Pontificia Universidad Catlica del Per Facultad de Ciencias Contables

AUDITORIA DE LA INFORMACIN AUDITORIA FINACIERA DEL RUBRO ACTIVO FIJO

Profesor:
C.P.C. NOLES MONTEBLANCO Walter

Alumnos:
DEDIOS QUEZADA Crhistiam FLORES JANJACHE Marco MIRANDA VENTURA Junnior ORDAYA PEZO Richard

DEFINICIN DEL ACTIVO FIJO

En trminos generales, el activo fijo es aquel activo que no est
destinado para ser comercializado, sino para ser utilizado, para ser explotado por la empresa.

CLASIFICACIN DEL ACTIVO

Los activos fsicos o tangibles de la empresa se suelen clasificar
en activos fijos y movibles. Los activos movibles son aquellos que estn destinados para venderse, los activos fijos no.

Ejemplo: Vehculos en una empresa concesionaria.

COMPOSICIN DEL RUBRO ACTIVO FIJO

TERRENOS EDIFICIOS, MAQUINARIAS, EQUIPOS, HERRAMIENTAS
MUEBLES Y MEJORAS INTRODUCIDAS EN LA PROPIEDAD

RECURSOS NATURALES

2. IMPORTANCIA DEL ACTIVO FIJO EN UNA EMPRESA

La
importancia de los activos fijos depender del tipo de empresa o de la actividad que se realiza, es decir, si es comercial, industrial o de servicios.

TRATAMIENTO CONTABLE DEL ACTIVO FIJO SEGN NIC 16

Importe en libros. Costo. Importe Depreciable. Depreciacin. Valor Razonable.

La Prdida por Deterioro.

El Valor Residual de un Activo Vida til

Elementos del Costo

AUDITORIA DEL RUBRO ACTIVO FIJO

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS

Examinar los riesgos inherentes, entre los de fraude. Examinar el control interno sobre las propiedades, la planta y el equipo Determinar la existencia de las propiedades, la planta y el equipo registrados. Verificar la integridad de las propiedades, la planta y el equipo registrados

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS

Comprobar si el cliente tiene derechos sobre las propiedades, la planta y el equipo registradosDeterminar la veracidad administrativa de los programas de propiedades, de planta y equipo.

Averiguar si la valuacin o asignacin del costo de las propiedades, la planta y el equipo se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Determinar si la presentacin y la revelacin de propiedades, planta y equipo junto con la revelacin de los mtodos de depreciacin son completos y correctas

VALUACIN Y EXPOSICIN
El monto depreciable de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe ser asignado en forma sistemtica sobre su vida til. El mtodo de depreciacin debe reflejar el modelo segn el cual los beneficios econmicos del activo son consumidos por la empresa

Se indicara la revaluacin efectuada a todos los activos o toda la clase a la cual este activo pertenece, evaluado simultneamente a fin de evitar una revaluacin selectiva de activos y que los estados financieros muestren montos que representan una mezcla de costos y valuaciones a fechas diferentes.

QU SE DEBE REVELAR CUANDO SE REALIZA UNA REVALUACIN?

La poltica relativa a la frecuencia de las revaluaciones. La fecha efectiva de la ltima revaluacin Las bases usadas para revalorar los activos La sociedad especializada en valorizacin o perito tasador que efectu la revaluacin delos activos. El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se habra incluido en los estados financieros, si los activos se hubieran llevado al costo menos depreciacin. Los activos revaluados.

CRITERIO DE RECONOCIMIENTO
Determinar si los desembolsos efectuados por el cliente representaron una Activo o un cargo a resultados del perodo. Deber apoyarse en el prrafo 7 de la NIC 16, el cual prescribe el principio de Reconocimiento.
Que sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficios econmicos derivados del mismo. Que el costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente

Debe considerar la caracterstica cualitativa de Materialidad contemplada en el Marco Conceptual Tomar en cuenta la existencia de desembolsos posteriores que signifiquen activos.

FRAUDE Y ERROR
DESCRIPCIN DEL ERROR EJEMPLOS

DEBILIDADES O FACTORES DEL CONTROL INTERNO QUE AUMENTAN EL RIESGO DE ERROR

Demasiada presin para cumplir con los objetivos de utilidades

Fraude: Los gastos de reparaciones y mantenimiento se registran como adquisiciones de propiedades planta y equipo para inflar los ingresos Error en la adquisicin de Error propiedades, planta y Las compras de equipos se registran equipo equivocadamente en la cuenta de gastos para mantenimiento y reparaciones

Manual inadecuado de contabilidad Personal incompetente de contabilidad Polticas inadecuadas de contabilidad; por ejemplo: no utilizar las rdenes de trabajo de retiro. Manual inadecuado de contabilidad Personal incompetente de

Error: No registrar los retiros de Un activo reemplazado se desecha porque no tiene valor, sin el asiento contable respectivo. propiedad planta y equipo

Error Presentacin incorrecta de Se registra una ganancia en un intercambio parecido de equipo las transacciones inusuales

EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO FASE PRELIMINAR DE REVISIN

Hacer una interpretacin del medio en que operan los controles y su efecto sobre el activo fijo (evaluacin de sistema de control).

