UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES

Dr. CPC. Marco Ruelas H.

I. UNIDAD
EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL Y LOS PROGRAMAS DE DECLARACION TELEMATICA (PDT)

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

En mrito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto Legislativo No. 771 dict la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a partir desde 1994, con los siguientes objetivos:
- Incrementar la recaudacin. - Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad. - Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las Municipalidades. El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos. De manera sinptica, el Sistema Tributario Nacional puede esquematizarse de la siguiente manera:

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

QUE ES TRIBUTO?

Es una prestacin de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines. El Cdigo Tributario establece que el trmino TRIBUTO comprende:

- Impuestos,
- Contribuciones y - Tasas

EL IMPUESTO
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado, ejemplo: Impuesto a la renta, Impuesto General a las Ventas, etc. Clases de Impuestos
1. Directos.- Pagan directamente los contribuyentes mediante una cantidad fija y a una fecha determinada, ejemplo: el Impuesto a la renta. 2. Indirectos.- Son los que no gravan directamente a los contribuyentes, sino a sus gastos o compras o a la prestacin de servicios, ejemplo: El Impuesto General a las ventas.

LAS CONTRIBUCIONES
Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales, como lo es el caso de la Contribucin a ESSALUD.

LAS TASAS
Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestacin efectiva de un servicio pblico, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado. Por ejemplo los derechos arancelarios de los Registros Pblicos; Las tasas se clasifican en:
- Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico, Ejemplo: los peajes, arbitrios municipales, etc. - Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos ejemplo. Partidas de nacimiento, defunciones, matrimonios, etc. - Licencias: Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin, ejemplo: Licencias de apertura y funcionamiento de las municipalidades, etc.

EL CODIGO TRIBUTARIO

LA OBLIGACION TRIBUTARIA La Obligacin Tributaria, que es de Derecho Pblico, es el vnculo entre el acreedor y deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. . Como toda obligacin legal, la obligacin tributaria tiene los siguientes elementos:
ACREEDOR--- OBJETO DE LA PRESTACION (TRIBUTO) ---DEUDOR

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. Es decir la obligacin tributaria nace slo cuando el supuesto de hecho descrito en la norma se verifica en la . realidad.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

El Cdigo Tributario seala el momento en que el acreedor puede exigir al deudor el pago de su acreencia. A partir de entonces, se genera la aplicacin de intereses moratorios. No debe confundirse el nacimiento de la obligacin tributaria con el momento en que sta se hace exigible. El nacimiento y la exigibilidad de la obligacin no ocurren necesariamente al mismo tiempo, puesto que sta ltima se genera con posterioridad.

CLASIFICACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria puede clasificarse en: Obligaciones tributarias sustanciales, tambin llamadas principales y que consiste en el cumplimento de las prestaciones patrimoniales tributarias, es decir, en el pago de los tributos. Obligaciones tributarias formales, tambin llamadas secundarias o accesorias y que consiste en el cumplimiento de las prestaciones tributarias no patrimoniales, entre las que se incluye la presentacin de declaraciones, la exhibicin de documentos, etc. .

SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

El sujeto activo o acreedor tributario

El sujeto pasivo o deudor tributario
EL ACREEDOR TRIBUTARIO El artculo 4 del Cdigo Tributario define al acreedor tributario como ... aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. Los acreedores determinados por el Cdigo Tributario son: - El Gobierno Central - Los Gobiernos Regionales

- Los Gobiernos Locales

- Algunas entidades de derecho pblico con personera jurdica propia (SENCICO, SENATI).

DEUDOR TRIBUTARIO Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable (Art. 7).

Contribuyente: Es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
Responsable: Es aquel que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a este.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios: 1. Pago 2. Compensacin 3. Condonacin 4. Consolidacin 5. Resolucin de la AT sobre deudas de cobranza dudosa o recuperacin onerosa. 6. Otros que se establezcan por leyes especiales.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La forma natural de extincin de la obligacin tributaria es pagando el tributo. As, el pago del tributo, sea en efectivo o mediante cheque, con documentos valorados o cualquier otra forma permitida por la ley, extingue la obligacin tributaria. No obstante el Cdigo Tributario contempla otros mecanismos de extincin de la obligacin tributaria diferentes al pago, que a continuacin se desarrollarn conjuntamente con el pago: a. EL PAGO: es la forma natural y tradicional de extincin de la obligacin tributaria, entregando al fisco una suma de dinero que constituye el tributo debido. b. LA COMPENSACIN: la deuda tributaria podr ser objeto de compensacin total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses, y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que sean administrado por el mismo rgano y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA (II)

c. LA CONDONACIN: es una forma de extincin e la obligacin tributaria proveniente de ley cuyo efecto es suprimir tanto el pago del tributo como de las sanciones y consecuencias derivadas de las infracciones contra las leyes tributarias. d. LA CONSOLIDACIN: la deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos, que son objeto del tributo. e. RESOLUCIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA: la obligacin tributaria se extingue por esta va sobre las deudas de recuperacin onerosa o de cobranza dudosa. Se entiende a las deudas de recuperacin onerosa a aquellas que constan en las respectivas resoluciones y valores, pero cuyos montos no justifiquen su cobranza.

LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Es frecuente que el Estado delegue la administracin de los tributos a entes pblicos, que en conjunto, conforman la Administracin Tributaria. Sin embargo, esta circunstancia no los convierte en acreedores tributarios, sino en los entes encargados de llevar a cabo dicha administracin. Este es el caso de la SUNAT, ADUANAS, entre otros. Sin embargo, en determinados casos, tanto la figura del acreedor tributario como la del rgano administrador pueden recaer en un mismo ente, como es el caso de ESSALUD, SENCICO, SENATI.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Las facultades de la Administracin Tributaria deben estar acorde con la finalidad del Estado en materia fiscal, es decir debe efectuarse una delegacin de facultades racional, ordenada y con un objetivo. Actualmente, el Cdigo Tributario contiene cuatro (4) facultades bien definidas de la Administracin Tributaria en general. Estas son:
Facultad de recaudacin Facultad de fiscalizacin Facultad de determinacin Facultad sancionadora.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Recaudacin

Determinacin

Fiscalizacin

Sancin

Convenios Sist. Financiero

Base cierta

Inicio: requerimiento

Objetiva (tablas de infracc)

Interposicin de Med. cautelares

Base presunta

Desarrollo: Verific. directa

Finalizacin: Cierre del requerimiento

FACULTADES DE RECAUDACION

Es funcin de la A.T. recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.

LA DECLARACION TRIBUTARIA Qu es la declaracin tributaria?

Segn el artculo 88 del Cdigo Tributario, la declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria. Tipos de declaraciones tributarias determinativas:
En este sentido, fluye del mismo artculo que existen tres tipos de declaraciones tributarias determinativas: Original, Sustitutoria y Rectificatoria.

TIPOS DE DECLARACIONES TRIBUTARIAS (I) a. Declaracin original: Es la primera declaracin determinativa de tributos, independientemente que la misma se hubiese presentado antes o despus del da de vencimiento. b. Declaracin sustitutoria: Es toda declaracin jurada determinativa adicional a la declaracin jurada original que se hubiese presentado hasta el ltimo instante del da del vencimiento. Segn el artculo 88 del Cdigo Tributario, dicha declaracin surte efectos inmediatamente con su sola presentacin.

TIPOS DE DECLARACIONES TRIBUTARIAS (II) c. Declaracin rectificatoria: Es toda declaracin jurada determinativa, adicional a la declaracin original, que se hubiese presentado desde el primer instante luego de producido el da de vencimiento.
A su vez, el referido artculo 88 del Cdigo Tributario distingue dos tipos de declaraciones juradas rectificatorias: Declaraciones que determinan una mayor o igual obligacin tributaria, y declaraciones que determinan una menor obligacin tributaria. En este sentido, una declaracin jurada rectificatoria que determina una mayor o igual obligacin tributaria surte efecto con su sola presentacin, en tanto que la declaracin que determine una menor obligacin tributaria surtir efecto luego de sesenta (60) das hbiles de su presentacin si es que la A.T. no se pronunciado sobre la verosimilitud de su contenido.

FACULTADES DE DETERMINACION

Determinacin de la Obligacin Tributaria.

