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Carrera de CONTABILIDAD Y FINANZAS

SEMINARIO TALLER

RGIMEN DE RETENCIONES DEL I.G.V Y SISTEMA DE DETRACCIONES


FACULTAD DE NEGOCIOS
Docente: Ms. C.P.C.Ramn Chumn Rojas

rcr@upnorte.edu.pe

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RGIMEN DE RETENCIONES DEL I.G.V.


R. 037-2002-SUNAT y MODIFICATORIAS

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INTRODUCCIN
Recaudacin anticipada del I.G.V. Riesgo: Retencin mayor a la obligacin tributaria Antitcnico: No retiene tributo Inconstitucional: Prstamo tributario obligatorio La Administracin Tributaria no puede designar deudores tributarios. Normas inconstitucionales: Art. 10 Cdigo Tributario, Art. 10 inc. c) Ley del I.G.V.

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ASPECTO MATERIAL DEL RGIMEN


OPERACIONES SUJETAS A RETENCIN
- En todas las operaciones gravadas con el I.G.V. excepto importacin de bienes y utilizacin de servicios. - Notas de Dbito que modifiquen las operaciones del rgimen. - Notas de Crdito que modifiquen las operaciones del rgimen, no darn lugar a modificacin de los importes retenidos ni a su devolucin por parte del Agente Retenedor.

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La retencin al monto de las Notas de Crdito podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor.

OPERACIONES EXCLUIDAS
- Operaciones por un monto igual o inferior a S/.700.= Monto de comprobantes involucrados no supera dicho monto - Operaciones en las que se aplique el SPOT. - Operaciones sustentadas en liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin. - Operaciones por las que se emitan documentos autorizados sealados en el numeral 6.1 del Art. 4 del R.C.P.

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- Operaciones por las que se emitan boletas de venta, tickets o cintas de mquinas registradoras. - Operaciones de venta y prestacin de servicio que no exista obligacin de otorgar Comprobantes de Pago ( Art. 7 R.C.P. ) - Operaciones con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes. - Operaciones con otros contribuyentes que tengan la calidad de agentes de retencin.

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ASPECTO TEMPORAL
CRITERIO PERCIBIDO o PAGADO?
- En el momento en que se realice el pago parcial o total. - Retribucin en especie : en el momento que se ponga a disposicin los bienes. - Compensacin de acreencias : en la fecha que se realice.

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ASPECTO SUBJETIVO
- Contribuyentes que adquieran bienes. Utilicen servicios o encarguen la construccin de inmuebles designados por la SUNAT.

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ASPECTO CUANTITATIVO
- 6% del importe de la operacin Operaciones en moneda extranjera.
Conversin en moneda nacional al Tipo de Cambio promedio ponderado venta publicado por la S.B.S. en la fecha de pago. Si no hay publicacin, el ltimo publicado.

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OBLIGACIONES FORMALES
AGENTE DE RETENCIN
- Entrega de comprobante de retencin. - Impresin previa autorizacin. - Columna en el Registro de Compras: Comprobantes de Pago sujetos a retencin. Notas de Dbito y de Crdito relacionadas. - Cuentas de Control 4011 I.G.V. Retenciones por Pagar - Registro del rgimen de Retenciones (Art. 13) Atraso no mayor a 10 das hbiles contados a partir del primer da hbil del mes siguiente.

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PROVEEDOR
- Comprobantes de pago no podrn incluir operaciones no gravadas con el impuesto. - Cuentas de Control : I.G.V. Retenido Subdivisionaria 4011.

DECLARACIN Y DEDUCCIONES DEL PROVEEDOR


- Deducir al impuesto retenido. - El exceso de retenciones se aplicar a los meses siguientes hasta agotado. - Solicitar devolucin por el saldo no aplicado en un plazo no menor de 6 meses.

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SANCIONES
- Agente de retencin
Demora en el pago :
Art. 178 numeral 4 C.T. retenido. 50% Tributo

No retener :
Art. 177 numeral 13 C.T. 50% Tributo no retenido

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SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS


( DETRACCIONES )

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INTRODUCCIN
Sistema a travs del cual, el comprador o usuario de bienes y servicios afectos al I.G.V., el proveedor, propietario o prestador del servicio depositan en el Banco de la Nacin en una cuenta corriente a nombre del proveedor o prestador del servicio un porcentaje de la operacin, determinado por SUNAT, que ser utilizado para el pago de sus tributos, multas, intereses, costas y gastos que constituyan ingresos del Tesoro Pblico.

