MI ISABEL LIRA VAZQUEZ

CLINICA DE CONTABILIDAD FISCAL

Fundamento Constitucional de la Contribucin

La Constitucin Poltica de nuestro pas en su artculo 31 fraccin IV establece como obligacin de los mexicanos Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Fundamento Constitucional de la Contribucin Del anlisis del citado Art. 34 fr. IV podemos derivar algunas conclusiones esenciales: Su naturaleza es netamente personal. Son aportaciones pecuniarias. Su producto se debe destinar a cubrir los gastos pblicos de las entidades federales, estatales y municipales. La aportacin debe ser proporcional y equitativa. Esta obligacin se puede establecer slo mediante disposicin legal.

RELACION TRIBUTARIA
La relacin tributaria es el vinculo jurdico que se establece entre un sujeto llamado activo (Estado), y otro sujeto llamado pasivo (contribuyente), por cuya realizacin el contribuyente se encuentra en la necesidad jurdica de cumplir con ciertas obligaciones formales y adems de entregar al Estado cierta cantidad de bienes, generalmente dinero, que debe destinarse a la satisfaccin del gasto publico, y se extingue al cesar las actividades por la Ley Tributaria.

RELACION TRIBUTARIA
El articulo 6 del CFF dice que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Esto implica que para que se d una relacin tributaria, el contribuyente debe realizar cualquier hecho previsto en las leyes fiscales, alguna actividad gravada por las leyes, cuando esto sucede surge la relacin tributaria que deriva en una serie de obligaciones y derechos para l y para el Estado.

ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES

Los elementos bsicos de las contribuciones son: Objeto Sujeto Base Tasa, Cuota o Tarifa
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ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES

OBJETO: Constituye un elemento econmico sobre el cual se asienta el tributo, nos responde a la pregunta Sobre qu?. Incluye las actividades que realizan las personas fsicas y morales. As por ejemplo, tratndose del Impuesto Sobre la Renta, el objeto gira en torno a la utilidad o a los ingresos. El IVA tiene por objeto los Actos o Actividades realizados por el contribuyente.

ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES

SUJETO: Existen dos clases de sujetos, uno que denominamos Sujeto Activo y otro Sujeto Pasivo. Sujeto Activo: Es el propio Estado. Sujeto Pasivo: Es la persona fsica o moral que realiza el hecho generador de un tributo o contribucin, es decir, la que se coloca dentro de la hiptesis normativa.
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ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES

BASE: La base gravable no es otra cosa que el valor asignado a la materia imponible y la cual nos sirve de punto de partida para aplicar una tarifa determinada y obtener el monto a pagar del tributo. As por ejemplo, en el ISR la base del mismo ser la Utilidad Fiscal
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ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES

TASA: Es un porcentaje que se establece para aplicar a la base para obtener la cantidad lquida que constituye el crdito fiscal a cargo del contribuyente. CUOTA: Es una cantidad fija a cubrir en numerario, que sealan las leyes fiscales a cubrir por determinados tributos.
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ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES

TARIFA: La tarifa es una estructuracin escalonada de diversos tipos impositivos que puedan ser cuotas o tasas que establecen diversos rangos en que se ubica la base gravable.

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ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES

POCA DE PAGO: Es el elemento adicional pero necesario que marca el tiempo en que debe materializarse la obligacin tributaria y cuyo vencimiento hace exigible la prestacin tributaria. Es indispensable la presencia de este elemento, ya que su ausencia indefine el momento de exigibilidad del tributo, haciendo imposible su recaudacin. Responde a la pregunta Cundo?
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CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

IMPUESTOS DIRECTOS.Aqullos impuestos que gravan los rendimientos. Ej. El ISR que tiene por objeto gravar las utilidades o rendimientos. IMPUESTOS INDIRECTOS.- Aqullos impuestos que gravan los consumos. Ej. El IVA que tiene por objeto gravar una serie de operaciones de consumo
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TIPOS DE CONTABILIDAD

Contabilidad de Costos Contabilidad Financiera Contabilidad Administrativa Contabilidad Gubernamental

Contabilidad fiscal

CONTABILIDAD DE COSTOS

Rama de la contabilidad que trata de la clasificacin, contabilizacin, distribucin, recopilacin de informacin de los Costos corrientes y en perspectiva. Se encuentran incluidos en el campo de la contabilidad de costos: el diseo y la operacin de sistemas y procedimientos de costos; la determinacin de costos por departamentos, funciones, responsabilidades, actividades, productos, territorios, periodos y otras unidades; as mismo, los costos futuros previstos o estimados y los costos estndar o deseados, as como tambin los costos histricos; la comparacin de los costos de diferentes periodos; de los costos reales con los costos estimados, presupuestados o estndar, y de los costos alternativos.

