SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV (SPOT)

I) ASPECTOS GENERALES DEL SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV

Base legal
TUO Decreto Legislativo N 940 D.S. 155-2004-EF, modificado por

la Ley N 28605 Decreto Legislativo N 1110.

Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (15.08.2004) y modificatorias.

En qu consiste el Sistema de Detracciones?

El adquirente del bien o usuario del servicio sujeto al sistema, debe restar (detraer) un porcentaje del precio de venta y depositarlo en una cuenta especial, habilitada por el Banco de la Nacin, a nombre del proveedor del bien o prestador del servicio.

Esquema del Sistema de Detracciones

Finalidad del Sistema de Detracciones

GENERAR FONDOS PARA EL PAGO DE:

DEUDAS TRIBUTARIAS

COSTAS Y GASTOS (Art.115, inciso e) del Cdigo Tributario)

Tributos o multas

Procedimientos de Cobranza Coactiva Aplicacin de sanciones no pecuniarias Medidas cautelares previas

Anticipos y Pagos a Cuenta

Intereses Aportaciones: EsSalud y ONP

Ingresos del Tesoro Pblico, administrados y recaudados por la SUNAT

Estructura del Sistema de Detracciones

II) OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA

Operaciones sujetas al sistema

ANEXO 1: 1.Venta gravada con IGV 2.Retiro considerado venta 3. Traslado no originado en una operacin de venta ANEXO 2: 1.Venta gravada con IGV 2. Retiro considerado venta 3. Venta de bienes exonerada del IGV cuyos ingresos constituyen renta de tercera categora ANEXO 3: 1.Servicios gravados con IGV 2. Contrato Construccin

Sujetos obligados a efectuar la detraccin

ANEXO 1 ANEXO 2 ANEXO 3
En la prestacin de servicios: El usuario del servicio o quien encarga la construccin. El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin cuando reciba el integro del importe de la operacin, sin haberse acreditado el depsito respectivo.

1. Venta: 1. Venta gravada con IGV o 1.1 El adquiriente venta de bien exoneradas de 1.2 El proveedor cuando realice o IGV: reciba: 1.1 El adquiriente Operaciones de reparto El ntegro del importe de la 1.2 El proveedor cuando operacin reciba o realice:
El ntegro del importe de la operacin 2. Retiro: El sujeto del IGV

2. Retiro: El sujeto del IGV 3. Traslado : El propietario de los bienes que realice o encargue el traslado.

Anexo 1 : Bienes Sujetos al Sistema

Concepto
1 Azcar 2 Alcohol etlico 3 Algodn

%
10% 10% 12%

11

Operaciones exceptuadas del sistema

1) Operaciones sujetas al Sistema por importes menores o iguales a UIT por unidad de transporte. 2) Operaciones de ventas gravadas con el IGV, cuando por la operacin se emita: Pliza de Adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros.

A n e x o

Liquidacin de compra de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de pago.

Oportunidad del depsito

1. En la venta, retiro o traslado :

A n e x o 1

Antes del inicio del traslado. Salvo en los siguientes casos: a) En el retiro considerado venta de acuerdo al inc. a) del Artculo 3 de la Ley del IGV. Se deposita a la fecha del retiro o la fecha del comprobante de pago, lo que ocurra primero.

b) En el intercambio de servicios de transformacin de bienes con parte del producto final de tales servicios. El depsito por la adquisicin de dicha parte del producto final se realiza a la fecha del pago al prestador del servicio.
.

Anexo 2: Bienes sujetos al Sistema

CONCEPTO Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Algodn en rama sin desmontar Caa de azcar % 9% 7% Leche CONCEPTO % 4%

Arena y piedra Residuos, subproductos, Minerales metlicos no aurferos recortes, desechos y desperdicios 15% Bienes exonerados del IGV Bienes gravados con el IGV, por Oro y dems minerales metlicos renuncia a la exoneracin 10% exonerados del IGV Aceite de pescado 9% Minerales no metlicos Harina, polvo y pellets de pescado 9%
Embarcaciones pesqueras 9%

Madera Oro gravado con IGV 15% Pprika y otros frutos de los 10% gneros capsicum o pimienta Esprragos 10%

9% 12%
12% 12% 12% 1.5 % 5% 6%

*Venta de inmuebles gravadas con el IGV 4%

Operaciones exceptuadas del sistema

1) El importe de la operacin sea igual o menor a S/.