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ANTECEDENTES Y BASE LEGAL


D.S. 155-2004-EF ( 14-11-04 ) TUO del D. Leg. 940 y modificatoria Ley 28605 ( 25-09-05 ) R.S. 183-2004/SUNAT (15-09-04) y modificatorias.

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MBITO DE APLICACIN
- La venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el I.G.V. y/o I.S.C. o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta. - El traslado de bienes fuera del centro de Produccin, desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta.

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- El retiro de bienes gravado con el I.G.V.

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MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO


- De acuerdo a lo que establezca la SUNAT dentro de los lmites del Art. 7.

SUJETOS OBLIGADOS
- El adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, la SUNAT sealar los casos en que el proveedor podr efectuar el depsito por cuenta de sus adquirentes. - El sujeto del I.G.V. en el retiro de bienes.

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- El propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de los mismos. La SUNAT podr establecer las Administradoras de Peaje que debern cumplir con verificar la realizacin del depsito o cumplan con efectuar el cobro del mismo para su posterior ingreso a las Cuentas del Banco de la Nacin.

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MONTO DEL DEPSITO


Cualquiera de los siguientes mtodos, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT: a) Un porcentaje del importe de las operaciones. b) Un monto fijo por cantidad del bien vendido o trasladado. c) Un monto fijo determinado entre otros por las caractersticas del vehculo (nmero de ejes, asientos, etc.) y por cada garita o punto de peaje.

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d) Un porcentaje sobre el monto sealado en la Tabla de valores referenciales ( M.T.C. ) o el valor del servicio, el que resulte mayor, tratndose del servicio de transporte de bienes por va terrestre .

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TITULAR DE LA CUENTA
- El proveedor, el sujeto del I.G.V. en el caso de retiro, el propietario de los bienes que realiza o encarga el traslado de los bienes o el transportista que efecta el transporte de bienes y/o pasajeros por va terrestre.

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DESTINO DE LOS DEPOSITADOS


MONTOS

Pago de deudas tributarias, costas y gastos. Podr solicitar la libre disposicin de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT. Utilizar los montos para realizar depsitos en calidad de adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construccin en los casos y de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT.

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INGRESO COMO RECAUDACIN


- El Banco de la Nacin ingresar como recauda-cin los montos depositados, de conformidad con el procedimiento que establezca la SUNAT cuando se presenten las siguientes situaciones: Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depsito, excluyendo las originadas por el traslado de bienes fuera del Centro de Produccin, etc. Tengan la condicin de domicilio fiscal no habido.

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No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando esta lo solicite. Haber incurrido en las infracciones contempladas en el numeral 1 del Art. 173, numeral 1 y 2 del Art. 174 numeral 1 del Art. 175, numeral 1 del Art. 176 numeral 1 del Art. 177 y el numeral 1 del Art. 178 del Cdigo Tributario. Se hubiera publicado la resolucin que dispone la difusin del procedimiento concursal ordinario o preventivo Los montos ingresados como recaudacin sern destinados al pago de deudas tributarias, costas y gastos vencidas y por vencer.

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SANCIONES
El incumplimiento ser sancionado de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Tributario y el Art. 12 de la Ley ( D. Leg. 940 y D. Leg. 954 ). C.F., SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR U OTRO BENEFICIO ( I.G.V.) Se ejercer en el perodo que corresponda, siempre que el depsito se realice en el momento establecido , en caso contrario, a partir del perodo en que se acredita el depsito, ( Primera Disposicin Final)

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OBLIGACIN DE NOTARIOS Y MTC


- En venta de automviles usados o inmuebles, se deber acreditar el pago del ntegro del depsito, informando a la SUNAT cuando no se acredit.

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CONCEPTOS TRIBUTARIOS
D. Leg. 940 Art. 1 R.S. 183-2004/SUNAT Art. 1 CENTRO DE PRODUCCIN PRECIO MERCADO VENTA o TRASLADO DE BIENES ANEXO 1

ASPECTO MATERIAL ( art. 2 )


OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
- Venta gravada con el I.G.V.

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- El retiro de bienes considerado venta. - El traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una venta, incluyendo el traslado por emisor itinerante.

TRASLADOS NO COMPRENDIDOS:
- Traslados entre Centros de Produccin ubicados en zonas geogrficas que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida al resto del pas.

