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ISCAE, 4me anne Cycle Normal

Droulement de laudit financier

Anim par : Hicham Belemqadem Anne universitaire : 2007/2008

Dcoupage de la dmarche daudit


La dmarche de laudit financier peut faire lobjet de deux dcoupages:
- Le premier, plus thorique, consiste distinguer dans la dmarche les grandes phases de laudit, savoir la prise de connaissance et la planification de la mission, lvaluation du contrle interne, la rvision des comptes et la finalisation de la mission; - Le second, plus oprationnel, conduit dcouper lintervention de lauditeur par cycles de contrle.

Approche par phase


Les diffrentes phases de la dmarche et les objectifs quelles permettent datteindre peuvent tre rcapituls comme suit: 1. Prise de connaissance et planification de la mission Etapes cls: - Prise de connaissance gnrale et par cycle - Examen analytique - Evaluation du risque inhrent et du risque li Objectifs: - Plan de mission (dfinition de lapproche daudit) - Programme de travail - Lettre de mission

Approche par phase


2. Evaluation du contrle interne Etapes cls: - Prise de connaissance des procdures de contrle interne et tests de conformit - Mise en uvre de tests de procdures (sur points forts)
Objectifs: - Evaluation du contrle interne - Adaptation de lapproche daudit et du programme de travail

Approche par phase


3. Rvision des comptes
Etapes cls: - Mise en uvre de contrles substantifs et des procdures daudit complmentaires conformment au programme adapt

Objectifs: - Conclusion sur les assertions daudit - Prparation de lopinion sur les comptes

Approche par phase


4. Finalisation de la mission
Etapes cls: - Contrle de lannexe (ETIC) - Examen des vnements post-clture - Communication avec le gouvernement dentreprise - Emission des rapports Objectifs: - Opinion sur les tats financiers

Prise de connaissance et planification de la mission


Sommaire
I - Elments de connaissance et de comprhension A- Activit et environnement de lentreprise B- Elments de contrle interne pertinents pour laudit II - Outils et techniques de prise de connaissance III- Organisation et conception de la mission A- Identification des risques significatifs B- Finalisation de lapproche par le risques

I- Elments de connaissance et de
comprhension
Lacquisition de la connaissance et de la comprhension de lentreprise a pour objectif ultime didentifier les risques danomalies significatives pesant sur les comptes et den tirer les consquences ncessaires en terme de planification de la mission. Le risque danomalies significatives se subdivise en risque inhrent et en risque li au contrle. La dtermination du risque inhrent ncessite une prise de connaissance gnrale de lactivit et de lenvironnement de lentreprise La dtermination du risque li au contrle ncessite une premire prise de connaissance des lments de contrle interne pertinents pour laudit

I- Elments de connaissance et de
comprhension
A- Activit et environnement de lentreprise

La prise de connaissance de lactivit et de lenvironnement de lentreprise est mene sous divers aspects.
Secteur dactivit - Nature de lactivit: activits de production, de ngoce, prestations de services; activits immobilires, activits bancaires, etc Certaines activits, bien que relevant de la mme catgorie, peuvent prsenter des caractristiques diffrentes selon la dure du cycle dactivit

I- Elments de connaissance et de
comprhension
A- Activit et environnement de lentreprise - March et conditions conomiques gnrales: lauditeur a besoin dune connaissance sectorielle du march pour dterminer si celui-ci est globalement en dveloppement, en rcession*, ou stable. Il sinterroge galement sur la place de lentreprise audit au sein de ce march, sur son volution par rapport la concurrence et sur ses perspectives prvisibles. Un certain nombre de risques potentiels peuvent tre dduits de ces lments: un positionnement difficile sur un march risque dinduire des comportements de vente trs faible marge et des risques de pertes terme; le dmarrage dune activit nouvelle entrane des cots spcifiques sans contrepartie immdiate pour lesquels des options comptables importantes devront tre prises ( talement des charges sur plusieurs exercices ou constatation immdiate).

