deben exclurse del archivo permanente y formar parte del archivo corriente de la ltima auditora en que dejaron de ser aplicables.
Su nueva ubicacin debe referenciarse en el ndice del archivo permanente.
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Archivos
individuales
muy
gruesos
131
misma auditora.
La informacin que se enva como sustento de una cdula sumaria, se referencia por el lado derecho.
Las cdulas sumarias se referencian a las cdulas matrices. Las cdulas analticas se referencian a las cdulas sumarias.
133
135
136
138
accesibles al pblico.
139
terminados.
144
conclusin de auditora.
146
conclusin de auditora.
150
Control de Calidad Interno La CGR, OCIs y SOAs designadas, deben establecer polticas y procedimientos para asegurar la existencia de controles antes, durante y al finalizar la auditora.
Control de Calidad Externo Polticas y procedimientos que adopta la CGR para efectuar peridicamente el control de calidad externo de los OCIs y SOAs designadas. Incluye la revisin de informes de auditora y sus P/T. 151
Recomendaciones finales
Se hace necesario, preservar lo siguiente: 1. Preparar los P/T necesarios en funcin a los procedimientos a desarrollar. 2. Precisar los datos necesarios en los P/T. 3. Extraer fotocopias necesarias para sustentar la labor realizada. 4. Revisin adecuada del Jefe de Comisin y Supervisor. Firmar en seal de conformidad. 5. Labor de los especialistas tambin debe contar con los respectivos P/T. 6. Los P/T sustentan la labor realizada ante cualquier instancia. 7. Los P/T deben ser archivados adecuadamente, lo que permitir la ubicacin rpida de cualquier informacin solicitada. 8. Pueden elaborarse P/T utilizando los sistemas de cmputo. 152
153
153
155
156
156
7. Objetivos de Auditoria
Obtener suficiente satisfaccin con respecto a 157 la validez de las informaciones.
157
Procedimientos
EJECUCION TRABAJO
Obtener elementos de juicio a travs Evidencia documentada en papeles de de la aplicacin de los procedimientos trabajo. planificados
CONCLUSION
Emitir un juicio basado en la evidencia Informe del auditor. de auditora obtenida en la ejecucin
160
160
Etapa de Planificacin.
Se trata de ser ptimo, esto es eficiente, eficaz y econmico y tico. PROCEDIMIENTOS
Etapa de Planificacin. Etapa de Ejecucin. Etapa de Conclusin.
161
161
INHERENTES
NEGOCIO
RIESGOS
Tienen criterios y procedimientos Propios. Ej. Plantas productivas con Distinta ubicacin geogrfica. Medir los costos de fabricacin en cada planta Validar integridad, exposicin y valuacin Estudiar la informacin contable en relacin a otra informacin. Datos reales v/s Presupuestos
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DE CONTROL
Enfoque de Cumplimiento
Enfoque Sustantivo
Pruebas Analticas
Etapa de Ejecucin.
Se desarrolla el plan de auditoria, esto es ejecutar los procedimientos, incluye visitas internas al ente antes del cierre del ejercicio y otra despus del cierre del ejercicio Incluye la supervisin de los trabajos realizados as como el cumplimiento de 163 los plazos.
163
Etapa de Conclusin.
Une los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada componente, implica revisar crticamente el trabajo. Se debe considerar s la evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba, esta evidencia se debe evaluar en 164 trminos de suficiencia, importancia y confiabilidad. 164
Etapas de la Planificacin
El objetivo es determinar: los procedimientos de auditoria que corresponde aplicar, la oportunidad en la cual se aplican y cmo se deben aplicar. Para su estudio consideraremos dos etapas:
ETAPA 1 PLANIFICACION ESTRATEGICA ETAPA 2 PLANIFICACION DETALLADA
165
Responsabilidad del auditor en materia de informes Expectivas del ente e informes especiales. Restricciones al alcance del trabajo si las hubieras.
Requerimientos del ente con respecto al trabajo a realizar en divisiones especficas. 168
168
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172
172
Veracidad.
Se trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos sobre los Activos y Pasivos correspondientes, enseguida ver si estas transacciones estn debidamente autorizadas.
176
176
Integridad.
Significa ver que todas las transacciones estn contabilizadas, registradas en las cuentas correctas y adecuadamente acumuladas en el perodo contable que corresponda.
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177
Valuacin y Exposicin.
Se analiza si cada transaccin esta correctamente calculada y reflejada por su monto apropiado.
Se trata de ver si existe toda la informacin necesaria para obtener una adecuada comprensin de los Activos y Pasivos, de los Estados Financieros.
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178
179
179
Evidencia de Auditoria.
Mayor Confiabilidad F U E N T E Obtenida a partir de personas o hechos independientes de la organizacin. Producida por un sistema de control efectivo. Documentada De la Gerencia Superior Menor Confiabilidad Obtenida dentro de la empresa. Producida por un sistema de control dbil Oral Del personal de menor nivel jerrquico
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181
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Continuacin...
3. Para seleccionar los controles claves (control que proporciona evidencia ms eficiente que otro) debe observarse:
3.1 Controles generales o independientes. 3.2 Controles de Procesamiento. 3.3 Controles para Salvaguardar Activos.
183
183
Riesgo de Auditoria
Es el riesgo que el auditor, sin saberlo, inadvertidamente, pueda dejar de modificar apropiadamente su opinin sobre estados financieros que estn significativamente mal expresados. Emitir una opinin favorable estando los estados financieros mal expresados
Riesgo de Auditoria...
El riesgo global de auditoria es el resultado de la conjuncin de: 1. Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente, independiente de los sistemas de control desarrolladas es el R. I.
2.
3.
Aspectos en la naturaleza, alcance y 185 oportunidad de los procedimientos de auditoria de un trabajo en particular, es el R.D.
185
Existen algunos pero Improbable poco importantes Razonablemente Existen algunos Posible Existen varios y son Probable. importantes
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186
Riesgo de Negocio
Riesgo de Auditoria
Riesgo de Inherente
Riesgo de Deteccin
Riesgo de Control
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transacciones.
La subjetividad para determinar el saldo de la
cuenta
Naturaleza de la cuenta Transacciones con personas relacionadas
191
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