Por el acto de la Determinacin de la Obligacin tributaria: a). El Deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b). La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Determinacin de la O.T.

Por la Administracin Tributaria Por acto o declaracin del Deudor Tributario Por propia iniciativa o denuncia De terceros

El Deudor Tributario verifica

La Administracin verifica el hecho Imponible, identifica al deudor Tributario, seala la base imponible Y el tributo

El hecho imponible, seala la

Base imponible y el tributo

FACULTADES DE FISCALIZACION (I)

El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el Control del cumplimiento de Obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales: 1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de sus Libros, registros, y documentos que sustenten la contabilidad y otros documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. 2. A los deudores tributarios que registren sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos, la copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones.

FACULTADES DE FISCALIZACION (II)

3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines, cuyo plazo ser no menor de 3 das hbiles. 4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor a 5 das hbiles. 5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos y control de ingresos. 6. Cuando la A.T. presuma la existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier naturaleza, por un periodo no mayor de 5 das hbiles, prorrogables por otro igual. (20)

EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
En el Per la determinacin de la obligacin tributaria puede ser realizada por el mismo contribuyente o por la propia Administracin tributaria. Sin embargo, como regla general, es el contribuyente quien realiza la determinacin de dicha obligacin tributaria. La determinacin, contenida en una declaracin jurada presentada por el contribuyente, estar sujeta a la respectiva fiscalizacin por parte de la Administracin tributaria. En este sentido, el artculo 61 del Cdigo Tributario dispone que, la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.

FINES DE LA FISCALIZACION Segn el artculo 62 del Cdigo Tributario, el ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Por lo mismo, la primera finalidad de la fiscalizacin consiste en verificar la verosimilitud del contenido de la declaracin jurada; A su vez, la fiscalizacin tambin tiene como objetivo la ampliacin de la base tributaria y el aumento de la recaudacin, a travs de la generacin de riesgo efectivo de deteccin, determinacin y sancin del incumplimiento.

TIPOS DE FISCALIZACION
Pueden distinguirse tres tipos bsicos de fiscalizaciones: a. Las auditoras, en las cuales la Administracin Tributaria realiza la fiscalizacin integral a determinados contribuyentes respecto del IGV e Impuesto a la Renta. Estos contribuyentes son seleccionados en base a determinados indicadores, establecidos internamente por la propia Administracin. b. Las verificaciones, en las cuales la Administracin tributaria establece diferencias en las ventas y/o adquisiciones de determinados contribuyentes, explicadas por los cruces de informacin con terceros. Este es el caso de las verificaciones generadas en relacin con la DAOT. c. Las acciones inductivas, en las cuales la Administracin dirige comunicaciones a los contribuyentes que no han sido seleccionados para verificaciones por la disponibilidad de recursos de fiscalizacin.

CARACTERISTICAS DE LA FISCALIZACION Debe indicarse que segn el primer prrafo del artculo 62 del Cdigo Tributario, la facultad de fiscalizacin es discrecional. Esto quiere decir que la Administracin tributaria es quien determina libremente a quienes fiscalizar, cundo fiscalizar y por qu conceptos fiscalizar. Ahora, esta facultad discrecional no debe interpretarse como una facultad arbitraria y antojadiza, sujeta a presiones o intereses particulares, sino que, por el contrario, la seleccin del universo de contribuyentes a fiscalizar debe sustentarse en determinados parmetros tcnicos y econmicos.

FACULTADES QUE COMPRENDE LA FISCALIZACION

La Administracin Tributaria tiene la posibilidad de ejercer un conjunto de facultades, previstas en el artculo 62 del Cdigo Tributario. En este sentido, el numeral 5) del artculo 87 del mismo Cdigo, los deudores tributarios deben permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos suceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas. Por lo mismo, el artculo 177 del mismo Cdigo establece las infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la Administracin tributaria.

Exhibicin de libros, registros y documentos: La SUNAT puede exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de libros contables y documentacin relacionada con hechos suceptibles de generar obligaciones tributarias.

Comparecer ante la Administracin Tributaria:

La Administracin se encuentra facultada para solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso. Cabe indicar que, la citacin deber contener como datos mnimos:

1. El objeto y asunto de la citacin.

2. La identificacin del deudor tributario o tercero. 3. La fecha y hora en que deber concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria. 4. La direccin de esta ltima, 5. Fundamento y/o disposicin legal respectivos.

Inmovilizar libros y registros contables: La SUNAT se encuentra facultada a inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza. Sin embargo, debe precisarse que esta facultad est condicionada a la presuncin de evasin tributaria por parte de la Administracin. El plazo mximo de inmovilizacin es de diez (10) das hbiles, prorrogables por un plazo igual. Empero, mediante Resolucin de Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de cuarenta y cinco (45) das hbiles.

Incautar libros y registros contables:

La Administracin podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. Cabe acotar que esta facultad est condicionada al hecho presuma la existencia de evasin tributaria. El ejercicio de esta facultad no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles. Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la prrroga, se proceder a la devolucin de lo incautado con excepcin de aquella documentacin que hubiera sido incluida en la denuncia penal.

Practicar inspecciones:
La Administracin puede practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, ello de conformidad con el numeral 9) del mencionado artculo 2 de la Constitucin.

Efectuar la toma de inventario: La Administracin podr efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos.

Solicitar informacin a terceros: La SUNAT puede requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.

Solicitar el levantamiento del secreto bancario:

Segn el numeral 5) del artculo 2 de la Constitucin, el secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a pedido del Juez, del Fiscal de la Nacin, o de una comisin investigadora del Congreso con arreglo a ley y siempre que se refieran al caso investigado. Por lo mismo, la Administracin puede solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre operaciones pasivas con sus clientes, es decir, respecto del monto de los depsitos. El ejercicio de esta facultad no se limita a los deudores tributarios sujetos a fiscalizacin, sino que se extiende a los sujetos con los que stos guarden relacin y que se encuentren vinculados a los hechos investigados.

Ahora bien, con la vigencia del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), en la prctica no existe mrito para que la SUNAT recurra al Poder Judicial a fin de solicitar el levantamiento del secreto bancario.

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

los procedimientos tributarios recogidos por el Cdigo Tributario son:

El procedimiento de cobranza coactiva. El procedimiento contencioso-tributario. El procedimiento no contencioso.

PROCEDIMIENTOS COBRANZA COACTIVA

El procedimiento de cobranza coactiva es aqul por el cual la Administracin Tributaria, en ejercicio de su facultad coercitiva, hace efectivo el cobro de la deuda tributaria exigible. Por el cual se emite al deudor tributario la Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC). Dicha resolucin es una mandato de cancelacin de valores en cobranza, mediante el cual se indica al deudor tributario que cumpla con cancelar su deuda en el plazo mximo de siete (7) das hbiles de notificado, bajo apercibimiento de: Dictarse medidas procedimiento); cautelares (segunda etapa del

Iniciarse la ejecucin forzada de las mismas (tercera etapa del procedimiento) en caso que stas ya se hubieran dictado (caso de las medidas cautelares previas).

MEDIDAS CAUTELARES (i)

Vencido el Plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas cautelares previstas que considere necesarias, que asegure de la forma mas adecuada el pago de la deuda tributaria materia de cobranza. El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas de embargo siguientes:

1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.
2. En forma de deposito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutar sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales u otras oficinas de profesionales independientes.

MEDIDAS CAUTELARES (ii)

3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Publico u otro registro. 4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como los derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.

TASACIN Y REMATE
La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un perito perteneciente a la Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor del bien este tenga cotizacin en el mercado de valores o similares. Aprobada la tasacin o siendo innecesaria esta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes (2/3) del valor de tasacin. Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una segunda en la que se reducir un quince por siento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocar a un tercer remate sin precio base si son bienes muebles y reduccin de 15% adicional sobre bienes inmuebles.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Conjunto de actos de la Administracin Tributaria iniciados a instancia de un deudor tributario a travs del cual se resuelve una solicitud de reclamo. Son etapas del Procedimiento Contencioso Tributario: 1. La Reclamacin ante la Administracin Tributaria 2. La Apelacin ante el Tribunal fiscal. LA RECLAMACIN

La reclamacin es el cuestionamiento de los contribuyentes a actos de la Administracin Tributaria que determinan una deuda, se materializa a travs de una solicitud o demanda administrativa establecida por ley; La reclamacin en primera instancia ser ante la SUNAT y Gobiernos locales.

