PLANIFICACION PROFESIONAL INDEPENDIENTE

FORMAS DE TRIBUTACION DE UN

PROFESIONAL INDEPENDIENTE:
1.- PRIMERA ALTERNATIVA:

TRABAJAR en FORMA PERSONAL E

INDEPENDIENTE, es decir, sin estar sujeto a dependencia o subordinacin sin estar organizado como sociedad;

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En este caso se clasifica en el artculo 42 N

2 de la Ley de la Renta. INGRESOS a declarar: Son los que resultan de las boletas de honorarios que emite y siempre que perciba el honorario. Esto es cuando se produce: a.- Pago efectivo; b.- Abono en cuenta; c.- Puesta a disposicin del interesado; d.- Extincin de la obligacin por algn modo de extinguir distinto del pago.
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Por lo tanto: El mero hecho de presentar una

boleta a cobro no origina la obligacin de considerarla- en ese instante como ingreso bruto. Hay que esperar a la percepcin del ingreso.

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SITUACION DE LAS COSTAS:

Las costas personales pertenecen a la parte que las

demanda y no al abogado, de acuerdo al art. 139 del CPC. Por lo tanto no hay obligacin de emitir boleta por las costas. Excepcin: Si las costas han sido percibidas por el abogado, debe emitir boleta en tal oportunidad e imputar dicha suma al honorario que, en definitiva, pueda corresponderle.

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GASTOS a rebajar por los

PROFESIONALES INDEPENDIENTES: Tienen las siguientes alternativas: 1.- Un porcentaje equivalente al 30% de los ingresos brutos reajustados, a ttulo de gastos presuntos. TOPE : 15 UTA. Se entiende por esta la UTM del mes de diciembre multiplicada por 12.

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Segn la Circular 21, de 1991, esto no libera

al contribuyente de la obligacin de llevar un LIBRO DE INGRESOS timbrado por el SII en el cual debe anotar cronolgicamente el monto de sus ingresos brutos, sin descontar las sumas que se le hayan retenido de acuerdo al N 2 del art. 74 de la Ley de la Renta y sin descontar los pagos provisionales mensuales.
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2.- REBAJAR GASTOS EFECTIVOS:

Debe llevar contabilidad completa y atenerse

a las normas que la Ley de la Renta contempla para los contribuyentes de la PRIMERA CATEGORIA en el art. 31 de la Ley de la Renta. Es decir los gastos a rebajar deben cumplir con los requisitos sealados en el inciso 1 del artculo 31 de la Ley de la Renta, esto es:
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A.- Que se relacionen directamente con el

ejercicio de la profesin; B.- Que se trate de gastos necesarios para producir la renta de segunda categora. Segn el SII ello significa que sean inevitables u obligatorios; C.- Que se haya incurrido efectivamente en el gasto, esto es, que se haya pagado en el ejercicio anual respecto del cual se est determinando la renta lquida imponible;
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D.- Que se acrediten o justifiquen en forma

fehaciente. Es decir el contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto de los gastos con los medios de que disponga, pudiendo el SII impugnar los medios probatorios ofrecidos por el contribuyente, si por razones fundadas no los estima fehacientes.
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Sin perjuicio de ello el inciso 3 del art. 50 de

la Ley de la Renta autoriza la deduccin de los DEPOSITOS DE AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO, de las COTIZACIONES VOLUNTARIAS y del AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO COLECTIVO de conformidad a lo dispuesto en los prrafos 2 y 3 del Ttulo III del D.L. 3500.
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Ejemplos de algunos gastos de profesionales

que el SII ACEPTA: 1)Gastos por concepto de cursos de capacitacin, perfeccionamiento u otros: 1.1.) Las sumas desembolsadas en pago del valor de cursos de entrenamiento, perfeccionamiento, capacitacin o especializacin profesional, sern aceptados como gastos siempre y cuando sea posible de calificarlos como necesarios para producir la renta.
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Por ello es menester que la asistencia a