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- Traslados entre Centros de Produccin ubicados en una misma provincia, siempre que con anterioridad, se hubiera efectuado el depsito producto de cualquier operacin sujeta al sistema. - Traslados hacia zona primaria ( Ley General de Aduanas )

OPERACIONES EXCEPTUADAS
- Cuando el importe de la operacin o la suma de los importes de las operaciones de los bienes trasladados sea igual o menor a media U.I.T.

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- Operaciones indicadas en el inciso a) del numeral 2.1 del Artculo 2 ( ventas gravadas con I.G.V. ) cuando por dichas operaciones se emitan los siguientes comprobantes de pago:
a) Pliza de adjudicacin, con ocasin de remate a que se refiere el inc. g) del numeral 6.1 del Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. b) Liquidacin de Compras.

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ASPECTO TEMPORAL ( art.6 ) El depsito se realizar: EN LA VENTA GRAVADA CON EL I.G.V.


- Con anterioridad al traslado de los bienes, salvo que se trate de:
a) El retiro considerado como venta; el depsito se har en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el Comprobante de Pago lo que ocurra primero. b) Operaciones en que se intercambian servicios de transformacin con parte del producto final.

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FECHA EN QUE SE EFECTA EL PAGO:

Es la fecha en que se realice la distribucin del producto final o en la fecha en que el usuario o un tercero efecte el retiro de la parte que le corresponde del producto final.

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ASPECTO PERSONAL ( Sujeto Obligado ) ( art.5 )


- En la venta gravada
El adquirente. El proveedor: A cargo del traslado, cuando el importe de la operacin por cada adquirente sea igual o menor a media U.I.T. siempre que resulte de aplicacin el sistema.

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Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin al adquirente.

Cuando la venta se realiza a travs de la Bolsa de Productos.

En el retiro de bienes
El sujeto del I.G.V.

En los traslados
El propietario que realice o encargue el traslado.

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ASPECTO CUANTITATIVO
- % que le corresponda al bien sealado en el anexo 1 sobre el importe de la operacin:

- Azcar

10%

- Alcohol etlico 10%

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VENTA DE BIENES ANEXO 2


ASPECTO MATERIAL ( art. 7 y 8 ) OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
- Venta gravada con el I.G.V. - Retiro considerado como venta.

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OPERACIONES EXCEPTUADAS
SISTEMA NO SE APLICAR:
- Cuando el importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.=.

- Cuando se emite Comprobante de Pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del I.G.V. as como costo o gasto para efecto tributario. - Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del Art. 4 del R.C.P., excepto las plizas emitidas por las Bolsas de Productos.
- Se emita liquidaciones de compra.

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EXCEPCIN NO OPERA:
Cuando el adquirente Sector Pblico. sea una entidad del

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ASPECTO TEMPORAL ( art.11 )

El depsito se realizar:
EN LA VENTA GRAVADA CON EL I.G.V.
- Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
- Dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin.

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- Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe contenido en la Pliza. - En el retiro, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.

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ASPECTO PERSONAL (Sujeto Obligado) ( art. 10 ) - En la venta gravada


El adquirente. El proveedor en los siguientes casos:
Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin, sin perjuicio de la sancin que corresponda al adquirente que omiti realizar el depsito. Cuando la venta se realice a travs de la Bolsa de Productos. El sujeto del I.G.V. en el retiro considerado como venta.

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ASPECTO CUANTITATIVO ( art. 9 )


- % que le corresponda al bien sealados en el anexo 2 sobre el importe de la operacin.

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PRESTACIN ANEXO 3

DE

SERVICIOS

ASPECTO MATERIAL ( art.12 )


OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA

- Servicios gravados sealados en el Anexo 3.

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OPERACIONES EXCEPTUADAS (art. 13)


- Cuando el importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.= - Cuando se emite Comprobante de Pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del I.G.V., as como costo o gasto para efecto tributario.

- Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El usuario tenga la condicin de no domiciliado de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

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EXCEPCIN NO OPERA:
Cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico.

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ASPECTO TEMPORAL ( art.16 )


El depsito se realizar:
- Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
- Dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin.

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ASPECTO PERSONAL (Sujeto Obligado) ( art. 15 )


- El usuario del servicio - El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin, sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio.

ASPECTO CUANTITATIVO
- % que le corresponda al servicio sealado en el anexo 3 sobre el importe de la operacin.