I- Elments de connaissance et de
comprhension
A- Activit et environnement de lentreprise - Environnement rglementaire: Certaines activits font lobjet de rglementations trs particulires faisant peser sur les intervenants du secteur des obligations spcifiques (industries pharmaceutiques, tablissements bancaires, assurancesetc.) Il est indispensable pour lauditeur de connatre ces contraintes, qui sont porteuses par dfinition du risque latent que constitue lventualit de leur violation. - Contraintes lies lenvironnement: Le dveloppement des textes lis la protection de lenvironnement conduit lauditeur sintresser galement aux risques environnementaux induits par lactivit de lentreprise, leurs consquences chiffres pouvant tre considrables.

I- Elments de connaissance et de comprhension


A- Activit et environnement de lentreprise Caractristiques de lentreprise - Typologie de la clientle: Surface financire des clients, implantation gographique, nature et tendue des liens avec lentreprise

- Taille de lentreprise: Taille corrle au niveau du seuil de signification, systmes dorganisation diffrents ayant un impact sur la qualit des procdures de contrle interne. Ainsi, une entreprise de trs petite taille pourra-t-elle difficilement assurer une sparation des fonctions totalement satisfaisante.

I- Elments de connaissance et de comprhension


A- Activit et environnement de lentreprise Caractristiques de lentreprise - Moyens de production: (Exp: une entreprise traitant des oprations multiples et rptitives utilise ncessairement des moyens informatiques importants: la qualit des systmes informatiques constituera vraisemblablement un point cl du dispositif de contrle interne). - Situation financire de lentreprise La connaissance de la situation financire (solidit financire/ mode de financement) est essentielle au regard de la problmatique de continuit dexploitation.

I- Elments de connaissance et de comprhension


A- Activit et environnement de lentreprise Caractristiques de lentreprise - Recours lpargne publique et nature de lactionnariat Obligations complmentaires dinformation financire; incitation pratiquer une politique daffichage de rsultats et de distribution de dividendes qui ont des incidences sur les options darrts comptables.

I- Elments de connaissance et de comprhension


B- Elments de contrle interne pertinents pour laudit Une mme activit peut tre exerce selon des mthodes et des processus trs diffrents, dpendant du mode dorganisation choisi par lentreprise ou par le groupe audit. Au-del de la connaissance de lactivit de lentreprise, la conception de la mission ncessite une premire valuation du risque de non maitrise propre lorganisation contrle. Cette premire valuation porte sur les principaux systmes comptables et de contrle interne existant dans lentreprise. Elle doit permettre lauditeur didentifier les types danomalies potentielles et de prendre en considration les facteurs pouvant engendrer des risques danomalies significatives dans les comptes.

I- Elments de connaissance et de comprhension


B- Elments de contrle interne pertinents pour laudit
Environnement de contrle

Il se traduit par le comportement de la direction et des personnes constituant le gouvernement dentreprise, et notamment par leur degr de sensibilit et par les actions quils mnent en matire de contrle interne. Il en va de mme des moyens mis en place par lentit pour identifier les risques lis son activit et leur incidence sur les comptes et pour dfinir les actions mettre en uvre pour rpondre ces risques. Organisation gnrale de lentreprise
Elments considrer: Entits multi-sites, organisation centralise/ dcentralise

I- Elments de connaissance et de comprhension


B- Elments de contrle interne pertinents pour laudit
Procdures de contrle interne Le dispositif de contrle interne adopt peut varier dune entit lautre (difficult pour les entreprises de petite taille de mettre en place des procdures de contrle totalement satisfaisantes). Dans les socits plus importantes, la conception des dirigeants aura une influence dterminante sur la nature des procdures. Ainsi, dans les entreprises soucieuses de la fiabilit des procdures, un service daudit interne pourra-t-il tre mis en place. Lauditeur prendra notamment connaissance des procdures qui permettent la direction de sassurer que ses directives sont respectes. Il sinformera galement des principaux moyens mis en uvre par lentit pour sassurer du bon fonctionnement du contrle interne, ainsi que de la manire dont sont menes les actions correctives.