CONTABILIDAD FINANCIERA

Es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica.

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Tambin llamada contabilidad gerencial, diseada o adaptada a las necesidades de informacin y control a los diferentes niveles administrativos. Se refiere de manera general a la extensin de los informes internos, de cuyo diseo y presentacin se hace responsable actualmente al contralor de la empresa. Est orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no trascendern la compaa, o sea, su uso es estrictamente interno y sern utilizados por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la entidad a la luz de las polticas, metas u objetivos preestablecidos por la gerencia o direccin de la empresa; tales informes permitirn comparar el pasado de la empresa, con el presente y mediante la aplicacin de herramientas o elementos de control, prever y planear el futuro de la entidad.

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Incluye tanto la contabilidad llevada por las empresas del sector publico de manera interna( ejem. Srias. De Edo. O cualquier dependencia de gob) como la contabilidad nacional, en la cual se resumen todas las actividades del pas, incluyendo sus ingresos y sus gastos.

CONTABILIDAD FISCAL
Comprende el registro y preparacin de informes tendientes a la presentaciones de declaraciones y el pago de impuestos. Es importante sealar que por las diferencias entre las leyes fiscales y las NIF, la contabilidad financiera en ocasiones difiere mucho de la contabilidad fiscal, pero esto no debe ser una barrera para llevar en la empresa un sistema interno de contabilidad financiera, y de igual forma, establecer un adecuado registro fiscal.

CONTABILIDAD FISCAL

Se fundamenta en los criterios fiscales establecidos legalmente en cada pas, donde se define como se debe llevar la contabilidad a nivel fiscal. Es innegable la importancia que reviste la contabilidad fiscal para los empresarios y los contadores ya que comprende el registro y la preparacin de informes tendientes a la presentacin de declaraciones y el pago de impuestos. Es importante sealar que por las diferencias entre las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones difiere mucho de la contabilidad fiscal.

FUNDAMENTO LEGAL

ART. 28 CODIGO FISCAL ART. 29 REGLAMENTO DEL CODIGO

SUJETO
La Ley del Impuesto sobre la Renta, establece como sujeto de la misma a: Artculo 1o. Las personas fsicas y las morales, estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos: I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan. II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.

III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste.

DOMICLIO
El domicilio es un atributo de la personalidad, que consiste en el lugar donde la persona (fsica o jurdica) tiene su residencia con el nimo real o presunto de permanecer en ella. En un sentido estricto domicilio es la circunscripcin territorial donde se asienta una persona, para el ejercicio de sus derechos y cumplimiento de sus obligaciones.

Para efectos del ISR, y de conformidad con el artculo 10 CFF, se considera domicilio fiscal:
I. Tratndose de personas fsicas: a) Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentre el principal asiento de sus negocios. b) Cuando no realicen las actividades sealadas en el inciso anterior, el local que utilicen para el desempeo de sus actividades. c) nicamente en los casos en que la persona fsica, que realice actividades sealadas en los incisos anteriores no cuente con un local, su casa habitacin. Para estos efectos, las autoridades fiscales harn del conocimiento del contribuyente en su casa habitacin, que cuenta con un plazo de cinco das para acreditar que su domicilio corresponde a uno de los supuestos previstos en los incisos a) o b) de esta fraccin.

II. En el caso de personas morales:

a) Cuando sean residentes en el pas, el local en donde se encuentre la administracin principal del negocio. b) Si se trata de establecimientos de personas morales residentes en el extranjero, dicho establecimiento; en el caso de varios establecimientos, el local en donde se encuentre la administracin principal del negocio en el pas, o en su defecto el que designen. Cuando los contribuyentes no hayan designado un domicilio fiscal estando obligados a ello, o hubieran designado como domicilio fiscal un lugar distinto al que les corresponda de acuerdo con lo dispuesto en este mismo precepto o cuando hayan manifestado un domicilio ficticio, las autoridades fiscales podrn practicar diligencias en cualquier lugar en el que realicen sus actividades o en el lugar que conforme a este artculo se considere su domicilio, indistintamente.

