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La facturation

Ralis par : Pr A. LOULID

CRIISEA

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Pour votre autoformation en conomie et gestion.

1. Lenregistrement dune facture doit 2. La taxe sur la valeur ajoute 3. Le transport 4. Les factures davoir

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1. Lenregistrement dune facture doit 1.1. Le principe de lenregistrement comptable Lopration dac at!vente "ac at pour le client et vente pour le fournisseur# engendre deux flux conomi$ues opposs % ! &n flux rel "le bien ou le service# ! &n flux financier 'ette opration est matrialise par une facture tablie par le fournisseur et $ui prcise le dtail des marc andises vendues et le montant ( pa)er par le client. La facture constitue le document de base de lenregistrement comptable dune opration dac at!vente c e* le client et c e* le fournisseur. Lopration dac at!vente est enregistre de la mani+re suivante %

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'as dune vente ( crdit % ' e* le vendeur

3421

Clients 7111 ventes de marchandises


' e* lac eteur

1000 1000

Le vendeur constate un produit $ui engendre une crance

6111 4411

achats de m ses fournisseurs

1000 1000

Lac eteur constate une c arge $ui engendre une dette. CRIISEA

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'as dune vente au comptant% ' e* le vendeur

!1 7111

"an#ue$caisse% vente de m ses

1000 1000

Le vendeur constate un produit $ui engendre une entre de fonds ",rgent# ' e* lac eteur

6111 !1

achats de m ses "an#ues $caisse%

1000 1000

Lac eteur constate une c arge $ui engendre une sortie de fonds.

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1.2 Lenregistrement dune facture simple

&ne facture simple est une facture $ui ne comporte ni majorations ni minorations.

-xemple % le . /uin 0. 1asser expdie ( la 2ocit ,lp a des marc andises dun montant de 1234 56 pa)ables dans 74 jours. 8acture 9:;. Les principaux comptes utiliss pour lenregistrement dune facture sont % ' e* le fournisseur % ;11 1 ;121 3421 314 1 3171 ventes de marc andises ventes de biens et services produits clients ban$ue caisse<

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' e* le client % 7111 7121 4411 3141 3171 ,c ats de marc andises ,c ats consomms de mati+res et fournitures 8ournisseurs =an$ue 'aisse

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1.3. Les rductions sur facture , .Les rductions commerciales % ! Les rabais % >ductions commerciales accordes par lentreprise au suite ( un retard de livraison ou ( un dfaut de $ualit. Les remises % >ductions commerciales accordes par lentreprise afin fidliser le client . Les ristournes % >ductions commerciales de fin danne accordes par lentreprise aux clients les plus fid+les sur le c iffre daffaires dune priode Pour enregistrer les rductions commerciales& nous devons distinguer deu' cas ( 'as 1 %Les rductions commerciales portes sur la facture ne sont pas enregistres. 2eul le net commercial constituant le vritable prix? doit @tre enregistr. client de

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Exemple : Le 4.A47 % Lentreprise 2,01 reBoit de son fournisseur la facture 9: ;. relative ( un ac at de marc andises et comportant les lments suivants % 0ontant brut % 14.444 >abais % 14C >emise % 3C 'et ac at est rgl au comptant par c +$ue. 8acture 9:;. 0ontant brut % >abais "14C# % )et commercial 1 >emise "3C# % 9et commercial 2% 14.444 !1.444 D.444 !434 . 334 CRIISEA

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Pour le client 6111 5141 Achats de marchandises Facture N 78 *6 Banque 8 550 8 550

Pour le fournisseur 5141 7111 Banque Facture N78 *6 Ventes de marchandises 8 550 8 550

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Cas 2 ( Les rductions commerciales hors facture doivent +tre com,ta"ilises dans les com,tes s,cifi#ues . -'em,le (

0* 06 ( .entes de marchandises / crdit au client 0 1achid 2. 3ontant "rut ( 100 000 45 6acture )7 78 13 06 ( Le client 0 1achid 2 demande et o"tient un ra"ais de 109. :voir )701 Pour le client 0 1achid 2 6111 4411 4411 6119 Achats de marchandises Facture N 79 Fournisseurs Avoir N01 0* 06 Fournisseur 13 06 R R R o!tenus"achats de marchandises 10 000 10 000 100 000 100 000

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Pour le fournisseur #4$1 7111 7119 #4$1 %&ient Facture N 79 RRR accord's &)entre(rise Avoir N01 (ar 0* 06 Ventes de marchandises 13 06 %&ients 100 000 10 000 10 000