I- Elments de connaissance et de comprhension


B- Elments de contrle interne pertinents pour laudit
Degr dinformatisation Le degr dinformatisation est susceptible de varier dune manire considrable en fonction de la taille et de lactivit de lentreprise audite. Lauditeur prendra notamment connaissance de la faon dont lentit a pris en compte les risques rsultant de son utilisation des traitements informatiss. Principes comptables Lauditeur financier doit apprhender les principes comptables majeurs retenus par lentreprise, en vue de vrifier leur bien-fond.

I- Elments de connaissance et de comprhension


B- Elments de contrle interne pertinents pour laudit
Systme dlaboration de linformation financire A ce titre, lauditeur sintresse notamment: - Aux catgories doprations ayant un caractre significatif pour les comptes; - Aux procdures, informatises ou manuelles qui permettent dinitier, enregistrer, traiter ces oprations et de les traduire dans les comptes; - la faon dont sont traits les vnement ponctuels, diffrents des oprations rcurrentes, susceptibles dengendrer un risque danomalie significative; - Au processus dlaboration des comptes, y compris des estimations comptables significatives;

II- Outils et techniques de prise de connaissance Informations sur le secteur dactivit


Bases de donnes sectorielles Lauditeur consulte les diverses bases de donnes existantes en vue de se procurer les tudes disponibles. Il peut sagir de bases de donnes gres par les organismes professionnels du secteur (syndicats, associations, organismes de tutelle) qui souvent publient des tudes rgulirement mises jour partir de la compilation des informations transmises par leurs membres. Il peut galement sagir de bases de donnes constitues par des observateurs externes du secteur.

II- Outils et techniques de prise de connaissance Informations sur lentreprise


Entretiens avec les dirigeants et principaux cadres Obtention dune premire description du positionnement de lentreprise et de sa stratgie, de son organisation interne et de ses moyens humains, matriels et informatiques. Premire connaissance des cycles cls. Les auditeurs internes peuvent galement fournir lauditeur des lments pour lvaluation des risques. Visite des locaux La visite des diffrents sites de production et administratifs permet lauditeur davoir une premire vision de lorganisation industrielle de lentreprise et de la qualit de lorganisation de ses services.

II- Outils et techniques de prise de connaissance Informations sur lentreprise


Connaissance spcifique de lenvironnement informatique La mesure du niveau de dpendance de lentreprise et la ncessit de recourir, pour la ralisation des travaux, des spcialistes informatiques doivent tre apprhendes au travers dune prise de connaissance spcifique. Procdures analytiques Prise de connaissance des donnes chiffres sur la base des comptes prcdents ou intermdiaires en vue dapprhender les ratios significatifs internes lentreprise et de les comparer ceux du secteur et de dgager les grandes tendances dvolution de la formation du rsultat et postes bilantiels par rapport des donnes comparatives ou budgtaires.

II- Outils et techniques de prise de connaissance Informations sur lentreprise


Examen des principaux documents juridiques Examen des documents liant lentreprise ses principaux clients, fournisseurs, de la documentation lie la vie juridique de lentreprise (statuts, PV des derniers conseils et AG), des documents rgissant les relations avec son personnel (convention collective, accord particulier de retraite). Observations physiques et inspections Elles permettent de recueillir des informations sur lentit mais galement de corroborer celles recueillies auprs de la direction ou dautres personnes au sein de lentit.

II- Outils et techniques de prise de connaissance Informations sur lentreprise


Prise de connaissance des conclusions des travaux de lancien auditeur Permettent ventuellement didentifier les points risque pour en faire le suivi.