Hacer una interpretacin del flujo de operaciones a travs del sistema de contabilidad

HACER UNA INTERPRETACIN DEL FLUJO DE OPERACIONES A TRAVS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD
Las actividades y documentos fuentes asociados que originaron las operaciones del activo fijo. Las etapas del proceso (por ejemplo, cmo se procesan las operaciones, desde la autorizacin, ejecucin, hasta el registro inicial).

Registros empleados durante el proceso e informes producidos.

Procedimiento de deteccin y correccin de errores.

Personas o departamentos que intervienen en el proceso

EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO FASE FINAL DE REVISIN

Considerar unos objetivos especficos de control adecuados para las operaciones procesadas del activo fijo y cuentas asociadas

Recopilar informacin concerniente a los controles internos establecidos por la direccin para cumplir los objetivos de control establecidos
Evaluar la importancia de los controles contables para la auditora y determinar el grado de las pruebas de control y las sustantivas

CONSIDERAR UNOS OBJETIVOS ESPECFICOS DE CONTROL ADECUADOS PARA LAS OPERACIONES PROCESADAS DEL ACTIVO FIJO Y CUENTAS ASOCIADAS
Existencia de un control y registro de las adiciones, retiros y de las depreciaciones contabilizadas (tanto econmicas como fiscales) para cada elemento del inmovilizado, sealando a su vez, una completa descripcin del elemento, su coste por unidad y su vida til estimada. Los elementos del activo fijo sern especificados en un registro el cual reflejar el costo y la depreciacin de los mismos. Existencia de un control fsico y una toma de inventario de los activos inmovilizados..

OBEJETIVO S GENERALE S

Segregacin apropiada de funciones que eviten o disminuyan la posibilidad de errores e irregularidades

CONSIDERAR UNOS OBJETIVOS ESPECFICOS DE CONTROL ADECUADOS PARA LAS OPERACIONES PROCESADAS DEL ACTIVO FIJO CUENTAS ASOCIADAS Todas las Y adquisiciones, as como las bajas, traspasos y

OBEJETIVO S ESPECIFIC OS

depreciaciones; estarn debidamente autorizados, correctamente valorados y registrados e imputados en el perodo y cuentas correspondientes. Registracin integral de los activos, por las cantidades correctas, en el perodo adecuado y clasificacin adecuada de los mismos. Presencia de un sistema de autorizaciones para la aprobacin de los desembolsos concernientes a la adquisicin de inmovilizado material, ya sea por compra arrendamiento o fase de construccin. Existencia de un plan general de inversiones al principio de cada ejercicio, debidamente aprobado. Fijacin de polticas en cuanto al mtodo de depreciacin y gastos capitalizables.

CONSIDERAR UNOS OBJETIVOS ESPECFICOS DE CONTROL ADECUADOS PARA LAS OPERACIONES PROCESADAS DEL ACTIVO FIJO Y CUENTAS ASOCIADAS
Establecimiento de un programa de inventarios fsicos peridicos para verificar la existencia, la ubicacin y el estado de los activos.

OBEJETIVO S ESPECIFIC OS

Existencia de un sistema de rdenes de trabajo para registrar la acumulacin de costes para los elementos en construccin Especial control de los costes de todos aquellos proyectos importantes considerados por la empresa, con el objeto de realizar comparaciones con los costes presupuestados Separacin satisfactoria de funciones entre aquellos que tienen acceso al activo fijo y los que mantienen los registros contables correspondientes a esos activos. Determinar la existencia de un motivo razonable para la adquisicin de nuevos elementos.

RECOPILAR INFORMACIN CONCERNIENTE A LOS CONTROLES INTERNOS ESTABLECIDOS POR LA DIRECCIN PARA CUMPLIR LOS OBJETIVOS DE CONTROL ESTABLECIDOS

El auditor podra optar por solicitar a la direccin sus objetivos de control interno de contabilidad y efectuar el seguimiento a un grupo escogido de transacciones a travs del sistema

EVALUAR LA IMPORTANCIA DE LOS CONTROLES CONTABLES PARA LA AUDITORA Y DETERMINAR EL GRADO DE LAS PRUEBAS DE CONTROL Y LAS SUSTANTIVAS

PROGRAMA DE AUDITORIA

Examinar los Riesgos Inherentes entre ellos el Fraude

Una vez que se conocen al cliente y su negocio, los auditores identifican y evalan los riesgos inherentes de las propiedades de la planta y el equipo. Si alguno de ellos entraa la posibilidad de fraude, se cerciora de que no conocen los programas y los controles establecidos por los directivos para controlar el riesgo. Tambin averiguan si los controles fueron instalados. Por ltimo disean una respuesta apropiada frente al riesgo.