ACTOS RECLAMABLES rdenes de pago

Resoluciones de determinacin
Resoluciones de multa Resolucin de internamiento temporal de vehculo Resoluciones de cierre temporal de establecimiento Resoluciones de comiso de bienes

Resoluciones que resuelven solicitudes de devolucin

RECLAMACION

Requisitos:
- Escrito fundamentado Con firma de letrado. - Poder vigente y suficiente

Pruebas
- Documentacin. - Inspeccin.

Plazos
Interposicin: 20 das hbiles desde la notific. de valores o resoluciones.

- Pericia.
No se admitirn pruebas Que no se presentaron En primera instancia, Salvo que el contribuyente Pague la deuda total.

De representacin.
- Copia de valores Impugnados. - Hoja de informacin Sumaria (SUNAT). - Otros documentos Probatorios.

Posterior a 20 das hbiles con

pago 5 das hbiles en sanciones de comiso, internamien. Y cierre. PLAZO PROBATORIO: 30 Das hab. desde su interposicin PLAZO PARA RESOLVER: 06 meses.

RECURSO DE APELACION

Plazos de
Interposicin
- 15 das hbiles siguientes a La notificacin de la resolucin Ante el Tribunal fiscal.

Requisitos
- Escrito fundamentado Autorizado por letrado hbil. - Hoja de informacin sumaria Forma 6000.

Plazos para
Subsanar falta de Requisitos
5 das : Comisos, cierres 15 das : Otros 30 das : precios de transferencia

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Es aqul en el que no existe contienda, litigio o materia controvertida que enfrente los intereses de las partes. Este procedimiento no contencioso tiene como finalidad conseguir la realizacin de cierto acto por parte de la Administracin Tributaria a solicitud del administrado, no existiendo controversia alguna entre estos. Ejemplo: solicitudes de devolucin de pagos indebidos o en exceso, etc. Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 das hbiles, y tratndose de otras solicitudes sern resueltas segn el procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General.

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS INFRACCION

Es toda accin u omisin que conlleva la violacin, transgresin o quebrantamiento o incumplimiento de las normas tributarias, sean de ndole formal o sustancial que ser determinado en forma objetiva y sancionada administrativamente por el Cdigo Tributario.
LA SANCION TRIBUTARIA La potestad sancionadora, es aquella, en virtud de la cual el Estado se encuentra facultado para imponer sanciones a quienes infrinjan el ordenamiento jurdico.

CONFIGURACION DE LA INFRACCION
Instantneos.- Son aquellas que en el momento en que se consuman, producen la consecuencia ( Ejemplo: No entregar Comprobantes de Pago) Continuados o Permanentes.- Son aquellos que permiten que el acto consumativo se prolongue en el tiempo hasta que se detecte y/o corrija. Ejemplo: Omitir llevar libros de contabilidad o llevar sin cumplir u observar las formas o llevar con atraso.

SANCIONSANCIN ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA

PRECEPTO LEGAL

CUMPLIMIENTO

VIOLACIN

INFRACCIN

SANCIN

TIPOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CUYO INCUMPLIMIENTO CONSTITUYE INFRACCION SANCIONABLE (art 172)
COD. TRIBUTARIO TIPO DE OBLIGACIN

Artculo 173 Artculo 174 Artculo 175 Artculo 176 Artculo 177 Artculo 178

De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/o otros documentos. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. De presentar declaraciones y comunicaciones. De permitir el control de la Administracin tributaria, informar y comparecer ante la misma. Otras obligaciones tributarias.

TIPOS DE SANCIONES
PECUNIARIAS (multa*), sobre la base de la UIT, el tributo omitido, etc. INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS (no pecuniaria), afecta los derechos de posesin o propiedad del infractor sobre el vehculo que se encuentra en infraccin. CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO U OFICINA DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES (no pecuniaria) con la finalidad de impedir el desarrollo de las actividades comerciales del infractor por un periodo determinado. COMISO DE BIENES retencin de los bienes por parte de la A.T. que son materia de infraccin tributaria y su posterior traslado a los depsitos de la A.T. * en ningn caso la multa podr ser menor al 5% de la UIT. .

EL PROGRAMA DE DECLARACION TELEMATICA (PDT)

El Programa de Declaracin Telemtica - PDT, es un sistema informtico desarrollado por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT) con la finalidad de facilitar la elaboracin de las declaraciones juradas bajo condiciones de seguridad del registro de la informacin.

TIPOS DE DECLARACIONES

1. Declaraciones Determinativas.
Son las Declaraciones en las que el Contribuyente o Declarante determina el importe de impuestos a pagar, es decir la deuda tributaria en un periodo determinado. Los Programas para elaborar las Declaraciones Determinativas se denominan PDT Determinativos.

2. Declaraciones Informativas
Son las Declaraciones en las que el Contribuyente o Declarante informa sus operaciones o las de terceros a solicitud de la Administracin Tributaria y en las cuales no se determina ninguna deuda. Los Programas para elaborar las Declaraciones Informativas se denominan PDT Informativos.

ESTRUCTURA DEL PDT

MODULO INTEGRADOR

Descarga Mdulo Integrador del PDT Es el mdulo que maneja las opciones de uso comn de todas las declaraciones generadas por el Programa de Declaracin Telemtica (PDT) como son, entre otras, el registro de declarantes, el generador de envos, el administrador de usuarios, reportes y copias de seguridad y el actualizador de parmetros. Antes de proceder con la instalacin de cualquier mdulo independiente, es necesario la instalacin del mdulo integrador del PDT.
Auto instalador: INTEGRADOR.EXE (8.51 MB) Versin 2011 (Actualizado el 07/10/2011)

MODULOS INDEPENDIENTES

Descarga Mdulos independientes PDT

La presente opcin permite instalar o actualizar solo los PDT que debe utilizar para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, lo cual facilita la instalacin y actualizacin de los PDT. Para tal efecto, siga el siguiente procedimiento: 1. Determine el PDT que desea instalar o actualizar 2. Haga doble click sobre el Auto instalador I

Importante:
Antes de proceder con la instalacin de cualquier PDT es necesario la instalacin del Mdulo integrador del PDT.

REGIMENES TRIBUTARIOS
Actualmente, dentro de nuestra legislacin peruana, existen los siguientes regmenes tributarios del Impuesto a la Renta:

Rgimen nico Simplificado - R.U.S.

Rgimen Especial de la Renta - R.E.R. Rgimen General de la Renta - R.G.R

ACOGIMIENTO A LOS REGIMENES TRIBUTARIOS

PERSONA NATURAL

- REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO - REGIMEN ESPECIAL DE LA RENTA - REGIMEN GENERAL

PERSONA JURIDICA

- REGIMEN ESPECIAL - REGIMEN GENERAL

RGIMEN NICO SIMPLIFICADO - RUS

El Nuevo Rgimen nico Simplificado, es un rgimen promocional de la pequea y micro empresa, que consiste en el pago de una cuota nica en forma mensual, la cual se determinar sobre la base de la categora en la cual se ubique el contribuyente.

Este rgimen tributario promocional est dirigido a:

- Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales (actividades generadoras de rentas de tercera categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta). - Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios.

TABLA DE CATEGORIAS MENSUALES DEL R.U.S.

IMPUESTOS QUE COMPRENDE

La cuota nica mensual comprende: - Impuesto General a las Ventas - Impuesto a la Renta
SUJETOS DEL NUEVO RUS Estn incluidas en este rgimen las personas naturales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas que:

-Exclusivamente obtengan rentas por las actividades empresariales

-Las personas naturales no profesionales, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por sus actividades de oficio. -Sus ingresos brutos por la realizacin de sus actividades no excedan de S/. 360,000 Nuevos Soles en un ejercicio gravable.

PERSONAS NO COMPRENDIDAS

No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos contribuyentes que:

-Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos superen los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles).

-Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles).
-Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, se sta de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin. -Tengan activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, cuyo valor supere los S/. 70,000 Nuevos Soles.

