IMPOSTOS ESTADUAIS EM ESPCIE

PROF: TNIA M.FRANOSI SANTHIAS

ICMS
IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIAS E SOBRE PRESTAO DE SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAO. (art. 155, II da CF/88)

PECULIARIDADES

Sucessor do antigo IVC Imposto de Vendas e Consignaes; Institudo pela reforma tributria da EC 18/65; Obedece ao princpio da Nocumulatividade;(art. 155, 2, I, CF/88); seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. (art. 155, 2, III, CF/88)

PECULIARIDADES

Tributo de maior arrecadao no Brasil Antes da CF/88 ICM s circulao de mercadorias Finalidade Fiscal, com possibilidade de extrafiscal(atravs da seletividade) Maior parte do mundo IVA nacional =
ICMS +ISS+IPI

ICMS Estados grande regulao pela CF tentativa de uniformidade evitar controvrsias, minorar guerra fiscal

ICMS-CF/88

Regulao lei complementar nacional(art.155

2, XII, da CF/88) tributo 87/96- Lei Kandir definio do mbito do tributo, mas criao por leis Estaduais. Celebrao de convnios entre Estados como Condio para concesso ou revogao de incentivos e benefcios fiscais(art.155, 2, XII, g, da CF/88) Delegou ao Senado competncias para na fixao da alquota(operaes interestaduais e de exportao e alquotas mn.e mx. nas operaes internas) fiscais(art.155, 2, IV e V da CF/88)

Soluo tecnicamente perfeita- implementao IVA politicamente impossvel perda de poder poltico dos Estados negociaes para atrair investimentos

ICMS/88

Critrio Material:Operaes relativas circulao de mercadorias(art.2,I, LC 87/96, art.Lei Estadual).

Atos ou negocios que impliquam circulao de meradorias(mudana de propriedade/transmisso de direito). Negcio Jurdico/operaes mercantis/compra e venda. Circulao passagem de uma pessoa outra. Exemplos de no incidncia comodato (emprstimo gratuto) remessa de amostras, negcios societrios(integralizao de capital por cesso de bens), venda de bens do ativo fixo, doaes, consignao, troca de estabelecimentos mesmo contribuinte(art.12,I, LC 87/96, x sum 166 STJ ) etc

CONTRIBUINTE
Pessoas que pratiquem operaes relativas circulao de mercadorias; Importadores de bens de qualquer natureza; Prestadores de servios de transporte interestadual e intermunicipal; Prestadores de servios de comunicao.

( LC 87/96 c/c 155, 2, XII, a, da CF/88)

SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Possibilidade de figurar no plo passivo da relao jurdica o responsvel tributrio, quando escolhido por lei para pagar o tributo, sem que tenha realizado o fato gerador (art. 121. pargrafo nico, II do CTN); Pode ser: Progressiva Ou Regressiva>>

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Progressiva ou Para Frente PAGAMENTO Antecipa o pagamento FATO GERADOR Para Trs) (Para Frente) a antecipao do recolhimento do tributo, por uma terceira pessoa, cujo fato gerador ocorrer, sem que se dispunha da BC que ser presumido ou fictcio.

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Regressiva ou Para Trs FATO GERADOR Adia o pagamento PAGAMENTO (Para Trs) (Para Frente)

o recolhimento do imposto aps a ocorrncia do FG, recolhe-se o tributo na entrada do bem no estabelecimento adquirente. Ex: Leite cru adquirido pela usina.

FATO GERADOR
A base nuclear do FG, na forma do art. 155, II, da CF/88 a circulao de mercadoria ou prestao de servios interestadual ou intermunicipal de transporte e de comunicao, ainda que iniciados no exterior. Alguns doutrinadores entendem que na realidade existem 4 impostos definidos no art. 155, II, da CF/88:>>

 a circulao de mercadoria ou prestao de servios

interestadual ou intermunicipal de transporte e de comunicao, ainda que iniciados no exterior.

Imposto sobre circulao de mercadorias; Imposto sobre servios de transportes interurbanos e interestaduais e de comunicao; Imposto sobre a produo, importao, circulao, distribuio e consumo de combustveis lquidos e gasosos e energia eltrica; Imposto sobre extrao, importao, circulao, distribuio e consumo de minerais.

