Luis Alberto Guerrero Alvarado

Agente Comercial y Viajante Contador Contador Auditor Ingeniero Comercial Diplomado en Legislacin Tributaria Magster (E) en Gestin Tributaria Diplomado en Gestin de Empresas Diplomado en Docencia Universitaria Profesor Especialista en Educacin de Adultos

Fondo Utilidades Tributarias

El autor de algunas de las lminas siguientes es el seor Vicente Salort algunas del profesor Carlos Ara y muchos otros docentes, otras son de de mi autora. Se han recopilado aquellas ms significativas.
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EL F.U.T. en el tiempo

INICIO DEL F.U.T.

A contar del 1 de enero de 1984. Ao Tributario 1985. (Ley N 18.293, D.O. 31 de enero de 1984). Resolucin Ex. N 891, de 28.03.1985 - D.O. 02.04.1985.
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ORIGEN DEL FUT

Reforma Tributaria Ley 18.293/1984:
Impuestos personales se afectan en base a retiros, remesas o distribuciones
Impuesto de Primera Categora constituye crdito contra los impuestos personales

Remanente Anterior
PUEDE SER: Igual cero Negativo Prdidas Tributarias Gastos Rechazados Pagados Retiros Presuntos A partir del ao comercial 1995 Ao Tributario 1996. Ley N 19.398, D.O. 04.08.1995.

Positivo

Utilidades tributables acumuladas, no retiradas ni distribuidas.

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Jams los retiros o dist. de utilidades puede dejar FUT negativo

POR QU EL FUT?

Necesidad de controlar las utilidades generadas, (obtenidas en el ejercicio o en aos anteriores) y retenidas o no distribuidas en las empresas
Necesidad de controlar el crdito por impuesto de primera categora, generado por los retiros imputados a las utilidades.
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HISTORIA DEL REMANENTE ANTERIOR POSITIVO

Ejercicio Comercial 1984 al 1988 1989 1990 1991 al 2001 2002 Tasa del Impuesto 10% -010% 15% 16% Factor de Incremento 0,11111 -00,11111 0,17647 0,190476

2003
2004 y siguientes

16,5%
17%

0,197604
0,204819
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Cundo debi nacer el concepto de utilidades netas?

De conformidad a la modificacin introducida al N 1 del Artculo 54 (respecto de la base imponible del Impuesto Global Complementario); Artculo 58, N 2 (Base Imponible del Impuesto Adicional de los accionistas extranjeros) y artculo 62 (base imponible del Impuesto Adicional de los socios extranjeros), por la Ley N 18.985, D.O. 28.06.1990), DEBIO REGIR A CONTAR DEL AO TRIBUTARIO 1991.
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Cul fue la modificacin introducida a las normas anteriormente citadas?

Consisti en:
Que cuando corresponda aplicar el crdito por concepto del impuesto de primera categora en contra de los tributos personales, se agregar un monto equivalente a ste para determinar

la renta bruta global y la base gravada con

el Impuesto Adicional se considerar como suma afectada por el impuesto de primera para el clculo de dicho crdito. Vigencia: a contar del ao tributario 1991
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SE INCORPORA A LA LEY DE LA RENTA LA OBLIGACION DE LLEVAR EL FUT - LEY N 18.985, DE 1990

Modificacin al Texto del ART. 14 DE LA LEY DE LA RENTA, se incorpora a dicho ARTICULO LA

OBLIGACION DEL REGISTRO FUT.

Se dicta la Resolucin EX. N 2.154, de 19.07.1991 REGLAMENTO DEL FUT. Y deroga la anterior. (RES. N 891, DE 1985). No cambia el formato anterior sigue exactamente igual al que se contena en la anterior Resolucin Ex. N 891, de 1985.