VENTAJAS DEL RUS

- El contribuyente puede ubicarse en una categora de acuerdo a su realidad econmica.
- No hay obligacin de llevar libros contables. - No hay obligacin de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni el Impuesto General a la Ventas e Impuesto de Promocin Municipal; slo debe cumplir con pagar su cuota mensual del NUEVO RUS. - Permite realizar el pago sin formularios, a travs del sistema PAGO FCIL en toda una amplia gama de agencias bancarias a nivel nacional.

RGIMEN ESPECIAL DE LA RENTA - RER

Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de: a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo. b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior.

TRIBUTOS QUE COMPRENDE:

TRIBUTO Impuesto a la Renta Tercera Categora (RGIMEN ESPECIAL) Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal TASA 1.5% de sus ingresos netos mensuales

18%

Nota: La nueva tasa nica del Rgimen Especial de Renta

(RER) de 1.5%, es aplicable a partir del perodo tributario octubre 2008, independientemente de la actividad que realice el contribuyente.

COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS QUE PUEDEN EMITIR

- Facturas.
- Boletas de venta. - Tickets o cintas de maquinas registradoras.

- Liquidaciones de compra, guas de remisin

- Notas de crdito - Notas de dbito.

LIBROS Y REGISTROS LLEVARSE EN EL RER

CONTABLES

QUE

DEBEN

Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros contables:

Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos Planilla Electrnica, en caso de tener trabajadores dependientes.

RGIMEN GENERAL DE LA RENTA - RGR

Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores), y que estn afectos a : - Impuesto a la Renta. - IGV.

- ISC (Impuesto Selectivo al Consumo). Otros

COMPROBANTES DE PAGO QUE DEBEN EMITIR

Pueden emitir:
- Factura. - Boletas de venta.

- Tickets o cintas de maquinas registradoras.

- Liquidaciones de compra. - Guas de remisin.

- Notas de crdito.
- Notas de dbito.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES:

Los perceptores de rentas de tercera categora (sea persona natural o jurdica) cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro de Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia. Los dems perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UITs estn obligados a llevar contabilidad completa.

TRIBUTOS AFECTOS

Por su actividad econmica:

- IGV : 18% de las ventas mensuales.

- RENTA : 30% sobre la renta neta imponible. - ISC : Slo si estuviera afecto. La tasa del impuesto, es de acuerdo con las tablas anexas de la Ley del IGV e ISC. Si tiene trabajadores dependientes: Contribuciones a ESSALUD: 9%, ONP: 13% o AFP

DECLARACION ANUAL DE OBLIGACIONES CON TERCEROS - DAOT

Es la Declaracin informativa anual en la que se comunica a la SUNAT las operaciones del contribuyente con sus clientes y proveedores.

SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR EL DAOT

Se encuentran obligados a presentar la DAOT 2012 los sujetos: - Que al 31 de diciembre del 2012, hubiesen tenido la categora de Principales Contribuyentes - PRICOS. - Que estn obligados a presentar por lo menos una declaracin mensual del IGV durante el ejercicio 2012, siempre que el monto de sus ventas internas y/o sus adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin hayan sido superiores a las setenta y cinco (75) UITs. Tenga en cuenta que la UIT del 2012 es S/. 3,650. (75 UIT = S/. 273,750) -Las asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que hayan realizado slo operaciones inafectas del IGV en el 2012, que se encuentren obligadas a presentar el PDT 601 cuyo nmero de trabajadores que deben ser declarados en el PDT 601 / PDT PLAME en el perodo tributario noviembre de 2012 sea superior a diez (10). Para elaborar la declaracin deber utilizar el PDT Operaciones con Terceros Formulario Virtual 3500, versin 3.3.

SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR EL DAOT (II)

IMPORTANTE

Si es sujeto obligado y no tiene Operaciones con Terceros a declarar, es decir, si la suma de los montos de las transacciones realizadas con cada tercero (cliente o proveedor) no supera dos (2) UIT (S/ 7,300 para el 2012), deber informarlo a la SUNAT generando su "Constancia de no tener informacin a declarar ".
La presentacin de la "Constancia de no tener informacin a declarar" se deber realizar exclusivamente a travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea en SUNAT Virtual www.sunat.gob.pe., dentro del mismo cronograma de vencimientos.

OPERACIONES A INFORMAR Se debe incluir en la DAOT, las Operaciones con Terceros que el declarante hubiera realizado durante el ejercicio en calidad de proveedor o cliente. Se entiende como Operacin con Tercero a la suma de los montos de las transacciones realizadas con cada tercero (cliente o proveedor), siempre que dicha suma sea mayor a dos (2) UIT.

Para el ejercicio 2012 el valor de la UIT es de S/. 3,650.2 UIT= S/. 7,300.

OPERACIONES QUE NO SE DEBEN INFORMAR

Las transacciones que no se informan en la DAOT - Declaracin Anual de Operaciones con Terceros- son las siguientes: a. La exportacin de bienes y/o servicios, considerados como tales por las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas (IGV). b. La utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. c. La importacin de bienes. d. Las consideradas como retiros de bienes, conforme a las normas del IGV. e. Aqullas por las que no exista la obligacin de consignar el nmero de RUC o el nmero del documento de identidad del adquirente o usuario; salvo que los comprobantes de pago contengan dicha informacin. f. Las realizadas en los perodos durante los cuales el Declarante hubiera pertenecido al Nuevo RUS.

OPERACIONES QUE NO SE DEBEN INFORMAR (II)

g. Las adquisiciones que hubieran sido informadas a la SUNAT por las entidades del Sector Pblico en cumplimiento de la obligacin establecida mediante Decreto Supremo N 0272001-PCM. h. Las que hubieran sido informadas a la SUNAT por la obligacin prevista en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables, siempre que se hayan informado las transacciones realizadas en los doce meses del ejercicio.

OBTENCION DEL PDT 3500 Operaciones con terceros

CONSTANCIA DE NO TENER INFORMACION A DECLARAR Si es sujeto obligado y no tiene Operaciones con Terceros a declarar, es decir, si la suma de los montos de las transacciones realizadas con cada tercero (cliente o proveedor) no supera dos (2) UIT deber informarlo exclusivamente a travs del Sistema SOL, habilitado en SUNAT Virtual, generando la "Constancia de no tener informacin a declarar". Para el ejercicio 2012 el valor de la UIT es de S/. 3,650.

2 UIT= S/. 7,300.

Para ello, previamente deber obtener su Cdigo de Usuario y la Clave de acceso a SUNAT Operaciones en Lnea SOL. Si ya tiene su clave de acceso, ingrese al modulo: SUNAT Operaciones en Lnea -SOL y efecte su envo.

II. UNIDAD

EL IMPUESTO A LA PRODUCCION Y AL CONSUMO

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - IVA

En el mundo se le conoce como el Impuesto al Valor Agregado IVA y en nuestro pas se le llama Impuesto General a las Ventas IGV. Ambos tienen la caracterstica de ser un impuesto de tipo indirecto y que grava el consumo de bienes y servicios en todas las fases econmicas del proceso de produccin, de all que es de tipo Plurifsico pero no acumulativo.

ORIGENES DEL IVA

La imposicin al consumo bajo la tcnica del valor agregado tiene sus orgenes en Alemania, siendo ideada por Wilhelm Von Siemens en 1919 (Veredelte Umsatzsteuer). Sin embargo, no fue sino hasta 1954 en que se implement en el mbito normativo en Francia (Taxe sur la valeur). En 1967 la Comunidad Europea adopt dicha tcnica impositiva; En lo que respecta a Latinoamrica, la generalidad de pases adoptan tal estructura impositiva, habiendo sido Brasil el primero en implementar un rgimen con las caractersticas de un IVA. En gran parte de Amrica del Sur su denominacin es Impuesto al Valor Agregado - IVA, salvo en Brasil y Per, como lo podemos observar en el siguiente esquema.