dichos cursos se relacione directamente con la actividad profesional respectiva; que propenda a una mayor rentabilidad de la actividad profesional y a un incremento de los ingresos o rentas del profesional o sociedad de profesionales que incurra en los citados gastos.
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1.2) Sin perjuicio de lo anterior, dichos gastos

debern ser acreditados fehacientemente, con la documentacin que certifique tanto el valor del curso como la efectiva asistencia y participacin del profesional. Por lo tanto en una fiscalizacin el SII puede rechazarlos sino son acreditados fehacientemente o no se relacionan con la actividad del contribuyente.
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2) Gastos de viajes de estudios, asistencia a

congresos profesionales, torneos cientficos y similares realizados fuera del pas: 2.1) La sola naturaleza, magnitud y monto de los desembolsos incurridos en este tipo de eventos, impide considerarlos como gastos necesarios para producir la renta del ao comercial respecto del cual se est determinando la renta lquida imponible. En efecto, este tipo de desembolsos asume ms bien la calidad de una inversin que permite capitalizarse profesionalmente y quedar en un mejor pi para el desarrollo futuro de la actividad profesional.
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2.2) Por lo tanto, los desembolsos efectivos

en que por este concepto se haya incurrido podrn aceptarse como gastos necesarios para producir la renta, sujetos al cumplimiento irrestricto de los siguientes requisitos copulativos:

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2.2.1) Que el monto de los desembolsos en

que se haya incurrido con motivo del viaje al extranjero ( pasajes, estada, etc., exclusivamente del profesional) se encuentre plenamente justificado y respaldados por las rentas declaradas ante el Servicio de Impuestos Internos.

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2.2.2) Acreditar con certificado del respectivo

organizador, la efectividad de la concurrencia al evento de que se trate, y la asistencia normal a sus sesiones, duracin de ste, como asimismo, la materia o especialidad del curso, torneo o congreso, la cual deber ser afn a la actividad profesional del contribuyente.

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2.2.3) Amortizar el costo del viaje en un

perodo de tres aos. Aquella parte del gasto que deba diferirse para su amortizacin en ejercicios futuros se reajustar, para los fines de su deduccin en dichos ejercicios, segn la variacin experimentada por el IPC entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se incurri efectivamente en el gasto y el ltimo da del mes anterior a la fecha de trmino del ejercicio en el cual se est rebajando.
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3) Cuotas a asociaciones gremiales,

sociedades cientficas o a otras entidades que agrupan a los profesionales: Se aceptan como gastos los desembolsos incurridos en el pago de cuotas fijadas estatutaria o reglamentariamente, a las asociaciones gremiales, sociedades cientficas u otras entidades similares que se relacionen directamente con la profesin o especialidad respectiva.
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4) Adquisicin de revistas, libros y

material de consulta: Se aceptan como gastos los desembolsos incurridos en la adquisicin o suscripcin de revistas, informativos, libros y dems material de consulta y de trabajo que diga relacin directamente con el ejercicio de la respectiva profesin.

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5).- Reajustes y diferencias de cambio

provenientes de crditos o prstamos. Se aceptan como gasto cuando se trata de crditos o prstamos destinados al financiamiento de gastos operacionales de la actividad profesional. No se aceptan cuando se trata de crditos o prstamos destinados a la adquisicin de bienes del activo inmovilizado.
RODRIGO UGALDE P. y JAIME GARCIA E. 21

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Deben formar parte del costo de los citados

bienes, pero slo en la proporcin que corresponda a la parte no depreciada de estos bienes.
La proporcin que corresponda a las

diferencias de cambio y reajustes que corresponda a la parte depreciada de los bienes, se considera gasto del ejercicio en que haya sido pagada efectivamente.
RODRIGO UGALDE P. y JAIME GARCIA E. 22

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6.- GASTOS DE ORGANIZACIN O

PUESTA EN MARCHA. La parte que por su monto no corresponda considerarlos como necesarios para producir la renta de un solo ejercicio financiero, podrn prorratearse hasta por un lapso de 6 ejercicios comerciales consecutivos.

