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AYUDA MEMORIA
El Informe N 045-2012-SUNAT/4B0000, preciso que la diferencia por TC no debe ser considerada para la determinacin del coeficiente aplicable para el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, por lo que para el ejercicio 2012, se retiro del PDT Anual la referida casilla 610 - Clculo de coeficiente, siendo responsabilidad del profesional contable la determinacin manual del coeficiente. Casilla 1131 Cas 4632 + Cas 4733 + Cas 4754 + Cas 4325
1 Total 2 Ventas netas impuesto a la renta 3 Ingresos financieros gravados 4 Otros ingresos gravados 5Ingresos afectos del asistente de la casilla 477 enajenacin de bienes del activo fijo
AYUDA MEMORIA
OMISIONES
Tambin se ha omitido una casilla especifica para el crdito sin derecho a devolucin contra el impuesto a la renta, sobre remuneracin de discapacitados y por ajustes razonables en el lugar de trabajo para personas con discapacidad, regulado por el numeral 2 del artculo 47 y el artculo 50 de la Ley N 29973 (24.12.2012) y del Decreto Supremo N 287-2013-EF (22.11.2013).
CONCEPTO DE RENTA
Renta RentaProducto Producto
Ganancias de capital Ingresos de naturaleza eventual Ingresos por actividades accidentales
Renta Producto
Se considera renta al producto que una fuente durable produce o puede producir peridicamente, habiendo sido habilitada racionalmente para producir beneficios.
Flujo de Riqueza
Se considera renta al ingreso monetario o en especie que fluye hacia el contribuyente en el perodo a raz de transacciones con terceros.
Variaciones patrimoniales
Se considera renta al valor del consumo ms el Incremento del patrimonio registrado en el perodo, sea Incorporacin de nuevos bienes o por la simple valorizacin de los existentes.
Constituye renta gravada cualquier ganancia o ingresos derivados de operaciones con terceros (Art. 3 LIR). REQUISITOS
Obtenida en relaciones con particulares. Partes en igualdad de condiciones. Cuando las partes consienten el nacimiento de obligaciones. Actividades accidentales, Ingresos eventuales, Transferencias a ttulo gratuito. Producto de:
"No constituye ingreso afecto, el monto en que la deuda tributaria de las empresas agrarias azucareras, fue objeto de reduccin conforme al Dec. Leg. 802, pues no deriva de operaciones con terceros, sino que deriva del "imperio de la ley".
"No
son rentas gravables los intereses que abona el Fisco sobre pagos indebidos. Dichos montos no son "ingresos provenientes de operaciones con terceros, los cuales son entendidos como los obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y por tanto, consienten en el nacimiento de obligaciones".
"toda vez que los ingresos obtenidos a travs del Drawback no se basan en la restitucin, propiamente dicha, de los derechos arancelarios, sino ms bien, en la transferencia de recursos financieros por parte del Estado, por lo que dicho beneficio nace de un mandato legal y no de la actividad entre particulares (operaciones con terceros), no encontrndose stos, por tanto, comprendidos en el concepto de renta, recogido en la teora del flujo de riqueza....
Artculo 18: No son sujetos del Impuesto el Sector Pblico Nacional, las Fundaciones, entidades de auxilio mutuo. Son ingresos inafectos las indemnizaciones previstas por disposiciones laborales, indemnizaciones por causa de muerte, la CTS, subsidios por maternidad, lactancia. Artculo 19: Rentas de instituciones religiosas, de asociaciones sin fines de lucro, intereses pagados con ocasin de un depsito en el SFN de persona sin negocio, Universidades Privadas.
Comprobante de Pago en Costo Computable (Art. 20) - Hasta el 31.12.2012 slo exige esta obligacin respecto del gasto, mas no del costo. A partir del 01.01.2013 se incorpora la obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago vlidamente emitidos. (emitidos por contribuyentes no habidos).
- Esta modificacin del artculo 20 de la LIR, estableciendo la obligacin de sustentar con comprobante de pago el costo computable, y no slo el gasto deducible concuerda con criterios jurisprudenciales esgrimidos:
RTF N 2933-3-2008 RTF N 6263-2-2005 RTF N 9049-5-2004 RTF N 2919-1-2004 RTF N 0586-2-2001
Comprobante de Pago Computable (Art. 20) Sin embargo, se excepta obligacin, entre otros:
en de
Costo esta
- Cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la enajenacin del bien, - Cuando no sea exigible segn el Reglamento de Comprobantes de Pago o,
- Cuando existan otros medios para sustentar el costo conforme al artculo 37 de la LIR.
Comprobante de Pago en Costo Computable (Art. 20) Por costo computable de los bienes enajenados: - Se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley. Ms los costos posteriores (mejoras) incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria.
Comprobante de Pago en Costo Computable (Art. 20) - Sobre los Intereses: "En ningn caso los intereses formarn parte del costo computable." Por lo tanto, se establece ya de forma general, y no slo para el caso del costo de adquisicin como era antes: De ninguna forma los intereses formarn parte del costo computable, con lo cual la norma ha optado por dar tratamiento de gasto a las cargas financieras, en armona con el tratamiento preferencial que la NIC 23 al pasivo financiero.
Costo computable inmuebles (Art. 21.1) Tratndose transferencias de inmuebles a ttulo oneroso, el costo computable ser:
- El valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin del MEF sobre la base de los ndices de precios al por mayor proporcionados por el INEI, incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carcter permanente.
- Asimismo, tratndose de inmuebles adquiridos a travs de arrendamiento financiero o retro arrendamiento, el costo computable para el arrendatario ser el de adquisicin, correspondiente a la opcin de compra, incrementado en los importes por amortizacin del capital, mejoras incorporadas con carcter permanente y otros gastos relacionados, reajustados por los ICM.