Pas Argentina 21%

Tasa normal

Tasa reducida 10.5% o 0% IVA

Abreviatura

Nombre original Impuesto al Valor Agregado

Brasil

5% (min) + 7% (min) + 5% 0% (min) 13% (tasa nominal) 14.94% (tasa efectiva)

IPI - del 5% al 60%* ICMS - del 7% al 18%** ISS - del 2 al 5% IVA

(Impuesto sobre productos industrializados)

Bolivia

Impuesto al Valor Agregado

Chile

19%

IVA

Impuesto a las Ventas y Servicios (de iure) Impuesto al Valor Agregado (de facto) Impuesto sobre el Valor Agregado Impuesto al Valor Agregado

Colombia

16%

1%

IVA

Ecuador

12%

IVA

Paraguay

10%

5%

IVA

Impuesto al Valor Agregado Impuesto General a la Ventas Impuesto al Valor Agregado

Per

18%

IGV

Uruguay

22%

10%

IVA

Venezuela

12%

8% 0% (Isla de Margarita IVA y Pennsula de Paraguan)

Impuesto al Valor Agregado

DEFINICION El IVA al igual que el IGV en nuestro pas, es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir financiado por el consumidor final. Es decir es un impuesto indirecto que no es percibido por el fisco directamente del contribuyente.

PERCEPCION DEL IVA

El IVA (IGV en el Per) es percibido por el vendedor en el momento de realizar alguna transaccin comercial (transferencia de bienes o prestacin de servicios). Los vendedores intermediarios tienen el derecho a recuperar el IVA que han pagado al vendedor mayorista que los preceden en la cadena de comercializacin lo que se denomina crdito fiscal, deducindolo del monto de IVA cobrado a sus clientes dbito fiscal, debiendo abonar el saldo al fisco. Los consumidores finales tienen la obligacin de pagar el IVA sin derecho a reembolso.

CREDITO FISCAL
Compra VV 100 IGV 18 PC 118

Venta VV 200 IGV 36 PV 236

Liquidacin econmica Liquidacin legal Valor Venta 200 IGV Venta 36 Valor Compra 100 IGV Compra 18 Valor Agregado 100 IGV a Pagar 18 IGV 18% 18

CARACTERISTICAS GENERALES DEL IVA

Las caractersticas generales del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes: 1. Establecido por ley 2. Es un impuesto indirecto, ya que grava el consumo de bienes, la prestacin de servicios, etc. 3. Es un impuesto real, aplicable a todas las operaciones de los consumidores sin distinciones. 4. Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento econmico de los bienes. 5. No es un impuesto acumulativo o piramidal, (susceptible a ser liquidable mensualmente). 6. El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

NATURALEZA Y ESTRUCTURA DEL IVA

El IVA es un impuesto plurifsico (no acumulativo) estructurado en base a la tcnica del Valor Agregado bajo el mtodo de sustraccin; En mrito del cual el valor agregado se obtiene por la diferencia entre las ventas y las compras realizadas en el perodo. La obligacin tributaria resulta de deducir del dbito fiscal (impuesto percibido en las ventas) el crdito fiscal (impuesto pagado en las compras).
DETERMINACION DEL IMPUESTO POR PAGAR

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL IVA

Ventajas - Se evita la doble imposicin del impuesto debido a que no son acumulativos. - Se aplica la prctica de las deducciones (impuesto percibido contra impuesto pagado) legalmente previstas. - Para un adecuado nivel de informacin contable, la comprobacin e inspeccin del tributo por la Administracin tributaria, se facilita mediante el registro de las operaciones en los libros de contabilidad. Desventajas - Deben tenerse tambin presentes los riesgos de elevacin de precios e incremento de la inflacin que la introduccin del IVA suele ocasionar a la aplicacin en las ventas de un producto alimenticio o de consumo.

METODOS PARA DETERMINAR EL VALOR AGREGADO (I)

a). POR ADICIN: Por la aplicacin de este mtodo se procura sumar el valor agregado en cada una de las etapas del ciclo productivo, esto est representado por la retribucin de los distintos factores que intervienen en el mismo, lo cual finalmente se le aplica la alcuota al resultado obtenido. Mano de obra 30 + Alquileres40 Ganancia30 Valor agregado 100

METODOS PARA DETERMINAR EL VALOR AGREGADO (II) b). POR DEDUCCIN O SUSTRACCIN: Al aplicar este mtodo lo que se busca es encontrar la diferencia entre las ventas y las compras, o tambin la relacin entre la produccin y los insumos. En este mtodo de sustraccin pueden admitirse dos modalidades: (i) el mtodo de sustraccin sobre base real o efectiva y (ii) el mtodo de sustraccin sobre base financiera. b.1. Sobre base real o efectiva (valor de venta): Bajo la lgica de este mtodo se persigue determinar el valor realmente agregado en el perodo. Para lograr ello se busca la diferencia entre la venta de los bienes y sus respectivos costos. Ventas 100 Costo de ventas(80) Valor agregado.. 20

b.2. Sobre base financiera: En este caso se pretende obtener la diferencia entre el total de ventas y de compras realizadas en un determinado perodo. Esta es la tcnica que se utiliza para determinar el impuesto a travs de: Impuesto contra impuesto y Base contra base

LA ESTRUCTURA DEL IGV COMO VALOR AGREGADO EN EL PER

Nombraremos las principales caractersticas que permiten identificar el Impuesto General a las Ventas dentro de la estructura tpica de un Impuesto al Valor Agregado:

- Es un gravamen indirecto que recae sobre el consumo.

- Su estructura busca evitar los efectos de acumulacin. - Est diseado para facilitar el control por parte de la Administracin tributaria.

Por ejemplo supongamos que en el mes de Mayo, la empresa ABC realiza una sola compra de mercadera, en los siguientes trminos: Valor.100 IGV 18%............. 18 Precio...118

En el mismo mes la empresa ABC efecta la venta de la referida mercadera, en los trminos que se sealan a continuacin:

Valor150
IGV 18%............... 27 Precio. 177

Entonces, bajo el mtodo de sustraccin se obtiene el Valor agregado, y es como sigue: Valor de venta... 150 Valor de compra.(100) Valor agregado 50 IGV 18%..................... 9 Tambin se puede sostener que la liquidacin mensual del impuesto en virtud del sistema impuesto contra impuesto, es factible de ser realizada de la siguiente manera: IGV de venta.. 27 IGV de compra. (18) IGV neto.. 9 .. debito fiscal

Por lo tanto:

EL DEBITO Y CREDITO FISCAL BAJO LA APLICACIN DEL IVA

El debito fiscal: Es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) IGV recargado en las boletas, facturas, y otros comprobantes, emitidas por concepto de ventas y servicios efectuados en el perodo tributario respectivo.

El debito fiscal bajo la aplicacin del IVA es como sigue:

Valor de venta... 200 Valor de compra.(150) Valor agregado 50 IVA 18%..................... 9 . debito fiscal

EL DEBITO Y CREDITO FISCAL BAJO LA APLICACIN DEL IVA

El crdito fiscal (Monto de dinero a favor del contribuyente) Es el monto constituido por el IVA IGV consignado separadamente en los comprobantes de pago que respaldan la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin. El crdito fiscal bajo la aplicacin del IVA es como sigue: Valor de venta... 100

Valor de compra.(150)
Valor agregado (50) IVA 18%..................... (9) . crdito fiscal

EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV

CONCEPTO
El Impuesto General a las Ventas (IGV), es el tributo que grava las operaciones referentes a la transferencia de bienes y prestacin de servicios. (Excepto por la emisin de recibos por honorarios y recibo por arriendo y sub arriendo). El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto Plurifsico no acumulativo, estructurado en base a la tcnica del valor agregado adoptando como mtodo de deduccin el de base financiera, en la que el valor agregado se obtiene de por la diferencia de las ventas menos las compras realizadas en el periodo.

ORIGENES DEL IMPUESTO

La imposicin al consumo, ms conocido como el Impuesto General a las Ventas (IGV), tiene sus orgenes, en nuestro pas, en el Impuesto a los Timbres Fiscales (Ley 9923) que afectaba el total del precio de venta. En 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableci el Impuesto a los Bienes y Servicios (IBS) que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o importador. En el ao 1982, mediante Decreto Legislativo 190, se empez a implementar un impuesto general al consumo con una tasa general del 16%.