VIGENCIA: A CONTAR DEL AO TRIBUTARIO 1991

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Que dice el artculo 14 LIR

A) Contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa. 1 Respecto de los empresarios individuales, contribuyentes del artculo 58, nmero 1, socios de sociedades de personas y socios gestores en el caso de sociedades en comandita por acciones: a) Quedarn gravados con los impuestos global complementario o adicional, segn proceda, por los retiros o remesas que reciban de la empresa, hasta completar el fondo de utilidades tributables referido en el nmero 3 de este artculo.
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Que dice el artculo 14 LIR

A) Contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa. 2 Los accionistas de las sociedades annimas y en comandita por acciones pagarn los impuestos global complementario o adicional, segn corresponda, sobre las cantidades que a cualquier ttulo les distribuya la sociedad respectiva, en conformidad con lo dispuesto en los artculos 54, nmero 1, y 58, nmero 2, de la presente ley.
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Que dice el artculo 14 LIR

B) Otros contribuyentes 1 En el caso de contribuyentes afectos al impuesto de la primera categora que declaren rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de un balance general, segn contabilidad completa, las rentas establecidas en conformidad con el Ttulo II, ms todos los ingresos o beneficios percibidos o devengados por la empresa, incluyendo las participaciones percibidas o devengadas que provengan de empresas o sociedades que determinen e n igual forma su renta imponible, se gravarn respecto del empresario individual, socio, accionista o contribuyente del artculo 58, nmero 1, con el impuesto global complementario o adicional, en el mismo ejercicio en que se perciban, devenguen o distribuyan. 2 Las rentas presuntas se afectarn con los impuestos global complementario o adicional, en el ejercicio a que correspondan. En el caso de sociedades de personas, estas rentas se entendern retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las utilidades.
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Que dice el artculo 14 Bis LIR

Art. 14 bis. Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva segn contabilidad completa por rentas del artculo 20 de esta ley, cuyos ingresos por ventas, servicios u otras actividades de su giro, no hayan excedido un promedio anual de 3.000 unidades tributarias mensuales en los tres ltimos ejercicios, podrn optar por pagar los impuestos anuales de primera categora y global complementario o adicional, sobre todos los retiros en dinero o en especie que efecten los propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o en comandita por acciones, sin distinguir o considerar su origen o fuente, o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas.
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F.U.T.

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS
PRIMERA CATEGORIA RENTA EFECTIVA CONTABILIDAD COMPLETA BALANCE GENERAL
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PERO NO FUE ASI

El SII mediante Circular N 53, de 17.10.1990, instruy que todas las rentas gravadas con el tributo de primera categora, y, por ende, con derecho al crdito por impuesto de primera categora, deban incrementar las bases de los tributos para efectos de calcularlo, ya sean que declaren renta efectivas mediante contabilidad completa, simplificada o rentas presuntas. Instrucciones con vigencia a contar del A.T. 1991. (Ao comercial 1990)
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El tema del incremento

Antiguamente: Retiros (tasa 15%) 1.000.000 En principio el crdito es $150.000 (15% s/1.000.000), pero como se considera afectada por impuesto, se considera que $1.000.000 es el 85% del monto bruto y el crdito es el 15% de 85% y resulta el factor 0,17647, por tanto es $176.470.y para comprobar: $1.176.470 * 15% = $176.470.-

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El tema del incremento

Ahora debemos preocuparnos de si son utilidades netas libres de impuesto o que incluyen parcial o totalmente el impuesto de primera categora, a objeto de no determinar una renta bruta ni un crdito superior a la RLI que se determin.
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El tema del incremento

Concepto RLI del ejercicio AO 1 L1: L10: L13: L30: 600.000 122.891 722.891 122.891 Utilidad Bruta 1.000.000 AO 2 230.000 47.108 277.108 47.108 Impuesto 17% 170.000 TOTAL 830.000 169.999 999.999 169.999 L1: L10: L13: L30: Utilidad Neta 830.000 AO 1 920.000 188.433 1.108.433 188.433 AO 1 Neta: 830.000 L1: L10: L13: L30: 920.000 80.000 1.000.000 170.000 = 170.000
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Incremento 0,204819 170.000

Crdito

170.000

Rta. Bruta > RLI y crdito > Impto.

Impto. 90.000

Incremento y Crdito por Impuesto de Primera Categora

Concepto Incremento Crdito

RLI Rentas Exentas Dividendos Retiros de Empresas Cont. Completa segn Balance Retiros de Empresas Cont. Completa 14 bis Participaciones en Cont. Simplificada Diferencia entre Dep. Acelerada y Normal

SI/NO NO
segn certificado

SI NO s/c

s/c

s/c

NO NO
NO

SI SI
NO
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Incremento y Crdito por Impuesto de Primera Categora

Concepto Incremento Crdito

Rentas Presuntas Reinversiones Recibidas FUT Devengado

s/c: Segn certificado emitido por la empresa fuente Contr. : Impuesto despus de deducir contribuciones de bienes races cuando proceda

NO s/c. s/i.

