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La revisin de Papeles de Trabajo del CPR y la evaluacin de su actuacin profesional

CPC Francisco Gonzlez Paz y Puente


Junio 8, 2011

Normatividad a la Contadura Pblica

1. Certificacin Colegiada 2. Normas de informacin financiera 3. Establecimiento de Control de Calidad 4. Requerimientos de autoridades: Funcin Pblica, CNBV, SHCP, IMSS, Infonavit 5. Etc.

Competencia

nfasis en pequea y mediana empresa Conocimiento del empresario?

Decreto D.O. 30 de junio 2010


ARTCULO TERCERO

Opcin a contribuyentes sealados en artculo 32A Fraccin I del CFF, para no presentar dictmenes,

siempre que presenten la informacin que se


establezca a travs de reglas de carcter general, que se emitan por la autoridad

Decreto D.O. 30 de junio 2010


Considerandos

Que algunos contribuyentes tienen la obligacin de presentar un dictamen de sus estados financieros para efectos fiscales por contador pblico autorizado, lo que si bien constituye un instrumento de fiscalizacin indirecta, tiene un costo importante para los contribuyentes, adicional al costo normal de sus registros contables y al cumplimiento de otras obligaciones fiscales; Que tomando en cuenta que en los dictmenes multicitados se reporta diversa informacin de los contribuyentes que es necesaria para las autoridades fiscales, se estima necesario que el ejercicio de la opcin mencionada se sujete a que el contribuyente presente de manera directa ante las autoridades fiscales la informacin respectiva;
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Marco Jurdico CFF Artculo 52 CFF Credibilidad : Dictamen fiscal De Enajenacin de acciones Declaratoria devolucin IVA

Requisitos:
Registro CPR, Certificacin Se formule de acuerdo a CFF y normas auditora Se emita informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente
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Marco Jurdico CFF Artculo 52A CFF Requerir primeramente al CP

a) Informacin de estados financieros dictaminados


b) Exhibicin de papeles de trabajo

c) Informacin

pertinente

para

cerciorarse

de

cumplimiento de obligaciones fiscales

Marco Jurdico CFF

ART. 52A CFF


No exceder la revisin de 12 meses

Cuando no se requiera al CPR informacin o no se inicien facultades de revisin con contribuyente dentro del plazo anterior, no se podr volver a revisar el dictamen, salvo por hechos diferentes Inicio de facultades cuando informacin recibida del CPR no es suficiente para conocer la situacin fiscal del contribuyente o si no es presentada la informacin en los plazos del 53A
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Artculo 52A CFF


Excepciones a la revisin secuencial

Marco Jurdico CFF

Dictamen con abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades con implicaciones fiscales Diferencias de impuestos por pagar no enteradas dentro de los 10 das posteriores a la presentacin del dictamen Dictamen no surta efectos

Marco Jurdico CFF ART. 52A CFF


Excepciones a la revisin secuencial

CP que formule dictamen no est autorizado o su registro suspendido o cancelado CP que formule dictamen desocupe su domicilio fiscal sin presentar cambio de domicilio El objeto de actos de comprobacin se refiera a contribuciones o aprovechamientos de comercio exterior, clasificacin arancelaria, cumplimiento de regulaciones o restricciones no arancelarias, legal importacin de mercancas

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Marco Jurdico CFF Plazos para atencin de requerimientos ART. 53A CFF Para P/T seis das en la localidad y quince das cuando domicilio de CPR se ubique fuera de la localidad Quince das, tratndose de otra documentacin o informacin

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Marco Jurdico RCFF


Sanciones ARTS. 63, 64 Y 65 Se especifican con mayor alcance que en el reglamento anterior Se destaca: Parmetro mnimo para las sanciones Se aplicarn por cada dictamen y/o declaratoria y son acumulativas, independientemente del ejercicio fiscal

De 1 a 2 aos la no exhibicin de P/T en dictamen distinto al de E. F., de enajenacin de acciones Y declaratoria de IVA
Se precisa el procedimiento de desahogo de pruebas y se determina que la emisin de la resolucin ser en un plazo que no exceder de 12 meses
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Marco Jurdico RCFF