EVOLUCION DE LA TASA GENERAL DEL IGV

GOBIERNO AO
1982 Fernando Belaunde Terry 1983 1984 1985 1986 Alan Garca Prez 1987 1988 1989 1990 Alberto Fujimori 1991 1992

TASA DE IGV PROM

16% 16% 13.8% (1% IPM) 11% 6.3% 6% 10.7% (1.5% IPM) 15% (2% IPM) 16.2% (2% IPM Y 1% FU) 14.7% (2% IPM) 17.7%

1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999

18% 18% 18% 18% 18% 18% 18%

2000
2001 Alejandro Toledo

18%
18%

2002
2003

18%
19% 18%

Alan Garca Prez (Marzo, Ley 29666)

2011

INGRESOS TRIBUTARIOS DEL GOBIERNO CENTRAL AL MES DE ABRIL DEL 2013

Los Ingresos Tributarios del Gobierno Central en el mes de Abril (sin incluir las Contribuciones Sociales) ascendieron a S/. 9 007millones, registrando una disminucin real de 5,2 % respecto de similar mes del ao 2012. Los resultados de abril recogen el mayor dinamismo que sigue mostrando la actividad econmica nacional (el PBI del ao 2012 registr un crecimiento de 6,3% y la Demanda Interna hizo lo propio creciendo 7,4%); ello complementado por los resultados de las mayores acciones de fiscalizacin y cobranza que viene desplegando la SUNAT. Con relacin a los principales tributos, en abril, el Impuesto a la Renta registr una disminucin real de 17,8% (Renta de Primera Categora creci 25,7%, No Domiciliados creci 111,6%, Renta de Cuarta Categora creci 3,3%, Renta de Tercera disminuy 32,3%, Renta de Segunda Categora creci 11,3%, Regularizacin disminuy 32,4%, y Otras rentas disminuyeron 20,6%), el IGV Total creci 8,7% y el ISC total creci 6,8%.

Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT)/Banco de la Nacin.

INGRESOS TRIBUTARIOS DEL GOBIERNO CENTRAL

INGRESOS TRIBUTARIOS DEL GOBIERNO CENTRAL RUBRO 2012 % ENE - ABRIL 2013
Impuesto a la Renta Impuesto a la Produccion y Consumo A la importacin Otros Ingresos tributarios Devoluciones 37,278,035,400 49,075,305,993 1,528,811,316 6,851,282,942 -10,586,007,878 44.30 58.32 1.82 8.14 -12.58 14,761,869,865.00 17,147,226,381.00 499,946,721.00 2,240,725,806.00 -3,912,593,009.00 30,737,175,764.00

%
48.03 55.79 1.63 7.29 -12.73

TOTAL INGRESOS TRIB.

84,147,427,773

100

100

Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT)/Banco de la Nacin.

RECAUDACION TRIBUTARIA DE LA REGION PUNO E INCIDENCIA A LOS INGRESOS DEL GOBIERNO CENTRAL
RECAUDACION TRIBUTARIA DE LA REGION PUNO E INCIDENCIA A LOS INGRESOS DEL GOBIERNO CENTRAL RUBRO 2012 R. PUNO % REPR. ENE - ABRIL 2013 R. PUNO % REPR. Impuesto a la Renta 37,278,035,400 121,260,018 0.33 14,761,869,865.00 63,839,249.00 0.43 Impuesto a la Produccion y Consumo 49,075,305,993 73,051,779 0.15 17,147,226,381.00 25,557,699.00 0.15 A la importacin 1,528,811,316 711,900 202,909.00 0.04 0.05 499,946,721.00 Otros Ingresos tributarios 6,851,282,942 33,675,618 0.49 2,240,725,806.00 15,527,286.00 0.69 Devoluciones -10,586,007,878 - 0.00 0.00 -3,912,593,009.00 TOTAL INGRESOS TRIB. 84,147,427,773 228,699,315 0.27 30,737,175,764.00 105,127,143.00 0.34
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT)/Banco de la Nacin.

LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Esta Ley se promulg bajo el Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y con el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15 de abril de 1999. Su Reglamento, se promulgo con el Decreto Legislativo No. 775 con el cual se han dictado las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo y mediante el Decreto Supremo N 29-94-EF, se promulg el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, y modificatorias.

OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV

Conforme lo determina el texto del Artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se establece como hiptesis de incidencia tributaria con el IGV y por ende gravadas con el mencionado tributo a las siguientes operaciones: a) La venta en el pas de bienes muebles b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.

c) Los contratos de construccin.

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. e) La importacin de bienes. Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la produccin y circulacin de bienes y servicios, permitiendo la deduccin del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crdito fiscal.

CONCEPTOS NO GRAVADOS CON EL IGV

a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta. b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones. c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas. d) La importacin de: 1. Bienes donados a entidades religiosas. 2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales.

CONCEPTOS NO GRAVADOS CON EL IGV (II)

3. Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios. f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de: 1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica. 2. Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuos. g) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios. h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales, segn el Reglamento que se expedir para tal efecto.

CONCEPTOS NO GRAVADOS CON EL IGV (III)

i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221. j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley N 25897. k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas. l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per. ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.

CONCEPTOS NO GRAVADOS CON EL IGV (IV)

m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca. n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.

CONCEPTOS NO GRAVADOS CON EL IGV (V)

o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

p) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
q) Inciso derogado.

CONCEPTOS NO GRAVADOS CON EL IGV (VI)

r) Los servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas. s) Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el Per.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Segn el artculo 4, La obligacin tributaria se origina: a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato. b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primero. c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA (II)

d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero. e) En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. g) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

EJEMPLO 01: La empresa LOS AMIGOS S.A. dedicada a la venta de artefactos elctricos ha convenido con la empresa El SOL S.A. en la venta de 10 refrigeradoras, las cuales van a ser entregadas el 15.06.2013 y el pago se va realizar el 03.07.2013 en qu momento nace la obligacin tributaria del IGV?

SOLUCIN:
Como hemos sealado, cuando se trata de la venta de bienes, nace la obligacin tributaria en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha que se entregue el bien, lo que ocurra primero. En el presente caso, lo que ha ocurrido primero es la entrega del bien (15.06.2013), por tanto es en este momento que nace la obligacin tributaria del IGV. El contribuyente deber incluir en su Declaracin Mensual la venta efectuada, a pesar de que la cobranza se va realizar en el mes de Julio 2013.

EJEMPLO 02: Se ha prestado el servicio de mantenimiento de una maquinaria, el cual ha terminado el 29.05.2013 y cuya cancelacin va ser efectuada el 20.06.2013 en qu momento nace la obligacin tributaria del IGV? SOLUCIN:
De acuerdo a lo antes expuesto, en la prestacin de servicios la obligacin tributaria nace cuando ocurra primero cualquiera de los dos momentos: - Fecha en que se emite el comprobante de pago; o, - Fecha en que se percibe la retribucin.

Sin embargo, de acuerdo a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago, en el caso de servicios se debe emitir el comprobante de pago, cuando culmine el servicio (29.05.2013), por tanto nacer la obligacin tributaria en Mayo 2013, fecha en que se culmin el servicio de mantenimiento, fecha anterior al momento en que se va percibir la retribucin (20.06.2013).

OPERACIONES EXONERADAS
Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en los Apndices I y II.
APNDICE I OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:
PARTIDAS ARANCELARIAS 0101.10.10.00/ 0104.20.90.00 PRODUCTOS Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina o caprina. (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 043-2005-EF, publicado el 14.4.2005, vigente desde el 15.4.2005). Slo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preez certificada (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el 6.2.2004). 0102.90.90.00 Slo vacunos para reproduccin (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el 6.2.2004). 0106.00.90.00/ 01.06.00.90.90 0301.10.00.00/ 0307.99.90.90 0401.20.00.00 Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado. Slo: leche cruda entera. Camlidos Sudamericanos

0102.10.00.00

SUJETOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Segn el artculo 9de la Ley del Impuesto General a las Ventas, Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades irregulares y otros, que desarrollen actividad empresarial que: a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin;

b) Presten en el pas servicios afectos;

c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados; d) Ejecuten contratos de construccin afectos;

e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;

f) Importen bienes afectos.

CALCULO DEL IMPUESTO

Segn el artculo 11de la Ley del Impuesto General a las Ventas; El IGV se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo, el crdito fiscal.

En la importacin de bienes el impuesto que se debe pagar es el impuesto bruto.