Contr. s/c. s/i.

s/i.: Segn informacin recibida de la Otra Empresa

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INSTRUCCIONES SOBRE EL FUT

El SII a raz de la modificacin introducida al artculo 14 de la Ley de la Renta, da instrucciones sobre dicha modificacin con la Circular N 60, DE 01.12.1990. (Instrucciones sobre la mecnica del FUT y tributacin de los retiros y distribuciones).

Dentro de su texto nada dice respecto a las utilidades netas, de la columna Impuesto Primera Categora Utilidad sin crdito, etc.
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POSTERIORMENTE

Mediante Circular N 6, de 22.01.1992, el SII cambia instrucciones dictadas por la Circular N 53, de 1990.
Primera jurisprudencia que incorpora en su texto las expresiones: valor neto, y valor bruto. Y seala, que tipos de contribuyentes deben incrementar las bases imponible de los tributos personales a fin de calcular el crdito que se comenta: SOLO AQUELLOS QUE DECLARAN RENTA EFECTIVA MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA

Y seala, que las instrucciones impartidas en Circular N 53, de 1990, deben entenderse en los trminos anteriormente indicados.
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Formato de Registro
Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta
Corresponde al total de la Utilidad determinada menos el Impuesto

Incremento
Utilidad neta por el factor segn la tasa

Crdito
(Utilidad Neta + Incremento) * Tasa respectiva

Corresponde Corresponde al total de la al Impuesto utilidad que afecta a determinada o la RLI del percibida contribuyente

Otras: la certificada por la empresa fuente

Otras: La certificada por la empresa fuente

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CIRCULAR N 17, DE 1993

El SII por medio de la citada Circular, instruye sobre la imputacin de los Gastos Rechazados Pagados en el FUT, cuando stos hayan sido provisionados en aos anteriores, respecto de las empresas individuales y Sociedades de Personas. (Nada dijo en la Circular N 60, de 1990, ni la Res. Ex. N 2.154, de 1991).
Tampoco instruy sobre la imputacin del impuesto de primera categora al FUT. Posteriormente en Oficios N 1.752, de 1997, ratificado posteriormente por Oficio N 4.306, de 1999, instruye sobre tal imputacin.

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Contribuyentes del Artculo 14 bis de la Ley de la Renta

Por Circular N 40, de 1992, el SII instruye que tambin aquellos contribuyentes acogidos al rgimen Simplificado de Contabilidad deberan incrementar las bases imponibles de los tributos para efectos de calcular el crdito. Por Circular N 17, de 19.03.1993, el SII cambia de criterio y seala que los retiros no deben ser incrementados para efectos del clculo del crdito por impuesto de primera categora. Esta instruccin rige a contar, textual:

Operacin Renta del Ao Tributario 1993.

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DICTAMENES DEL SII

OFICIO N 1.243, DE 06.04.1993

En aquellos casos que las empresas entreguen rentas netas, sin incluir el impuesto de primera categora, las bases deben incrementarse para efectos del clculo del crdito.
En el evento que las rentas retiradas o distribuidas incluyan el tributo de categora, obviamente no procede efectuar el agregado que se comenta.
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DICTAMENES DEL SII

Posteriormente por Oficio N 3.087, de fecha 04.11.1996 reitera criterio del Oficio N 1.243, de 1993. SII SEALA: Si en las utilidades retiradas por los dueos, socios o propietarios de las empresas o sociedades incluye parte del impuesto de primera categora, en tal caso las referidas rentas debern aumentarse por el incremento slo por aquella parte del impuesto no retirado. Por oficio N 1.752, del 05.08.1997, el SII seala que este criterio se viene aplicando desde el ao 1993.