A n e x o

700.00, salvo en el caso de los bienes sealados en el numeral 6,16,19 y 21. 2) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 3) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 4) Se emita Liquidacin de Compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Operaciones exceptuadas del anexo 2

Solo se modifica el inciso a) del Artculo N 08 de la R.S. N 1832004/SUNAT, sealndose que el importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00, salvo en el caso que se trate de los bienes sealados en los numerales:
6 (Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos) 16 (Oro gravado con IGV) 19 (Minerales metlicos no aurferos) 21 (Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV) En ese sentido se mantienen las dems excepciones
Modificado por el art. 3 de la RS N 249-2012/SUNAT vigente a partir del 01.11.12.

Oportunidad del depsito

Venta gravada del IGV o la venta de bienes exonerada: 1. Si el adquiriente es el sujeto obligado, lo que ocurra primero entre: a) Fecha de pago (total o parcial) b) Registro del CP en el Registro de Compras (*) Si el proveedor recibi el ntegro del importe de la operacin: Dentro del 5 da hbil siguiente de recibido el ntegro del importe de la operacin.

A n e x o

2.

Retiro: Lo que ocurra primero entre: a) Fecha de retiro b) Fecha de emisin del CP.
(*) Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la anotacin del CP en el Registro de Compras.

Anexo 3: Contratos de Construccin y Servicios

CONCEPTO
Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas Contratos de construccin Dems servicios gravados con el IGV

%
12% 12% 9% 12% 12% 12% 12% 12% 5% 9%

Operaciones exceptuadas del sistema

1) Operaciones sujetas al Sistema por importes

A n e x o 3

menores o iguales a S/. 700.00.

2) Se emite un CP que no permita sustentar crdito

fiscal, costo o gasto para efecto tributario. Esta excepcin no opera para el Sector Pblico.

3) Se emita alguno de los documentos a que se refiere

el numeral 6.1 del Art. Comprobantes de pago. 4 del Reglamento de

4) El usuario del servicio o quien encargue la

construccin tenga la condicin de no domiciliado.

Oportunidad del depsito

A n e x o 3
1.Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero entre: a) Fecha de pago (total o parcial) b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro de Compras (*) 2. Cuando el prestador es el sujeto obligado: Dentro del 5 da hbil siguiente de recibido el ntegro del importe de la operacin. (*) Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras.

III) DISPOSICIONES GENERALES APLICABLES

Constancia de depsito
Deber contener como mnimo la siguiente informacin: a) N de Cuenta en la que se efecta el depsito b) Nombre, denominacin o razn social y N RUC del titular de la Cuenta (salvo, ventas realizadas a travs de la Bolsa de Productos) c) Fecha e Importe del Depsito

d) Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito. En caso dicho sujeto no cuente con nmero de RUC, se deber consignar su nmero de DNI, y slo en caso no cuente con este ltimo se consignar cualquier otro documento de identidad
* Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien o el prestador del servicio, se consignar la informacin sealada en el prrafo anterior respecto del adquirente del bien, usuario del servicio o quien ejecute el contrato de construccin.