Costo computable inmuebles (Art. 21.1) - Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente. Esta regla es aplicable nicamente respecto de inmuebles adquiridos a partir del 1 de agosto de 2012.
Costo computable en acciones que originaron prdidas (Art. 21.4) - El costo computable de los valores mobiliarios cuya adquisicin origin prdidas no deducibles, se incrementar en el importe de tales prdidas. - Por razones antielusivas, se establece la capitalizacin dentro del costo computable de valores mobiliarios adquiridos, de la prdida no deducible que se haya generado por la enajenacin de valores del mismo tipo.
No deducibilidad de prdidas originadas en la venta de VM cuando al momento de la venta o dentro de los 30 das posteriores se adquiera VM del mismo tipo que los vendidos. Igual regla para el caso de adquisicin anterior a la venta (Art. 36 y 44 inc. r LIR)
Ajuste del costo computable de los valores mobiliarios adquiridos que dieran lugar a la limitacin de prdidas de capital
No obstante que las prdidas artificiales de capital no seran deducibles en la determinacin de la renta neta del contribuyente, el efecto econmico de las mismas debe ser reconocido en el costo computable de los valores mobiliarios del mismo tipo adquiridos con posterioridad a la enajenacin o mantenidas con anterioridad de ser el caso.
En otros trminos, el reconocimiento de la prdida de capital sera diferido hasta el momento en que los valores mobiliarios adquiridos del mismo tipo sean enajenados definitivamente, momento en el cual se tomar como costo computable el costo que corresponda, incrementado en la prdida no deducible
Ejm. Tratndose de valores mobiliarios adquiridos con posterioridad a la generacin de prdidas no deducibles.
Ejm. Tratndose de valores mobiliarios adquiridos con posterioridad a la generacin de prdidas no deducibles.
REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidas en el artculo 57 sern aplicables para la imputacin de Ingresos y Gastos (Artculo 57 LIR)
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Criterio Aplicable:
Devengo
a. Devengado
CONTABLE
REGLA DE IMPUTACIN
TRIBUTARIO
DEVENGO
DERECHO DE COBRO
INGRESOS LIR
ARTCULO 57
OBLIGACIN DE PAGO
GASTOS
Base contable de acumulacin , las transacciones y dems sucesos econmicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u otro medio lquido equivalente), registrndose en los libros contables e incluyndose en los estados financieros de los ejercicios con los cuales estn relacionados.
Informe No.021-2006/SUNAT
Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuada por personas jurdicas se imputan al ejercicio gravable en que se devenguen; vale decir, al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no), siendo irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos o el momento en que se emita el comprobante de pago que sustente la operacin
CRITERIO DE LO DEVENGADO RTF N 0207-12004: Para la deduccin de un gasto se debe acreditar su devengamiento y adicionalmente que est sustentado en un comprobante de pago en caso que exista la obligacin de emitirlo.
RTF s: 1404-1-2002, 8534 -5-2001 y 611-1-2001
SENTENCIA DE CASACIN N 1173-2008 (26.02.2009) Dicha normatividad resulta concordante con lo establecido en el prrafo veintinueve de la NIC 18 que seala que los ingresos provenientes del uso por terceros de los activos de una empresa generan intereses, regalas y dividendos, debern ser reconocidos cuando es probable que los beneficios econmicos asociados con la translacin (lase transaccin) fluyan a la empresa y el monto de ingresos pueda ser medido confiablemente.
Tipos de Ingresos
Ingresos Provenientes de:
Venta de bienes
Prestacin de servicios
Intereses
Regalas Dividendos
VENDEDOR
Cuando se ha transferido al
COMPRADOR
Riesgos: Ocurrencia de algn siniestro, obsolescencia, deterioro, etc. Beneficios: El comprador los puede vender, transformar, usar, donar, etc.
Bien o producto
1.
VENDEDOR
Bien o producto
Significa que la entidad ya NO puede: a) Venderlos. b) Usarlos, c) Arrendarlos.
VENDEDOR
Valor de venta S/. 36,000
Bien o producto
Significa que est determinado su valor razonable.
VENDEDOR
Valor de venta S/. 20,000
Bien o producto
Significa que no existe ninguna duda, al momento de la transaccin, que se cobrar el importe de la venta.
VENDEDOR
Bien o producto
RTF 2600-5-2003
Transferencia al comprador de los riesgos y beneficios
-RTF 7898-4-2001: A bordo del buque (Operacin FOB) -RTF 0604-5-2001: En bienes muebles se produce con la traditio.
Requisitos
Vales de Compra - Teniendo en cuenta el principio del devengado, as como del denominado proceso de "correlacin de gastos con ingresos" (reconocimiento conjunto y simultneo de ingresos y gastos), el reconocimiento del ingreso, por parte de la empresa emisora de los vales de consumo, se realizar cuando se produzca el canje, es decir, con la transferencia de los bienes, o cuando caduque el plazo para el canje del vale. - En este ltimo caso, ello se producir en el entendido que no se producir devolucin del dinero por parte de la empresa emisora de los vales a favor de la empresa adquirente de los mismos.
cuando se
cumplan todas y cada una de las siguientes
VENDEDOR
Valor de venta S/. 25,000
Servicio
Significa que est determinado su valor razonable. (precio, forma y trminos de la compensacin)
VENDEDOR
Servicio
Significa que no existe ninguna duda, al momento de la transaccin, que se cobrar el importe del servicio.
Si las dudas surgen posteriormente, esta debe ser reconocida como gasto mas no como ajuste a la cuenta de ingresos.