BASE DE CLCULO

O valor da operao>>quando for operao de circulao de mercadorias; O preo do servio>>quando for transporte e comunicao; O valor da mercadoria ou bem importado>>quando for importao

ALIQUOTAS
Resoluo do Senado Federal 22/89
INTERNAS >> livremente estipuladas pelos Estados (usualmente 17% ou 18%).
INTERESTADUAIS >> cujo destino das mercadorias ou servios seja entre contribuintes e para os estados das regies: =>Norte, Nordeste, Centro-oeste e o Esprito Santo 7% =>Sul e Sudeste - 12% IMPORTAES >> 17% ou 18%

IMUNIDADES
art. 155, 2, da CF/88
a)

b)

c)

Sobre operaes que destinem mercadorias ou servios ao exterior; Sobre operaes que destinem a outros Estados, petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; O ouro como ativo financeiro.

IPVA
IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES.
(art. 155, III, da CF/88)

SUJEITO PASSIVO
o proprietrio de veculo automotor pessoa fsica ou jurdica, presumindo-se como tal aquele em cujo nome o veculo esteja licenciado. FATO GERADOR a propriedade (e no o uso) de veculo automotor de qualquer espcie (automvel, motocicleta, caminho, aeronave, embarcao etc.)

BASE DE CLCULO
E o valor venal do veculo ou o preo comercial de tabela (valor de mercado).

exceo anterioridade nonagesimal para majorao da BC, de forma que possvel uma Lei publicada em 31/12 e ser eficaz em 1/01 do ano seguinte.

ALQUOTA
Estabelecida em lei ordinria estadual; No existe limite mximo a ser fixado; Alquotas mnimas sero fixadas pelo Senado Federal (art. 155 6, I); Poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao do veculo (art. 155 6, II);

PECULIARIDADES
=> Repartio da Receita: - 50% para o Estado; - 50% para o Municpio. Iseno > para veculos em atividade de interesse econmico especfico (transporte pblico etc.) Imunidade > as do art. 150, VI, a, b e c, da CF.

ITCMD
IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO DE QUAISQUER BENS OU DIREITOS.
(art. 35 a 42 do CTN 155, I, da CF/88)

CAUSA MORTIS
HERANA E LEGADOS
EM VIRTUDE DE FALECIMENTO DE UMA PESSOA NATURAL

CONTRIBUINTES
So sujeitos passivos do ITCMD: - Herdeiro ou legatrio (transmisses causa mortis(; - Qualquer das partes adstritas doao (doador ou donatrio), na forma da lei.

FATO GERADOR

Transmisso de propriedade de quaisquer bens (imveis e mveis) Transmisso (cesso) de direitos. Em decorrncia de: - falecimento de seu titular; - transmisso e cesso gratuitas. Carter no oneroso

FATO GERADOR NO ESPAO

- Bens imveis Competncia do Estado ou DF da situao do bem. Art. 155, 1, I
-

Bens Mveis Competncia do Estado ou DF onde se processar o inventrio. Art. 155, 1, II

Exemplo >>>

Jos faleceu no Rio de Janeiro. Seu inventrio foi feito em Minas Gerais. Possui ele um apartamento em So Paulo e um automvel no Rio Grande do Sul. Como ficaro os ITCMDs recolhidos, quanto ao carro e ao imvel? Recolher-se- o ITCMD para So Paulo quanto ao apartamento; e Para Minas Gerais quanto ao automvel.

FATO GERADOR NO TEMPO

Conforme art. 35 do CTN,o fato gerador acontece no momento da transmisso (registro no RI). Ou como estabelecer a Lei Ordinria. Conforme O CC art. 530,o fato gerador dar-se- com o registro

BASE DE CLCULO

O VALOR VENAL (valor de mercado) DOS BENS OU DIREITOS TRANSMITIDOS E DA DOAO. Art. 35 do CTN

ALIQUOTA

Livremente fixadas pelos Estados, respeitado o mximo de 8%, fixado pelo Senado Federal. Resoluo 9/92

ENTENDIMENTO JURISPRUDENCIAL
Smula 112 STF >> O imposto de transmisso causa mortis devido pela alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso. Smula 113 STF >> O imposto de transmisso causa mortis calculado sobre o valor dos bens na data da avaliao. >>

ENTENDIMENTO JURISPRUDENCIAL
Smula 114 STF >> O imposto de transmisso causa mortis no exigvel antes da homologao do clculo. Smula 590 STF >> O imposto de transmisso causa mortis sobre o saldo credor da promessa de compra e venda de imvel, no momento da abertura da sucesso do promitente vendedor.