100 000

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=. Les rductions financi+res Les rductions financi+res % il sagit de lescompte de rglement Lescompte est une rduction financi+re accorde par lentreprise au client suite ( un r+glement au comptant ou anticip. Lescompte de r+glement est trait comme un lment financier % ' e* le client? lescompte obtenu est considr comme un produit financier? il est donc enregistr dans un compte de produits financiers % ;3.7 % -scomptes obtenus ' e* le fournisseur? lescompte accord est considr comme une c arge financi+re. El est enregistr dans un compte de c arges financi+res % 73.7 % escomptes accords

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Exemple : Le 21 0ars une entreprise reBoit de son fournisseur la facture 9: 412 relative ( un ac at de marc andises et comportant les lments suivants % 0ontant brut % 12.444 >abais % 14C >emise % 3C -scompte % 1C Le 34 0ars r+glement par c +$ue 9: 4422

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8acture 412 0ontant brut % >abais "14C# % 9et commercial 1 >emise "3C# % 9et commercial 2 % -scompte "1C# % 9et financier % 12.444 1.244 14..44 344 14.274 142?7 14.13;?4

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Pour l;entre,rise 6111 7#86 4411 Achats de marchandises 21 03 *scom(te o!tenu Fournisseur Facture N01$ 30 03 Banque 10 $60 10$+6 10 157+4

4411 5141

Fournisseur %h,que N00$$

10 157+4

10 157+4

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2. La taxe sur la valeur ajoute ( !"# 2.1. 0canisme de la FG, La FG, est un impHt indirect pa) par le consommateur final. Lentreprise peut dduire de la taxe calcule sur les ventes "FG, facture ou collecte # celle $uelle a elle!m@me subit sur ses ac ats de biens et de services "FG, rcuprable ou dductible #. 'e $ue lentreprise paie donc ( l-tat est la diffrence entre la FG, $uelle facture sur ses ventes et celle $uelle supporte sur ses ac ats %

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$alcul de la !" !" % &rix ' x aux &rix ( $# % &rix (' # ( !"

Iour un taux de FG, de 24C? on peut crire % !" % &rix (' # x 2)* % &rix (' # x )+2 $ % &rix (' # ( !" % &rix (' # ( &rix (' # x )+2 % 1+2 &rix(' # doJ &rix (' # % &rix ( $# , 1+2

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2.2. Les taux de la FG, Iour dterminer le montant de la FG, ? on appli$ue au prix "6F# % Le taux normal % 24C 5es taux rduits % ! Les oprations de transport? t ? lectricit?< % 14C ! Les oprations bancaires et boursi+res? 6Htellerie? restauration % 14C ! Les produits p armaceuti$ue? eau? carburant? les fournitures scolaires % ;C 2.3. 'omptabilisation de la FG, -n principe ! Foute vente ou prestation de service donne lieu ( une FG, facture. ! Fout ac at de biens de services ou dimmobilisations donne lieu ( une FG, rcuprable. La FG, sappli$ue au prix net dduction faite des rductions accordes au client. CRIISEA

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Les oprations dac at et de vente sont comptabilises 6ors Faxe? et la FG, est enregistre dans un compte de bilan. Iour la FG, sur ventes % 'ette FG, est considre comme une dette pour le vendeur. 'ette dette doit @tre enregistre au crdit du compte % 4433 -tat? FG, facture Iour la FG, sur ac ats % 'ette FG, est considre comme une crance pour lac eteur. 'ette crance doit @tre enregistre au dbit du compte % 3433 -tat? FG, rcuprable ! 2i lopration dac at porte sur une immobilisation % 34331 -tat? FG, rcuprable sur immobilisations ! 2i lopration porte sur une c arge % 34332 -tat? FG, rcuprable sur c arges

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Exemple : Le 21 0ars une entreprise reBoit de son fournisseur la facture 9: 412 relative ( un ac at de marc andises et comportant les lments suivants % 0ontant brut % 12.444 >abais % 14C >emise % 3C -scompte % 1C FG, % 24C Le 34 0ars r+glement par c +$ue 9: 4422

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8acture 412 0ontant brut % >abais "14C# % 9et commercial 1 >emise "3C# % 9et commercial 2 % -scompte "1C# % 9et financier % FG, "24C# % 12.444 1.244 14..44 344 14.274 142?7 14.13;?4 2 431?4. 12 1..?..