III- Organisation et conception de la mission


Une fois les lments indispensables de connaissance et de comprhension de lentreprise collects, lauditeur: - identifie les risques significatifs; - finalise lapproche des risques par llaboration dun plan de mission et dune lettre de mission. A. Identification des risques significatifs Recensement des risques Lauditeur revoit les informations collectes en vue didentifier et dvaluer le risques danomalies significatives : - au niveau des comptes pris dans leur ensemble - au niveau des assertions pour les oprations, soldes des comptes et informations fournies dans lannexe (ETIC)

III- Organisation et conception de la mission


A. Identification des risques significatifs Il value par ailleurs la conception et la mise en uvre des contrles de lentit lorsquil estime: quils contribuent prvenir le risque danomalies significatives dans les comptes, pris dans leur ensemble ou au niveau des assertions; Que les seuls lments collects partir des contrles de substance ne lui permettront pas de rduire le risque daudit un niveau suffisamment faible pour obtenir lassurance recherche. Prise en compte du caractre significatif En sappuyant sur les seuils quil a dtermins, lauditeur financier value limportance relative des risques quil a identifis: en fonction de son analyse, il adapte ltendue des travaux devant donner lieu des conclusions sur les diffrentes assertions et sur les comptes pris dans leur ensemble.

III- Organisation et conception de la mission


B. Finalisation de lapproche par les risques Les travaux de finalisation de la phase de prise de connaissance et dapproche par les risques comprennent: - Llaboration dun plan de mission - Llaboration dun programme de travail - La rdaction et lenvoi la socit dune lettre de mission Elaboration du plan de mission Le plan de mission est un document synthtique formalisant lorientation et la planification de la mission et dfinissant lapproche gnrale des travaux en fonction de la connaissance des activits de lentit et des zones de risques identifis et fixant les seuils de signification retenus.

III- Organisation et conception de la mission


B. Finalisation de lapproche par les risques Elaboration du plan de mission Objectifs: lobjectif poursuivi par la formalisation de la stratgie daudit travers le plan de mission est double: - Synthtiser lapproche des risques dans un document unique et en dduire lapproche daudit retenue, ce document est un vecteur de communication au sein de lquipe daudit; - Dmontrer si ncessaire auprs des tiers le caractre adapt des procdures daudit mises en uvre en justifiant dune articulation correcte entre la mesure des risques et les travaux prvus.

III- Organisation et conception de la mission


B. Finalisation de lapproche par les risques Elaboration du plan de mission Contenu: Le contenu du plan de mission sinscrit dans la logique de lapproche par les risques. - Dfinition de la mission: contexte dans lequel prend place laudit financier: lgal, contractuel, co-audit.. - Prsentation de lentreprise: grandes ligne de lactivit, de la stratgie et de son organisation - Synthse de lapproche par les risques: Rcapitulation de lvaluation globale des risques par cycle et points caractristiques de lapproche au regard des risques identifis, seuils de signification. - Dtermination du budget ncessaire laccomplissement de la mission

III- Organisation et conception de la mission


B. Finalisation de lapproche par les risques Etablissement du programme de travail Le programme de travail dfinit la nature et ltendue des diligences estimes ncessaires la mise en uvre du plan de mission. Le plan de mission et le programme de travail font lobjet des modifications qui apparaissent ncessaires lors de la mise en uvre des procdures daudit.

III- Organisation et conception de la mission


B. Finalisation de lapproche par les risques Etablissement de la lettre de mission La lettre de mission est la lettre confirmant les termes et conditions de la mission. Contenu: - contexte gnral de la mission - nature et tendue des diligences mises en uvre - mode de restitution des travaux - calendrier prvisionnel - budget prvisionnel

Evaluation du contrle interne


Sommaire
I Notions gnrales A- Caractristiques du contrle interne B- Elments constitutifs du contrle interne C- Rle du contrle interne dans la dmarche daudit II Mthodologie dvaluation du contrle interne A- Connaissance des procdures B- Evaluation du contrle interne C- Exploitation de lvaluation du contrle interne

Evaluation du contrle interne


Lvaluation du contrle interne constitue une tape indispensable de la dmarche daudit. Elle permet dapprcier lorganisation et le systme dinformation qui concourent la production des comptes soumis laudit. Lapproche de la notion de contrle interne peut tre effectue: - au travers de ses principales caractristiques - en tudiant les lments qui le constituent - en analysant son rle dans la dmarche de lauditeur