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DICTAMENES DEL SII

Circular N 42, de fecha 27.10.1995. SII SEALA:

Cada vez que se declaren rentas o cantidades netas en los impuestos personales, ya sean, retiros, dividendos, gastos rechazados, que se hayan afectado con el impuesto de primera categora, a dichas rentas debe agregarse, como incremento la parte del impuesto de primera categora que las afect a nivel de empresa, sin perjuicio que posteriormente dicho tributo se rebaje como crdito en contra de los impuestos finales.
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DICTAMENES DEL SII

Circular N 42, de 27.10.1995. SII SEALA:

Que el impuesto de primera categora pagado en su calidad de gasto rechazado no tiene derecho al crdito por impuesto de primera categora, y, por ende, tampoco debe incrementarse su monto. Aqu naci la columna Impuesto Primera Categora - Utilidad sin Crdito.
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DICTAMENES DEL SII

Oficio N 1.752, de fecha 05.08.1997. SII SEALA: Cuando se haya retirado toda la utilidad determinada en la R.L.I. del ejercicio en curso y dentro de sta se incluya el tributo de categora, en el ao del pago de dicho tributo ste no debe rebajarse de las utilidades del ao siguiente.

Reitera que solo cuando se retiren rentas netas stas deben ser incrementadas; criterio que se aplica a contar del ao 1993.
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DICTAMENES DEL SII

Oficio N 4.306, de fecha 26.11.1999. SII SEALA: Provisionado o no el impuesto de primera categora, cuando el citado tributo haya sido retirado o distribuido no se rebaja de las utilidades del ao siguiente, en su calidad de gasto rechazado. Seala que el criterio del Oficio N 1.752, de 1997, es aplicable independiente que se haya o no provisionado el impuesto de primera categora.
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FORMATO DEL FUT

El SII a travs del Oficio N 4.306., de 1999, nos entrega por primera vez un formato del Registro Libro FUT, en donde se separan en columnas las:
Utilidades brutas El impuesto de Primera Categora Utilidad neta Incremento por Impuesto Primera Categora Crdito por Impuesto Primera Categora Impuesto de Primera Categora a rebajar del FUT
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FORMATO ENTREGADO
DETALLE FUT (UTILIDAD BRUTA) IMPTO. 1 CATEGORIA UTILIDAD NETA INCREMENTO CREDITO IMPTO. 1 CAT. QUE SE REBAJA DEL FUT

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REAJUSTABILIDAD DEL IMPTO. 1ERA. CATEGORIA POSITIVO

Oficio N 4.306, de 26.11.1999. SII SEALA:

La diferencia de reajustabilidad que se produce respecto del Impuesto de Primera Categora que se rebaje del FUT, tal valor constituye una utilidad retenida en el citado libro y que es susceptible de ser retirada o distribuida, sin derecho al crdito por Impuesto de Primera Categora.
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EN RESUMEN SE TIENE

De acuerdo a las Instrucciones comentadas anteriormente: Las empresas con renta efectiva

acreditada mediante Contabilidad Completa y sobre la base a un Balance General, y, por ende, obligadas a llevar el libro especial denominado F.U.T., a travs de la historia del F.U.T, stas empresas han tributado de la siguiente forma:
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AO TRIBUTARIO 1985 / 1990

DETALLE Parcial Subtotal Total

1) Rem. Ant. Reajustado 2) R.L.I. del ejercicio Menos: Gtos. Rech. pagados (Impto. 1 Categora)

-0-

1.000
(100) 900 900 (900) -0-

3) Retiros de utilidades Saldo FUT ao siguiente

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TRIBUTACION AT - 1985 AL AT - 1990

R.L.I.

1.000

10%

= $ 100 ===== $ 10 $ 90 ----------$ 100 ======

(-) G. R. ( 100) con crdito (-) Retiros ( 900) con crdito ----------0-=====

Excepto por los retiros y distribuciones de dividendos imputados a utilidades del ao 1989 - Utilidades sin crdito.
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AO TRIBUTARIO 1991
DETALLE
1) Remanente Anterior Reajustado 2) Renta Lquida del Ejercicio Menos: Gastos rechazados pagados (Impuesto 1 Categora) 3) Retiros de utilidades

Parcial
1.000 (100)

Subtotal

Total
-0-

900

900 (900)

Saldo FUT ao siguiente

-0-

44

TRIBUTACION

AT - 1991
10% = $ 100 =====
Crdito $ 11 $ 100 ----------$ 111 =====

R.L.I.