Examinar el Control Interno de la Propiedad Planta y Equipo

El gasto total de los activos y de los relacionados con ellos hace indispensable el control interno para preparar unos estados financieros confiables.
Conocer el control interno Evaluar el riesgo de control y disear ms pruebas de controles y pruebas sustantivas Realizar ms pruebas de control Reevaluar los riesgos de control y modificar las pruebas sustantivas.

Aplicar Pruebas Sustantivas a las Propiedades, La Planta, El Equipo y los respectivos Ingresos y Gastos.
Conseguir un anlisis resumido de los cambios de propiedades y conciliar los libros mayores

Comprobar las adiciones a las cuentas de propiedades, de planta y equipo durante el ao.
Inspeccionar fsicamente las principales adquisiciones de Planta y equipo

Analizar las cuentas de gastos de reparaciones y mantenimiento Investigar el estado de las propiedades, de la planta y del equipo que no se utilicen actualmente
Investigar el deterioro de propiedades, de la planta y el equipo Investigar los retiros de propiedades, de planta y equipo durante el ao. Examinar la evidencia de la posesin legal de las propiedades de la planta y el equipo Revisar los ingresos por alquiler de terrenos, de edificios y equipo propiedades del cliente pero arrendados a otros.

Examinar los contratos de propiedades planta y equipo arrendados

DEPRECIACIN

DEFINICIN.
Se trata de la paulatina expiracin del costo de un activo fijo como producto de su uso en las operaciones de la empresa durante el perodo que ste preste servicios a ella, considerando factores como desgaste, obsolescencia, avances tecnolgicos o factores naturales.

Los auditores deben tener presente que el cliente ha tomado dos decisiones elementales: la primera, atribuirle una determinada vida til a cada uno de los grupos de activos reconocidos en sus registros; y la segunda, el mtodo de depreciacin a aplicar a cada grupo de ellos.

OBJETIVOS AL AUDITAR LA DEPRECIACIN.

Procedimientos bsicos:
Examinar y verificar el proceso con que la administracin hace las estimaciones. Examinar los hechos o transacciones subsecuentes que inciden en la estimacin. Estimar en forma independiente la cantidad para compararla con la de la administracin.

Al auditar la depreciacin, se persigue que sta logre el objetivo de valuacin o asignacin, pero adems los auditores verificarn: Si los mtodos utilizados son aceptables. Si se siguieron los mtodos uniformemente; Si los clculos efectuados son exactos.

PROGRAMA DE AUDITORA
Revisar las polticas de depreciacin contenidas en el manual de la entidad o en otras directrices de la gerencia. Se determina si los mtodos utilizados fueron diseados para asignar sistemticamente los costos de los inmuebles, maquinarias y equipos a lo largo de sus vidas tiles.
Conseguir o preparar un anlisis resumido de la depreciacin acumulada respecto a las principales clasificaciones de las propiedades que aparecen en las cuentas del libro mayor principal: saldos inciales, provisiones para depreciacin en el ao, retiros y saldos finales.

Pruebe las provisiones por depreciacin

Verificar las deducciones provenientes de la depreciacin acumulada de los activos retirados. Aplicar procedimientos analticos a la depreciacin.

MANUAL PARA LA PREPARACIN DE INFORMACIN FINANCIERA

De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, se debe mostrar (en las Notas a los Estados Financieros) en un cuadro comparativo, informacin relativa a la depreciacin y deterioro acumulados segn la clase de inmuebles, maquinaria y equipo, que presenta
Saldos inciales

Adiciones Reducciones por retiros Otros cambios

Saldos finales.

Se elaboran los papeles de trabajo.

Se extrae la informacin de Estado de Situacin Financiera y resmenes de auxiliares y movimientos.

Se revisar y observan las adiciones realizadas durante el ejercicio al activo fijo. Para ello, se elaboran papeles de trabajo individuales por cada activo fijo.

Esta informacin no la proporciona la empresa, nosotros la elaboramos.

Se revisa el clculo de la depreciacin contable acumulada.

Esta informacin la obtenemos con base en la informacin proporcionada por la empresa y se revisa segn sus polticas de depreciacin, dicha informacin la encontramos en esta seccin.