I- Notions gnrales
A. Caractristique du contrle interne Dfinitions

Dfinition de lOEC franais Le contrle interne est lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but, dun ct, dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, de lautre, lapplication des instructions de direction et de favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et procdures de chacune des activits de lentreprise pour maintenir la prennit de celle-ci

I- Notions gnrales
A. Caractristique du contrle interne Dfinitions Dfinition de la CNCC Le systme de contrle interne est lensemble des politiques et procdures (contrles internes) mises en uvre par la direction dune entit en vue dassurer, dans la mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activits. Ces procdures impliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des actifs, la prvention et la dtection des irrgularits et inexactitudes, lexactitude et lexhaustivit des enregistrements comptables et ltablissement en temps voulu dinformations financires ou comptables fiables. Le systme de contrle interne comprend:

I- Notions gnrales
A. Caractristique du contrle interne Dfinitions - lenvironnement gnral de contrle interne qui est lensemble des comportements, degrs de sensibilisation et actions de la direction (y compris le gouvernement dentreprise) concernant le systme de contrle interne et son importance dans lentit; - les procdures de contrle qui dsignent les politiques et procdures dfinies par la direction afin datteindre les objectifs spcifiques de lentit complmentaires lenvironnement gnral de contrle interne .

I- Notions gnrales
A. Caractristique du contrle interne Dfinitions Dfinition COSO (Committee of sponsoring organisations of the Treadway Commission) Le contrle interne est un processus mis en uvre par le conseil dadministration, les dirigeants et le personnel dune organisation destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs suivants: - la ralisation et loptimisation des oprations; - la fiabilit des informations financires - la conformit aux lois et rglementations en vigueur

I- Notions gnrales
A. Caractristique du contrle interne Principaux objectifs
Les dfinitions qui prcdent permettent de faire ressortir les principaux objectifs de contrle interne: - la protection du patrimoine de lentreprise - la qualit de linformation, et en particulier de linformation financire; - lamlioration des performances; - lapplication des instructions de la direction La dfinition de la commission Treadway introduit une notion importante lassurance raisonnable signifiant que le contrle interne ne peut constituer une garantie totale.

I- Notions gnrales
B. Elments constitutifs du contrle interne
Le contrle interne est constitu par: - des principes fondamentaux dorganisation qui concourent lexistence dun environnement favorable la mise en place dun contrle interne fiable - des techniques spcifiques dorganisation permettant de confrer la scurit ncessaire aux oprations mises en uvre dans lentreprise.

I- Notions gnrales
B. Elments constitutifs du contrle interne Principes fondamentaux dorganisation
Les principes fondamentaux du contrle interne constituent des conditions pralables la mise en place dun contrle interne performant. Le non respect ou labsence de ces principes a pour consquence la dficience du contrle interne, quelle que soit la qualit des procdures mises en place. A ce titre, on considre gnralement les lments de base suivant:

I- Notions gnrales
B. Elments constitutifs du contrle interne Principes fondamentaux dorganisation - Lexistence dune organisation claire et reconnue. Cette condition implique une rpartition non quivoque des tches entre les diffrents acteurs de lentreprise, lexistence de procdures et rgles bien dfinies de la circulation de linformation. Il faut par ailleurs que cette organisation soit connue par les membres de lentreprise. Une absence dorganisation, une organisation floue ou mconnue empchent la mise en place dun contrle interne efficace. Cette condition suppose gnralement une formalisation de lorganisation se matrialisant par un organigramme dtaill et des procdures administratives et comptables crites sous forme de documentation ou de manuels.