1.000

(-) G. R. (-) Retiros

Incremento (100) 11 (900) 100 -------0=====

Contabilidad completa simplificada rentas presuntas y contribuyentes del Art. 14 bis, L.I.R.
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AO TRIBUTARIO 1992
DETALLE
1) Remanente Anterior Reajustado 2) Renta Lquida Imponible Ejercicio Menos: Gastos rechazados pagados (Impuesto 1 Categora) 3) Retiros de utilidades Saldo FUT ao siguiente

Parcial
1.000 (150)

Subtotal

Total
-0-

850

850

(850) -0-

46

TRIBUTACION

AT - 1992
15% = $ 150 =====

R.L.I.

1.000

(-) G. R. (-) Retiros

Incremento (150) 26 (850) 150 -------0====

Crdito $ 26 $ 150 ----------$ 176 =====

Contabilidad completa y contribuyentes del Art. 14 bis, L.I.R.

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AO TRIBUTARIO 1993
DETALLE
1) Remanente Anterior Reajustado 2) Renta Lquida Imponible Ejercicio Menos: Gastos rechazados pagados (Impuesto 1 Categora)

Parcial
1.000
(150)

Subtotal

Total
-0-

850

850

3) Retiros de utilidades
Saldo FUT ao siguiente

(850)
-0-

48

TRIBUTACION

AT - 1993
15% = $ 150 =====

R.L.I.

1.000

(-) G. R. (-) Retiros

Incremento (150) 26 (850) 150 -------0====

Crdito $ 26 $ 150 ---------$ 176 =====

Contabilidad completa, segn balance general, y por ende, obligados a llevar el libro F.U.T.

49

AO TRIBUTARIO 1994 / 1995

DETALLE
1) Remanente Anterior Reajustado 2) Renta Lquida Imponible Ejercicio Menos: Gastos rechazados pagados (Impuesto 1 Categora)

Parcial
1.000 (150)

Subtotal

Total
-0-

850

850

3) Retiros de utilidades
Saldo FUT ao siguiente

(700)
150

50

TRIBUTACION AT - 1994 AL AT - 1995

R.L.I.

1.000 X

15% =
Incremento $ 26 $ 124

$ 150 =====
Crdito $ 26 $ 124 --------$ 150 =====

(-) G. R. (-) Retiros

(150) (700) ------150

====

Contabilidad completa, segn balance general, y por ende, obligados a llevar el libro F.U.T.
51

AO TRIBUTARIO 1994 / 1995

DETALLE
1) Remanente Anterior Reajustado 2) Renta Lquida Imponible Ejercicio Menos: Gastos rechazados pagados (Impuesto 1 Categora Ao Anterior)

Parcial
1.000
(150)

Subtotal

Total
-0-

850

850

3) Retiros de utilidades
Saldo FUT ao siguiente

(800)
50

52

TRIBUTACION AT - 1994 AL AT - 1995

R.L.I.

1.000 X

15% =

$ 150 ==== Crdito $ 26 $ 124 --------$ 150 =====

(-) G. R. (-) Retiros

Incremento (150) $ 26 (800) $ 24 ------50 50 ====

Incremento debe ser igual al impuesto no retirado

Contabilidad completa, segn balance general, y por ende, obligados a llevar el libro F.U.T.
53

AO TRIBUTARIO 1994 / 1995

DETALLE
1) Remanente Anterior Reajustado 2) Renta Lquida Imponible Ejercicio Menos: Gastos rechazados pagados (Impuesto. 1 Categora) 3) Retiros de utilidades Saldo FUT ao siguiente

Parcial
1.000 (150)

Subtotal

Total
-0-

850

850 (850) -0-

Retiros hasta el tope del FUT Neto

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TRIBUTACION AT - 1994 AL AT - 1995

R.L.I.