VENDEDOR
Servicio
ABRIL MAYO JUNIO JULIO Mtodos para determinar el grado (porcentaje) de avance o terminacin: a) b) c) Inspeccin del trabajo efectuado. Servicios prestados a la fecha en relacin al total del compromiso. Proporcin de los costos incurridos en relacin a los costos totales estimados.
VENDEDOR
Servicio
RTF 1841-2-2002
() Costo Computable (art. 20 21 0) RENTA BRUTA () Gastos (+) Otros Ingresos (art. 61 ) RENTA NETA (+) Adiciones (art. 37 y 44 ) () Deducciones (+) Prdidas Tributarias Compensables (art. 50 ) RENTA NETA IMPONIBLE / (PERDIDA) IMPUESTO (art. 55)
(Art. 88) Crditos
Ingresos gravados solo para domiciliados. ND gravado slo por IFD vinculado con t/c
ALCANCES GENERALES
Los derivados financieros son herramientas importantes que pueden ayudar a las organizaciones a satisfacer sus objetivos especficos en la gestin de riesgos. Se puede decir que los derivados son bsicamente operaciones financieras, que se denominan derivados, ya que su valor depende (deriva) de variables subyacentes constituidas en general por el valor de los activos, ya sean financieros o productos bsicos. La variable o elemento subyacente, es la variable que determinar el valor del contrato y el resultado favorable para una parte y desfavorable para otra. Ejm de variables: Tasas de inters.
INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADO DEFINICION* Los instrumentos derivados son productos financieros cuyo valor depende de otro activo (el cual puede ser otro instrumento financiero como acciones, ndices burstiles, instrumentos de deuda, etc., divisas como el dlar, u otros bienes como el petrleo). Es por esto que se dice que el valor de estos instrumentos se deriva del valor del activo subyacente que representa. En trminos generales podemos pensar en un derivado como un contrato en el que se establecen determinadas condiciones, deberes y/o derechos sobre la base de lo que sucede con otro activo (denominado activo subyacente).
*Esta definicin la obtuvimos de la pagina de la SBS, para mayor informacin:
http://www.sbs.gob.pe/0/modulos/JER/JER_Interna.aspx?ARE=0&PFL= 0&JER=2379
Una caracterstica importante de los instrumentos derivados es que se constituyen como un contrato pactado hoy bajo determinadas condiciones, pero cuya ejecucin se dar recin en una fecha futura, lo que hace que existan diferentes situaciones que deben ser consideradas en una estructura de este tipo. Este anlisis permite a su vez que en el diseo del contrato de derivados se pueda dar una mejor cobertura de los riesgos previamente evaluados.
Renta Bruta
Art. 20 de la LIR: La renta bruta est constituida por el conjunto de Ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable
RENTA EMPRESARIAL
Concepto de Ingresos
RENTA EMPRESARIAL
Aumentan el activo.
Son el aumento de beneficios econmicos durante el perodo contable, bajo la forma de flujos que:
Devengado o causado
Percibido
El ingreso se reconoce en el momento en que se realiza el cobro. Hecho de entrar la renta en la esfera de disponibilidad del beneficiario.
S/.
BIENES
Ingreso Neto
computable
GASTOS DEDUCIBLES
EJERCICIO X
EJERCICIO X + 1
En aplicacin del artculo 57 de la LIR y a los criterios establecidos en el prrafo OB17 y 4.49 del Marco Conceptual para la Informacin Financiera (emitido por el IASB en 09/2010, con el que se derog el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros), se debe supeditar el reconocimiento del GASTO al DEVENGO, entendiendo como tal al momento en que el referido gasto es conocido, sin importar si el comprobante ha sido emitido o recepcionado, o si la obligacin ha sido cancelada, o si la retencin ha llegado a aplicarse y/o pagarse al fisco, en suma, DESDE QUE SE CONOZCA.
La excepcin ha sido desarrollada por el inciso v) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, quien dispone: Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
RTF N07719-4-2005 de observancia obligatoria: El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N 27356 al artculo 37de la LIR, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artculo 37que constituye para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora.
de
manera
* *
no no
No es deducible
REGLAS GENERALES
es fehaciente?
s
No es deducible
se us Medios de Pago?
s s
no
no
* *
no
se ha devengado?
s
no
Ver excepciones
DEDUCCIONES LIMITADAS
Intereses
Gastos de Representacin
Int. Vinculados (3)
0.5% Ing. Brutos 40 UIT
Gastos Recreativos
Depreciacin
Vehculos Automotores
Directores
Donaciones y Liberalidades
6% utilidad comercial
Regla General: Prohibido Exc.: 10% Renta Neta Imponible
DEDUCCIONES LIMITADAS
Viajes y Viticos Viajes: Indispensable Viticos: doble gobierno
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Mermas, desmedros y faltantes
Mermas: Informe Tcnico Desmedro: Destruccin Notario Faltante: Inventario
Pago o retencin
Sistema Financiero: SBS y MEF Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro Castigo: Previa provisin y causal Rgto. Probanza judicial o sustento. No basta denuncia policial
Prdidas y Delito
Premios
Constancia Notarial
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Gastos deducibles
Sin lmite:
- tributos, - primas de seguro, - prdidas extraordinarias, - gastos de cobranza de renta gravada, - depreciaciones, mermas y desmedros, - gastos pre-operativos, - provisiones y castigos, - regalas, - arrendamientos, - gastos por premios en dinero o especie, - gastos por 2da., 4ta. y 5ta. categora.