9et ( pa)er "FF'# %

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Client 6111 #455$ 7#86 4411 Facture N01$ Le fournisseur #4$1 6#86 7111 4455 %&ient *scom(te accord' 21 03 1$ 188+88 10$+6 10 $60 $0#1+48 Achats de marchandises *tat -VA r'cu('ra!&e"%har.es 21 03 10 $60 $0#1+48 10$+6 1$188+88

*scom(te o!tenu Fournisseur

Facture N 01$

Ventes de marchandises *tat+ -VA /actur'e

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2.4. 5claration de la FG,

,. Irincipe
La FG, ( pa)er "FG, due# par lentreprise est la diffrence entre la FG, facture sur les ventes et la FG, rcuprable sur les ac ats. Le calcul et le paiement de la FG, se font mensuellement "', suprieur ( 1.444.444 56#. !" - pa.er au titre du mois / % !" facture du mois / 0 !" rcupra1le sur immo1ilisations du mois / 0 !" rcupra1le,c2arges du mois / 01 0 $rdit de !" (Eventuel# La FG, sur c arges est rcupre avec le dcalage dun mois K La FG, ( pa)er au titre du mois 0 doit @tre verse au Frsor public au plus tard le 1D du mois 0L1

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>emar$ue % ', suprieur ( 1.444.444 56 ', infrieur ou gal ( 1.444.444 5claration mensuelle 5claration trimestrielle

2oit le trimestre F compos des mois 0? 0L1 et 0L2 !" - pa.er au titre du trimestre % !" facture des mois /+ /(1 et

/(2 0 !" rcupra1le sur immo1ilisations des mois /+ /(1 et /(2 0 !" rcupra1le sur c2arges des mois /01+ / et /(1 0 $rdit de !" (Eventuel#

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=. La comptabilisation de la dclaration de la FG, ". Les rgimes d;im,osition La FG, facture au cours dun mois dpend du rgime dimposition de lentreprise. Mn distingue deux rgimes dimposition% ! Le rgime dencaissement % Lentreprise soumise ( la FG, selon rgime de lencaissement ne dclare $ue la FG, sur les ventes pour les$uelles elle a obtenu des r+glements effectifs. le

! Le rgime des dbits % Lentreprise soumise au rgime des dbits est tenue de dclarer la FG, sur les ventes encaisses? mais aussi sur les ventes ( crdit ( condition $uil ) ait facturation.

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".2 Les critures com,ta"les 4455 #4551 #455$ #456 4456 3'c&aration - V A 01ois 12 :<=<C<4 > *tat+ - V A /actur'e 01ois 12 A *tat+- V A r'cu('ra!&e"immo!i&isations 01ois 12 *tat+- V A r'cu('ra!&e"%har.es 01ois 1412 *tat+ %r'dit - V A 01ois 1412 *tat+ - V A due 01ois 12 B % 3 *

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:,,lication ( L;entre,rise :l,ha vous communi#ue les informations suivantes -lments ?...:. facture ?...:. rcu,ra"le immo" ?...:. rcu,ra"le Charges Crdit ?...:. ,vril 200 000 !0 000 70 000 10 000 0ai 1!0 000 30 000 60 000

?...:. due ou / ,a@er du mois de 3ai > 1!0 000 A 30 000 A 70 000 A 10 000 >44 444 56

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4455 #4551 #455$ #456 4456 3'c&aration - V A 1A52 4456 *tat+ - V A due %h,que N 01ois 18 06 *tat+ - V A /actur'e 01ois 12 31 0! *tat+- V A r'cu('ra!&e"immo!i&isations 01ois 12 *tat+- V A r'cu('ra!&e"%har.es 01ois 1412 *tat+ %r'dit - V A 01ois 1412 *tat+ - V A due 01ois 12 150 000 #0 000 70 000 10 000 40 000

40 000 Banque

40 000

La facturation 3. Le trans,ort
Les oprations de transport de personnes et de marc andises sont imposables au taux rduit de 14C 5eux cas peuvent @tre distingus % ! Le transport est assur par un transporteur? il constitue une prestation autonome? dans ce cas il est soumis ( la FG, au taux de 14C. ! Le transport est assur par le fournisseur lui!m@me $ui utilise ses propres mo)ens. Mn appli$ue aux frais de port le m@me taux de FG, $ue celui de la marc andise "24C en gnral#.