REGISTROS CONTABLES
El aspectos fiscal de los contribuyentes, sean personas fsicas o morales, se ve sujeta a diversas disposiciones, como en esta cuestin de los registros contables. La Ley del Impuesto sobre la Renta establece en su Art. 86 Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en el Titulo II, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de la misma ley, tendrn las siguientes: I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su reglamento y el reglamento de esta Ley, y efectuar los registros en la misma. Para esto, el Cdigo Fiscal de la Federacin, establece en su Artculo 28, que Las personas que de acuerdo a las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad, debern observar las siguientes reglas:

I.

Llevarn los sistemas y registros contables que seale el Reglamento de este Cdigo, las que debern reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento.

HONORARIOS
Debe llevar un solo libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones, La contabilidad (incluyendo toda la documentacin de carcter fiscal) Entre otros documentos, integran su contabilidad: La copia de los comprobantes fiscales de los ingresos que obtiene y los comprobantes originales de las compras y gastos que realiza (siempre que estos sean indispensables para desarrollar su actividad) Las constancias de las retenciones de impuesto que le realicen personas morales a quienes preste un servicio y, Estados de cuenta bancarios.

ARRENDAMIENTO
Puede llevar contabilidad simplificada, es decir, un solo libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones Sin embargo, si obtiene ingresos por actividades empresariales, por los que deba tributar en el rgimen de actividades empresariales y profesionales, deber llevar su contabilidad de acuerdo a lo que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento y el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

ARRENDAMIENTO
Entre otros documentos, integran su contabilidad: La copia de los comprobantes fiscales de los ingresos que obtiene y los comprobantes de las compras y gastos que realiza (siempre que estos sean indispensables para desarrollar su actividad) Las constancias de las retenciones de impuesto que le realicen personas morales a quienes rente su inmueble(generalmente de IVA e ISR). No est obligado a llevar contabilidad: si obtuvo ingresos menores a $1,500.00 (mil quinientos pesos) en el ao calendario anterior, o si opt por la deduccin del 35% de los ingresos que obtenga, en sustitucin a las deducciones autorizadas que aplican a este rgimen.

PEQUEOS CONTRIBUYENTES

Para efectos fiscales, las personas que tributen conforme al Rgimen de Pequeos Contribuyentes, en sustitucin de una contabilidad formal, nicamente estarn obligadas a llevar el control de sus ingresos diarios

REGIMEN INTERMEDIO

Esta obligacin podr cumplirse llevando slo un libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones, registro que puede realizar el propio contribuyente.

ACTIVIDAD EMPRESARIAL
Para cumplir con esta obligacin se deben llevar como mnimo los libros diario y mayor, de manera manual, mecanizada o electrnica, y registrar las operaciones que permitan lo siguiente:
Identificar cada venta que se realice y relacionarse con la documentacin que se expida. Identificar las compras e inversiones que se realicen para la actividad del negocio, en donde pueda precisarse la fecha de adquisicin del bien o de la inversin

ACTIVIDAD EMPRESARIAL

Relacionar cada operacin con los saldos finales de las cuentas. Formular estados de posicin financiera. Relacionar el estado de posicin financiera con las cuentas de cada operacin. Asegurarse de registrar todas las operaciones y garantizar que se asienten correctamente en los sistemas electrnicos que se tengan para ello. Identificar las contribuciones que se deben devolver o cancelar, por ejemplo, los productos que se vendan y sean objeto de IVA. Igualmente, los descuentos y bonificaciones que se hagan. Identificar los bienes, distinguiendo entre los adquiridos o producidos, los que corresponden a materias primas y productos terminados o semiterminados, los vendidos, donados o destruidos.

ACTIVIDAD EMPRESARIAL

Asimismo, se registr en la contabilidad la destruccin o la donacin de las mercancas o de los bienes en el ao en que esto se lleve a cabo.

Las anotaciones deben ser separadas para que se distingan una de la otra, y debern realizarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las operaciones.
La contabilidad se debe llevar en el domicilio, es decir, en el local en que se encuentre el principal asiento de sus negocios.