Sujeto a lmite:
- financieros, - primas de seguro en persona natural, - de movilidad, - aporte voluntario con fin previsional, - servicio de salud, recreativo, cultural y educativo al personal, - remuneracin de directores, - remuneracin de accionistas, titulares, - remuneracin del cnyuge o parientes, - gasto de representacin, - de viaje, - en vehculos automotores, - de donaciones a ASFL y Sector Pblico, - en personas con discapacidad.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
10
2. BANCARIZACIN
Depsitos en cuentas Giros Transferencia de fondos Tarjetas de dbitos Tarjetas de crdito Cheque con la clusula no negociable, intransferible no a la orden u otra equivalente
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Insertar el medio de pago utilizado si lo tiene a la vista o sealar que no se exhibi ninguno. En transferencia de bienes muebles CONSTATAR que los contratantes inserten CLAUSULA sobre el medio de pago o que no se utiliz ninguno. Debe verificar la existencia del uso del medio de pago y adjuntar una copia del mismo al documento que extienda (inserto)
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Los pagos que se efecten sin utilizar los Medios de Pago no dan DERECHO A DEDUCIR GASTO COSTOS O CREDITOS (Saldos a favor, reintegro, recuperacin anticipada, restitucin de derecho arancelarios). Aunque la operacin sea real o quien reciba el pago cumpla con sus obligaciones fiscales. La deduccin del gasto o crdito se hace en funcin de sus normas.
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La deduccin del gasto o crdito se hace en funcin de sus normas. La verificacin del Medio de Pago se realiza cuando se efecte el PAGO CORRESPONDIENTE. Utilizacin indebida o que se torne en indebida deber rectificar su declaracin y realizar el pago del impuesto que corresponda.
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Operaciones de mutuo como son obligaciones que no tiene efecto en el estado de resultados, se origina una doble consecuencia:
El mutuatario no le permite sustentar IPNJ El mutuante est obligado a acreditar el origen. Los intereses no dan derecho a gasto ni a crdito fiscal.
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INFORMES SUNAT
Informe 108-2009-SUNAT La obligacin de utilizar Medios de Pago establecida en el artculo 3 del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa no debe ser cumplida necesariamente por el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios derivados de la transaccin.
Informe 282-2005-SUNAT Cuando en virtud de una instruccin del proveedor, se cancele total o parcialmente una obligacin mediante la transferencia del monto respectivo a la cuenta de una tercera persona abierta en una ESF, se cumple con la exigencia legal de utilizar Medios de Pago contenida en el artculo 3 de la Ley.
TRIBUNAL FISCAL
RTF N 11862-2-2009 Medios de pago, no necesariamente deben ser emitidos por el mismo adquiriente.
RTF N 1580-5-2009 Comprobantes correlativos y no bancarizados son obligaciones independientes, salvo que SUNAT demuestre lo contrario.
Estrictamente indispensables desarrollo de las actividades propias del giro del negocio.
Vehculos
A2, A3, A4, B1.3, B1.4 destinados a labores de direccin, representacin y administracin.
Limite de acuerdo a los ingresos (en UIT del ejercicio precedente) y al valor de adquisicin (30 UITs DS 258-2012-EF)
N de Vehculos
1 2 3 4
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GASTOS DE VIAJE
En el pas
Alimentacin
VIATICOS Alojamiento Movilidad
Al exterior
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GASTOS DE VIAJE
GASTOS DE VIAJE
El GASTO ES DEDUCIBLE Base Legal: Inc. r) del Art. 37 de la LIR
86
Con documentacin (actas, correos electrnicos internos (intranet). En ste ltimo caso, ver RTF N 09457-5-2004. Gastos de transporte (pasajes). El viaje ha sido realizado por trabajador (es) de la empresa con los cuales existe relacin de dependencia.
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ALOJAMIENTO Deber sustentarse de acuerdo a lo sealado en el Art. 51-A de la LIR. GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR ALIMENTACION Y MOVILIDAD Deber sustentarse de acuerdo a lo sealado en el Art. 51-A de la LIR. Con Declaracin Jurada
88
Con comprobante de pago. El gasto se deducir hasta el mximo establecido. Es gasto deducible si se sustenta en: Con Declaracin Jurada. El gasto no deber exceder del 30% del
ALIMENTACION Y MOVILIDAD
doble que, por concepto de viticos, concede el gobierno Central a sus funcionarios de mayor jerarqua.
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ZONA
Africa, Amrica Central y Amrica del Sur Amrica del Norte
Caribe y Oceana
LIMITE A
$ 400.00 $ 440.00 $ 480.00 $ 520.00
Europa y Asia
90
ZONA
frica
Amrica Central Amrica del Norte Amrica del Sur Asia Medio Oriente Caribe Europa Oceana
LIMITE A
$ 960.00 $ 630.00 $ 880.00 $ 740.00 $ 1 000.00 $ 1 020.00 $ 860.00 $ 1 080.00 $ 770.00
Deber sustentarse con comprobantes de pago (conteniendo los requisitos y caractersticas previstos en el Reglamento de CP.
92
Lmite aplicable a partir del 24 de enero de 2013 (D.S 007-2013EF) Limite = 2 (S/. 320.00) Lmite = S/. 640.00 por da.
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La empresa LOS CAMINANTES S.A.C comercializadora de calzado, ha registrado en sus registros contables, gastos de viaje al interior realizados por su agente vendedor para ponerse en contacto con sus principales clientes de la empresa. Los importes que aparecen registrados ascienden a S/. 8,500 nuevos soles respecto del viaje realizado al norte del pas del 10 al 20 de enero (S/. 4,700) . Y a la zona sur, del 1 al 10 de setiembre de 2013 (S/. 3,800). Los gastos estn sustentados debidamente con sus comprobantes de pago. Consulta: El gasto contabilizado en el ejercicio 2013 es deducible?