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7.- ARRIENDOS. Se aceptan como gasto las sumas pagadas por concepto de arriendo del bien raz donde funciona el estudio profesional. Asimismo los arriendos de equipos o instrumentos necesarios para producir la renta, de gastos comunes, telfono, luz, calefaccin, agua, etc.

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8.- GASTOS ORIGINADOS POR

VEHICULOS MOTORIZADOS. Se aceptan las sumas desembolsadas por este concepto: pero slo en la proporcin que sea razonable presumir que dicho vehculo est siendo utilizado en la obtencin de la renta profesional, excepto el gasto que corresponda a la adquisicin, mantencin, reparacin o funcionamiento de automviles, station wagoss y similares. ( Circular 21, de 1991 ).
RODRIGO UGALDE P. y JAIME GARCIA E. 25

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9.- REBAJA DE IM`POSICIONES

PREVISIOONALES: El inciso 2 del art. 50 expresa que proceder la rebaja de las IMPOSICIONES PREVISIONALES que realice el contribuyente que en forma independiente se haya acogido a un rgimen de previsin social. En el caso de sociedades proceder la deduccin de las imposiciones que los socios efecten en forma independiente en una institucin de previsin social.
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De acuerdo al inciso 3 del art. 50 procede la

deduccin de las cantidades sealadas en el art, 42 bis ( DEPOSITOS DE AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO, COTIZACIONES VOLUNTARIAS y AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO COLECTIVO ). Esta rebaja procede an cuando el contribuyente tribute sobre base de gasto presunto.
RODRIGO UGALDE P. y JAIME GARCIA E. 27

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Ejemplo de un gasto aceptado para la

PRIMERA CATEGORIA y que el SII NO ACEPTA a los profesionales: CREDITOS INCOBRABLES: No pueden rebajarse por cuanto estos contribuyentes solo estn obligados a tributar por los ingresos percibidos y no por los ingresos devengados.

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EXCEPCION:

No obstante ello, si algn contribuyente

hubiere contabilizado como ingreso bruto el monto de los honorarios adeudados y no percibidos, y estos resultan incobrables dentro del mismo ejercicio, proceder aceptar el reverso o contrapartida del ingreso bruto contabilizado anteriormente. ( Circular 21, de 1991 ).
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SEGUNDA ALTERNATIVA:

Formar una sociedad con otro ( s ) profesional ( es ).

La renta obtenida por la sociedad se entiende

retirada por los socios y afecta a global complementario, de acuerdo a su participacin en las utilidades segn escritura. Estas sociedades se encuentran obligadas a llevar contabilidad completa para determinar su renta imponible.

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Para que una sociedad pueda ser calificada

de SOCIEDAD DE PROFESIONALES y tributar como tal debe cumplir con los siguientes requisitos: A.- Ser una SOCIEDAD DE PERSONAS; B.- Los miembros de la sociedad deben poseer la aptitud o ttulo que los habilita para ejercer el servicio o actividad de que se trata;

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C.- Su objeto o giro social debe ser

EXCLUSIVAMENTE prestar servicios o asesoras profesionales. El SII acepta ( Circular 21, de 1991 ) que una sociedad de profesionales tenga como socio a otra sociedad de profesionales, siempre que esta ltima cumpla con los requisitos de tal.

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INGRESOS DE LAS SOCIEDADES DE

PROFESIONALES: Los que consten en las BOLETAS de HONORARIOS que ellas emitan. Los ingresos tributan cuando se encuentren percibidos.