I- Notions gnrales
B. Elments constitutifs du contrle interne Principes fondamentaux dorganisation
- La comptence du personnel: Un personnel incomptent ou non adapt aux objectifs de lentreprise constitue un lment dfavorable un fonctionnement correct du dispositif de contrle interne. - Lintgrit du personnel et la loyaut des dirigeants: Lhonntet des personnes et lthique au sein de lentreprise constituent des facteurs dterminant dans lapprciation de lenvironnement de contrle interne. Limplication du management est prpondrante dans linstauration dune thique dentreprise (codes de dontologie, existence de structures spcifiques de contrle au sein de lentreprise: audit interne)

I- Notions gnrales
B. Elments constitutifs du contrle interne Outils et techniques de contrle interne Il sagit notamment de:
- Sparation de fonction: La rgle de sparation des fonctions est une rgle dorganisation primordiale, qui contribue garantir un bon niveau de contrle interne en attnuant les risques de fraudes, derreurs ou de ngligences. Le respect du principe de sparation des tches suppose gnralement labsence de cumul des fonctions suivantes:
Fonction de dcision (dcideur autorisant ou approuvant) Fonction de dtention de valeurs ou de biens (caissier, magasinier..) Fonction denregistrement (comptable) Fonction de contrle (par exemple auditeur interne)

Le principe de sparation des tches est un principe de base qui apporte la scurit aux oprations, celles-ci devant tre traites par plusieurs personnes. Le contrle qui en rsulte peut nanmoins tre contourn par la collusion entre deux ou plusieurs personnes.

I- Notions gnrales
B. Elments constitutifs du contrle interne Outils et techniques de contrle interne Il sagit notamment de:
- Contrles cibls doprations: La mise en uvre ncessite une analyse pralable des risques afin de dterminer le plus efficacement possible les procdures contrler. Il peut sagir de:

-

De contrles squentiels De totalisation dtats Dexamen de pices justificatives

Existence de dlgations formalises et appropries: La qualit du systme de dlgation constitue un lment cl du systme de contrle interne. Il sapprcie notamment travers:

I- Notions gnrales
B. Elments constitutifs du contrle interne Outils et techniques de contrle interne - La formalisation des dlgations; - Lapprobation des subdlgations par le niveau suprieur - Le respect du principe de sparation des fonctions. - Mise en place dune supervision permettant au dlgataire de sassurer que la dlgation est exerce conformment ce qui est dfini. - Restriction des accs: la restriction des accs du personnel certaine documents, fichiers, lieux gographiques permet de limiter le risque de fraude ou de divulgation dinformations.

I- Notions gnrales
B. Elments constitutifs du contrle interne Outils et techniques de contrle interne - Protection physique: Certains documents ou biens sensibles doivent tre protgs (exp: chquiers, processus de fabrication, informations financires..) - Autocontrle: Grce lexistence de recoupements, de contrles rciproques des tches, de contrles informatiques..Les anomalies sont ainsi mises automatiquement en vidence lors de la ralisation des tches ultrieures.

I- Notions gnrales
B. Elments constitutifs du contrle interne Outils et techniques de contrle interne - Piste daudit: Sur le plan comptable, la piste daudit dsigne la possibilit de remonter aux pices justificatives partir dun compte donn. En contrle interne, lexistence de la piste daudit repose sur la possibilit de valider une information ou une opration en remontant sa source. Elle implique donc un formalisation, une numrotation des pices et un classement rendant accessible et vrifiable cette opration ou cette information.

I- Notions gnrales
C. Rle du contrle interne dans la dmarche daudit Pour plusieurs raisons, lvaluation du contrle interne est gnralement une ncessit pour lauditeur financier: - lauditeur ne peut pas procder au contrle exhaustif des oprations de lexercice - lauditeur ne peut pas obtenir la conviction que tous les enregistrement ont t retranscrits en comptabilit sans sappuyer sur les procdures - Certains tests portant sur la justification des oprations ne peuvent tre raliss que dans la mesure ou lauditeur a acquis une connaissance des procdures lui permettant dapprcier la pertinence des documents justificatifs susceptibles de lui tre prsents.