Limite A: (aplicable hasta el 23.01.2013). S/. 420 por da. Tenemos 11 das. Gasto mximo aceptado por da: 420. Total: 420 * 11= S/. 4,620. Gasto contabilizado: 4,700. La diferencia es reparable: (4700- 4620 = S/. 80). Se adiciona por exceso de viticos: S/. 80
Limite B: (aplicable a partir del 24.01.2013). S/. 640 por da. Tenemos 10 das. Gasto mximo aceptado por da: 640. Total: 640 * 10= S/. 6400. Gasto contabilizado: 3,800. Dado que est dentro del lmite se permite la deduccin como gasto.
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Base Legal: Inc a1) Art. 37 TUO de la LIR. Inc v) Art. 21 del RLIR.
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Comprobante de pago
o
Sin comprobante de pago Con la planilla de gastos de movilidad
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Los gastos de movilidad para el personal que se encarga de realizar, entre otros, los trmites de mensajera, las gestiones de cobranza y el pago de cuentas que se encuentran registrados en el registro denominado Planilla de gastos de movilidad donde se indica la fecha, el nombre del trabajador, el monto otorgado, el motivo y su firma, origina que el monto otorgado cumpla con el requisito de razonabilidad, por lo tanto tales pagos constituirn una condicin de trabajo, y por tanto deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
Planillas de gastos de movilidad de varios trabajadores (Por da) Podr agrupar los desembolsos por concepto de gastos de movilidad incurridos por varios trabajadores, nicamente en un da. De no hacerlo, la planilla queda inhabilitada para sustentar gasto.
10 1
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La empresa EL GALLITO S.A.C. ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores, por el importe de S/. 98.00 durante el mes de setiembre de 2013, sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad llevada de acuerdo a lo sealado por el Reglamento de la LIR. Determinar si es deducible o no dicho importe.
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Hasta el 2010 no exista mayor limitacin para el gasto en capacitacin realizado por las empresas, se sujetaban bsicamente al principio de causalidad (debe demostrarse que la inversin que se hace en capital humano est realmente vinculada a la generacin de ms renta para la empresa).
Mediante Decreto Supremo N 136-2011-EF, como parte de la Derogada Ley N 29498, se incluyo el segundo prrafo del inciso k) del artculo 21 del RLIR (norma reglamentaria que no ha sido derogada) el que dispone:
Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a aqullas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formacin profesional o que otorguen un grado acadmico, como cursos de carrera, postgrados y maestras.
Por lo tanto, para este tipo de gastos debemos tener la premisa de que todo gasto deducible que realiza la empresa debe estar vinculado a la formacin de renta gravada y, por el principio de proporcionalidad, esos gastos no podran representar un porcentaje muy alto del total de gastos anuales o de los ingresos.
Gasto Adicional
De acuerdo al actual inciso z) del artculo 37 de la LIR: Se considera persona con discapacidad a aquella que tiene una o ms deficiencias fsicas, sensoriales, mentales o intelectuales de carcter permanente que, al interactuar con diversas barreras actitudinales y del entorno, no ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de sus derechos y su inclusin plena y efectiva en la sociedad, en igualdad de condiciones que las dems personas
% de Personas con discapacidad que laboran para el generador de Rta de 3ra Categora calculado sobre el total de trabajadores
Hasta 30% Ms de 30%
% de deduccin adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad 50% 80%
El monto adicional deducible anualmente por cada persona con discapacidad no podr exceder de 24 RMV. Tratndose de trabajadores con menos de un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible no podr exceder de 2 RMV por mes laborado por cada persona con discapacidad. Para los efectos del presente prrafo, se tomar la RMV vigente al cierre del ejercicio.
Gasto Adicional
El generador de rentas de tercera categora deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente que aqul le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios, y por el Seguro Social de Salud - ESSALUD. A tal efecto, el empleador deber conservar una copia del citado certificado, legalizada por notario, durante el plazo de prescripcin.
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Las mermas no requieren ser acreditadas de manera previa a su deduccin. Aade el literal f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta que cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente; y que dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
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Como puede apreciarse, para efectos del Impuesto a la Renta, las mermas de existencias debidamente acreditadas son deducibles a efecto de determinar la renta neta de tercera categora; considerndose como merma, para dicho efecto, la prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
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Las mermas supone la perdida fsica de la existencia de la empresa, el desmedro es una prdida de orden cualitativo; es decir, no se trata de que el bien desaparezca sino que aun existiendo, ste ya no es de utilidad para la empresa
12 9
Existen diversos supuestos en los cuales las existencias se convierten en desmedros, y estos son:
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Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
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En el caso de los desmedros, la deduccin no se generar con el deterioro del bien, sino con su destruccin en los trminos indicados. Sin embargo, en los casos que por ejemplo no se pueda destruir el bien por la calidad del bien, por ejemplo en los casos de bienes perecederos, en el presente caso se tendr que solicitar a la Administracin un procedimiento alternativo.
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6. LOS PRODUCTOS ALIMENTICIOS PERECIBLES - PAP El texto del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 243-2013/SUNAT determina que se consideran Productos Alimenticios Perecibles - PAP nicamente a los siguientes productos alimenticios frescos sin envase: - Carnes y menudencias de animales. - Frutas. - Hortalizas. - Pescados y mariscos. - Leche, productos lcteos y embutidos. - Huevos y comida preparada.
CMO SE REALIZA LA ACREDITACIN DE DESMEDROS DE LOS PRODUCTOS ALIMENTICIOS PERECIBLES PARA SU DEDUCCIN EN LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA? El artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 2432013/SUNAT contiene las reglas para poder realizar la acreditacin de desmedros de los PAP para su deduccin en la determinacin del Impuesto a la Renta. All se indica que para la deduccin de desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artculo 37 de la Ley, tratndose de autoservicios, alternativamente a lo previsto en el ltimo prrafo del inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley, se podr acreditar el desmedro de los PAP no sujetos a devolucin o cambio, mediante el documento denominado Reporte de Desmedros de los Productos Alimenticios Perecibles.