La facturation
Exemple : Le 21 0ars une entreprise reBoit de son fournisseur >,5E la facture 9: 412 relative ( un ac at de marc andises et comportant les lments suivants % 0ontant brut % 12.444 >abais % 14C >emise % 3C -scompte % 1C FG, % 24C

8rais de port % 744 56 Iasser les critures comptables correspondantes c e* ,lp a et >,5E dans les deux cas suivants % ! Le transport est assur par un transporteur et factur au client ! Le transport est assur par >adi $ui utilise ses propres mo)ens.

La facturation
'as 1 %Le transport est assur par un transporteur et factur au client La facture de trans,ort ( ?rans,ort ( ?...:. $149% ( 600 *4 6*4

)et / ,a@er ?.?.C.(

-ta,e 1 ( Le fournisseur rBgle les frais de trans,ort ?.?.C. au trans,orteur. Le fournisseur enregistre l;criture suivante ( 21 03 614$6 #455$ -rans(ort sur ventes *tat+ - V A r'cu('ra!&e sur &es char.es /acture 600 84 Banque

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-ta,e 2 ( Le fournisseur re,orte les frais de trans,ort ?.?.C. sur la facture de vente )7012. 8acture 412 0ontant brut % 12.444 >abais "14C# % 1.244 9et commercial 1 14..44 >emise "3C# % 9et commercial 2 % -scompte "1C# % 9et financier % FG, "24C# % ?rans,ort ( ?...:. $149% ( 9et ( pa)er F.F.'.% 344 14.274

142?7 14.13;?4 2 431?4. *4 12 .;2...

600

La facturation
Le fournisseur enregistre l;criture suivante ( 21 03 #4$1 %&ients 1$ 87$+88 6#86 *scom(te accord' 10$+6 7111 Ventes de marchandises 10 $60 4455 *tat+ -VA /actur'e $0#1+48 614$6 -rans(ort sur ventes 600 #455$ *tat+ -VA r'cu('ra!&e sur &es 84 char.es Facture N 01$ Le client enregistre l;criture suivante ( 21 03 6111 614$5 #455$ 4411 7#86 Achats de marchandises -rans(ort sur achats *tat+ -VA r'cu('ra!&e sur &es char.es 10 $60 600 $ 115 48 Fournisseurs *scom(te o!tenu

1$ 87$+88 10$+6

La facturation
'as 1 % Le transport est assur par >adi $ui utilise ses propres mo)ens. 8acture 412 0ontant brut % 12.444 >abais "14C# % 1.244 9et commercial 1 14..44 >emise "3C# % 9et commercial 2 % 344 14.274

-scompte "1C# % 142?7 9et financier % 14.13;?4 ?rans,ort ( 600 3ontant $5ors ta'es% ( 10 7!7&4 ?.: $209% ( 2 1!1&4* 9et ( pa)er F.F.'.% 12 D4.?..

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Le fournisseur enregistre l;criture suivante ( 21 03 #4$1 %&ients 6#86 *scom(te accord' 7111 Ventes de marchandises 71$76 6orts et /rais accessoires 4455 *tat+ -VA /actur'e Facture N01$ Le client enregistre l;criture suivante ( 21 03 6111 614$5 #455$ 4411 7#86 Achats de marchandises -rans(ort sur achats *tat+ -VA r'cu('ra!&e sur &es char.es 10 $60 600 $ 151 48 Fournisseurs *scom(te o!tenu 1$ 908+88 10$+6

10 $60 600 $ 151+48

1$ 908+88 10$+6

Facture N 01$

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4. Les em"allages

4.1 La nature des em"allages

Les emballages sont des objets destins ( contenir les produits ou les marc andises. El existe deux t)pes demballages

Les emballages perdus Les emballages rcuprables

Les emballages rcuprables identifiables Les emballages rcuprables non identifiables

La facturation
4.2 L;achat des em"allages
La comptabilisation dune opration dac$uisition demballages dpend de la nature de ceux!ci? ainsi % Les ac ats demballages perdus ou rcuprables non identifiables sont enregistrs dans les c arges. 71231 ,c ats demballages perdus 71232 ,c ats demballages rcuprables non identifiables Les ac ats demballages rcuprables identifiables sont enregistrs dans un compte dimmobilisations% le 2333 K emballages rcuprables identifiables.