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DEDUCCION DE LOS GASTOS:

Para la deduccin de sus gastos les sern aplicables

las normas que rigen en esta materia respecto de la Primera Categora, en cuanto fueran pertinentes. El inciso 2 del art. 50 expresa que proceder la rebaja de las IMPOSICIONES PREVISIONALES que realice el contribuyente que en forma independiente se haya acogido a un rgimen de previsin social. En el caso de sociedades proceder la deduccin de las imposiciones que los socios efecten en forma independiente en una institucin de previsin social.
RODRIGO UGALDE P. y JAIME GARCIA E. 34

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En esta alternativa la situacin tributaria de

las RENTAS ( ingresos menos gastos ) ser la siguiente: 1.- La sociedad no paga ningn tributo por ella; 2.- Los socios tributan en los impuestos global complementario o adicional, segn la participacin que tengan en las utilidades de acuerdo a la escritura.
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TERCERA ALTERNATIVA: Formar una

sociedad con otro ( s ) profesional ( es ) y optar por tributar en Primera Categora. La renta obtenida por la sociedad se afecta con Primera Categora y los socios tributan con el impuesto global complementario SOLO por los retiros.

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Estas sociedades quedarn sujetas para

TODOS los EFECTOS de la LEY DE LA RENTA a las normas de la PRIMERA CATEGORIA. En consecuencia:

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1.- Sus rentas se clasificarn en el N 5 del

art. 20 de la Ley de la Renta, afectndose con el impuesto de primera categora tanto por rentas percibidas como devengadas; 2.- Las rentas se determinarn de acuerdo a lo dispuesto en los arts. 29 a 33 de la Ley de la Renta, incluyendo las disposiciones sobre correccin monetaria del art. 41;

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3.- Debern efectuar PPM de acuerdo a la

letra a) del art. 84 de la Ley de la Renta; 4.- Para los fines de los impuestos global complementario o adicional quedarn sujetos a lo dispuesto en los arts. 14 y 21 de la Ley de la Renta. OPORTUNIDADES EN QUE DEBE EJERCERSE LA OPCION:

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A.- Al INICIAR ACTIVIDADES;
B.- Dentro de los 3 primeros meses del ao

comercial por el cual desean declarar bajo dicha modalidad, esto es, desde el 1 de enero al 31 de marzo de cada ao. La opcin es IRREVERSIBLE.

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EJEMPLOS
1.- PROFESIONAL INDEPENDIENTE:
Ao Tributario 2012.

Honorarios anuales percibidos

40.000.000 Gastos presuntos 30% con tope de 15 UTA (7.023.000) Renta afecta a Global Complementario 32.977.000. En este caso el profesional queda sujeto a una tasa del 15%.

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EJEMPLOS
2.- SOCIEDAD DE PROFESIONALES 2 CATEGORIA: Ao Tributario 2012.

Honorarios anuales percibidos Gastos pagados, contabilidad completa Renta afecta a Global Complementario

40.000.000 7.023.000 32.977.000

Esta renta afecta solo al impuesto Global Complementario de

los socios en proporcin a su participacin segn escritura. La sociedad como contribuyente de 2 Categora no tributa con ningn impuesto de la Ley de la Renta.

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EJEMPLOS
3.- SOCIEDAD DE PROFESIONALES QUE SE ACOGE A LAS

NORMAS DE 1 CATEGORIA: ( Art. 42 N 2 Inciso 3 LIR) Ao Tributario 2012. Contabilidad completa y Libro FUT Ingresos Brutos Anuales

40.000.000 7.023.000

( percibidos o devengados)
Se deducen Gastos pagados adeudados y aceptados en la LIR ( Art. 31) Renta lquida imponible 1 Cat.

32.977.000 Impuesto 1 Categora 20% 6.595.400 Este debe ser pagado por la sociedad en el mes de abril de cada ao.
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EJEMPLOS
Los socios de stas sociedades slo tributan

con Global Complementario si efectan Retiros de las utilidades retenidas en el FUT, teniendo derecho a utilizar como crdito el impuesto de 1 Categora pagado por la sociedad.

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