CMO SE REALIZA LA ACREDITACIN DE DESMEDROS DE LOS PRODUCTOS ALIMENTICIOS PERECIBLES PARA SU DEDUCCIN EN LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Lo antes indicado determina que en el caso de autoservicios se pueden deducir los desmedros, a eleccin del contribuyente que es el que tiene la conduccin de dicho negocio por: - El procedimiento indicado en el literal c) del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la renta, donde se debe comunicar con seis das de anticipacin a la SUNAT la fecha de destruccin de los bienes, con la presencia de un Notario o un Juez de Paz que de fe de esa destruccin a travs de un acta. - El reporte de Desmedros de los Productos Alimenticios, bajo los alcances de lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 243-2013/SUNAT.
8. QU ELEMENTOS DEBE CONTENER EL REPORTE DE DESMEDROS DE LOS PRODUCTOS ALIMENTICIOS PERECIBLES? El artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 2432013/SUNAT incorpora los datos que debern tenerse en cuenta al momento de la elaboracin del Reporte de los Productos Alimenticios Perecibles. Ello para determinar su validez, por lo que debe contener de manera obligatoria la siguiente informacin: a) Identificacin de los PAP. b) Cuantificacin de los PAP. c) Valorizacin de los PAP de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 62 de la Ley. d) Fecha de eliminacin de los PAP. <>
8. QU ELEMENTOS DEBE CONTENER EL REPORTE DE DESMEDROS DE LOS PRODUCTOS ALIMENTICIOS PERECIBLES? <> e) Fecha de emisin del Reporte de Desmedros de los PAP, la cual debe coincidir con la fecha en que eliminen los PAP. f) Motivo de la eliminacin de los PAP y sustento tcnico mediante el cual se acredite la falta de inocuidad de dichos productos de acuerdo con las normas del sector correspondiente. g) Firma del gerente general y del encargado del rea de aseguramiento de la calidad del autoservicio.
9. DESDE CUNDO EST VIGENTE LAS NORMAS QUE REGULAN EL NUEVO PROCEDIMIENTO DE SUSTENTO PARA LOS DESMEDROS?
De acuerdo con lo dispuesto por la nica Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 243-2013/SUNAT, la presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. Ello quiere decir que su vigencia es a partir del da 14 de agosto de 2013, que sera el da siguiente de la publicacin de dicha norma.
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BISABUELO
ABUELO PADRE
HERMANO SOBRINO
SOBRINO NIETO
TIO
PRIMO HERMANO
15 0
SUEGRO
CUADOS
USTED
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15 2
CUESTIONES PREVIAS
ORGANIGRAMA DE LA EMPRESA
IMPORTANTE
DELIMITACIN DE FUNCIONES DEL TRABAJADOR
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CUESTIONES PREVIAS
UTILIZACIN DE LAS REGLAS
EXISTE UN ORDEN DE PRELACIN SU APLICACIN ES EXCLUYENTE
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PRIMERA REGLA La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa.
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SEGUNDA REGLA
La remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.
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TERCERA REGLA
El doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa.
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CASO PRCTICO
Jorge Lpez, Gerente General y accionista tiene una remuneracin mensual de 11,000. Consuelo de Lpez, Gerente de Administracin, esposa del accionista, tiene una remuneracin mensual de 9,000. Jos Len, Asistente de Gerencia de Administracin, trabajador no vinculado, tiene una remuneracin mensual de 3,000.
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CUARTA REGLA
La remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
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CUARTA REGLA
CASO PRCTICO
Jos Noriega, Gerente Operaciones, trabajador no vinculado, tiene una remuneracin mensual de 8,000. Alejandro Snchez, Asistente Operaciones, hijo del accionista, tiene una remuneracin mensual de 9,500. En este caso el tope de la remuneracin mensual del Asistente Operaciones ser de 8,000. La diferencia se repara y se considera como dividendo.
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QUINTA REGLA
Se aplica si no procede ninguna de las reglas antes referidas. Ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que sta exceda de 95 UIT anuales y el trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
16 1
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La remuneracin deber corresponder a un trabajador que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con el titular de la EIRL, socio, accionista o participacionista de las personas jurdicas.
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REMUNERACIONES PAGOS EN ESPECIE BONIFICACIONES (Productividad, educacin, movilidad, etc..) GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS RENTA QUINTA ESPECIAL
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El trabajador elegido como referente debe haber prestado sus servicios a la empresa. Dentro de cada ejercicio gravable. Durante el mismo perodo de tiempo que aquel por el cual se verifica el lmite.
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CASO PRCTICO
ENUNCIADO
El Sr. Percy Ubills, gerente general de la empresa Ceras del Per SAC nos seala que en la citada entidad trabajan las siguientes personas: i) l, en su calidad de gerente general, accionista minoritario (hijo) con el 10% del capital social y un sueldo mensual de S/. 16,000; ii) el gerente financiero, accionista mayoritario (padre) con una participacin del 90% del referido capital y un sueldo mensual de S/. 13,000; y iii) la asistente del gerente de logstica, esposa del accionista mayoritario, la cual tiene asignado una remuneracin mensual de S/. 12,000.
16 7
CASO PRCTICO
Adicionalmente, nos seala que tambin laboran: i) un gerente de logstica, no vinculado, el cual percibe un sueldo mensual de S/. 6,500; ii) un gerente de recursos humanos, no vinculado, el cual percibe un sueldo mensual de S/. 5,500; iii) dos asistentes de cada una de las gerencias restantes, no vinculados, con una remuneracin mensual de S/. 3,800; iii) empleados; y iv) obreros.