1.000 X

15% =

$ 150 =====
Crdito $ 23 $ 127 --------$ 150 =====

(-) G. R. (-) Retiros

Incremento (150) $ -0(850) $ -0-------0====

Contabilidad completa, segn balance general, y por ende, obligados a llevar el libro F.U.T.
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A CONTAR DEL AT - 1996

Si al 31.12.1994, el FUT presentaba la siguiente informacin: Remanente positivo: 2.000 Impuesto Primera Categora a pagar en el mes de abril de 1995 por $ 750

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A CONTAR DEL AT - 1996

DETALLE FUT (UTILIDAD BRUTA) IMPTO. 1 CATEGORIA QUE SE REBAJA DEL FUT IMPTO. 1 CATEGORIA UTILIDAD NETA INCREMENTO CREDITO IMPTO. 1 CAT.

Rem. Ant. Ms: Reaj. 8,2%

Rem. Ant.

2.000 165 2.165 (795) 1.370 1.000

750 62 812 (795) 17 150

1.250 103 1.353 -01.353 850

221 18 239 -0239 150

221 18 239 -0239 150

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(-) Impto. Reaj. Subtotal

R.L.I.

Totales

2.370

17

150

2.203

389

389

DIFERENCIA POR DEPRECIACION ACELERADA

CIRCULAR N 65, DE 25.09.2001.
* Modificacin al N 5 del Art. 31 de la Ley de la Renta, por la Ley N 19.738 D.O. 19.06.2001.

* Diferencia entre depreciacin normal y acelerada, se ingresa al FUT como una utilidad sin crdito.
* En el Libro FUT, se incorpora una nueva columna para el control de dicha diferencia por depreciacin acelerada. VIGENCIA: A contar del Ao Tributario 2002
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A CONTAR DEL AT - 2002

DETALLE FUT (UTILIDAD BRUTA) IMPTO. 1 CATEGORIA QUE SE REBAJA DEL FUT IMPTO. 1 CATEG. UTILIDAD NETA INCREM. CREDITO IMPTO. 1 CAT.

Diferencia Deprec. Acelerada

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DIFERENCIA POR DEPRECIACION ACELERADA

OFICIO N 4.518, DE 12.09.2003.

SII, seala que no ve inconveniente en que se lleve el control de la diferencia de depreciacin acelerada en un registro o control separado de las utilidades tributables, siempre y cuando no altere los efectos tributarios que se han impartido.
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A CONTAR DEL AT - 2002

DETALLE FUT (UTILIDAD BRUTA) IMPTO. 1 CATEGORIA QUE SE REBAJA DEL FUT IMPTO. 1 CATEGORIA UTILIDAD NETA INCREMENTO CREDITO IMPTO. 1 CAT.

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REGISTRO DIFERENCIA DEPRECIACION ACELERADA EN EL FUT

Detalle
Remanente Anterior

Subtotal $ $ $ $

Total

Cantidad que se agrega:

Diferencia del ejercicio Subtotal Imputaciones:

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DIFERENCIA NEGATIVA POR REAJUSTE IMPTO. 1 CATEG.

A travs del Suplemento Tributario Ao Tributario 2005, el SII determin que:

La reajustabilidad negativa resultante de la actualizacin del Impuesto 1 Categora para efectos de su imputacin en el FUT, se debe imputar a las utilidades sin crdito que hubiese generado la empresa en ejercicios anteriores, si no existieran stas se imputar a las utilidades sin crdito generadas en el ao, y si stas tampoco existieran quedarn reflejado en el FUT como un valor negativo a rebajar de las utilidades sin crdito de los prximos ejercicios. No consumen utilidades con crdito.
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PRESCRIPCION DEL FUT

OFICIO N 393, DE 04.02.2005. OFICIO N 164, DE 27.01.1997. OFICIO N 231, DE 04.07.1986.

En resumen sealan que para los efectos tributarios estn obligados a conservar sus libros y documentacin, dentro de los plazos establecidos por el Art. 200 del Cdigo Tributario, pero ellos deben ser conservados por un plazo mayor cuando las anotaciones y antecedentes contables puedan servir de base para la determinacin de impuestos correspondientes a perodos tributarios cuya revisin no se encuentre prescrita, como ocurre, por ejemplo, con el arrastre de prdidas tributarias, remanentes de crdito fiscal IVA y los registros que emanan del Libro FUT.
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ANALISIS DE LAS NORMAS LEGALES

El Artculo 17 del Cdigo Tributario, en su inciso primero seala:

Los libros de contabilidad debern ser llevados en lengua castellana y sus valores expresados en la forma sealada en el artculo 18, debiendo ser conservados por los contribuyentes, junto con toda la documentacin, mientras est pendiente el plazo que tiene el Servicio para la revisin de las declaraciones.
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ANALISIS DE LAS NORMAS LEGALES

El Artculo 59 del Cdigo Tributario:

Dentro de los plazos de prescripcin,

el Servicio podr examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes.