Se revisa el clculo de la depreciacin contable del ejercicio, y que tambin se haya cargado correctamente a resultados.

Esta informacin se va a trabajar segn lo que indica la teora contable y la relacionada con la auditora, de tal manera que podemos contrastar que se cumple cabalmente.

Se verifican los equipos dados de baja, determinando su utilidad o perdida contable.

Esta informacin la encontramos en esta seccin.

Empresa: Cementera La Unin S.A.A

Actividad econmica (NIA 310) Su actividad principal es la produccin y venta de cemento, incluyendo las actividades de extraccin, procesamiento y transporte de minerales metlicos y no metlicos desde sus canteras hasta la planta de produccin ubicada en el departamento de Arequipa. La compaa forma parte de un grupo econmico compuesto por ms de 40 empresas, el mismo que est dividido en cuatro lneas de negocios: alimentacin, cementos, papeles y cartones y agroindustria. Durante los aos 2012 y 2011 se realizaron proyectos de inversin en activo fijos, que han generado desembolsos importantes y que tienen como objetivo incrementar la produccin y as satisfacer la demanda nacional e internacional de cemento. En esta oportunidad tomaremos atencin al rubro de activo fijo, fin y propsito del presente trabajo, por ello a continuacin presentamos el detalle de los activos fijos que la empresa cuenta a diciembre de 2012:

Propiedades, Planta y Equipo: Expresado en miles de soles (S/.000) Saldo Inicial al 31/12/2011 Costo Terrenos Edificios e instalaciones Maquinaria y Equipo Unidades de Explotacin Muebles Enseres y otros Equipos diversos Unidades de transporte Trabajos en curso 4,682 105,804 509,593 48,187 2,753 19,056 58,614 Adiciones Deducciones Saldo Final al 31/12/2012 4,682 107,516 459,847 48,187 3,733 19,549 22,777

1,712 5,698 980 500 1,200

(55,444) (7) (37,037)

420,951 1,169,640

255,553 265,643

(92,488)

676,504 1,342,795

Depreciacin acumulada Edificios e 66,611 instalaciones Maquinaria y Equipo 207,521 Muebles Enseres y 2,579 Tasas de Depreciacin otros Equipos Edificios diversos 3% 13,796 Maquinaria y Equipo 10% Unidades de 27,409 transporte Unidades de transporte 20% 317,916 Muebles y enseres 10% Costo Neto 851,724

3,112 34,967 25 1,371 4,948 44,423

-68 -26 -94

69,723 242,420 2,604 15,167 32,331 362,245 980,550

Equipos diversos 20%

La empresa tiene depreciado a fin de ao los siguientes importes: expresa en miles de soles (S/. 000) Edificios y instalaciones S/. 9,600 Maquinaria y equipo por S/.4,800 Equipos diversos S/.2,100 Unidades de transporte S/. 5,090 As mismo, la empresa los adicion a sus libros contables en: Mayo , Agosto, Setiembre y Febrero de 2012, respectivamente y retir el siguiente mes, segn sea el caso correspondiente. Las adiciones de activos fijos se deprecian a partir del mes siguiente en que son activados. Los activos fijos retirados de libros se deprecian hasta el mes en que son dados de baja.

La materialidad (NIA 320) global es de S/.50,000. En esta oportunidad se considerarn ajustes por diferencias mayores a S/.10,000.

Papeles de Trabajo del equipo de Auditora (NIA 230)

Edificios e instalaciones Maquinaria y Equipo Muebles Enseres y otros Equipos diversos Unidades de transporte

TOTAL

Saldo Inicial Depreciacin Total Saldo a Depreciar Tasa a Depreciar Depreciacin Saldo Inicial Adiciones Tasa Depreciacin Mensual Meses Transcurridos Depreciacin de la Adicin Deducciones Tasa Depreciacin Mensual Meses Transcurridos Depreciacin Deducciones Depreciacin segn Auditoria Depreciacin segn Cliente Diferencia en S/. 000

105,804 9,600 96,204 3%

509,593 4,800 504,793 10%

2,753 2,753 10%

19,056 2,100 16,956 20%

58,614 5,090 53,524 20%

695,820 21,590 674,230

2,886 1,712
0.25% 7 30 0.25%

50,479 5,698
0.83% 4 190 -55,444 0.83% 3 -1,386

275 980
0.83% 0.83%

3,391 500
1.67% 3 25 -7 1.67% 2 -0.23

10,705 1,200
1.67% 10 200 -7,037 1.67% 9 -5,556

67,737 10,090

445 -2,488

-6,941.88

2,916
3,112 -196

49,283
34,967 14,316

275
25 250

3,416
1,371 2,045

5,349
4,948 401

61,240
44,423 16,817