En ese contexto, nos solicita determinar el valor de mercado de la asistente del gerente de logstica.
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VIN
NO VIN G. LOGISTICA
G. RRHH
NO VIN
ASISTENTE RRHH
NO VIN
ASISTENTE GF
VIN ASISTENTE GL
EMPLEADOS
OBREROS
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CASO PRCTICO
A. ASISTENTE DE GERENTE LOGSTICA
En este caso, se seguir el siguiente procedimiento: 1. Determinacin de la remuneracin anual real S/. 12,000 x 14 = S/. 168,000 2. Valor de mercado (Aplicacin de reglas) Primera Regla : No
Segunda Regla : Si La remuneracin del trabajador mejor remunerado del nivel jerrquico equivalente
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CASO PRCTICO
ASISTENTE DEL GERENTE LOGSTICA
del
aceptada
3. Exceso del valor de mercado de remuneracin S/. 168,000 - S/. 53,200 = S/. 114,800
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CASO PRCTICO
ASISTENTE DE GERENTE LOGSTICA EFECTOS TRIBUTARIOS
Para la empresa: Ese mayor valor no ser aceptado como gasto para propsito del IR. El referido exceso (S/. 114,800) deber adicionarse a la Declaracin Jurada Anual. En tal sentido, la empresa tributar el 30% de S/. 114,800, es decir: S/. 34,440.
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CASO PRCTICO
ASISTENTE DEL GERENTE LOGSTICA
Para los accionistas (Parientes de la Asistente del Gerente Logstica)
Determinacin del dividendo Gerente General : 10% de 114,800 = 11,480 11,480 x 4.1% = S/. 470.68 Gerente Financiero: 90% de 114,800= 103,320 103,320 x 4.1% = TOTAL: S/. 4,236.12 4,707.00
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CASO PRCTICO
EFECTOS LABORALES
Las contribuciones sociales y los beneficios laborales (CTS, vacaciones, etc.) se calcularn sobre la base de su remuneracin real. En el caso analizado ser sobre los S/. 12,000 (Asistente G.L).
17 4
17 5
REGLA ESPECIAL
En estos supuestos en los que existe exceso del valor de mercado de la remuneracin que califican como dividendo, nace la obligacin de retener solo en la medida que la remuneracin haya sido puesta a disposicin del beneficiario. En estos casos la retencin se realizar cuando sta haya sido puesta a disposicin del trabajador (percibido).
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17 7
PROVISIN
CASTIGO
1. Que se haya provisionado de acuerdo a las reglas anteriores.
1. El carcter de deuda incobrable debe verificarse cuando se efecta la provisin contable. Existencias de dificultades financieras del deudor. 2. Para la provisin debe ACREDITAR condicin incobrable de deuda, que encuentre vencida DEMOSTRAR: se la de la se y Anlisis peridicos crditos concedidos. Otros medios Gestin de cobros luego del vencimiento de la deuda, o Morosidad del deudor Protesto de documentos, o Inicio de procesos judiciales de cobranza, o Transcurrido ms de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin. 3. Provisin al cierre de cada ejercicio Figure en el Libro Inventarios y Balances forma discriminada. de de de los
2. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, o
Guarda relacin con parte o el total de la deuda estimada como cobranza dudosa
PROVISIN
La provisin que se debe considerar es del tipo especfica y no genrica. Se debe llevar un control que permita determinar las cuentas a las que corresponden.
4 2 U I T
3 UIT
U I T
DEPRECIACIN Y MEJORAS
19 1
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.
MEJORAS EN LA JURISPRUDENCIA
RTF N 11869-1-2008 Para que las adquisiciones mejoren la condicin de los activos fijos mas all del estndar original deben significar la extensin de su vida til, mejoramiento sustancial en la calidad de produccin obtenida o la reduccin de los costos de produccin.
RTF N 11792-2-2008 Si el desembolso origina un rendimiento mayor al original debe reconocerse como activo, en cambio si solo repone o mantiene el rendimiento original deber reconocerse como gasto del ejercicio.
RTF N 4397-1-2007 Bienes relacionados con equipos de computo tales como tarjetas de sonido, video, fax mdem, tarjetas de red, etc, no funcionan independientemente, sino forman parte de un equipo de computo por lo que no corresponde deducirlos como gasto.
RTF N 6965-4-2005 Los desembolsos por la adquisicin de servicios de cableado e instalacin de sistemas operativos, que supone la preparacin del lugar de emplazamiento de equipos de computo, deben incluirse dentro del costo del activo fijo.
RTF N 3595-4-2003 Los procesadores y el disco duro son piezas que no suelen ser reemplazadas para mantener la vida til de una computadora o para mantenerla en iguales condiciones de operatividad sino para aumentarla, toda vez que las mismas han superado el lmite de desgaste que condiciona su funcionamiento por lo que debe drsele el tratamiento de mejora y no de gasto deducible.
Anlisis de los casos en los cuales se realizan mejoras en predios alquilados inciso h) artculo 22 del RLIR
Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, sern depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a que se refiere el inciso b) del presente artculo. Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera un saldo por depreciar, el ntegro de dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.
19 9
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
20 0
a)
La judicial: La condicin para la deducibilidad del gasto es que se pruebe, es decir debe existir una sentencia condenatoria. RTF N 11061-2-2007: Que este Tribunal en las Resoluciones N 05509-2-2002 y N 00016-5-2004, entre otras, ha sealado que la copia de la denuncia policial no es prueba suficiente para acreditar la ocurrencia del hecho y de esta manera sustentar la referida deduccin, sealndose en la primera de las indicadas resoluciones que para aceptar la deduccin del gasto existen dos posibilidades: que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercer la accin judicial correspondiente, este ltimo criterio tambin ha sido sealado en la Resolucin N 01272-4-2002 del 8 de marzo de 2002.