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ANALISIS DE LAS NORMAS LEGALES

Artculo 200 del Cdigo Tributario; Inciso 1: (Plazo Ordinario)

El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del trmino de tres aos contados desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.
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ANALISIS DE LAS NORMAS LEGALES

Artculo 200 del Cdigo Tributario; Inciso 2: (Plazo Extraordinario)

El plazo sealado en el inciso primero ser de seis aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa.

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RECTIFICACION DEL LIBRO FUT

Por qu se solicita rectificacin del Libro FUT, ya sea para eliminar prdidas tributarias o eliminar crditos, por aos que se encuentran prescritos? RESPUESTA: Porque de esta forma el contribuyente renuncia a la prescripcin.
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CITACION Y LIQUIDACION

Por qu no se cita al contribuyente de conformidad a lo dispuesto por el Art. 63 del C.T. por perodos prescritos?
RESPUESTA: Por estar fuera de los plazos para ejercer sus funciones fiscalizadoras. Si lo hicieran, en virtud de lo dispuesto por el Art. 136 del C.T., el D.R. debe disponer en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros de la liquidacin reclamada que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin.
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ESQUEMA DEL FUT

UTILIDADES OBTENIDAS POR LAS EMPRESAS

RETIROS O DISTRIBUCIONES

FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES

Se afectan con Primera Categora

Se afectan con Impuestos Personales

No se han afectado con Impuestos Personales

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La existencia de utilidades afectadas con Impuesto de Primera Categora y que tienen pendientes la tributacin con los Impuestos Personales son aquellas que provienen de actividades sujetas a rentas efectivas determinadas en base a contabilidad completa y que no hayan optado por acogerse a lo dispuesto en el artculo 14 bis.
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Cules son los factores a considerar?

A) Utilidades afectadas con el Impuesto de Primera Categora o exentas de este Impuesto pero afecta a los Impuestos Personales

B) Retiros o Distribuciones
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Utilidades
Concepto S. P. S. A.

Renta Liquida Imponible Rentas Exentas (incluye dividendos)

Participaciones Sociales Percibidas: Retiros de Otras empresas o Participacin en Empresas con Contabilidad Simplificada. En el caso de las S. A. retiros efectivos de Sociedades con Rentas Presuntas

SI SI SI

SI SI SI

Diferencia entre Depreciacin Acelerada y Normal

SI

SI

Rentas Presuntas y/o Participacin en Rentas Presuntas

Reinversiones Recibidas FUT devengado en otras empresas

SI
SI SI

NO
NO NO

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Cmo se registran las Utilidades

A.- En el caso de las Utilidades Propias (Rta Lquida Imponible, Rentas Exentas y Rentas Presuntas) se registra el valor determinado al 31 de diciembre del ao en cuestin B.- En el caso de las dems utilidades, se registran por el valor efectivamente percibido, salvo las Participaciones en Contabilidad Simplificada, que se registra el valor determinado al 31 de diciembre.
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Momento en que son consumidas

A.- En general, las Utilidades se consumen conforme a su antigedad. B.- RLI: se consume por los gastos rechazados que formaron parte de ella, en el ejercicio de su desembolso de dinero

C.- Diferencia Depreciacin: se consume en el ejercicio que se haya agotado el FUT normal y existan retiros efectivos o presuntos o imputar distribuciones D.- Rentas Presuntas: en el mismo ejercicio en que se agregan
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El tema de la antigedad

A.- La antigedad de las Utilidades Propias corresponde al ao en que se determinen B.- La antigedad de las Utilidades Ajenas corresponde al ao en que sean percibidas. C.- Las utilidades ajenas percibidas en un ejercicio son ms antiguas que las propias determinadas en el mismo ejercicio.

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EL F.U.T. en el tiempo y algo ms

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