La facturation
4.3 La consignation des em"allages ". principe
La consignation ne porte $ue sur les emballages rcuprables. Le fournisseur met lemballage ( la disposition du client? mais en reste propritaire. Le fournisseur facture au client un prix de consignation $ui sajoute au prix des marc andises. Le fournisseur sengage ( reprendre lemballage en restituant au client le prix de la consignation.

La facturation
=. La comptabilisation
Lors de la consignation? ' e* lac eteur? on dbite le compte % 3413 K fournisseurs+ crances pour em1allages et matriel - rendre ' e* le vendeur? on crdite le compte 4423 K clients+ dettes pour em1allages et matriels consigns.

La consignation est faite en gnral sans la considration de la FG,

La facturation
-xemple % Le 41A43A244D lentreprise ,lp a adresse ( son client '6,0E la facture 8241 comportant les lments suivants % 0ontant brut % 24.444 >abais % 3C FG, 24C 'onsignation demballages % 144 caisses ( 7 d 6F lunit. >+glement ( 34 jours &asser les critures correspondantes c2e3 le client et c2e3 le fournisseur

La facturation
8acture 8 241 3ontant =rut ( 1a"ais ( ! 9 )et commercial ( ?.: $209% ( ?otal ??C ( 20 000 45 1 000 45 18 000 45 3 *00 45 22 *00 45 600 45 23 400 45

-m"allage $6'100% ( )et / ,a@er ??C (

La facturation
Le fournisseur :LP5: enregistre l;criture suivante ( 01 03 #4$1 %&ients 7111 4455 44$5 Facture F $01 Ventes de marchandises *tat+ -VA /actur'e %&ients+ dettes (our em!a&&a.es et mat'rie&s consi.n's $# 400 19 000 # 800 600

Le Client C5:3C enregistre l;criture suivante ( 6 111 #455$ #41# 4411 Achats de marchandises *tat+ -VA r'cu('ra!&e sur &es char.es Fournisseurs+ cr'ances (our em!a&&a.es er mat'rie&s 7 rendre Facture F $01 19 000 # 800 600 Fournisseurs $# 400

La facturation
'. Le retour des emballages
Lors du retour des emballages on proc+de ( lenregistrement inverse. 5eux cas sont ( distinguer % 1er cas % les emballages nont subit aucune dtrioration &rix de reprise % prix de consignation ' e* le client? on crdite le compte % 3413 K fournisseurs? '-0>? par le dbit du compte % 4411 K fournisseurs. ' e* le fournisseur? on dbite le compte % 4423 K clients? 5-0'? par le crdit du compte % 3421 K clients

La facturation
-xemple % >eprenons lexemple prcdent et supposons $ue le client retourne? le 3 0,>2 la totalit des emballages ( lentreprise ,lp a. ,ucune dtrioration nest constate. Le fournisseur :LP5: enregistre l;criture suivante ( 0! 03 44$5 %&ients+ dettes (our em!a&&a.es et mat'rie&s consi.n's %&ient 600

#4$1

600

Le Client C5:3C enregistre l;criture suivante ( 4411 Fournisseurs 0! 03 600

#41#

Fournisseurs+ cr'ances (our em!a&&a.es et mat'rie&s consi.n's

600

La facturation
2+me cas % &ne dtrioration des emballages consigns est constate &rix de reprise 4 prix de consignation 'ette diffrence de prix donne lieu a un gain "ou 1oni# pour le fournisseur? enregistr au compte % ;12;3 K 5onis sur reprise des em1allages consigns+ , une perte "ou mali# pour le client? enregistre au compte % 7131; K /alis sur em1allages rendus. La constatation du boni et du mali donne lieu ( une FG, facture c e* le fournisseur et ( une FG, rcuprable c e* le client.

La facturation
Exemple :&rocdons - lenregistrement de la dconsignation dans l2.pot2se dun prix de reprise de 3 62 la caisse. Le fournisseur :LP5: enregistre l;criture suivante ( 0! 03 44$5 71$75 4455 #4$1 %&ients+ dettes (our em!a&&a.es et mat'rie&s consi.n's 600 Bonis sur re(rise d)em!a&&a.es *tat -VA /actur'e %&ient #00 60 $40

Le Client C5:3C enregistre l;criture suivante ( 0! 03 4411 Fournisseur 61#17 1a&is sur em!a&&a.es rendus #455$ *tat -VA r'cu('ra!&e &es char.es #41# Fournisseurs+ cr'ances (our em!a&&a.es et mat'rie&s consi.n's

$40 #00 60

600