Constancia de depsito
e) Cdigo del bien, servicio o contrato de construccin por el cual se efecta el depsito (Anexo 4)
Tabla Anexo 4
CDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO 001 003 004 005 006 007 008 009 010 011 012 013 014 015 016 017 018 019 Azcar Alcohol etlico Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Algodn Caa de azcar Madera Arena y piedra. Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV Intermediacin laboral y tercerizacin Animales vivos Carnes y despojos comestibles Abonos, cueros y pieles de origen animal Aceite de pescado. Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Arrendamiento de bienes muebles
CDIGO 020 021 022 023 024 025 026 029 030 031 032 033 034 035 036 037 039 040 TIPO DE BIEN O SERVICIO Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Leche Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas Algodn en rama sin desmontar Contratos de construccin Oro gravado con el IGV Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta Esprragos Minerales metlicos no aurferos Bienes exonerados del IGV Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV Dems servicios gravados con el IGV Minerales no metlicos Bien inmueble gravado con IGV

Constancia de depsito
f) Cdigo de la operacin depsito (Anexo 5). sujeta al sistema por la cul se efecta del

Tabla Anexo 5
CDIGO 01 02 03 TIPO DE OPERACIN Venta de bienes o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravadas con el IGV. Retiro de bienes gravado con el IGV. Traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta. Venta de bienes gravada con el IGV realizada a travs de la Bolsa de Productos o primera venta de bienes gravada con el IVAP realizada a travs de la Bolsa de Productos. Venta de bienes exoneradas del IGV

04 05

Caractersticas de Comprobantes de Pago emitidos por operaciones sujetas al Sistema

1. 2. No podrn incluir operaciones distintas a estas. Debern consignar como informacin no necesariamente impresa la frase: Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central

Apertura de cuentas
El Banco de la Nacin abrir una (1) sola cuenta por cada titular a solicitud de ste, el mismo que deber contar con nmero de RUC. El cierre de las cuentas slo proceder previa comunicacin de la SUNAT al Banco de la Nacin y en ningn caso podr efectuarse a solicitud del titular de la cuenta.

En caso el obligado a efectuar el depsito no pueda efectuarlo, debido a que su proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin no hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta, deber comunicar dicha situacin a la SUNAT a fin que sta solicite al Banco de la Nacin la apertura de la cuenta de oficio.

Solicitud de Libre Disposicin de los monto depositados

La solicitud de libre disposicin de los montos depositados

Procedimient

Podr solicitarse como mximo tres (3) veces al ao durante los primeros cinco (5) das hbiles de enero, mayo y septiembre. En el caso de buenos contribuyentes o de agentes de retencin del IGV, la solicitud de libre disposicin de los montos depositados podr solicitarse mximo seis (6) veces al ao durante los primeros cinco (5) das hbiles de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre. La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el ltimo da del mes precedente al anterior a aqul en el cual se presente la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin.

Presentacin de la Solicitud de Libre Disposicin de los Montos Depositados:

1.

En las dependencias de la SUNAT: Podr ser presentada por el contribuyente, su representante o apoderado autorizado expresamente para realizar dicho trmite a travs de documento pblico o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico. La referida solicitud ser presentada, en la dependencia o jurisdiccin que le corresponde.

2.

A travs de SUNAT Operaciones en Lnea .

Causales de ingreso como recaudacin

Cuando respecto del Titular de la cuenta: a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depsito. b) Tenga la condicin de domicilio fiscal No Habido de acuerdo a las normas vigentes. c) No comparezca ante la Administracin Tributaria o lo haga fuera del plazo establecido (comparecencia vinculada con obligaciones tributarias ). d) Hubiera incurrido en las infracciones contempladas en el numeral 1 del artculo 174, numeral 1 del artculo 175, numeral 1 del artculo 176, numeral 1 del artculo 177 o numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. e) Este se encuentre incurso en un procedimiento concursal ordinario o preventivo (de acuerdo a Ley Concursal).

Causales de ingreso como recaudacin

Tener en cuenta que:

El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos correspondientes, de acuerdo a la comunicacin que para tal efecto le remita la SUNAT.
Hay que recordar que estos importes recaudados sern utilizados por la SUNAT para cancelar las deudas tributarias que el titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente, as como costas y gastos que pudiera tener.

IV) INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES AL SISTEMA

Infraccin
1. El sujeto obligado que no efectu el depsito.