20 1
RTF N 016-5-2004 de fecha 07.01.2004: () la Resolucin del Ministerio Pblico que dispone el archivo provisional de la investigacin preliminar por falta de identificacin del presunto autor del delito acredita que es intil ejercer la citada accin en forma indefinida mientras no se produzca dicha identificacin, no siendo razonable supeditar la deduccin del gasto al vencimiento del plazo prescriptorio de la accin penal.
DONACIONES
DONACIN DONANTE
Persona que otorga
DONATARIO
Persona que recibe
10% de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el Artculo 50 de la LIR.
Estar inscritas en el RUC y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Cumplir con los requisitos establecidos en la Resolucin Ministerial N 240-2006-EF/15 (11.05.2006)
DONANTES
Emitirn un acta de entrega y recepcin del bien donado y de una copia autenticada de la Resolucin que acredita que la donacin fue aceptada. Emitirn una Resolucin que acredita haber aceptado la donacin.
DONATARIOS
Se emite un comprobante de pago acreditando que se trata de una transferencia gratuita. Se deber consignar el valor de venta que hubiera correspondido a dicha operacin.
DEDUCCIN DE INTERESES
Inciso a) ART 37 LIR Inciso a) ART 21 RLIR
La deuda se encuentre relacionada con operaciones gravadas de la empresa
REGLAS GENERALES
Los intereses y los gastos vinculados con la deuda se hayan devengado
PN
Factura
Sin IGV
PJ
Factura
Con IGV
Se respeta lo pactado por el contrato, pero igual tiene que ser como mnimo el valor de la TAMN.
INTERES PRESUNTO
24.32%
ME
4.18%
TAMN
16.02%
TAMEX
7.96%
GASTOS NO DEDUCIBLES
GASTOS NO DEDUCIBLES
NO FEHACIENTES
(documentacin)
PROHIBIDOS
Art. 44 LIR
4. GASTOS NO DEDUCIBLES
Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. El Impuesto a la Renta. Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. Informe N 091-2003-SUNAT/2B0000 Penalidades contractuales por el comprador del exterior constituye gasto deducible. Las sumas invertidas en adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.
21 8
GASTOS NO DEDUCIBLES
Las donaciones, salvo lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley. Gastos sin comprobantes de pago y cuando el proveedor est no habido. (Por pago de tasas no se emite comprobante de pago, directores tampoco). RTF N 3854-4-2008 La denuncia policial por el extravo de documentos interpuesta luego del inicio de la fiscalizacin no constituye prueba fehaciente de tal hecho.
GASTOS NO DEDUCIBLES
RTF N 3852-4-2008 Los recibos por honorarios emitidos bajo el concepto general de servicios prestados a la empresa no cumplen con sealar la descripcin del servicio o consigna uno distinto o el nombre del emisor no coincide con quien habra prestado el servicio, no pueden sustentar gasto.
GASTOS NO DEDUCIBLES
RTF N 2641-2-2002 No procede desconocer el gasto cuando en la factura figura la frase por consumo por que dicha frase es de uso habitual en los servicios de alimentacin.
GASTOS NO DEDUCIBLES
Informe 044-2006-SUNAT Servicio sustentado con comprobante de pago emitido el ejercicio siguiente se puede deducir. RTF N 2933-3-2008 Costo se puede deducir sin comprobante de pago. IGV que grava el retiro de bienes. Gastos no cancelados con medios de pago.
GASTOS NO DEDUCIBLES
Provisiones de garantas sobre ventas. Depreciacin de los montos revaluados. Gastos de operaciones con sujetos de parasos fiscales. Tasa del impuesto a la renta es inferior al 50% o ms a la que correspondera en el Per. Costo si es deducible.
Se establece que una operacin es fehaciente respecto de la cul existen indicios o pruebas que lleven a concluir que realmente estas han sido realizadas
22 4
Se tiene por inexistente la operacin alegada cuando no existe relacin entre el emisor de la factura de compra y quin efectu realmente la operacin, o cuando los sujetos originados en la factura no realizaron las operacin, o cuando el objeto materia de la operacin no existe o es distinto al sealado, o la concurrencia de ms de un supuesto.
22 5
La carga de la prueba sobre la fehaciencia de gasto corresponde a quien afirma hechos que configuran su pretensin o quien contradice alegando nuevos hechos, por tanto como en el caso el contribuyente aleg la existencia de un bien, era l y no la Administracin Tributaria quien tenia la responsabilidad de alegar la existencia del mismo.
22 6
Corresponde a la Administracin Tributaria efectuar la inspeccin, investigacin y control de las obligaciones tributarias, con el objeto de determinar la certeza de las operaciones.
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COMPENSACIN DE PRDIDA
A
2 < mtodos
(62)
(45)
50 (50)
(38)
10 (10)
40 (40)
20 (20)
170 (18)
Prescriben S/.2
Prescriben S/.5
El A
No !
(62)
(107)
(82) 25 7.5
(95) 20 6
(85) 10 3
0 85 25.5
El B
Asuntos de inters
Los contribuyentes debern llevar un control sobre el saldo de sus prdidas en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. La SUNAT fiscalizar las prdidas que se compensen bajo cualquiera de los sistemas, en los plazos de prescripcin previstos por el Cdigo Tributario. Informe SUNAT N 69-2010: Los contribuyentes domiciliados que generan rentas de tercera se encuentran facultados a presentar una DJ rectificatoria de su DJ Anual para modificar el sistema de arrastre de prdidas inicialmente elegido. El plazo mximo para presentar la DJ Anual rectificatoria referida, es el da anterior a la presentacin de la DJ Anual del ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que ocurra primero.