II- Mthodologie dvaluation du contrle interne


A. Connaissance des procdures La prise de connaissance des procdures est ralise au moyen: - dentretiens avec les principaux acteurs de ces procdures - de lexamen des manuels de procdures La prise de connaissance doit tre formalise dans une description permettant didentifier: - Les acteurs de la procdure et leur rle (services et/ou personnes concernes) - Les flux physiques - Les flux dinformations - Les points de contrle

II- Mthodologie dvaluation du contrle interne


Mthodes de description des procdures Lauditeur doit procder la description des procdures. Les techniques usuelles sont: - la description narrative - le diagramme de circulation (flow-chart) La prise de connaissance des procdures donne lieu: - ltablissement dune description schmatique et rapide de la procdure - la description des points cls de la procdure. Ces points cls pouvant tre identifis en prenant en compte les risques inhrents et en utilisant un questionnaire de contrle interne faisant ressortir les assertions daudit concernes par la procdures examine.

II- Mthodologie dvaluation du contrle interne


Tests de conformit ou de comprhension
Les tests de conformit permettent lauditeur de sassurer que sa comprhension des procdures et des points cls mis en place est juste. Ils consistent gnralement mettre en uvre des tests de cheminement permettant de drouler une procdure complte partir de quelques oprations slectionnes.

II- Mthodologie dvaluation du contrle interne


B. Evaluation du contrle interne
Identification des forces et faiblesses Lauditeur procde en deux temps: - dans un premier temps, il opre une valuation thorique consistant identifier les points faibles et les points forts; - Il sassure ensuite de la ralit des points forts pour donner un caractre dfinitif son valuation.

II- Mthodologie dvaluation du contrle interne


B. Evaluation du contrle interne Identification des forces et faiblesses Evaluation thorique du contrle interne
Lauditeur recense les points forts et les points faibles de la procdure, cest--dire: - Les verrous de contrle interne dont le respect conditionne le respect des assertions daudit (dtermination des points forts ou contrles cls) - Les dfaillances de procdure qui laissent craindre que certaines assertions daudit ne soient pas respectes (dtermination des faiblesses)

II- Mthodologie dvaluation du contrle interne


B. Evaluation du contrle interne Identification des forces et faiblesses Evaluation thorique du contrle interne Une faiblesse de contrle interne a pour consquence un risque possible, rsultant de procdures insuffisantes pour rduire le risque potentiel un niveau acceptable. Les faiblesses identifies sont prises en compte par lauditeur directement dans lexploitation de lvaluation du contrle interne. Un point fort correspond une procdure existante qui, par sa prsence, couvre compltement ou partiellement un risque potentiel. Avant de pouvoir prendre en compte lexistence de ce point fort, lauditeur doit toutefois vrifier son fonctionnement effectif.

II- Mthodologie dvaluation du contrle interne


B. Evaluation du contrle interne Identification des forces et faiblesses Tests de procdure sur les points forts
Lauditeur met en uvre des tests de permanence afin de valider lexistence de points forts, et de sassurer de la permanence du fonctionnement des contrles associs. Un point fort correspond une procdure existante qui, par sa prsence, couvre compltement ou partiellement un risque potentiel. Avant de pouvoir prendre en compte lexistence de ce point fort, lauditeur doit toutefois vrifier son fonctionnement effectif.

II- Mthodologie dvaluation du contrle interne


B. Evaluation du contrle interne Identification des forces et faiblesses Tests de procdure sur les points forts
Si le test de permanence sur les points forts permet de conclure la permanence de fonctionnement du point fort, lauditeur peut sappuyer sur eux lorsquil dtermine les contrles substantifs mettre en uvre. Dans le cas contraire, le point ayant fait lobjet du test de procdures doit galement tre pris en compte mais au titre des faiblesses de contrle interne.

II- Mthodologie dvaluation du contrle interne


C. Exploitation de lvaluation du contrle interne
Lexploitation de lvaluation dfinitive du contrle interne consiste pour lauditeur tirer la consquence de son apprciation des procdures en sappuyant sur les points forts relevs et en renforant ses contrles substantifs lorsquil a identifi des points faibles. Lauditeur doit donc garder comme fil conducteur de sa dmarche le contrle du respect des assertions daudit.