Sancin
50% del depositado importe no

2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del 50% del monto que debi Centro de Produccin sin haberse acreditado el integro del depositarse depsito, siempre que ste deba efectuarse con anterioridad al traslado. 3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de 50% del los bienes sin que se le haya acreditado el depsito, siempre depsito que ste deba efectuarse con anterioridad al traslado. monto del

4. El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados 100% del importe un destino distinto al previsto en el Sistema. indebidamente utilizado 5.Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar 50% del los cobros realizados a los transportistas que prestan el servicio depositado de transporte de pasajeros realizado por va terrestre, en el momento establecido. importe no

33

RGIMEN DE GRADUALIDAD DE SANCIONES APLICABLE AL SPOT

Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT, modificado por la Resolucin de Superintendencia N 252-2012/SUNAT

Infracciones del Sistema de Detracciones que pueden acogerse a Rgimen de Gradualidad

La nica infraccin que cuenta con un rgimen de gradualidad es la prevista en el numeral 1 del inciso 12.2. del artculo 12 del

Decreto Supremo N 155-2004-EF

Aquella originada por incumplir el sujeto obligado (adquirente, usuario, proveedor de bienes o prestador de servicios) con efectuar el ntegro del depsito de la detraccin dentro de los plazos establecidos.

Caso practico
La empresa SAN MATEO S.A.C, dedicada al rubro de mantenimiento de vehculos, ha realizado dicho servicio a la empresa AYNI E.I.R.L. del 01

al 16 de julio de 2013, siendo el monto pactado por el servicio S/. 5,200

Nuevos Soles. Con fecha 16 de Julio, SAN MATEO S.A.C. emite la factura correspondiente a AYNI E.I.R.L, la cual fue pagada en la misma fecha en su totalidad, sin efectuar la detraccin del 9% sobre el importe de la operacin.

Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?

Supuesto:

El 10 de agosto de 2013, SAN MATEO S.A.C. efecto el depsito

correspondiente a dicha detraccin (S/. 468 Nuevos Soles), sin recibir comunicacin alguna de su cliente. Ambas empresas nos consultan si han incurrido en alguna infraccin y de ser as la manera de graduar la sancin correspondiente.

Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?

Solucin:
Segn los momentos para efectuar el depsito de la detraccin en el caso de los servicios - Anexo 3, tenemos que ni el usuario del servicio ni el prestador del mismo efectuaron el depsito en ninguna de las oportunidades establecidas en la norma. Cada uno de ellos habra cometido una infraccin, la misma que se encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% del importe no detrado. Dicha sancin puede acogerse al rgimen de gradualidad previsto por la R.S.N 254-2004/SUNAT y modificatorias.

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad

Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?

a) Para el prestador del servicio:
La empresa SAN MATEO S.A.C. efectu el depsito en la oportunidad correspondiente a la rebaja del 70%, pues lo realiz al noveno da hbil (10/08/13) siguiente a la fecha prevista para efectuar el mismo. Siendo as, el clculo de la multa sera el siguiente:

Importe de la sancin: 50% del monto no detrado Monto no detrado : S/. 5,200 x 9% : S/. 468 Nuevos Soles Sancin: 50% x 468: S/. 234 (-) Rebaja del 70%: 70% x S/. 234 : S/. 164 -----------S/. 70

Multa rebajada : A los S/. 70 se le debern calcular los intereses moratorios correspondientes.

Operaciones sujetas al sistema

Nota: Respecto al Anexo 1, No estn sujetos al Sistema los traslados efectuados:
1. Dentro de zonas geogrficas que gozan de beneficios tributarios 2. Entre centros de produccin en una misma provincia 3. Hacia la zona primaria aduanera 4. Dentro de la zona primaria 5. Desde zona primaria hacia el centro de produccin
.

Se requiere que por la operacin (compra o de traslado) realizada con anterioridad se haya efectuado el depsito

El traslado debe sustentarse adicionalmente con el documento de trmite aduanero correspondiente (DUA, entre otros)

GRACIAS