IGV de venta.. 90 Impuesto bruto IGV de compra. (45) .. Crdito fiscal IGV por pagar.... 45

EL IMPUESTO BRUTO
Se denomina impuesto bruto al monto resultante de aplicar la tasa del impuesto (el cual est conformado por el 16% del IGV ms el 2% del Impuesto de Promocin Municipal - IPM, haciendo un total de 18%), sobre la base imponible. El impuesto bruto correspondiente a cada perodo tributario es la suma de todos los impuestos brutos, por las operaciones gravadas de dicho periodo (ej. Ventas). Ventas del mes..2,000 Base imponible IGV 18%............. 360 .. Impuesto bruto

BASE IMPONIBLE
Segn el artculo 13de la Ley del Impuesto General a las Ventas; Se denomina base imponible al valor numrico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible est constituida por:

a) El valor de venta, en las ventas de bienes.

b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios. c) El valor de construccin, en los contratos de construccin. d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno.

Valor de ventas..1,000 Base imponible

IGV 18%............. 180 .. Impuesto bruto

TASA DEL IMPUESTO

La tasa del IGV es de 16%, a la cual se debe adicionar el 2% correspondiente al Impuesto de Promocin Municipal (IPM), lo que hace un total de 18%.

IGV IPM TASA EFECTIVA

= 16% = 2% = 18%

EL CREDITO FISCAL
Segn el artculo 18de la Ley del Impuesto General a las Ventas; El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
CANTIDAD DESCRIPCION PRECIO UNITARIO VALOR DE VENTA

10 bolsas 20 bolsas
IMPRENTA ABC S.A. GRAFICA XY RUC: 20456987452 N de autorizacion de impresin 1325478587 01- 03- 2010

Avena "EL SOL" x 10 kls Cereales "EL SOL" x 5 kls

30.00 35.00
SUB TOTAL I.G.V. (18%)

300.00 700.00

1,000.00 180.00 1,180.00

M. Ruelas
CANCELADO

TOTAL S/.

ADQUIRENTE O USUARIO

Solo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes:

REQUISITOS PARA EL CREDITO FISCAL a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el reglamento. b) Que se destinen a operaciones por las que se debe pagar el impuesto o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el impuesto.

CREDITO FISCAL
Compra VV 100 IGV 18 PC 118

Venta VV 200 IGV 36 PV 236

Liquidacin econmica Liquidacin legal Valor Venta 200 IGV Venta 36 Valor Compra 100 IGV Compra 18 Valor Agregado 100 IGV a Pagar 18 IGV 18% 18

EL CREDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO BRUTO Segn el artculo 25de la Ley del Impuesto General a las Ventas; Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo. Ejemplo:

El contribuyente La Florida S.A.C, en el mes de Setiembre del 2012, realiz las siguientes operaciones:

Ventas:
Operacin Venta 1 Venta 2 Total Venta Base imponible S/. 200.00 S/. 400.00 S/. 600.00 Impuesto bruto S/. 36.00 S/. 72.00 S/. 108.00

Compras:
Operacin Compra 1 Compra 2 Total Venta Impuesto bruto Crdito fiscal Saldo a favor S/. 108.00 S/. 162.00 S/. 54.00 Base imponible S/. 150.00 S/. 750.00 S/. 900.00 Impuesto bruto S/. 27.00 S/. 135.00 S/. 162.00

SISTEMAS DE RETENCIONES, PERCEPCIONES Y DETRACCIONES DEL IGV

REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV A. CONCEPTO

Es un sistema por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin, debern retener parte del IGV que le es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda. Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido, contra su IGV que le corresponda pagar.

DEFINICIONES - Agente de Retencin: designado por la SUNAT. comprador de bienes,

- Proveedor: sujeto que vende bienes a un agente de retencin. - Precio de Venta: suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven la operacin.

AMBITO DE APLICACION La retencin se aplica a las siguientes operaciones gravadas con el IGV:
- Venta de bienes.

- Prestacin de servicios.
- Primera venta de inmueble. - Contratos de construccin.

Art. 1 de R.S. 037-2002/SUNAT

OPERACIONES EXCEPTUADAS (I)

- No se aplica a operaciones con Buenos Contribuyentes - Tampoco se aplica a otros Agente de Retencin. operaciones realizadas con

- Cuando se emitan Boletos de aviacin, recibos por servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal. (Consumidores Finales). - En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin.

MONTO EXCEPTUADO Se excepta de la obligacin de retener, cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00) y la suma del importe de la operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.

TASA La tasa de la retencin, es el seis por ciento (6%) del importe total de la operacin gravada.

APLICACIN DE LAS RETENCIONES

Retencin del Periodo + Retenciones de meses anteriores Impuesto por pagar.

Mayo IGV a pagar Retencin del mes Retenciones meses anteriores SALDO 400 550 0 150

Junio 450 350 150 50

Julio 450 550 50 200

Agosto 500 400 200 100

Ejemplo: El 13 de junio del 2012, Comercial Lo Mejor y Barato SCRL, vende al contado y emite la factura correspondiente a su cliente, Distribuidor La Econmica SAC (Agente de Retencin), cuyo valor de venta es de S/. 10,000.00, afecto al IGV. Liquidacin: Concepto Valor de venta IGV (18%) Precio de venta Retencin (6%) Total a Pagar Monto S/. 10,000.00 1,800.00 11,800.00 708.00 11,092.00

Distribuidor La Econmica SAC, presentar su declaracin pago el PDT Agentes de Retencin (Formulario Virtual 626), dentro del cronograma de vencimientos del mes de julio 2012 por el importe de S/. 708.00 Comercial Lo Mejor y Barato SCRL, presentar su declaracin y pago mediante PDT: IGV y renta Mensual (Formulario virtual 621), dentro del cronograma de vencimientos del mes de julio 2012, en el que consignar el impuesto.

REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV El Rgimen de Percepciones, es un mecanismo, por el cual el agente de percepcin cobra por adelantado una parte del IGV que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El agente de percepcin entregar a la SUNAT, el importe de las percepciones efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente. Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV.

APLICACIN DE LAS PERCEPCIONES DEL IGV Las Percepciones del I.G.V. es aplicable a las operaciones de ventas de bienes gravadas con el I.G.V., sealados en el Apndice 1) de la Ley N 29173 (harina de trigo, agua mineral, bebidas alcohlicas, cervezas, gas licuado de petrleo, polietileno y derivados, envases y otros de vidrio, productos laminados, alambrn, barras, perfiles, cermicos y similares, jugos de hortalizas frutas, discos pticos y otros)

MONTO DE LA PERCEPCION
El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando sobre el precio de venta, los porcentajes sealados mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los cuales debern encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%).

En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV.
Sin embargo, el porcentaje de la percepcin ha sido rebajado a 1% respecto a las operaciones de venta de materiales de construccin, comprendidos en los numerales 13 al 17 del Apndice I de la Ley N 29173, en el supuesto que dichos bienes sean entregados o remitidos a la zona declarada en emergencia como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto del 2007.

Ejemplo: La empresa Distribuidora INCA S.A.C. compra 1,000 paquetes de gaseosas Inca Kola 1.5 litros a S/.11.80 cada paquete a la empresa Cocacola Coporation S.A.A. que se dedica a la produccin y venta de bebidas gaseosas y de refrescos por un precio total de S/.11,800.00, es agente de percepcin del IGV, que aplica la tasa del 2% en sus ventas. Para emitir la factura correspondiente Cocacola Corporation S.A., formula el clculo siguiente: Concepto Valor de venta IGV (18%) Precio de venta Percepcin Total a Pagar Monto S/. 10,000.00 1,800.00 11,800.00 236.00 12,036.00

SISTEMA DE DETRACCIONES
Consiste en la detraccin (descuento), que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema del IGV, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente (de detracciones) a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Los importes depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo (4 meses consecutivos minimo), sern considerados de libre disponibilidad para el titular. Este Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT (Sistema de Detracciones), ya viene aplicndose desde el 2002, como un mecanismo que asume el Estado para garantizar el pago del IGV, en sectores con alto grado de informalidad.

ELEMENTOS

- Adquiriente, comprador o usuario del servicio.

- Vendedor, proveedor o prestador del servicio. - Agente de control (SUNAT) - Banco de la Nacin

BIENES Y SERVICIOS COMPRENDIDOS

Los productos y servicios sujetos a detraccin son: alcohol etlico, azcar, algodn, caa de azcar, madera, arena y piedra, desperdicios y desechos metlicos, recursos hidrobiolgicos, bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV), y las operaciones de prestacin de servicios de intermediacin laboral; Tambin, el aceite y harina de pescado, embarcaciones pesqueras, los servicios de tercerizacin, arrendamiento de bienes muebles, mantenimiento y reparacin de bienes muebles, movimiento de carga y otros servicios empresariales, tales como los jurdicos, de contabilidad y auditora, asesoramiento empresarial, publicidad, entre otros. A partir del 01.02.2006, se incluyen adems de los ya mencionados a las comisiones mercantiles, la fabricacin de bienes por encargo y el servicio de transporte de personas sealadas expresamente en la norma.