Impedimentos para dictaminar ART. 67 fraccs VII, VIII y IX Recepcin de bienes (inversiones y terrenos) en propiedad para su explotacin o u otros beneficios econmicos, excepto por contraprestacin de servicios Proporcionar por s mismo o socio o empleado de su despacho: contabilidad; supervisin de sistemas generadores de informacin significativa para los E/F; auditora interna; avalos estimaciones de valor reflejados en los E/F. Asesore fiscalmente a su cliente, por s mismo o socio o empleado de su despacho

Regla 1.2.18.13 de Primera RM a RMF para 2010. Aclara lo anterior D.O. 14 septiembre 2010
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Marco Jurdico RCFF


Impedimentos para dictaminar ART. 67 fraccs VII, VIII y IX Recepcin de bienes (inversiones y terrenos) en propiedad para su explotacin o u otros beneficios econmicos, excepto por contraprestacin de servicios Proporcionar por s mismo o socio o empleado de su despacho: contabilidad; supervisin de sistemas generadores de informacin significativa para los E/F; auditora interna; avalos estimaciones de valor reflejados en los E/F. Asesore fiscalmente a su cliente, por s mismo o socio o empleado de su despacho

Regla 1.2.18.13 de Primera RM a RMF para 2010. Aclara lo anterior D.O. 14 septiembre 2010
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Marco Jurdico Reglamento RCFF

ART. 68 a 70
Elaboracin del dictamen y su contenido, en forma general

Dictamen con motivo de liquidacin de la sociedad


Declaracin que debe acompaar al dictamen Informacin adicional

Formatos a que debe sujetarse el texto del dictamen

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Marco Jurdico Reglamento RCFF

ART. 71
Informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente

Cuestionario Fiscal e informacin sobre operaciones con partes relacionadas


Evidencia de su trabajo en materia de muestreo: descripcin de seleccin, clculos y evaluacin de resultados, su proyeccin e interpretacin

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Proceso de Evaluacin de CPRs


Citatorio y revisin en ALAF. Formulacin de Acta de: Exhibicin de P/T (sin observaciones) Aportacin de datos No exhibicin de P/T Anlisis e integracin en ALAF Formulacin y notificacin de oficio de irregularidades al CPR por ALAF Anlisis de respuesta del CPR, en ALAF. Irregularidades no desvirtuadas: Integracin de expediente y envo a nivel central Revisin nivel central. Procede?: Caso para Comit (1) No procede?: regreso a ALAF fundamentando rechazo a

(1) Comit Mixto de Evaluacin, integrado por AGAFF, AGGC y la Contadura

Pblica (IMCP y la Asociacin)

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Proceso de Evaluacin de CPRs


a

Revisada formalidad: Se notifica sancin a CPR y a su Colegio Profesional Registro de sancin en Sistema de Consulta de CPRs WEB. Usuarios: AGGC, AGR, ALAFs y Entidades Federativas

Sin sancin: Regreso a ALAF, fundamentando causas Con sancin: Nivel Central. Se turna a AC de Anlisis Tcnico Fiscal (AGAFF) para revisin aspecto formal

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Proceso de Evaluacin de CPRs

Acta de exhibicin de P/T


Cuando no existen observaciones respecto de la actuacin profesional, ni irregularidades con repercusin fiscal

Acta de no exhibicin de P/T


Cuando el CPR no acude a la revisin de P/T

Acta de aportacin de datos o informes


Cuando se determinan deficiencias en la actuacin profesional del CPR y/o irregularidades con repercusin fiscal

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Proceso de Evaluacin de CPRs

Antecedente fiscal

Criterio General del SAT


Actuacin profesional

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Proceso de Evaluacin de CPRs

Enfoque en revisiones de P/T

Agilidad en la revisin

Ver ms fondo que forma

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Aspectos medulares en la revisin

Documenta cin de la auditora

Planeacin y supervisin

Ejecucin. Muestreo

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Aspectos medulares en la revisin

Documentacin de la auditora
Contar

Comentarios
P/T

con los P/T necesarios, boletn 3010


Documentar

manuales; medios electrnicos, etc


P/T

procedimientos efectuados conclusiones

formulados por contribuyente


Prdida

de P/T y su reposicin
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Aspectos medulares en la revisin