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SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICIN DE LOS MONTOS DEPOSITADOS ( art. 25)


PROCEDIMIENTO GENERAL:
a) Solicitud por los montos que no se agoten durante 4 meses consecutivos. Los sujetos que tengan calidad de buenos contribuyentes o agentes de retencin ser de dos meses consecutivos. b) Presentar ante la SUNAT solicitud de libre disposicin.
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c) La solicitud podr presentarse 3 veces al ao durante los 5 das hbiles de los meses de enero, mayo y setiembre. d) La libre disposicin comprende el saldo acumulado hasta el ltimo da del mes precedente al anterior a aquel en que se solicite la libre disposicin.

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PROCEDIMIENTO ESPECIAL:
PARA LOS BIENES SEALADOS EN EL ANEXO 1
Sin perjuicio del procedimiento general:
El titular podr solicitar Estado de adeudo hasta en dos oportunidades por mes dentro de los tres primeros das hbiles de cada quincena y presentado al Bco. de la Nacin dentro de los cinco das hbiles de emitido siempre que se cumplan los supuestos del Art. 25
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CAUSALES Y PROCEDIMIENTO DE INGRESO COMO RECAUDACIN:


- Cuando se presente las situaciones previstas en el numeral 9.3 del Art. 9 de la Ley, teniendo en cuenta lo sealado en la R. 183-2004-SUNAT Art. 26.

OPERACIONES EXCLUIDAS DEL RGIMEN DE RETENCIONES APLICABLE A LOS PROVEEDORES


- En las operaciones en las cuales opere el SPOT.
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RGIMEN DE GRADUALIDAD
R.S. 254-2004-30-10-04 y MODIFICATORIA MBITO DE APLICACIN
Infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del Art. 12 del Decreto.
- El sujeto obligado que incumple con efectuar el ntegro del depsito en el momento establecido.
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CRITERIOS DE GRADUALIDAD
Subsanacin: Regularizacin total o parcial
del depsito.
Si el infractor es el adqui-rente o usuario que entreg el ntegro de la operacin, solo se considera regularizado si el depsito se hace durante los 25 das hbiles siguientes a la fecha o plazo previsto para que el adquirente o usuario realice el depsito. 54

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Comunicacin oportuna :

La comunicacin realizada por el adquirente o usuario a la SUNAT para indicar que el proveedor no tiene cuenta dentro de los cinco das hbiles siguientes a la fecha o plazo para realizar el depsito.

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PROCEDIMIENTO PARA OBTENER LA CONSTANCIA


El adquirente o usuario solicitar la constancia del depsito siguiendo el procedimiento del literal c) del inciso 17.1 del Art. 17, incluso cuando el proveedor no cumple con dicha obligacin, a fin de evitar que se configure la causal de prdida.

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CRITERIO DE GRADUALIDAD:
Comunicacin oportuna y subsanacin
a) El adquirente del bien o usuario cuando el proveedor no tiene cuenta.
Subsanacin hasta el 5 da hbil sgte que SUNAT le comunic. 100% 70% Desde el 6 da al 15 da hbil Despus del 15 da hbil y antes que surta efecto la Notif. en que se comunica que ha incurrido en la infraccin 50%
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CRITERIO DE GRADUALIDAD:
Subsanacin.
b) Cuando tiene cuenta abierta. c) El proveedor prestador del servicio recibi todo.
Si cumple con la subsanacin hasta el 5 da hbil sgte despus del plazo previsto para efectuar el depsito. 100% Desde el 6 da hasta 15 da hbil Despus del 15 da hbil y antes que surta efecto la Notificacin en que se comunica la infraccin. 50%
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d) El proveedor en el retiro de bienes y el propietario que realice o encargue traslados.

70%

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SPOT APLICABLE AL
TRANSPORTE DE BIENES POR VA TERRESTRE
R.S. 073-2006/SUNAT (12-05-06)
( MODIFICATORIAS )

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OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA


Servicio de transporte de bienes por va terrestre gravado con el I.G.V. siempre que el importe de la operacin o el valor referencial segn corresponda, sea mayor a S/. 400.

TABLA DE VALORES REFERENCIALES D.S.010-2006 MTC (24-03-06)

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SPOT APLICABLE AL SERVICIO DE TRANSPORTE DE PBLICO DE PASAJEROS POR VA TERRESTRE


R.S. 57-2007/SUNAT (16-03-07)
( MODIFICATORIAS )

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OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA


- Servicio, en la medida que el vehculo en el cual se preste el servicio transite por las garitas o puntos sealados en el anexo.

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