TASAS
De acuerdo a lo establecido en la RS N 265-2013/SUNAT; se ha visto por conveniente reducir el nmero de tasas a cuatro (4), aplicables a los bienes y servicios sujetos al Sistema con el objeto de simplificar y facilitar la aplicacin del SPOT; Los anexos 1 y 2 renen los bienes y el anexo 3, los servicios, cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detraccin.

OPERACIONES EXCEPTUADAS DEL SISTEMA (I)

1) Operaciones sujetas al Sistema por importes menores o iguales a UIT por unidad de transporte. 2) Operaciones de ventas gravadas con el IGV, cuando por la operacin se emita: Pliza de Adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros.

A n e x o

Liquidacin de compra de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de pago.

OPERACIONES EXCEPTUADAS DEL SISTEMA (II)

1) El importe de la operacin sea igual o menor a S/.

A n e x o

700.00, salvo en el caso de los bienes sealados en el numeral 6,16,19 y 21. 2) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 3) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 4) Se emita Liquidacin de Compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

OPERACIONES EXCEPTUADAS DEL SISTEMA (III)

1) Operaciones sujetas al Sistema por importes menores o iguales a S/. 700.00. 2) Se emite un CP que no permita sustentar crdito fiscal, costo o gasto para efecto tributario. Esta excepcin no opera para el Sector Pblico. 3) Se emita alguno de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de pago.

A n e x o

4) El usuario del servicio o quien encargue la construccin tenga la condicin de no domiciliado.

REQUISITOS PARA LA APERTURA DE LA CUENTA CORRIENTE.

El Banco de la Nacin, requiere para la apertura de las cuentas del Sistema de Detracciones (Decreto Legislativo N 940) lo siguiente:
Para Personas Naturales:

Presentar en las oficinas del Banco de la Nacin, una carta del interesado solicitando la apertura de la cuenta conforme al Decreto Legislativo N 940, adjuntando:
1. Copia simple del RUC

2. Copia simple del documento de identidad

3. Juego de tarjetas de registro de firmas 4. Carta del interesado, solicitando chequeras para la cuenta corriente.

REQUISITOS PARA LA APERTURA DE LA CUENTA CORRIENTE (II)

Para Personas Jurdicas:
Presentar en las oficinas del Banco de la Nacin una declaracin jurada, para la apertura de la cuenta conforme al Decreto Legislativo N 940, adjuntando: 1. Copia simple del RUC 2. Copia simple del documento de identidad de la(s) persona(s) autorizada(s) para el manejo de la cuenta 3. Juego de tarjetas de registro de firmas

4. Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente.

El nmero de la cuenta corriente se entrega el mismo da, y el talonario con los cheques se entrega en el transcurso de los 5 das hbiles siguientes.

CONSTANCIA DE DEPOSITO (I)

Deber contener como mnimo la siguiente informacin: a) N de Cuenta en la que se efecta el depsito

b) Nombre, denominacin o razn social y N RUC del titular de la Cuenta (salvo, ventas realizadas a travs de la Bolsa de Productos)
c) Fecha e Importe del Depsito d) Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito. En caso dicho sujeto no cuente con nmero de RUC, se deber consignar su nmero de DNI, y slo en caso no cuente con este ltimo se consignar cualquier otro documento de identidad * Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien o el prestador del servicio, se consignar la informacin sealada en el prrafo anterior respecto del adquirente del bien, usuario del servicio o quien ejecute el contrato de construccin.

CONSTANCIA DE DEPOSITO (II)

e) Cdigo del bien, servicio o contrato de construccin por el cual se efecta el depsito (Anexo 4)
CDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO 001 003 004 005 006 007 008 009 010 011 012 013 014 015 016 017 018 019 Azcar Alcohol etlico Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Algodn Caa de azcar Madera Arena y piedra. Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV Intermediacin laboral y tercerizacin Animales vivos Carnes y despojos comestibles Abonos, cueros y pieles de origen animal Aceite de pescado. Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Arrendamiento de bienes muebles
CDIGO 020 021 022 023 024 025 026 029 030 031 032 033 034 035 036 037 039 040 TIPO DE BIEN O SERVICIO Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Leche Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas Algodn en rama sin desmontar Contratos de construccin Oro gravado con el IGV Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta Esprragos Minerales metlicos no aurferos Bienes exonerados del IGV Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV Dems servicios gravados con el IGV Minerales no metlicos Bien inmueble gravado con IGV

CONSTANCIA DE DEPOSITO (III)

f) Cdigo de la operacin depsito (Anexo 5). )
CDIGO 01 02 03 TIPO DE OPERACIN Venta de bienes o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravadas con el IGV. Retiro de bienes gravado con el IGV. Traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta. Venta de bienes gravada con el IGV realizada a travs de la Bolsa de Productos o primera venta de bienes gravada con el IVAP realizada a travs de la Bolsa de Productos. Venta de bienes exoneradas del IGV

sujeta al sistema por la cul se efecta del

04 05

Constancia de depsito

Constancia de depsito

Ejemplo: Industrias Unidas Per Pesca S.A.A, el 30 abril del 2012, vende harina de pescado a Altipesca S.C.R.L, cuyo valor de venta es de S/. 20.000.00. Calcular la detraccin del IGV.: V. Venta S/.20,000.00 IGV (18%) 3,600.00 P. Venta S/.23,600.00 Detraccin (9%) 2,124.00 Saldo a pagar S/.21,476.00

EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

DEFINICION
El Impuesto Selectivo al Consumo grava la venta en el pas a nivel de productor y la importacin de bienes tales como combustibles, vehculos, cervezas, cigarrillos, bebidas alcohlicas, agua gaseosa y mineral, otros artculos de lujo, combustibles, juegos de azar y apuestas.

TASA
Las tasas del impuesto fluctan entre 0% y 50 %, segn el tipo de bien o servicio gravado. En algunos casos se prev el pago de sumas fijas dependiendo del producto o servicio gravado. Las tasas estn consideradas en los Apndices III y IV del Texto nico Ordenado de la ley del Impuesto General a las Ventas.

TASAS APLICABLES
Sobre el valor de venta: 10% : Automviles y camionetas nuevos. (0% para vehculos con encendido por chispa y motor hasta 1600 cc) 17% : Gaseosas y bebidas rehidratantes y energizantes. 20% : Licores (vinos, sidra, ron, whisky y otros). 30% : Vehculos usados: tractores y concebidos para el transporte pblico. 50% : Cigarros y cigarritos que contengan tabaco. Juegos de Azar: 10% : Loteras, bingos, rifas y sorteos. 2% : Eventos hpicos. Sobre el precio de venta / precio sugerido al pblico (neto de IGV):

27,8% : Cerveza.
30% : Cigarrillo de tabaco negro y rubio Monto fijo: S/. 1,50 por Litro : Pisco. Los combustibles estn afectos a montos fijos segn las caractersticas del producto.

OPERACIONES GRAVADAS El Impuesto Selectivo al Consumo grava:

a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices III y IV; b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV; y, c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General a las Ventas seala el Artculo 4 del presente dispositivo.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina al momento en que se percibe el ingreso.

SUJETOS DEL IMPUESTO (i)

Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes: En la venta en el pas: Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que actan directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes especficamente en los apndices III y IV. Hulla, Gasolina Kerosene Vehculos usados y nuevos Aguas minerales, gasificadas Licores, cervezas, cigarros. Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados por ellos, especificados en los apndices III y IV.

SUJETOS DEL IMPUESTO (ii)

En las importaciones: las personas naturales o jurdicas que importen directamente los bienes especificados en los apndices III y IV de la Ley o a cuyo nombre se efecte la importacin.

CASO PRACTICO
La empresa El Buen sabor S.A. dedicado a la fabricacin de licores, afecto al ISC con la tasa del 20% realiz en el mes de mayo las siguientes operaciones.