Planeacin y supervisin
Siguiendo

Comentarios
Evidenciar

los lineamientos del boletn B 3040

Incluir estudio y evaluacin del CI B 3050 y B 5030

en P/T lo que el auditor debe conocer del contribuyente


Fondo,

forma

en vez de

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Aspectos medulares en la revisin

Ejecucin. Muestreo
Aplicar

Comentarios
Muestreo Unidad

fundamentos, tanto para muestreo estadstico como no estadstico


B B

apropiado para la auditora de muestreo. Partidas individuales


Estratificacin

5020

universo

del

6060

Muestras
Muestreo

representativas
estadstico
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Hallazgos Principales situaciones observadas No exhibicin de P/T No acredita representante del CPR su personalidad, de acuerdo al artculo 19 CFF Sin evidencia documental de pruebas sustantivas y de cumplimiento realizadas, que soporten una opinin en el dictamen de enajenacin de acciones, financiero y en la declaratoria de IVA No acudir el CPR que emiti el informe y representante desconoce los P/T de la revisin
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Hallazgos Principales situaciones observadas Se omite sealar aspectos fiscales obligados a reportarse (Informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente art. 54 (actual 71 RCFF) Entero en forma incorrecta Omisin en sealar no deducibilidad de la base por no entero de retenciones efectuadas (ejemplo, ISR retenido derivado de sueldos pagados) Otros hechos que pueden repercutir en pago de contribuciones fiscales
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Hallazgos Principales situaciones observadas No se acredita trabajo que soporte conclusiones:

No se muestra evidencia de planeacin


No se lleva a cabo estudio y evaluacin de C.I. No se cuenta con evidencia de haber realizado procedimientos de auditora en rubros importantes como costo de ventas, inventarios, gastos, etc

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Hallazgos Principales situaciones observadas Otros:

Se presentan P/T incompletos


Anexos de dictamen no contienen informacin o sta es incompleta

Diferencias entre los diversos anexos del dictamen (cruces)

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Encuesta telefnica nacional , desarrollada por la Administracin Central de Evaluacin de la Confiabilidad del SAT Caractersticas metodolgicas: Mtodo de aproximacin: encuesta telefnica asistida por computadora Fecha de levantamiento: del 23 de julio al 6 de agosto de 2009 Tamao de la muestra: 268 entrevistas Lugar de levantamiento: Centro de Contacto de Multiservicios del SAT, en Monterrey, N.L. Error y confianza: Los resultados obtenidos tienen un margen de error estadstico asociado de + - 5.8% y nivel de confianza de 95%
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Pregunta

(a) % 98 98

(b) % 1 1

(c) % 1 1

El nmero de auditores que realizaron la revisin de los P/T fue adecuado


La notificacin del citatorio para exhibicin de los P/T fue en plazo legal la

El persona del SAT realiz la revisin de acuerdo a las disposiciones legales Los cuestionamientos sobre los papeles de trabajo fueron claros y concisos

96
88 75

3
9

1 3 8

El tiempo empleado para la exhibicin y revisin de papeles de trabajo fue adecuado


(a) De acuerdo (b) Parcialmente de acuerdo contest

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(c.) En desacuerdo, no sabe, no


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Pregunta

S % 99 97 96 91

No % 1

La reunin en donde exhibi sus papeles de trabajo se realiz en la fecha y hora sealadas en el citatorio Los cuestionamiento realizados fueron relacionados con el contenido de los P/T Los cuestionamientos fueron claros y precisos La cantidad de preguntas que le realizaron durante la revisin fue razonable

3
4

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De los entrevistados que estuvieron parcialmente de acuerdo y/o en desacuerdo, comentaron lo siguiente: Los entrevistados opinan que cambian de personal con frecuencia y eso no permite agilizar la revisin Tambin dijeron que les notifican sobre las declaraciones que ya les haban revisado y que les agendan la cita en das complicados Sobre las disposiciones legales comentaron que les piden informacin que no pertenece a la revisin y los auditores son poco accesibles En los cuestionamientos sobre los papeles de trabajo dijeron que: El cuestionario es demasiado extenso Algunas preguntas no tenan relacin con la revisin de P/T Los servidores pblicos no cuentan con la experiencia necesaria para realizar la revisin El tiempo que tarda la revisin es excesivo, podra reducirse
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